Удержание с работника за спецодежду

Вот придет Гена, Гена нас рассудит

Содержание

Порядок выдачи спецодежды работнику

Организации разрабатывают собственные нормы выдачи спецодежды и ее комплектности. Делается это исходя из государственных нормативов, ухудшать установленные нормы нельзя.

При приеме на работу работодатель обязан обеспечить работника всем необходимым для его профессиональной деятельности.

Как правило, выдача специальной одежды на предприятиях может осуществляться в один или два этапа:

  1. Новому сотруднику подбирают одежду из имеющихся комплектов на время.
  2. Затем по индивидуальным параметрам заказывается новый комплект.

Крупные предприятия имеют запасы новых комплектов и могут выдать все необходимое сразу.

Выдача курток, обуви, брюк и иных предметов производится в соответствии со строгим бухгалтерским учетом. На каждого человека заводится личная карта выданных средств защиты, напротив каждой единицы проставляется срок ее службы. В отдельной графе указывается первоначальная стоимость выданного. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно.

По окончании срока носки бухгалтер должен списать пришедшее в негодность, взамен старой спецовки выдается новая, которая также подлежит учету.

Возврат спецодежды при увольнении

Возврат спецодежды при увольнении работника – это обязательное условие. Поэтому в обходном листе оно обычно проставляется отдельным пунктом.

Когда человек увольняется, он может для себя определить, как именно он поступит с выданной ему ранее спецовкой.

По общим правилам он может:

  1. Сдать ее полностью.
  2. Отдать частично, а остальное возместить.
  3. Полностью оплатить остаток стоимости.

Обычно организации предоставляют выбор увольняющемуся, но иногда, если срок службы спецовки уже практически вышел, а одежда не может быть более использована, то производится автоматическое списание.

Списание спецодежды при увольнении работника оформляется бухгалтерскими проводками и отражается на соответствующих счетах общего учета.

Обратите внимание, что по общим правилам удерживать с увольняющегося можно только установленные по закону суммы. Для подсчета будущих удержаний важно определить, на каком основании будет производиться денежный вычет.

Если речь идет о невозврате ввиду практического износа – это одна сторона, а вот когда увольняющийся был уличен в реализации спецодежды на сторону или умышленная его порча – это совсем другая история.

При уличении работника в умышленности действий ему могут вменяться суммы выплат эквивалентные рыночной стоимости данных вещей.

Если спецодежда не была возвращена

Что делать, если выданную спецодежду при увольнении работник не сдал?

Работодатель не имеет права удержать стоимость спецодежды, если:

  1. Ее нельзя вернуть по причине негодности. При условии, что негодность наступила не по вине самого работника.
  2. Срок службы спецовки закончился ранее дня увольнения.

Бывает, что удержание средств не было своевременно произведено по причине того, что сотрудник пообещал принести спецовку позже, но не сделал этого. Между тем окончательные денежные расчеты были с ним произведены. В этом случае вычесть сумму из заработной платы уже не получится, и остается два варианта развития событий:

  1. Работник внесет добровольно средства в кассу организации наличными.
  2. Организация подаст исковое заявление в суд о взыскании неполученных средств с уволившегося.

Во избежание таких ситуаций необходимо проводить процедуру увольнения с соблюдением всех законодательных требований. Сначала сдается спецовка увольняющегося рабочего, а только затем начисляются расчетные компенсации.

Действия работодателя

Процедура увольнения строго регламентирована законодательством РФ.

Все что нужно работодателю для правильного оформления – это следовать установленным нормам. Приняв положительное решение уволить работника, следует разобраться с выданной ему спецовкой по такой схеме:

  1. Поднять личную карточку спецодежды и посмотреть какие именно позиции закреплены за увольняющимся. Для этого необходимо наладить правильный, а главное, своевременный учет выдаваемой и списываемой спецовки.
  2. Выписывается справка о том, что есть в наличии у человека и какова его остаточная стоимость. В справке указываются позиции даже с нулевым значением.
  3. Спецовка подготавливается увольняющимся к сдаче в полном комплекте и в чистом виде сдается кладовщику или иному лицу, заведующему данным вопросом.
  4. При возврате в ненадлежащем состоянии может собираться специальный комиссионный состав для вынесения решения о возможности приема таких вещей и того по чьей вине они пришли в негодность.
  5. По результатам приема-сдачи выносится решение о том, сколько следует удержать с увольняющегося или не удерживать вовсе.

Далее производится процесс удержания средств.

Удержание стоимости спецодежды с работника

Как удержать стоимость? Если принято решение о частичном или полном удержании, то вопрос передается в бухгалтерию.

Бухгалтер должен:

  1. Проверить сумму удержания. Сначала поднимается документация и сверяется остаточная стоимость вещей. Если речь идет об удержании по рыночной стоимости, то следует аргументировать выставленную цену.
  2. Производится окончательный расчет средств, которые должен получить по поводу увольнения работник.
  3. Из этой суммы вычитается выставленная задолженность.

Из расчетных выплат удерживаем стоимость спецовки. По закону удержать работодатель может не более 20% от начисленной суммы. Причем из общего размера отпускных следует предварительно вычесть такие суммы:

  1. Компенсация за отпуск.
  2. Премия, которая выплачивается не как поощрение за работу, а как выплата за особые заслуги.
  3. Дотации социального характера.

Эти суммы не подлежат вычету.

А вот добровольное желание самого работника, составленное письменно с указанием желаемого размера удержаний, автоматически снимает эту проблему.

Если размер стоимости довольно высок, а выплачивать сам уволенный отказывается, то наниматель имеет право обратиться в суд и уже таким образом привлечь к материальной ответственности гражданина.

Порядок удержания

Работодатель может решить списывает ли он стоимость спецовки или удерживает ее, но при любом варианте соблюдается особый порядок.

При удержаниях определенной суммы следует издать приказ о поручении данного вида вычета бухгалтерии. Отдельного документа для этого не готовится, можно всю нужную информацию указать в распоряжении об увольнении.

Отдельным пунктом в приказе прописывается необходимость удержать средства за спецодежду. На предприятиях, где спецовка — это норма, данный пункт является постоянным спутником распоряжений об увольнении.

При этом можно не указывать конкретную сумму, а просто выражать мысль в общем.

Совсем по-иному дело обстоит, если речь о вычетах в особо крупном размере, например, при умышленной порче. Тогда приказ о вычете из зарплаты издается отдельным документом с обязательным указанием сумм за каждую единицу.

Возврат спецодежды в трудовом договоре

Как оформить и отразить в бухучете возврат сотрудникам при увольнении спецодежды не пригодной к эксплуатации

. одежды сотрудником в случае увольнения? Сотрудникам выдается спец. одежда, при увольнении работника она сдается работодателю, дальнейшее использование бывшей в употреблении спец. одежды затруднительно — другие работники отказываются ее носить, либо не совпадение размеров и т.д.

Для начала необходимо определиться, на каком основании работнику была выдана спецодежда.

Условия о выкупе спецодежды или об удержании стоимости одежды из сумм, подлежащих выплате работнику в случае увольнения, в связи с ее износом, не могут быть включены в трудовой договор (дополнительное соглашение к нему).

