Все про индексацию

Работодатели нередко путают два понятия — индексация зарплаты и повышение зарплаты. В отличие от повышения оклада, которое работодатель осуществляет по своему решению и при наличии финансовых возможностей, индексация является гарантией по оплате труда и должна производиться всем работникам, работающим по трудовому договору (Определение КС РФ № 913-О-О).

Ст. 130 ТК РФ говорит о том, что меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, включаются в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников. Эти меры, согласно ст. 134 ТК РФ, заключаются в индексации зарплаты с учетом роста потребительских цен на товары и услуги. Величина индексации зарплаты может соответствовать официально установленному по итогам определенного периода индексу потребительских цен на товары и услуги (в целом по стране или в отдельном регионе). Индекс потребительских цен на товары и услуги можно узнать на официальном сайте Росстата. Также она может соответствовать величине инфляции, которая закреплена в федеральном законе о федеральном бюджете. Кроме того, величина индексации зарплаты может соответствовать росту прожиточного минимума трудоспособного населения.

Важно учитывать, что госучреждения, муниципальные учреждения индексируют заработную плату в том порядке, который спускается свыше через нормативно-правовые документы. Другие работодатели обязаны прописывать порядок индексации в локальных нормативных актах. В Письме Роструда от 19.04.2010 № 1073-6-1 говорится, что «если в локальных нормативных актах организации не предусмотрен такой порядок, то, учитывая, что индексация заработной платы является обязанностью работодателя, полагаем, необходимо внести соответствующие изменения (дополнения) в действующие в организации локальные нормативные акты». То есть Роструд напрямую говорит о том, что работодатель обязан прописывать порядок индексации заработной платы.

Периодичность и порядок индексации зарплаты

Если проверяющий из госинспекции труда при проверке выявит, что ни в одном из локальных нормативных актов компании не прописаны условия и порядок индексации зарплаты, это будет являться основанием для привлечения работодателя к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП. Нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 1 000 до 5 000 руб.; на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб.

Что необходимо прописать в локальных нормативных актах:

  • периодичность индексации зарплаты;
  • величину индексации зарплаты (компания может ориентироваться на индекс потребительских цен на товары и услуги, опубликованный на сайте Росстата, или на уровень инфляции, публикуемый в федеральном законе о бюджете РФ);
  • часть заработной платы, которая будет индексироваться.

Периодичность во многом зависит как от добросовестности работодателя, так и от его финансовых возможностей. В зависимости от того, какой коэффициент повышения работодатель выбирает, индексацию можно проводить раз в месяц, раз в квартал или раз в год. При этом для ежеквартальной индексации лучше выбирать показатель прожиточного минимума, а для ежегодной — показатель инфляции.

Порядок индексации зарплаты, выбранный работодателем, закрепляется в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Поскольку в действующем законодательстве не установлен конкретный порядок индексации зарплаты, то работодатель, впервые производящий ее, должен внести положение об обязанности работодателя периодически повышать оплату труда в локальный нормативный акт или коллективный договор. Можно для этого предусмотреть отдельную главу в одном из этих документов либо принять новый локальный нормативный акт. После этого все работники должны ознакомиться с правилами индексации под роспись.

Индексация заплаты производится по приказу руководителя. Приказ является основанием, по которому вносятся изменения в штатное расписание, заключают дополнительные соглашения к трудовым договорам об индексации окладов. Он регистрируется в журнале регистрации приказов или распоряжений.

Далее нужно ознакомить работников с приказом об индексации зарплаты. В трудовых договорах указаны непроиндексированные оклады и надбавки, поэтому с работниками нужно заключить дополнительные соглашения об изменении условий трудовых договоров и указать новые проиндексированные надбавки и оклады.

Индексация касается всех работников организации, поэтому при расчете среднего заработка при расчете отпускных это повышение надо тоже учитывать. При этом предусмотрено два варианта расчета повышающего коэффициента:

  1. Если проиндексированы только оклады, то используется формула:
    Новый размер оклада / оклад до повышения
  2. Если индексация затрагивает всю систему оплаты труда, то используется формула:
    Новый размер оклада + новые ежемесячные выплаты / оклад до повышения + прежние ежемесячные выплаты

Требования к индексации зарплаты в 2019 году: комментарии Минтруда

В Письме Минтруда от 24.12.2018 № 14-1/ООГ-10305 ведомство в очередной раз напомнило о содержании ст. 134 ТК РФ и о том, что обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает индексацию зарплаты в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Обычные работодатели, в отличие от госорганов, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, индексируют зарплату в том порядке, который установлен коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Госорганы и муниципальные учреждения делают это в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Поскольку трудовое законодательство не предусматривает единого для всех работников способа индексации заработной платы, правила определяются на основании определенных факторов:

  • в зависимости от источника финансирования организаций;
  • законами и подзаконными нормативными актами — для госорганов;
  • коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом — для других организаций.

Индексация — это увеличение заработной платы работников на уровень инфляции, при этом работодатель вправе дополнительно увеличить размер заработной платы отдельным категориям работников, уточняется в Письме Минтруда.

Специалисты отмечают, что повышение зарплаты может осуществляться разными способами:

  • путем пропорционального увеличения всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда организации и, соответственно, трудовым договором работников;
  • путем увеличения отдельных выплат, входящих в зарплату (например, увеличение оклада (доли тарифа в структуре заработной платы)).