Подробности в материалах Системы: Ответ: Как обеспечить сотрудников средствами индивидуальной защиты Обязанность обеспечивать сотрудников средствами индивидуальной защиты Законодательство обязывает работодателей обеспечивать своих сотрудников средствами индивидуальной защиты .

Кто бы из сторон трудового сотрудничества ни являлся инициатором расторжения заключенного ранее договора, при расставании производятся взаимные расчеты друг перед другом.

Законодательство устанавливает, что наниматель обязан обеспечить своих работников специальной одеждой, если занимается следующими направлениями: Здравоохранение.

Сотруднику при этом выдается новый комплект.

Однако если старая спецодежда пригодна к дальнейшему использованию, то после чистки (стирки, ремонта и т.

Спецодежда регулярно списывается по истечении срока ее эксплуатации.

О том, как отразить спецодежду в бухгалтерском учете, пойдет речь в данной статье.

Как оформить трудовой договор с работником, чтобы при возвращении увольняющимся работником спецодежды с неполным износом удержать остаточную стоимость одежды или обуви с работника

Поскольку право собственности на спецодежду остается за организацией, сотрудник обязан вернуть ее:

  1. при переводе на другую работу, для которой использование выданной ему спецодежды не предусмотрено.
  2. при увольнении;

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для коммерческих организаций 1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам Порядок выдачи спецодежды следует закрепить во внутренних документах организации, например в коллективном и (или) трудовом договоре или Правилах трудового распорядка.

При этом нужно установить:*

  1. нормы выдачи спецодежды по каждой должности;
  2. перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда (загрязнением);
  3. срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.

Пункт в трудовом договоре

Включить такой пункт в трудовой договор можно в качестве права работника приобрести спецодежду. Обязать работника выкупить у организации спецодежду нельзя.

Таким образом, Вы не можете обязать работников приобрести у Вас СИЗ после увольнения, но Вы можете в трудовом договоре указать на право работника приобрести СИЗ по остаточной.

Подробно об этом см. материалы в обосновании. Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Такой случай не предусмотрен в Методических указаниях, которые утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г.

  1. здравоохранение;
  2. химическое и металлургическое производство.
  3. строительство;
  4. пищевая промышленность;
  5. транспортные услуги и охрана общественного порядка;
  6. добыча полезных ископаемых;

Кроме того, обязательное ношение спецодежды может быть утверждено непосредственно на предприятия локальными нормативными актами и правилами охраны труда.

Состав средств индивидуальной защиты (СИЗ) также определяется законодательством и правилами охраны труда. Важно! Работодатель обязан следить за применением средств индивидуальной защиты и не допускать специалиста к работе без спецодежды.

Статьей 243 ТК РФ установлена полная материальная ответственность работника за причиненный ущерб нанимателю.

Возврат спецодежды при увольнении работника: проводки, налоги

Правила, которые утверждены министерством здравоохранения для отдельных отраслей обязывают покупать для персонала средства защиты в виде специальной одежды и обуви в основном на обрабатывающих или добывающих предприятиях.

А именно: Одежда предназначена для защиты от сильных загрязнений, также при работе в помещениях с высоким температурным режимом.

Приказ о сдаче спецодежды при увольнении

Как оформить и отразить в бухучете возврат сотрудникам при увольнении спецодежды не пригодной к эксплуатации

Трудовой кодекс обязывает работодателя обеспечивать безопасные условия и охрану труда работников. В соответствии с требованиями ст. ст.

212 и 221 ТК РФ приобретение и выдача специальной одежды и обуви работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, осуществляется согласно установленным нормам в порядке, определяемом Правительством РФ.

Возврат Спецодежды При Увольнении

Возврат спецодежды при увольнении обязателен – данное положение прописано законодательно. Здесь же, в законе Трудового Кодекса также сказано, что при потере или порче униформы, работник предприятия должен будет возместить урон работодателю.

Сдача средств защиты и спецодежды должна производиться по определённым правилам. По требованию работодателя, рабочий, подавший заявление на расчёт, обязан возместить ущерб износа, высчитываемый из общей стоимость специальной одежды.

Как оформить и отразить в бухучете возврат сотрудникам при увольнении спецодежды не пригодной к эксплуатации

Выдаем рабочим спецодежду, к примеру срок эксплуатации 12 мес. По истечении 4 мес. работник увольняется. Спец одежда сдается на склад? Как быть, если фактически она не пригодна к дальнейшей эксплуатации?

Если сотрудник не вернет спецодежду, ее стоимость можно удержать из его зарплаты. Так же можно поступить и в том случае, если сотрудник по своей вине испортит или потеряет спецодежду.

Какой срок может служить офицер после приказа об увольнении?

Приказ об увольнении офицера из армии был подписан 14 ноября 2009г. Приказ о сдаче дел и должности с 25 ноября 2009г.(Срок сдачи по службе 15 дней),в какой срок он должен быть расчитан и исключен из списков части?

В соответствии Гл.- VIII. Порядок увольнения с военной службы. Согласно Ст.34. О порядке увольнения военнослужащих с военной службы и исключения их из списков личного состава воинской части.ФЗ «О статусе военнослужащих».

Невозврат спецодежды уволенным сотрудником

Дебет 94 Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — списана по фактической себестоимости выявленная в процессе инвентаризации недостача спецодежды на складе.

Дебет 94 Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — списана по остаточной стоимости выявленная в процессе инвентаризации недостача спецодежды в эксплуатации.

Дебет 73, 76 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражена задолженность виновных лиц по возмещению стоимости недостающей спецодежды.

Трудовым кодексом предусмотрено, что размер ущерба работодателя от виновных действий сотрудника следует определять по рыночным ценам недостающего имущества, действующим в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже его балансовой стоимости с учетом износа (ч.

Новые правила учета спецодежды

С 2003 года введены новые правила бухгалтерского учета спецодежды.

Они приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Документ утвержден приказом Минфина России от 26.12.

2002 № 135н и обнародован в середине февраля. Нововведения финансового ведомства привели к расхождению в нормах налогового и бухгалтерского учета спецодежды.

Спецодежда — это средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях.

О сдаче спецодежды приказ увольнении при

В коммуникациях пишите не только про это нарушение (но про него очень)но и о других мероприятиях даже если их нет- мозжечок упавший.

Инспекторов бросают и уползают на увольненье, просроченные товары, грязная организационная спецодежда, пролито презрение подскользнулись можно ли пенсионеру вернуть налоговый вычет, по закону ходят мыши изъяны размером со слона, на стройплощадке нет основы и

В соответствии с п. 64 «Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденных Приказом Минфина РФ 26.12.2002 № 135н, специальная одежда и инструменты, выданные работникам, являются собственностью организации и подлежат возврату при увольнении работника из организации.

Согласно ст.241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными Федеральными законами.

Учет спецодежды при увольнении: проводки

Как оформить и отразить в бухучете возврат сотрудникам при увольнении спецодежды не пригодной к эксплуатации

При увольнении работника требуется решить все связанные с ним материально-финансовые вопросы. И если с выплатами зарплаты или компенсации за отпуск всё относительно просто, то возврат вверенных материальных ценностей требует отдельной процедуры оформления.

Что относится к спецодежде

Состав спецодежды должен определяться с учётом норм, предусмотренных приказом Минфина РФ № 135н от 2002 года. Он предусматривает, что спецодежда включает в себя:

  • средства защиты для тела, выполненные в виде одежды (комбинезоны, халаты, костюмы, куртки, рукавицы и т. д.);
  • средства защиты для ног (спецобувь различных модификаций);
  • защитные приспособления (СИЗ) — респираторы, очки и т. д.

Возврат сиз при увольнении работника — СИЗ, нормы, инструкции

Как оформить и отразить в бухучете возврат сотрудникам при увольнении спецодежды не пригодной к эксплуатации

Приказ об удержании суммы при увольнении работника» Списание спецодежды при увольнении работника в 2018 году При возврате работником выданной спецодежды делают отметку о возврате в личной карточке учета выдачи СИЗ и в документах складского учета. Если спецодежда полностью изношена или истек срок ее полезного использования, ее списывают единовременно.

Тот факт, что спецодежда изношена и непригодна для дальнейшего использования устанавливает инвентаризационная комиссия. Она же принимает решение о ее списании (п. 34 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г.

№ 135н) Приказ об удержании с работника за спецодежду В преддверии очередного срока уплаты страховых взносов налоговики решили обратить внимание плательщиков на наиболее распространенные ошибки, допускаемые при заполнении платежных поручений на перечисление взносов в бюджет.

Об этом сказано в пункте33 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н. Выручку от продажи сотруднику спецодежды отражайте в бухучете в сумме, указанной в договоре купли-продажи. Такой порядок прописан в пункте 32Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г.
№ 135н.

Реализацию сотруднику отразите по кредиту субсчета 91-1 в корреспонденции со счетом 73. При этом остаточную стоимость спецодежды спишите в дебет субсчета 91-2 (Инструкция к плану счетов).

Если спецодежду учитываете в составе материалов, то сделайте следующие проводки: Дебет 73 Кредит 91-1– отражена выручка от реализации спецодежды; Дебет 91-2 Кредит 10-11– списана остаточная стоимость спецодежды; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС с реализации спецодежды; Дебет 50 Кредит 73– внесены деньги в кассу сотрудником.

Международный факультет

Если списание производится по причине порчи имущества, то в акте указывается пункт о взыскании материального ущерба с виновного лица.

  • Если любое из СИЗ приходит в негодность, то сотрудники должны ставить об этом в известность ответственное лицо.
  • Дезинфекция, химчистка и другие меры по уходу за спецодеждой обеспечиваются за счет предприятия.
  • Для правильного хранения СИЗ руководитель должен оборудовать специальное помещение.

Существуют отдельные случаи, когда СИЗ могут находиться за пределами организации: например, при проведении аварийно-спасательных работ или ликвидации пожаров боевая экипировка является необходимым атрибутом спасателей, а ее отсутствие трактуется как грубое нарушение техники безопасности. Данное деяние подлежит административному, а если оно повлекло жертвы или причинение вреда здоровью сотрудников – уголовному наказанию.

Возврат спецодежды необходим при увольнении работника, это одна из обязательных процедур, которых требует законодательство от увольняющегося. Какой статьей подкреплено это обязательство, и каков порядок возврата – нужно заплатить за износ или же просто вернуть деньги? О нюансах этой процедуры полезно узнать всем, и сотрудникам, и работодателям.

  • Удерживают ли деньги за спецодежду при расчете, законодательство
    • Каков порядок возврата одежды?
    • Бухгалтерские проводки

Статья 243 ТК РФ.

Поскольку работодатель, который обязан предоставить работающему не только рабочее место, но и одежду, отвечающую всем нормам, именно он занимается закупкой вещей, необходимых при работе. Значит, рабочая одежда – собственность работодателя, то есть, учреждения, где работал какое-то время сотрудник.

Списание спецодежды при увольнении работника в 2016 году

При этом необходимо установить причину порчи СИЗ.

Если это произошло не по вине сотрудника, а в результате того, что он работал в особых условиях и при нестандартных ситуациях, то наниматель не вправе удерживать ее стоимость.

Порядок удержания за спецодежду Работник не имеет права выносить спецодежду за пределы предприятия за исключением случаев, когда проводятся выездные работы.

Также запрещено использование СИЗ в личных целях. При увольнении работник передает работодателю все средства индивидуальной защиты независимо от срока их использования и состояния.

Статьей 243 ТК РФ установлена полная материальная ответственность работника за причиненный ущерб нанимателю.

Поэтому, если работник не вернул материальные ценности, то должен возместить причиненный ущерб в полном объеме.

Образец заявления сотрудника.

СИЗ является имуществом организации и для возмещения ущерба письменное согласие работника не требуется. Какие выплаты не подлежат взысканию ущерба:

  • Компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие.
  • Премии, выплачиваемые не из фонда заработной платы.
  • Пособия на погребение и выплаты гражданам, задействованным в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Бывают ситуации, когда сотрудник пообещал вернуть СИЗ, но по каким-либо причинам этого не сделал, а расчет уже был произведен.

В этом случае удержание из зарплаты за спецодежду при увольнении не представляется возможным, т.к.

все деньги у уволившегося находятся уже на руках. Здесь остается только действовать через суд, предоставив все необходимые документы: личную карточку и справку о выдаче и возврате спецодежды, где подпись виновного лица будет стоять только при получении.

Можно ли удержать стоимость спецодежды при увольнении

Если спецодежда при увольнении работника не возвращена, работодатель должен предпринять следующие действия:

  • Определить рыночную стоимость имущества, но она не должна быть ниже цены, указанной в бухгалтерских документах с учетом износа.
  • Издать приказ об удержании стоимости из заработной платы.

В данном случае письменное согласие работника на удержание стоимости СИЗ из зарплаты не требуется, и руководитель имеет полное право принудительно произвести компенсацию вреда имуществу за счет увольняющегося сотрудника. Удержание за спецодежду при увольнении Вопросами удержания за спецодежду при увольнении, проводками и всеми вычетами должен заниматься бухгалтер.

Вопрос Просим Вас дать ответ на следующую ситуацию со ссылкой на законодательство. Наша организация оказывает услуги по сопровождению локомотивов на железной дороги. Сотрудники должны в обязательном порядке обеспечиваться спецодеждой (костюмы, обувь, каски, сигнальные жилеты).

Внимание Но происходит таким образом. Сотрудник устраивается на работу получает спецодежду, а через 4 месяца увольняется по собственному желанию. мы понесли затраты на покупку один раз, затем нам приходится снова покупать на нового сотрудника.

ВОПРОС? На сновании какого законодательного акта или может быть есть решение судов, мы можем удерживать при увольнении с сотрудников стоимость спецодежды. Как это отразить в бухучете, либо к трудовому договору делать допсоглашения касательно спецодежды.

Ответ Спецодежда, выдаваемая работодателем сотрудникам, остается его собственностью.