Работодатель выбирает наиболее приемлемый способ с учетом мнения представительного органа работников. Но самое главное, на что обращает внимание Минтруд: обеспечение повышения реального содержания заработной платы — обязанность работодателя.

Изменение размера пенсии и подоходный налог

В результате индексации пенсии повышаются, поэтому ежегодно в апреле нужно пересматривать свои возможности использования освобождения от подоходного налога.

Неработающие пенсионеры

Если Вы не работаете, и весь Ваш доход составляет только Ваша пенсия, с дополнительным заявлением о подоходном налоге к нам обращаться не нужно. Мы сами учтём Вам максимальное освобождение от подоходного налога, учитывая размер Вашей пенсии.

Работающие пенсионеры

Если Ваш общий доход (пенсия вместе с заработной платой) после 1 апреля не превышает 1200 евро, дополнительное заявление о подоходном налоге подавать не нужно. Мы удержим подоходный налог с Вашей пенсии в соответствии с поданным ранее заявлением.

Если после 1 апреля Ваш общий доход (пенсия вместе с заработной платой) превышает 1200 евро, Вам следует самостоятельно рассчитать свой новый размер освобождения от подоходного налога. Это можно сделать при помощи калькулятора на сайте www.tulumaks.ee.
Пожалуйста, подайте нам новое заявление с новой суммой освобождения от подоходного налога. Обратите внимание на то, что в случае если Вы этого не сделаете, может случиться так, что учитываемое в течение года освобождение от подоходного налога будет слишком большим. В этом случае весной следующего года у Вас появится обязательство по доплате подоходного налога.

Если после 1 апреля Ваш общий доход (пенсия вместе с заработной платой) превышает 2100 евро, подоходным налогом облагается весь доход, и освобождение от подоходного налога использовать нельзя. Пожалуйста, подайте нам заявление об отказе от освобождения от подоходного налога.

Заявление в Департамент социального страхования можно подать на государственном портале www.eesti.ee, по почте (Paldiski mnt 80, 15092 Tallinn) и по эл. почте (info@sotsiaalkindlustusamet.ee). Также можно принести заявление в наши бюро обслуживания клиентов по всей Эстонии.
Заявление можно написать в свободной форме или использовать для этого соответствующий бланк.

9.1. Учет начисления и выплаты зарплаты

Отражаем расчеты с работниками

Заработная плата включается в состав текущих выплат работникам. При этом п. 6 П(С)БУ 26 уточняет, что начисленную сумму выплаты работникам за работу, выполненную ими в течение отчетного периода, признают текущим обязательством.

Информацию о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и т. п.), а также о расчетах по не полученным работниками в установленные сроки суммам оплаты труда (расчеты с депонентами) обобщают на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам». Так устанавливает Инструкция № 291.

По кредиту этого счета отражают начисление работникам предприятия причитающихся им сумм, а по дебету — погашение задолженности работодателя по таким выплатам, удержание НДФЛ и ВС, платежей по исполнительным документам, а также другие удержания.

Учет на счете 66 ведут в разрезе таких субсчетов:

661 «Расчеты по заработной плате»;

662 «Расчеты с депонентами»;

663 «Расчеты по прочим выплатам».

По кредиту субсчета 661 отражают начисление работникам предприятия:

— основной заработной платы;

— дополнительной заработной платы;

— премий;

— других выплат, которые входят в фонд оплаты труда.

По дебету субсчета 661 показывают:

— выплату заработной платы, премий, других выплат, которые входят в фонд оплаты труда;

— стоимость полученных работниками материалов, продукции и товаров в счет заработной платы;

— депонированные суммы заработной платы;

— суммы удержанных НДФЛ и ВС;

— суммы удержанных платежей по исполнительным документам;

— другие удержания из выплат работникам.

Субсчет 662 используют только для того, чтобы отражать расчеты по не полученной работниками из кассы в установленный срок сумме оплаты труда.

В таком случае делают запись: Дт 661 или 663 — Кт 662

Когда депонированную заработную плату выплачивают, соответствующие суммы отражают по дебету субсчета 662 и кредиту счетов учета активов, посредством которых погашается задолженность по заработной плате.

На субсчете 663 ведут учет расчетов по выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда. О каких выплатах идет речь? Это, например, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по частичной безработице и т. п.

Аналитический учет расчетов ведут по каждому работнику, видам выплат и удержаний.

Расходы на оплату труда в бухучете

Расходы на оплату труда — это один из основных элементов расходов операционной деятельности предприятия. В его состав входят ( п. 23 П(С)БУ 16):

— заработная плата по окладам и тарифам;

— премии и поощрения;

— материальная помощь;

— компенсационные выплаты;

— оплата отпусков;

— оплата прочего неотработанного времени;

— другие расходы на оплату труда.

Для отражения этого элемента расходов выделен счет 81 «Расходы на оплату труда». Однако не все предприятия обязаны его применять.

Напомним: Инструкция № 291 предоставляет предприятиям возможность учитывать затраты одним из трех способов. Назовем их.