Поскольку средний месячный заработок больше суммы ущерба, по приказу руководителя с Кондратьева удерживают 12 000 руб. При этом из каждой его зарплаты – не более 20 процентов. Срок для обращения в суд Бывает, сумма ущерба превышает средний заработок сотрудника.

Оформление удержания за спецодежду при увольнении

Как оформить и отразить в бухучете возврат сотрудникам при увольнении спецодежды не пригодной к эксплуатации

Существует ли какое-либо удержание за спецодежду при увольнении – вопрос, который в большей степени интересует работников, находящихся на вредных производствах и опасных должностях. Поскольку проводить в полученной в аренду одежде приходится большое количество времени, человеку начинает казаться, что она практически своя.

Кроме того, сложные условия работы приводят к тому, что спецодежда со временем становится непригодной и подлежит замене. Как раз об этом сотрудник чаще всего забывает, унося одежду домой и превращая её в свой рабочий костюм. Но она даже в абсолютно непрезентабельном виде продолжает оставаться собственностью работодателя, которую ему нужно вернуть.

В противном случае бывшему сотруднику придётся оплачивать её стоимость.

Что такое спецодежда

На опасных предприятиях, а также иных организациях, где рабочие должны выглядеть одинаково, руководством предоставляются комплекты спецодежды. Их стоимость не влияет на размер зарплаты, поскольку работникам они выдаются абсолютно безвозмездно. Формально такая одежда считается одним из видов средств индивидуальной защиты наравне с оборудованием.

Помимо масок, противогазов, сумок, иных спасательных инструментов к СИЗ, относится и специальная одежда: обувь, штаны, куртки, бушлаты и так далее. Чтобы на работе можно было выглядеть презентабельно, начальство должно выдавать по два таких комплекта, однако, строго указания на этот счёт в российском законодательстве нет.

Минздрав, однако, составил несколько правил выдачи и эксплуатации вещевых СИЗ.

  1. Несмотря на то, что спецодежда является собственностью предприятия, материальная ответственность за каждый предмет этого гардероба лежит на её временном владельце. Поэтому спецодежда выдаётся только после занесения соответствующей подробной информации в личную карточку.
  2. Работодатель обязан контролировать сроки выдачи одежды и учёт, а работник – её состояние и время замены. Вся одежда по сроку носки разделяется на три категории по длительности, но если какой-то предмет пришёл в негодность раньше, её временный владелец обязан подать её для списания.
  3. Работодатель обязан заменить одежду, если она была утеряна, украдена или испорчена по причинам, не зависящим от действий владельца.
  4. Увольняющийся работник обязан вернуть предметы одежды и подтвердить это документально. Если срок носки не истёк, и состояние удовлетворительное, то одежда проходит санобработку и выдаётся следующему работнику.
  5. Использовать одежду работник может только на своём месте. Он не имеет права уносить её домой либо посещать иные объекты. Исключение составляют те предприятия, на территории которых живут сотрудники (учебные центры, армия, лесозаготовки).
  6. Удержание частичной стоимости спецодежды при увольнении работника производится только по его письменному согласию, иначе формально это будет выглядеть, как неправомерное изыскание средств из заработной платы.

Важно! Спецодежду получают не только сами работники в штате, но и все остальные люди, которые имеют доступ на рабочую площадку. В их числе – представители руководства, которые бывают на объекте время от времени.

Также временно спецодежду может получить студент, практикант или стажёр, который планирует трудоустроиться в дальнейшем.

Работники, выполняющие обязанности по совместительству, также могут рассчитывать на защитную одежду.

Оформление статуса спецодежды при увольнении работника

За получение средств индивидуальной защиты сотрудник не должен выплачивать никакие средства. Начальство обязано обеспечить спецодеждой, в противном случае на юрлицо может быть наложен немалый административный штраф. За каждый полученный предмет одежды сотрудник должен расписаться.

Однако зачастую работник планирует забрать себе свои предметы защитного гардероба, поскольку начинает считать своей собственностью. А спецодежда при увольнении – это то, что работник обязан вернуть. Это всё равно, что попытаться присвоить себе компьютер или единицу спецтехники.

Более того, обязанность увольняющегося – вернуть все экземпляры, которые были выданы за весь рабочий срок.

Если сознательный сотрудник своевременно отдавал изношенные вещи для оформления процедуры списания, то и списание спецодежды при увольнении работника пройдёт без каких-либо проблем. Работник, выполняющий обязанности завхоза, составляет акт и делает пометку в личном деле. Далее одежда проходит обработку для последующей эксплуатации или же утилизируется.

В том случае, если одежду сотрудник не предоставил, возврат спецодежды при увольнении работника производится в денежном эквиваленте.

В период эксплуатации одежды в рамках работы её временный владелец может оформить использование её в аренду за отдельную доплату, но при увольнении он обязан будет возвратить все предметы СИЗ руководству или же внести всю стоимость с вычетами из-за износа.

Бухгалтерский отдел в таком случае осуществляет специальные проводки, по которым и рассчитывается удержание за спецодежду при увольнении. Работник выплачивает сумму в соответствии со степенью износа.

То есть в стопроцентную стоимость выплата со стороны увольняемого точно не выльется. Но следует учитывать, что некоторые предметы одежды стоят довольно дорого (например, бушлаты из специальной ткани).

Так что порой дешевле вернуть одежду, чем платить за неё.

В то же время заставить принести назначенную сумму руководству удаётся не всегда. И если вы удерживаете сумму, то вычитать её следует из заработной платы.

Но и здесь есть свой нюанс: эта процедура обязательно должна быть оформлена документально, уволившегося следует ознакомить с ней под подпись, а также необходимо получить его письменное согласие на это.

Трудовой кодекс устанавливает ограничения на издержки из заработной платы:

  • не более 20 процентов по одному документу;
  • если параллельно с вычетами из зарплаты выделяются средства по иным исполнительным листам и компенсациям, то их общая часть не должна превышать 50 процентов. В любом случае работник должен получать, как минимум, половину зарплаты;
  • если другие листы касаются административных и уголовных расследований, то процент выделяемых средств может быть увеличен до 70.

Таким образом в течение нескольких месяцев в преддверии увольнения с работника будет удержана сумма, равная рассчитанной конечной стоимости спецодежды.

В том случае, если увольнение произошло в короткие сроки, и работодатель не обязан выплачивать зарплату далее, удержание может произойти единоразово.

В противном же случае, если бывший сотрудник откажется выплачивать эту сумму и возвращать одежду, работодатель имеет право подать на него иск в суд по факту.

Оформление удержания за спецодежду при увольнении Ссылка на основную публикацию

Средства индивидуальной защиты (далее — СИЗ, спецодежда) выдают работнику на время. При увольнении он должен их вернуть. До 25 августа 2019 г. согласно прежней редакции Инструкции о СИЗ наниматель имел право оставлять спецодежду в собственности работника (если тот изъявлял соответствующее желание), удерживая из суммы окончательного расчета ее остаточную стоимость. В новой редакции вопрос передачи СИЗ не урегулирован. Сохранилось ли за нанимателем такое право? Если да, по какой стоимости можно продать СИЗ, как это оформить и учесть? Давайте разберемся.