Первый способ — использование только счетов класса 8 «Расходы по элементам». В этом случае затраты на оплату труда работников предприятие группирует на счете 81. Сформированные суммы затрат (Дт 81 — Кт 661) оно списывает так:

— в отношении расходов на оплату труда производственного и общепроизводственного персонала — проводкой: Дт 23 «Производство» — Кт 81;

— в отношении расходов на оплату труда административного, сбытового и прочего персонала предприятия — проводкой: Дт 791 «Результат операционной деятельности» — Кт 81.

Однако имейте в виду: этот способ вправе применять исключительно субъекты малого предпринимательства и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности.

Но даже этим товарищам от такого варианта учета лучше отказаться

Почему? Потому что исходя из требований П(С)БУ 25 в Отчете о финансовых результатах по формам № 2-м и № 2-мс расходы группируются не по элементам затрат, а по расходам деятельности. Это означает, что без ведения счетов класса 9 «малышам» не обойтись. Иначе правильно заполнить формы № 2-м и № 2-мс им будет трудно.

Второй способ — использование только счетов класса 9 «Расходы деятельности». В этом случае суммы расходов на оплату труда вы не прогоняете «транзитом» через счет 81, а отражаете их в зависимости от функциональных обязанностей работников напрямую проводкой: Дт 15 «Капитальные инвестиции», 23, 24 «Брак в производстве», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 661.

Третий способ — использование одновременно счетов классов 8 и 9. В этом случае сформированные расходы (Дт 81 — Кт 661) списывайте также в зависимости от функциональных обязанностей работников с помощью записи: Дт 23, 24, 91, 92, 93, 94 — Кт 81.

Обратите внимание: в составе элемента «Расходы на оплату труда» (Дт 81) не отражается начисленная заработная плата, которая включается в первоначальную стоимость необоротных активов (например, при их сооружении или улучшении). Такую зарплату начисляют проводкой: Дт 15 — Кт 661 без использования счета 81. Ведь при последующей амортизации сумму износа (часть стоимости таких активов) предприятие отражает в составе элемента «Амортизация». Двойное отражение таких расходов (первое — в составе элемента «Расходы на оплату труда», второе — в составе элемента «Амортизация»), как вы понимаете, приведет к искажению данных Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2.

Если вы применяете счета класса 8, не лишним будет вспомнить, какие субсчета имеет счет 81 (см. табл. 9.1).

Таблица 9.1. Субсчета счета 81

Код субсчета

Название субсчета

Вид расходов на оплату труда

Выплаты по окладам и тарифам

Расходы на выплату основной заработной платы персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии

Премии и поощрения

Расходы на выплату дополнительной заработной платы (премии, поощрения и т. п.) персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии

Компенсационные выплаты

Расходы на гарантийные и компенсационные выплаты персоналу, связанные с индексацией заработной платы, компенсацией в связи с задержкой выплаты заработной платы и т. д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством

Оплата отпусков

Расходы на оплату ежегодных отпусков персоналу предприятия или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков*

* Подробно о порядке оплаты отпусков вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 34. В свою очередь, о создании обеспечения для оплаты отпусков см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 14; № 104, с. 10; 2016, № 11, с. 38.

Оплата прочего неотработанного времени

Расходы на выплаты персоналу предприятия за неотработанное время, предусмотренные законодательством

Прочие расходы на оплату труда

Прочие расходы, признаваемые элементами расходов на оплату труда

Начисления на зарплату и удержания из нее

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начислений и обязательных удержаний, связанных с выплатой зарплаты, используют:

— субсчет 641 «Расчеты по налогам». Этот субсчет применяют для обобщения информации о расчетах предприятия с бюджетом по НДФЛ. По кредиту данного субсчета отражайте удержание НДФЛ из суммы начисленного налогооблагаемого дохода (Дт 661 — Кт 641), по дебету — его уплату (перечисление) в бюджет (Дт 641 — Кт 311);

— субсчет 642 «Расчеты по обязательным платежам». Этот субсчет служит для отражения суммы удержанного из заработной платы ВС. По кредиту данного субсчета отражайте удержание ВС из суммы начисленного налогооблагаемого дохода (Дт 661 — Кт 642), по дебету — его уплату (перечисление) в бюджет (Дт 642 — Кт 311);

— субсчет 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию». Этот субсчет используют для учета расчетов по ЕСВ. По кредиту субсчета 651 отражайте начисление ЕСВ, а по дебету — его уплату (перечисление). Аналитический учет на этом субсчете следует вести по каждой ставке ЕСВ (в общем случае — 22 %, а, к примеру, для работников-инвалидов — 8,41 %).

Предприятия, которые применяют счета класса 8, суммы ЕСВ, начисленного на зарплату работников, вначале группируют на отдельном субсчете 821 «Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование» (Дт 821 — Кт 651). Сформированные ЕСВ-расходы, как и суммы начисленной зарплаты, они списывают в зависимости от функциональных обязанностей работников с помощью записи: Дт 23, 24, 91, 92, 93, 94 — Кт 821.

В свою очередь, субъекты хозяйствования, которые используют только счета класса 9, суммы начисленного ЕСВ отражают проводкой: Дт 15, 23, 24, 91, 92, 93, 94 — Кт 651.

Приведем корреспонденцию счетов по начислению и выплате заработной платы (см. табл. 9.2). При этом условимся, что предприятие использует одновременно счета классов 8 и 9.

Таблица 9.2. Корреспонденция счетов по начислению и выплате заработной платы

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Начислена заработная плата работникам:

— занятым строительством, изготовлением, установкой, монтажом, наладкой и улучшением необоротных материальных активов

151, 152, 153*

— занятым созданием нематериальных активов, доведением их до состояния, пригодного для использования с запланированной целью, а также улучшением нематериальных активов

154*

— выполняющим погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов, а также занятым их доведением до состояния, пригодного для использования с запланированной целью

20, 22, 28**

* В этом случае счета класса 8 не используем, поскольку расходы на оплату труда включаем в первоначальную стоимость объекта необоротных активов и в дальнейшем относим к расходам операционной деятельности в составе элемента «Амортизация».

** В этом случае счета класса 8 не используются, поскольку расходы на оплату труда включаются в первоначальную стоимость запасов и будут отнесены к расходам операционной деятельности при списании запасов.

Начислены производственному, общепроизводственному, административно-управленческому персоналу, работникам отдела сбыта и т. п. :

— заработная плата по окладам и тарифам

— премии и поощрения

— индексация заработной платы

— отпускные

— оплата прочего неотработанного времени

— материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляемая всем или большинству работников

Списаны расходы на оплату труда:

— работников, занятых производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, если суммы начислений могут быть отнесены к конкретному объекту расходов

811, 812, 813, 814, 815, 816

— работников, занятых исправлением брака

— аппарата управления цехами, участками и общепроизводственного персонала

— административно-управленческого и общехозяйственного персонала

— работников отдела сбыта

— работников, занятых исследованиями и разработками

— работников жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы

Начислен ЕСВ на заработную плату:

— работников, занятых строительством, изготовлением, установкой, монтажом, наладкой и улучшением необоротных материальных активов

151, 152, 153

— работников, занятых созданием нематериальных активов, доведением их до состояния, пригодного для использования с запланированной целью, а также улучшением нематериальных активов

— работников, выполняющих погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов, а также занятых их доведением до состояния, пригодного для использования с запланированной целью

20, 22, 28

— производственного, общепроизводственного, административно-управленческого персонала, работников отдела сбыта и т. п.

Списаны расходы, связанные с начислением ЕСВ на заработную плату:

— работников, занятых производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, если суммы начислений могут быть отнесены к конкретному объекту расходов

— работников, занятых исправлением брака

— аппарата управления цехами, участками и общепроизводственного персонала

— административно-управленческого и общехозяйственного персонала

— работников отдела сбыта

— работников, занятых исследованиями и разработками

— работников жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы

Удержаны из заработной платы:

— НДФЛ

641/НДФЛ

— ВС

642/ВС

Удержаны из заработной платы работника своевременно не возвращенные суммы, ранее выданные под отчет

Удержана из зарплаты материально ответственного лица сумма причиненного им материального ущерба

Выплачена заработная плата из кассы предприятия

Перечислена заработная плата на текущий счет работника в банке

Удержана из заработной платы работника стоимость выданных проездных документов, путевок в санатории, дома отдыха и т. п.

Удержана из заработной платы стоимость проживания в квартирах, общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия

Отражена в счет погашения задолженности по заработной плате перед работниками предприятия:

— реализация готовой продукции

— реализация товаров

— реализация работ и услуг

— реализация оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т. п.)

Депонирована сумма своевременно не полученной заработной платы

Выплачена сумма депонированной заработной платы

301, 311

Отражено поступление денежных средств от работника, ранее получившего излишнюю сумму заработной платы

301, 311

Налоговоприбыльный учет заработной платы

На сумму заработной платы, попавшую в бухгалтерские расходы, смело уменьшайте свою налогооблагаемую прибыль, ведь с 1 января 2015 года основой для ее расчета является бухгалтерский финрезультат (п.п. 134.1.1 НКУ).

Это же касается и сумм ЕСВ, начисленных на заработную плату.

При этом никакие ограничения и расчет налоговых разниц в данной ситуации вам не грозят, даже если вы 20-миллионщик.

А как насчет корректировки финрезультата на суммы резерва отпусков? Ведь пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ требуют от высокодоходников и малодоходников-добровольцев бухучетный ­финрезультат увеличивать на сумму начисленных обеспечений и уменьшать на сумму расходов, возмещенных за счет таких обеспечений. Не волнуйтесь,

обеспечений на оплату отпусков такие корректировки не касаются

Это видно и из приложения РІ к декларации по налогу на прибыль, которое не предусматривает определения разниц по «отпускным» обеспечениям. Так что с начислением и оплатой отпускных у вас в налоговоприбыльном учете тоже все, как бухучет прописал.

Кстати, в целях расчета налогооблагаемой прибыли бухфинрезультат текущего отчетного года вы можете уменьшить и на сумму оплаты отпусков, заработанных до 01.01.2015 г. Но (!) только при условии, что вы создали резерв отпусков до этой даты и «отпускные» суммы тогда еще не попали в налоговые расходы ( п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ). Для отражения таких «отпускных» сумм в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль предусмотрена стр. 4.2.12.

А теперь проиллюстрируем все вышесказанное на примерах.

Пример 9.1. Заработная плата менеджера по рекламе за май 2016 года составила 6500,00 грн. Согласно коллективному договору, заключенному на предприятии, заработная плата выплачивается два раза в месяц — 7 и 22 числа. При этом аванс выплачивается в размере 55 % должностного оклада с учетом фактически отработанного времени. Сумма заработной платы работника за первую половину мая 2016 года составила 3575,00 грн.