Старый порядок передачи работнику СИЗ при увольнении

До указанной даты работник, чтобы приобрести выданные ему на время выполнения работ СИЗ, подавал нанимателю заявление, в котором <*>:

— перечислял СИЗ, которые хотел приобрести;

— указывал, как рассчитается за спецодежду. Обычно просили удержать ее стоимость из выплат, причитающихся при увольнении.

Наниматель, согласившись продать СИЗ:

1) издавал распорядительный документ об удержании стоимости СИЗ при окончательном расчете и удерживал исчисленную сумму.

На заметку
СИЗ реализовывали исключительно по остаточной стоимости, которую определяли по данным бухучета на дату увольнения. А размер остаточной стоимости зависел от того, в каком порядке согласно учетной политике нанимателя стоимость спецодежды списывалась на затраты. Если, например, 50% при передаче в эксплуатацию и 50% при выбытии за непригодностью, остаточная стоимость СИЗ равнялась половине первоначальной стоимости <*>.

Кроме того, стоимость реализации спецодежды увеличивали на сумму НДС <*>;

2) оформлял передачу работнику реализуемой спецодежды ТН <*>;

3) отражал реализацию в учете и при налогообложении <*>:

Дебет Кредит
Отражена сумма, причитающаяся от работника за проданную ему спецодежду 73 90-7 <1>
Исчислен НДС <2> 90-8 <1> 68
Списана остаточная стоимость реализуемых работнику СИЗ 90-10 <1> 10-11
Удержана стоимость СИЗ из зарплаты при окончательном расчете 70 73
———————————

<1> Эти суммы в общем порядке учитывались при расчете налога на прибыль соответственно в составе выручки от реализации, налогов и сборов и учитываемых затрат <*>.

<2> Также в обычном порядке при продажах работникам составлялся и выставлялся на Портал итоговый ЭСЧФ за отчетный период <*>;

4) указывал в личной карточке учета СИЗ причину, по которой работник не возвратил спецодежду. Делать это наниматель был не обязан. Однако, по нашему мнению, такая запись упрощала контроль за движением спецодежды.

На заметку
Инструкция о СИЗ в прежней редакции позволяла реализовывать СИЗ работнику в двух случаях:
— при увольнении;
— переводе у того же нанимателя на другую работу, для которой выданные СИЗ не предусматривались типовыми нормами.

Новое в порядке реализации СИЗ при увольнении

Напомним, с 25 августа 2019 г. Инструкция о СИЗ действует в новой редакции. Среди новшеств — исключение норм, касающихся передачи спецодежды работнику при увольнении. Как это повлияло на порядок реализации СИЗ, оформление и учет таких сделок – далее в материале.

Удержание за спецодежду при увольнении законно?

Как списать спецодежду при увольнении работника?

При расторжении трудового договора обязанность расчета возлагается не только на работодателя, но и на работника. Если в организации применяется спецодежда, то увольняющийся сотрудник должен вернуть ее в обязательном порядке, т.к. она является имуществом предприятия.

Часто бывает так, что срок службы спецодежды при увольнении работника подходит к концу, но он возвращать ее не собирается, а отдавать ее новому сотруднику, прибывшему на его место, просто нет смысла, т.к.

через несколько недель ее все равно придется менять.

Увольняющиеся пользуются этим и оставляют форму себе для собственных нужд, однако даже если до окончания срока носки остается один день, он должен передать ее ответственному лицу, заполнив надлежащие документы.

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты, а сроки ее использования зависят от того, для какого времени года она предназначена:

  • Утепленные брюки и куртки – 3, а зимние сапоги – 4 года.
  • Демисезонные сапоги – 3 года, куртки и брюки – 2,5 года.
  • Одежда без мембранных вставок, с подкладкой – 2 года, обувь – 2,5 года.
  • Полушубки – 4 года, меховые рукавицы – 2 года.

Стоит отметить, что работодатель имеет право корректировать по своему желанию период службы спецодежды, а если он уже истек, но сотрудник уволился и не сдал ее, то в этом случае организации не наносится какой-либо ущерб – соответственно, удержание из зарплаты будет неправомерным.

Законодательством также установлены отрасли, в которых должна применяться спецодежда:

  • Рыболовство и сельское хозяйство.
  • Сквозные профессии в экономической сфере.
  • Переработка и добыча полезных ископаемых.
  • Целлюлозно-бумажное производство, обработка древесины.
  • Химическое, металлургическое, транспортное производство.
  • Производство оптического или электронного оборудования.
  • Строительство, связь, транспорт, торговля, предоставление услуг.
  • Обеспечение безопасности, госуправление.
  • Здравоохранение, наука, образование, спорт.

В некоторых отраслях обязанность по использованию спецодежды зависит от конкретного вида деятельности, но если она необходима для обеспечения безопасности работников или людей, обращающихся в организацию, то сотрудники должны ее надевать каждый раз перед началом рабочего дня или смены.

Помимо спецодежды, к средствами индивидуальной защиты относятся каски, шлемы, противогазы, защитные наушники, различные привязи, пневмокостюмы, очки, лицевые щитки, обувь, средства защиты кожных покровов и т.д.

Так как спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты, то и порядок ее выдачи регламентируется Приказом Министерства здравоохранения и соцразвития РФ от 01.06.

2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой…».

Данный Приказ гласит, что обеспечение работников СИЗ должно подкрепляться соответствующими документами:

  • Для начала технический директор, начальник производства или инспектор по охране труда издает Положение о выдаче спецодежды, в котором отражает количество комплектов и сроки их использования. При необходимости он может уменьшить период службы СИЗ, или же отдать распоряжение об изготовлении одежды из более прочных и износостойких материалов.
  • Если на предприятии есть профсоюзный комитет, то условия Положения обсуждаются с ним.
  • В Положении можно указать основания для выдачи одежды, обязанность работников по надлежащему использованию СИЗ, сроки износа, правила оформления заявок на получение спецодежды; порядок выдачи, учета и сдачи; условия списания; мероприятия по уходу.

После составления Положение должно быть согласовано с другими сотрудниками предприятия: руководителем, начальником подразделения и представителем профсоюзного органа.

Что касается выдачи СИЗ работникам, то она должна производиться следующим образом:

  • Информация о выдаче спецодежды фиксируется в личной карточке учета СИЗ. Она может быть составлена как в письменном, так и в электронном виде, но в последнем случае она обязательно должна быть персонифицирована.
  • Сама одежда маркируется датой выдачи: именно с этого времени начинается исчисление срока ее службы.
  • Работник о получении СИЗ расписывается в карточке.

Помимо порядка выдачи средств индивидуальной защиты существуют еще и правила их применения:

  • Если нарушена целостность одежды работника, задействованного на опасном производстве, то до устранения проблемы он не допускается к выполнению должностных обязанностей.
  • После завершения рабочего дня сотрудники не имеют права выносить СИЗ за пределы территории предприятия.
  • Если одежда пришла в негодность по причинам, не зависящим от работника, то она подлежит списанию. В акте о списании должна быть отражена следующая информация: наименование и количество, фактическая себестоимость, срок эксплуатации, дата поступления в эксплуатацию, причина списания. Если списание производится по причине порчи имущества, то в акте указывается пункт о взыскании материального ущерба с виновного лица.
  • Если любое из СИЗ приходит в негодность, то сотрудники должны ставить об этом в известность ответственное лицо.
  • Дезинфекция, химчистка и другие меры по уходу за спецодеждой обеспечиваются за счет предприятия.
  • Для правильного хранения СИЗ руководитель должен оборудовать специальное помещение.