По заявлению работника в счет частичного погашения задолженности по заработной плате ему была реализована продукция предприятия на сумму 1800,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 300,00 грн.). Цена реализации соответствует обычной цене. Себестоимость реализованной продукции составляет 1200,00 грн. Продукция передана работнику в день выдачи заработной платы за вторую половину мая 2016 года.

Предприятие не применяет счета класса 8.

Данные операции в своем учете предприятие отражает так, как показано в табл. 9.3.

Таблица 9.3. Учет начисления и выплаты заработной платы

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Перечислен ЕСВ при выплате зарплаты за первую половину мая 2016 года

(3575,00 грн. х 22 % : 100 %)

786,50

Перечислен НДФЛ (3575,00 грн. х 18 % : 100 %)

641/НДФЛ

643,50

Перечислен ВС (3575,00 грн. х 1,5 % : 100 %)

642/ВС

53,63

Перечислена заработная плата за первую половину мая 2016 года на текущий счет работника в банке

(3575,00 грн. — 643,50 грн. — 53,63 грн.)

2877,87

Начислена заработная плата за май 2016 года

6500,00

Начислен ЕСВ (6500,00 грн. х 22 % : 100 %)

1430,00

Удержаны из заработной платы:

— НДФЛ (6500,00 грн. х 18 % : 100 %)

641/НДФЛ

1170,00

— ВС (6500,00 грн. х 1,5 % : 100 %)

642/ВС

97,50

Уплачены:

— ЕСВ (1430,00 грн. — 786,50 грн.)

643,50

— НДФЛ (1170,00 грн. — 643,50 грн.)

641/НДФЛ

526,50

— ВС (97,50 грн. — 53,63 грн.)

642/ВС

43,87

Отражена реализация работнику продукции собственного производства

1800,00

Начислены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

300,00*

* Выплата заработной платы в натуральной форме подпадает под определение поставки товаров ( п.п. 14.1.191 НКУ) и является объектом обложения НДС ( п.п. «а» п. 185.1 НКУ).

НДС-обязательства начисляем в размере не ниже минимальной планки. В нашем случае — не ниже обычных цен ( п. 188.1 НКУ).

Списана себестоимость реализованной продукции

1200,00

Перечислен остаток заработной платы работника за вторую половину мая 2016 года на его текущий счет в банке (6500,00 грн. — 1170,00 грн. — 97,50 грн. — — 2877,87 грн. — 1800,00 грн.)

554,63

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации продукции собственного производства

1500,00

— себестоимость реализованной продукции

1200,00

— заработная плата за май 2016 года

6500,00

— ЕСВ, начисленный на зарплату

1430,00

Пример 9.2. Предприятие в мае 2016 года приобрело путевку на отдых внутри Украины для работника-инвалида (референта руководителя) стоимостью 6000,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000,00 грн.).

Возможность предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия предусмотрена в коллективном договоре в разделе «Оплата труда». Это значит, что путевка работнику, оплаченная за счет средств работодателя, относится к заработной плате ( п.п. 2.3.4 Инструкции № 5).

Заработная плата работника (без учета стоимости путевки) в мае 2016 года — 4000,00 грн.

Определим сумму налогооблагаемого дохода работника за май 2016 года. Он состоит из вознаграждения за фактически отработанные дни и поощрительной выплаты, предоставленной в неденежной форме (стоимости путевки, оплаченной предприятием), увеличенной на «натуральный» коэффициент.

Начисленная сумма дохода работника в виде зарплаты-путевки составляет:

6000,00 грн. х 1,219512 = 7317,07 грн.

Общий майский «трудовой» доход работника равен:

4000 грн. + 7317,07 грн. = 11317,07 грн.

Сумма общего дохода не превысила максимальной величины базы взимания ЕСВ, действующей в мае 2016 года (36250 грн.). Значит, ЕСВ взимаем со всей суммы дохода.

Операции по приобретению и предоставлению путевки работнику предприятие в своем учете отражает следующим образом (см. табл. 9.4 на с. 106):

Таблица 9.4. Учет приобретения и выдачи зарплаты-путевки

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Приобретение путевки

Перечислена базе отдыха предоплата за путевку

6000,00

Отражен налоговый кредит по НДС (до получения НН, зарегистрированной в ЕРНН)

644/НДС

1000,00

Включен «входной» НДС в налоговый кредит (получена НН, зарегистрированная в ЕРНН)

641/НДС

1000,00

Получена путевка от базы отдыха

5000,00

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644/НДС

1000,00

Произведен зачет задолженностей

6000,00

Выдача путевки работнику

Уплачены:

— ЕСВ на зарплату-путевку (7317,07 грн. х 8,41 % : 100 %)

615,37

— НДФЛ с зарплаты-путевки (7317,07 грн. х 18 % : 100 %)

641/НДФЛ

1317,07

— ВС с зарплаты-путевки (7317,07 грн. х 1,5 % : 100 %)

642/ВС

109,76

Выдана путевка работнику

5000,00

Начислены налоговые обязательства по НДС при выдаче путевки работнику исходя из стоимости ее приобретения

641/НДС

1000,00

Начислена заработная плата за май 2016 года*

11317,07

* Для упрощения примера проводки по выплате аванса мы не приводим.