Существуют отдельные случаи, когда СИЗ могут находиться за пределами организации: например, при проведении аварийно-спасательных работ или ликвидации пожаров боевая экипировка является необходимым атрибутом спасателей, а ее отсутствие трактуется как грубое нарушение техники безопасности. Данное деяние подлежит административному, а если оно повлекло жертвы или причинение вреда здоровью сотрудников – уголовному наказанию.

Согласно правилам учета спецодежды, при увольнении работника она должна быть возвращена ответственному лицу, т.к. любое из СИЗ является собственностью организации. То же самое касается и перевода, если для новой должности наличие спецодежды не предусмотрено нормами законодательства, или же должна быть выдана иная экипировка.

Для подтверждения выдачи одежды для производственных, а не личных целей, работодатель должен иметь следующие документы:

  • Приказ с указанием списка сотрудников и их должностей, в соответствии с которыми выдается та или иная спецодежда.
  • Ведомости учета выдачи спецодежды с подписями каждого из работников.
  • Акты о списании одежды, пришедшей в негодность.

Возврат спецодежды при увольнении сотрудника

После выдачи СИЗ материальная ответственность за них возлагается на сотрудника, за исключением случаев, когда порча или утрата произошли по независящим от него обстоятельствам.

Если же работник при увольнении решил присвоить себе спецодежду, то работодатель при расчете имеет право удержать из выплат ее рыночную стоимость, однако и в этом случае есть ограничения по размерам удержаний, установленные ст. 138 ТК РФ:

  • Общий размер – 20% от зарплаты.
  • В отдельных случаях – 50% от заработной платы.

В данной ситуации материальная ответственность возлагается на сотрудника на основании ст. 243 ТК РФ, и если он не сдал вовремя СИЗ, то удержания из зарплаты будут правомерными.

Если спецодежда при увольнении работника не возвращена, работодатель должен предпринять следующие действия:

  • Определить рыночную стоимость имущества, но она не должна быть ниже цены, указанной в бухгалтерских документах с учетом износа.
  • Издать приказ об удержании стоимости из заработной платы.

В данном случае письменное согласие работника на удержание стоимости СИЗ из зарплаты не требуется, и руководитель имеет полное право принудительно произвести компенсацию вреда имуществу за счет увольняющегося сотрудника.

Вопросами удержания за спецодежду при увольнении, проводками и всеми вычетами должен заниматься бухгалтер. Проводки оформляются следующим образом:

  • При удержании из зарплаты – Дт70/Кт73.
  • При реализации одежды, учтенной в составе основных средств: Дт73/Кт91-1, Дт 91-2/Кт 68 субсчет «расчеты по НДС».
  • При списании первоначальной стоимости: Дт 01/Кт 01.
  • При списании суммы начисленной амортизации: Дт 02/Кт 01.
  • Для отражения остаточной стоимости одежды: Дт 91-2/Кт 01.
  • Для отражения оплаты стоимости СИЗ сотрудником: Дт 50(70)/Кт 73.

Рассмотрим конкретный пример удержания стоимости спецодежды при увольнении работника:

Сотруднику был выдан комплект спецодежды стоимостью 3500 руб. на срок 24 месяца, однако через 2 месяца после получения СИЗ он написал заявление на увольнение, но наотрез отказался возвращать имущество организации.

Работодатель счел нужным сделать вычет из зарплаты, выдаваемой при увольнении, и в этом случае он прав, т.к. СИЗ является имуществом организации и для возмещения ущерба письменное согласие работника не требуется.

Какие выплаты не подлежат взысканию ущерба:

  • Компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие.
  • Премии, выплачиваемые не из фонда заработной платы.
  • Пособия на погребение и выплаты гражданам, задействованным в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Бывают ситуации, когда сотрудник пообещал вернуть СИЗ, но по каким-либо причинам этого не сделал, а расчет уже был произведен. В этом случае удержание из зарплаты за спецодежду при увольнении не представляется возможным, т.к.

все деньги у уволившегося находятся уже на руках.

Здесь остается только действовать через суд, предоставив все необходимые документы: личную карточку и справку о выдаче и возврате спецодежды, где подпись виновного лица будет стоять только при получении.

Чтобы избежать таких проблемных ситуаций, достаточно соблюдать простые правила оперативного учета СИЗ:

  • Отражать выдачу и возврат спецодежды в личных карточках работников.
  • Следить за сроками службы СИЗ и вовремя обновлять их.
  • Не допускать вынос спецодежды за пределы территории предприятия, за исключением случаев, когда это необходимо сделать для выполнения служебных обязанностей.
  • Поручить сотрудникам контролировать подсчет и состояние СИЗ при приеме/передаче смены, а также отражать факт отсутствия претензий в журнале приема дежурства.

Такие меры позволяют быстро определить виновника в случае утраты любого из СИЗ, что облегчает работу ответственных лиц. Стоит отметить, что существуют отдельные примеры, когда работодатель не имеет права взыскивать стоимость комплекта спецодежды с работника:

  • Если она была испорчена/утрачена не по его вине.
  • Если на момент увольнения срок ее службы был окончен и она подлежит списанию: в такой ситуации рыночная стоимость спецодежды будет равна нулю, и вычитать ее из зарплаты нельзя.

Если при увольнении сотрудник возвращает одежду, но, по мнению руководителя, она находится в ненадлежащем виде и непригодна для использования в дальнейшем, он также может требовать компенсацию, но для этого нужно произвести несколько действий:

  • Создать комиссию, которая определит степень износа и то, что спецодежда пришла в негодность из-за неправильного обращения и составит соответствующий акт.
  • На основании акта издать приказ о взыскании стоимости комплекта спецодежды.

Некоторые сотрудники после увольнения в таких случаях предпочитают обращаться в суд, считая взыскания незаконными, но если в ходе разбирательств будет установлено, что комиссия приняла верное решение и СИЗ действительно не могут использоваться в дальнейшем другими работниками, то судебный орган останется на стороне руководителя организации.

Во избежание судебных разбирательств в ходе проведения взыскания необходимо соблюдать нормы ст. 248 ТК РФ, которая также говорит и о том, что сотрудник, причинивший вред имуществу работодателя, может добровольно возместить его частично или полностью, подписав письменное обязательство с указанием сроков возмещения.

На основании ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право отказаться от взыскания ущерба, однако, если собственник имущества компании возражает, то он может ограничить его в таком праве и обязать произвести компенсацию.

Удержание за спецодежду при увольнении

Как списать спецодежду при увольнении работника?

Работники, которые трудятся в определенных областях, обязаны носить спецодежду. Она относится к средствам индивидуальной защиты, выдается работодателями на безвозмездной основе при приеме человека на работу. Пренебрежение со стороны работодателя этой обязанностью считается нарушением закона.

Специальная одежда разработана не для отличия или идентификации конкретного человека. Она разработана для того, чтобы обеспечить безопасность человека во время его работы. Спецодежда отличается от фирменной тем, что ношение последней не является обязательным, порядок выдачи спецодежды регулируется законом.

А регламент ношения фирменной спецодежды регламентируется внутренними актами предприятия.

Работники, занятые на вредных и опасных профессиях, должны по закону быть обеспечены спецодеждой. Для большинства профессий это установлено Приказом Министерства Труда № 997н от 2014 года и Приказом Минздравсоцразвития № 297 от 2006 года.

В ТК РФ также присутствуют статьи, которые касаются выдачи специальной одежды. В частности, статья 212 устанавливает обязанность работодателя приобретать за свои средства и бесплатно выдавать персоналу предприятия необходимую спецодежду.

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. СИЗ в обязательном порядке выдается сотрудникам, занятым на работах, в которых присутствуют вредные, опасные условия труда.

Об этом говорит ТК РФ, в статьях 212 и 221. Кроме того, СИЗ выдается при работах с особыми климатическими условиями, связанными с загрязнением.

К специальной одежде относится имущество:

  • одежда;
  • обувь;
  • приспособления предохранительного назначения (комбинезоны, костюмы, брюки, халаты, тулупы, рукавицы, очки, шлемы, полушубки, куртки, противогазы, респираторы).

Работодатель выдает СИЗ по определенным стандартам, которые разработаны и установлены Минсоцзлравразвитием в июне 2009 года. Государственный орган издал соответствующий приказ под номером 290Н.

Отраслевыми нормами могут быть определены профессии, в которых использование спецодежды является обязательным, а кроме того, типы СИЗ и сроки использования. В ряде случаев сотрудникам выдают одежду, которая не предназначается для защиты от вредных и опасных факторов.

Ее выдают с целью определения сотрудника в принадлежности к какому-либо предприятию или организации. В этой ситуации такая одежда не будет считаться специальной. Она фирменная, так как организация в этом случае пытается соблюсти свой стиль.

Ее выдают конкретным сотрудникам, по перечню, определенному локальными актами предприятия или организации. Но выдача фирменной одежды не может являться обязательной в силу закона, на нее не могут распространяться правила выдачи, учета и списания специальной одежды.

В 2017 году Минтруд выпустил Приказ под номером 764Н.

В нем государственный орган расширил список документов, предоставляемых в ФСС совместно с заявкой на покупку СИЗ для работников, занятых на вредных и опасных работах.

Кроме списка средств, планируемых к приобетеию работодателем, копий их сертификатов, работодатель обязан предоставить копию заключения еще одного органа – Минпромторга.

В копии должно быть написано, что СИЗ произведено в России. По правилам от 2017 года, действующим в России, затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и СИЗ зарубежного производства за счет взносов в негосударственные фонды на травматизм более не финансируются.

Что касается налогового учета СИЗ, то если бухгалтер отнес спецодежду к материальным расходам, то ее стоимость можно списать в единовременном порядке в момент передачи ее в пользование. Основанием для этого служит статья 254, ч. 1 НК РФ.

Бугелтеру хватит первичных документов, регистров, которые он ведет для задач учета на балансе предприятия СИЗ. К первичной бухгалтерской документации относится приходный ордер по форме М-4, накладная по форме М-11, ведомость выдачи специальной одежды сотрудникам предприятия.

Списать специальную одежду при исчислении налога на прибыль возможно даже при условии, если ее выдача не установлена локальными нормами. Но в этой ситуации работодатель обязан провести процедуру аттестации рабочих мест. На основании аттестационных мероприятий нужно издать приказ о выдаче СИЗ.

В приказе нужно определить срок носки. Это можно сделать на основании письма Минфина РФ от 2012 года под номером 03-03-06/1/645.

ВАЖНО: Если срок носки СИЗ больше года, стоимость СИЗ – более 40000, этот актив выступает амортизируемым имуществом.

Спецодежда при увольнении работника. Возврат, списание, проводки

Как списать спецодежду при увольнении работника?

Спецодежда входит в состав средств индивидуальной защиты работника (СИЗ).

Это собственно спецодежда, обувь специального назначения, различные приспособления предохраняющего характера, например, специальные очки (приказ №135н Минфина от 26-12-02 г., п.7).

При увольнении работник обязан сдать спецодежду, выданную ему в пользование. В статье рассматриваются нюансы указанной процедуры, действия работодателя, а также проблемные моменты возврата СИЗ увольняющимся сотрудником.

Всегда ли нужно возвращать спецодежду?

Законодательство обязывает работодателя обеспечивать сотрудников спецодеждой из средств организации. Бывают случаи, когда работник приобретает средства защиты самостоятельно, а затем получает компенсацию стоимости СИЗ.

Спецодежда – это собственность работодателя, следовательно, возвратить ее работник обязан.

Исключение составляет случай, когда СИЗ приобретается за собственные средства работником, но до момента увольнения ему не успели произвести никаких выплат и поставить на учет комплект спецодежды.

В бухгалтерском учете возврат не всегда оформляется проводками. Если срок использования спецодежды меньше года, ее можно списать на затраты непосредственно после выдачи сотруднику (пр. №135н п. 21).

Проводок БУ в момент сдачи такой спецодежды не делается, поскольку она не числится в учете.

В то же время при сдаче ее увольняющимся сотрудником по решению созданной комиссии возможно оприходование ветоши – актом, с подписями ответственных лиц.

Порядок возврата спецодежды при увольнении

Увольняясь, работник обязан получить на руки выписку из личной карточки выдачи СИЗ, а затем по списку сдать спецодежду ответственному лицу: работнику склада либо иному сотруднику с аналогичными контрольными функциями. В справке-выписке целесообразно указывать не только количество единиц спецодежды, но и ее остаточную стоимость, даже если она имеет нулевое значение.

Принимающий сотрудник оценивает состояние спецодежды. Если она получена недавно, но видны следы подмены, порчи либо степень износа не соответствует срокам эксплуатации, целесообразно создать компетентную комиссию для оценки состояния СИЗ.

Если спецодежда имеет нормальный внешний вид, соответствующий сроку износа, она сдается на склад, а затем выдается повторно, после химической чистки.

При принятии таких ТМЦ в документах кладовщик делает запись о сроках эксплуатации, например: «комбинезон защитный, срок эксплуатации 5 месяцев».

Ответственное лицо после сдачи подписывает работнику обходной лист, в котором делает соответствующую пометку.

По общему правилу, увольняясь, работник может сдать спецодежду полностью, либо частично, либо возместить ее стоимость организации и оставить для личного пользования.

Повторное использование списанной спецодежды в качестве обтирочного материала после сдачи ее работником также должно быть подтверждено актом с подписями членов комиссии.