Начислен ЕСВ на зарплату (11317,07 грн. х 8,41 % : 100 %)

951,77

Удержаны из зарплаты:

— НДФЛ (11317,07 грн. х 18 % : 100 %)

641/НДФЛ

2037,07

— ВС (11317,07 грн. х 1,5 % : 100 %)

642/ВС

169,76

Уплачены:

— ЕСВ, начисленный на зарплату

(951,77 грн. — 615,37 грн.)

336,40

— НДФЛ с зарплаты (2037,07 грн. — 1317,07 грн.)

641/НДФЛ

720,00

— ВС с зарплаты (169,76 грн. — 109,76 грн.)

642/ВС

60,00

Произведен зачет задолженностей

6000,00

Перечислена заработная плата за май 2016 года на текущий счет работника в банке

3110,24

Отнесены на финансовый результат:

— заработная плата за май 2016 года

11317,07

— ЕСВ, начисленный на зарплату

951,77

9.2. Учет расходов на оплату труда при простое

Отдельного внимания заслуживает порядок учета выплат работникам за время простоев. Об этом дальше и поговорим.

Обратимся к П(С)БУ 16. Его п.п. 15.9 ориентирует на то, что расходы на оплату простоя относятся к общепроизводственным расходам (далее — ОПР). Их отражают на счете 91.

Однако имейте в виду: тут подразумеваются выплаты лишь работникам, которые:

— заняты производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг;

— входят в аппарат управления цехами, участками и т. п.

Выплаты же за время простоя работникам других подразделений учитывайте так:

— работникам аппарата управления предприятием и другому общехозяйственному персоналу — в составе административных расходов ( п. 18 П(С)БУ 16) с отражением на счете 92;

— работникам службы сбыта — в составе расходов на сбыт ( п. 19 П(С)БУ 16) с отражением на счете 93;

— работникам, занимающимся исследованиями и разработками, которые не приводят к соз­данию нематериальных активов, — в составе прочих операционных расходов ( п. 20 П(С)БУ 16, п. 8 П(С)БУ 8) с отражением на субсчете 941 «Расходы на исследования и разработки»;

— работникам, приписанным к объектам соц­инфраструктуры, — в составе прочих операционных расходов ( п. 20 П(С)БУ 16) с отражением на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Но вернемся к «простойным» выплатам производственному персоналу. С ними складывается интересная ситуация.

Хотя п.п. 15.9 П(С)БУ 16 зачисляет эти выплаты в ОПР, это вовсе не означает, что априори они являются именно такими.

Вы наверняка хорошо знаете, что ОПР — это косвенные производственные расходы. Их не относят прямо на определенный объект затрат (единицу продукции, работ, услуг). Они бывают постоянными и переменными. И те, и другие распределяют по итогам отчетного месяца между объектами затрат пропорционально установленной базе* ( п. 16 П(С)БУ 16).

* Подробно об учете и распределении ОПР см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 32, с. 68.

При этом в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) попадают лишь расходы, которые непосредственно связаны с ее производством. В результате она включает в себя ( п. 11 П(С)БУ 16):

— прямые материальные затраты;

— прямые расходы на оплату труда;

— прочие прямые расходы;

— переменные ОПР и постоянные распределенные ОПР.

Пока предприятие работало в полную силу, расходы на оплату труда производственного персонала шли в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) в составе прямых расходов на оплату труда или в составе ОПР.

Но как быть с этими расходами в периоде, когда предприятие свою деятельность приостановило?

Тут все зависит от характера простоя

Так, если простой носит кратковременный характер и предприятие продолжает выпускать продукцию, оплату простоя, произошедшего не по вине работника, как составляющую фонда дополнительной заработной платы производственного персонала, относят в ОПР (Дт 91 — Кт 661). Однако заметьте: такие выплаты сформируют производственную себестоимость продукции (работ, услуг) исключительно в пределах, установленных ст. 113 КЗоТ*.

* О том, как оплачивают время простоя, см. на с. 34.

Коллективным договором может быть установлена более высокая оплата простоя, нежели предусмотрено законодательством. Тогда простой оплачивают в размере, который зафиксирован в коллективном договоре.

При этом суммы превышения размера оплаты простоев над законодательно установленным размером являются сверхнормативными расходами. Их не учитывают при формировании производственной себестоимости, а относят в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), т. е. в расходы периода (Дт 901 — Кт 91).

Совершенно иная картина складывается в условиях приостановления деятельности предприятия (его структурного подразделения), когда продукция вообще не выпускается. В этом случае отнести расходы на оплату времени простоя в состав себестоимости продукции нельзя ввиду отсутствия объекта расходов. При таких обстоятельствах расходы на оплату простоя персонала основного и вспомогательных производств списывают в дебет субсчета 949.

выводы

  • Информацию о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда обобщайте на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам».
  • На сумму заработной платы и начисленного ЕСВ, попавшую в бухгалтерские расходы, смело уменьшайте свою налогооблагаемую прибыль, поскольку основой для ее расчета является бухгалтерский финрезультат.
  • Выплаты за время простоя непроизводственным работникам включайте в расходы в зависимости от того, за каким подразделением они закреплены.
  • Порядок отражения в учете «простойных» выплат производственному персоналу зависит от того, продолжался ли в периоде простоя выпуск продукции.

Помимо всего вышеперечисленного, формирование информационно-образовательной среды учебного образования на базе современных технологий имеет такие важные преимущества как открытость и экономичность.

Библиографический список:

1.Информационные системы: учебник для студ. Учреждений сред. проф. образования/ под ред. Г.Н. Федерова — М.: Издательский центр «Академия», 2013 г. — С.208.

2.Ваграменко Я. А., Яламов Г.Ю. Технико-технологические требования к адаптивной автоматизированной системе управления учебным процессом в общеобразовательной школе // Педагогическая информатика. 2014. №4. — С. 3-19.

3.Звездичев Г.Ю. Проблемы и противоречия внедрения адаптивных информационных систем в образовании// Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2016. № 2. — С. 85-91.

4.Кунгурцева В.С., Титов А.Б. Тенденции и проблемы инновационного развития информационно-коммуникационных систем в условиях цифровой экономики// Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. 2018. № 1. — С. 54-63.

УДК 34Юридические науки

Мурко Наталья Анатольевна, студентка Ростовского государственного экономического университета

ПРОБЛЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИНДЕКСАЦИИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Аннотация: В данной статье рассматриваются проблемы обеспечения индексации заработной платы, которые возникают на практике. Предлагаются соответствующие пути решения представленных проблем. А также делаются выводы по заданной теме.

Ключевые слова: индексация, проблемы, пути решения, принципы, заработная плата, закон.

Keywords: indexation, problems, solutions, principles, wages, law.

В настоящее время одной из наиболее актуальных задач развития российского общества является создание эффективной системы оплаты труда работников во всех сферах деятельности, которая требует комплексного изучения и непрерывного поиска путей совершенствования. Следовательно, от того, насколько успешно решится данная проблема, во многом зависит рост уровня жизни населения, повышение эффективности производства и комфортный социально-психологический климат в обществе.

Кроме того, заработная плата является единственным источником доходов большей части населения нашей необъятной страны и поэтому её повышение — наилучший стимул для результативности труда работников .

Индексация — это явление, которое характерно не только для Российской Федерации, но для многих других стран. К примеру, в Бельгии индексация проводится в соответствии с ростом официально исчисляемого индекса цен на потребительские товары. В США, Великобритании и Швейцарии она предусматривается в коллективных договорах. Во Франции осуществляется только индексация государственного минимума заработной платы. В ФРГ индексация законодательно запрещена.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Из этого следует, что она имеет место в немногих странах и в основном в коллективных договорах. Ограниченное распространение индексации объясняется относительной стабильностью курса национальных валют и тем, что сама она является сильным инфляционным фактором.

Право каждого работника на справедливую заработную плату — главный принцип правового регулирования труда и демократического государства в РФ. Оно гарантирует, развивает и конкретизирует данный принцип с помощью повышения уровня реального содержания заработной платы. В качестве этой меры выступает, согласно ст. 134 ТК РФ, индексация .

Таким образом, индексация — это ежегодное повышение уровня оплаты труда в зависимости от роста потребительских цен на товары и услуги.

В настоящий момент в нашем государстве используются несколько видов регулирования заработной платы:

1.Индивидуально-договорное, где оно является общим правилом, закрепляющим условия оплаты труда, и определяется трудовым договором, который заключается между работником и работодателем.

2.Коллективно-договорное, устанавливают условия оплаты труда в соглашениях различного уровня, а также в коллективном договоре. Данное регулирование распространяется на всех или на часть работников с учетом их принадлежности к определенным профессиональным группам в организации и осуществляется посредством заключения соглашений и коллективных договоров .

Повышение уровня реального содержания заработной платы в организациях, финансируемых из государственного бюджета Российской Федерации, проводится в порядке, предусмотренным Трудовым Кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами. Получается, что данные организации проводят индексацию во исполнение решений соответствующих органов управления.

По отношению к небюджетным организациям и работодателям -индивидуальным предпринимателям установлены другие правила принятия

решения о проведении индексации заработной платы. Она осуществляется на договорной основе, путем заключения соглашений и коллективных договоров, а также с помощью принятия локальных нормативных актов. Следовательно, повышение уровня реального содержания заработной платы у данных работодателей государством не гарантируется.

Следует отметить, что индексация должна проводиться независимо от того, заключается или не заключается в данных организациях коллективный договор. На случай если коллективный договор не заключается, то работодатель обязан принять локальный нормативный акт, устанавливающий порядок индексации заработной платы, включая все её составляющие части. Тем не менее, имеют место случаи, когда индексация, которая предусматривается в коллективных договорах и соглашениях, поглощается общим повышением тарифных ставок (окладов), компенсационных и стимулирующих доплат и надбавок, в таком случае.

Из этого следует, что независимо от того, каким актом устанавливается порядок проведения индексации заработной платы, её показатели не должны быть ниже уровня роста потребительских цен на товары и услуги в данном регионе за определенный период.

Когда по условиям коллективного договора работодатель повышает заработную плату, это не имеет отношения к ее индексации, если в договоре не оговорено, что повышение заработной платы проводится с учетом индексации

В нашем государстве работодатели зачастую злоупотребляют, имеющимся у них правом на индексацию и нарушают права работников на справедливую заработную плату. Они месяца, а то и годами не проводят повышение уровня реального содержания заработной платы. От чего, в первую очередь, страдают работники, у которых понижается уровень жизни, нарушается их привычный комфортный климат жизни. Отсюда следует, что на практике существуют проблемы относительно обеспечения индексации

заработной платы. Мы предлагаем рассмотреть соответствующие проблемы, а также пути их решения:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1.Законодатель отказался от общего централизованного регулирования индексации в отношении всех работающих. В ТК РФ не содержатся нормы, регулирующие повышение уровня реального содержания заработной платы, но содержатся отсылочные нормы.

При решении данной проблемы наиболее эффективным будет использование разных методов регулирования в сочетании: централизованного, социально-партнерского, договорного.

По нашему мнению, необходимо закрепить в статьях Трудового Кодекса РФ для негосударственных организаций и работодателей-индивидуальных предпринимателей обязательно проводить повышение реального уровня заработной платы, потому как зачастую они злоупотребляют своим правом на индексацию заработной платы, что нарушает главный принцип правового регулирования труда: право каждого работника на справедливую заработную плату.

Из этого следует, что для бюджетных государственных организаций индексация заработной платы также будет проводиться, в порядке, предусмотренным Трудовым Кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами. А для не бюджетных организаций и работодателей-индивидуальных предпринимателей индексация будет также проводиться на договорной основе, то есть путем заключения соглашений и коллективных договоров, а также путем принятия локальных актов. Только теперь в законе повышение реального уровня заработной платы будет обязательным для всех работодателей.

2.Остается спорным вопрос относительно того, обязан ли работодатель принять локальный нормативный акт, определяющий порядок индексации заработной платы до подписания коллективного договора, соглашения.

По общему правилу, работодатель обязан принять локальный нормативный акт, поскольку отсутствие акта, закрепляющего порядок

индексации, является основанием для привлечения работодателя к ответственности.

В данном случае, мы считаем, что подобный акт обязательно должен быть принят, потому как до подписания коллективного договора или соглашения может вовсе и не дойти.

3.Законодатель не определяет, относятся ли условия об индексации к условиям оплаты труда, как например, размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.

Таким образом, не является нарушением законодательства закрепление индексации в трудовом договоре, локальном нормативном акте или коллективном договоре, соглашении. Потому что будь то размер тарифной ставки или оклад работника, доплаты и прочее — это, в любом случае, вознаграждение за труд работника, что не нарушает право работника на справедливую оплату труда.

4.Недостаточная формулировка ст. 134 ТК РФ позволяет работодателям толковать её в двух смыслах. С одной стороны, работодатели обязаны производить индексацию, а с другой, установить в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте ее порядок.

Согласно первой позиции, непринятие соответствующего коллективного договора, соглашения, локального нормативного акта не освобождает работодателя от обязанности по осуществлению индексации. Что касается второй позиции, работодатель обязан производить индексацию только в том случае, если порядок ее осуществления закреплен в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте.

Как видим, снова получается коллизия, потому как одна формулировка ст. 134 ТК РФ противоречит другой. Именно поэтому, решить эту проблему необходимо так, как указано в п.1 данной статьи.

5. Законодатель не устанавливает временных границ (пределов) для индексации. Такая обязанность возникает у работодателя с момента выплаты первой заработной платы первому работнику.

В таком случае, разумно закрепить в ст. 134 ТК РФ основные принципы индексации заработной платы, связанные с её периодичностью и критериями исчисления. Эти правила позволят обеспечить единство трудовых прав работников в сочетании с необходимым разграничением в рамках коллективно-договорного регулирования .

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таким образом, индексация — это процесс, направленный на повышение денежных доходов, в том числе заработной платы, граждан в связи с ростом потребительских цен. Прежде всего, индексация нужна для того, чтобы поддержать покупательские способности всего общества в целом и каждого отдельного гражданина страны. Однако на практике существует множество проблем повышения уровня реального содержания заработной платы, которые ухудшают положения работников, мешают нормальному функционированию системы оплаты труда.

В данной статье мы выделили проблемы, которые существуют на практике и предложили их решения. По нашему мнению, необходимо в статьях Трудового Кодекса РФ закрепить основные принципы, которые устанавливали бы период и критерии исчисления, а также порядок и условия индексации заработной платы. Только комплексные решения помогут решить данные проблемы, и в будущем избежать подобных коллизий.

Библиографический список:

1.Бережная Э. В., Опалева О. Д. Проблемы совершенствования формирования заработной платы в современных условиях // Молодой ученый. — 2015. — №12. — С. 383-386.

2.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в актуальной редакции)// Собрание законодательства РФ. 2002. №1. Ст.3.

3.Иванян И.Г. Правовые проблемы индексации заработной платы// Актуальные проблемы российского права. — 2010. — №3. — С. 222-227.

4.Рогаева А. Г. Концепция регулирования заработной платы // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 4.

5.Иванова И. А. Заработная плата — основная форма дохода трудового населения // Человек и труд. 2013. № 5.

УДК 336.2Экономические науки

Хациева Лариса Увайсовна, к.э.н., доцент кафедры «Экономика и управление в ТЭК» Грозненский государственный нефтяной технический университет Ибрагимов Магомед Майрбекович, магистрант 2 курса Институт цифровой экономики и технологического предпринимательства

Добавить комментарий