Справочные данные по стоимости спецодежды могут быть использованы в дальнейшем:

  • если принято добровольное решение со стороны работника возместить стоимость СИЗ;
  • если работника нужно привлечь к ответственности за порчу, подмену, утерю спецодежды;
  • если комиссия приняла решение списать ранее не списанную спецодежду ввиду ее фактического износа;
  • если комиссия аналогично приняла решение оприходовать ветошь от списанной спецодежды.

Правила возврата спецодежды должны быть прописаны в локальных нормативных актах организации.

На заметку! Работник, изъявивший желание выкупить спецодежду при увольнении, с выплатой стоимости должен написать заявление на имя руководителя организации. В нем указывается перечень СИЗ, за которые будет вноситься оплата, а также намерение приобрести ценности для своих нужд. Целесообразно указать и способ оплаты.

Присвоение спецодежды работником

Согласно ст. 243 ТК РФ работник материально ответственен за выданные ему ТМЦ. Это относится и к спецодежде.

В случае если увольняющийся гражданин присвоил спецодежду и не сдал ее в установленном порядке на склад организации, стоимость оной может быть удержана с причитающихся при увольнении выплат.

При этом есть ограничения. Согласно ст. 138 ТК РФ удержание более 20% выплат (в отдельных случаях до 50%) противозаконно.

Нельзя делать удержания с таких сумм, как:

  • компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
  • пособия («чернобыльские», на погребение и пр.);
  • премиальные, выплачиваемые не из ФЗП.

На заметку! Нельзя удерживать документы работника (трудовую книжку, оригиналы иных документов из личного дела) под предлогом невыплаты им сумм за спецодежду. Эти действия противозаконны и могут быть обжалованы в суде.

Если работник полностью отказывается выплачивать стоимость спецодежды, компенсировать ее из заработной платы, целесообразно получить письменный отказ гражданина с его подписью.

К письменному отказу прилагается справка о стоимости спецодежды, другие документы, свидетельствующие о том, что работник был обеспечен спецодеждой и не сдал ее законным порядком.

Такие действия необходимы на случай конфликтной ситуации, которая может решаться в суде.

Чаще всего работодатель, получив отказ сдать спецодежду или возместить ее стоимость, издает приказ на списание СИЗ.

Также внесудебное решение проблемы может быть, если работник уволился без обходного листа: момент взыскания из заработной платы упущен.

В этом случае доказать в суде, что злонамеренно не окончил расчеты с организацией, бывает проблематично.

На заметку! У работника отсутствует обязанность возмещения стоимости спецодежды, в том числе и при увольнении, если она повреждена не по его вине, например, в случае аварийной ситуации, форс-мажора, или используется им после истечения срока годности, по причине невыдачи нового комплекта.

Бухгалтерский учет

Спецодежда отражается на счете 10. Обычно используют субсчета 10 и 11, соответственно, «Спецодежда и оснастка на складе» и «Спецодежда и оснастка в эксплуатации».

Если работник, увольняясь, сдает СИЗ на склад, отражается эта операция внутренней проводкой
Дт10/10 Кт 10/11. Кроме того, могут использоваться следующие проводки:

  • Дт94 Кт 10/11 – при сдаче на склад комиссией спецодежда признана негодной.
  • Дт91/2 Кт 94 – ее стоимость включена в прочие расходы.
  • Дт73 Кт 94 (91/1) — зафиксирована сумма не возвращенной сотрудником при увольнении спецодежды.
  • Дт 70 Кт 73 – сумма СИЗ удержана из зарплаты работника.
  • Дт 50 Кт 73 – сумма СИЗ внесена работником в кассу.
  • Дт 51 Кт 73 – сумма СИЗ перечислена работником на счет организации.
  • Д 94 К 10/11 – списана стоимость невозвращенной спецодежды.
  • Д 91/2 К 94 – недостача спецодежды отражена в расходах.

Последние две проводки используются, если работник уже уволился, а компенсацию за СИЗ взыскать организации не удалось.

Главное

  1. Спецодежда является собственностью работодателя, и при увольнении работник обязан ее вернуть.
  2. Если работник отказывается возвращать спецодежду, ее стоимость может быть удержана из увольнительных выплат.
  3. Работодатель не имеет права удерживать из выплат работнику более 20% (в исключительных случаях 50%).
  4. С госпособий и выплат компенсационного характера, аналогичных сумм удержание не производят.
  5. Возврат спецодежды фиксируют внутренней проводкой по счету 10.
  6. Если одежда пришла в негодность, получить компенсацию за нее от уволенного сотрудника не удалось, используют счет 94.
  7. Компенсацию за спецодежду проводят по счету 91/1 или 94, в корреспонденции со счетом 73, погашение сумм со стороны работника отражают по кредиту 73, в корреспонденции со счетами выплат денежных средств или расчетов по оплате труда.

Каким образом происходит сдача спецодежды при увольнении работника и обязан ли увольняемый возвращать саму одежду или ее стоимость? Об этом читайте в статье.

Начнем с того, что выданная нанимателем работнику специальная защитная одежда и иные средства индивидуальной защиты являются собственностью нанимателя (за исключением арендуемой). В случае увольнения спецодежда подлежит возврату (п. 30 Инструкции№ 209). Однако работники не всегда ее возвращают.

Выбор действий, которые может предпринять наниматель для возврата спецодежды или удержания ее стоимости, зависит от ряда обстоятельств.

Внесудебные способы возвращения спецодежды и средств защиты

Когда работник возвращает спецодежду

Если работник увольняется до окончания сроков носки спецодежды, он обязан вернуть ее нанимателю, а наниматель должен принять и надлежащим образом оформить такой возврат. По общему правилу, возврат спецодежды фиксируется на оборотной стороне личной карточки учета спецодежды установленной формы и закрепляется подписью работника после ее эксплуатации.
В обходном листе, если он применяется в организации, также делается отметка о сдаче работником спецодежды. Выполнение каких-либо иных действий в случае возврата работником спецодежды от нанимателя не требуется.

Справочно:
выдача и сдача работниками средств индивидуальной защиты отмечаются в личной карточке учета средств индивидуальной защиты (далее – личная карточка) по форме согласно приложению 2 к Инструкции (часть первая п. 51 Инструкции № 209).

Когда работник не возвращает спецодежду

Законодательством предусмотрено, что увольняющийся работник может оставить спецодежду себе. Для этого он должен подать нанимателю соответствующее письменное заявление.

Если такое заявление подано, то наниматель не вправе отказать работнику, но должен удержать из его заработной платы остаточную стоимость спецодежды. Об этом следует информировать работника. Удержание будет осуществляться по инициативе нанимателя по основанию «Об удержании стоимости спецодежды из заработной платы работника» с учетом требований действующего законодательства (ст. 107 ТК и п. 31 Инструкции № 209).

Добровольное возмещение стоимости спецодежды

Возмещение работником стоимости спецодежды может осуществляться не только путем удержания ее стоимости из заработной платы, но и иными способами, например путем оплаты стоимости спецодежды наличными денежными средствами в кассу нанимателя или банка для перечисления на счет нанимателя.

Поэтому специалисту по кадрам или руководителю подразделения целесообразно предложить работнику в заявлении указать выбранный им способ возмещения стоимости спецодежды. Если работник причинил ущерб нанимателю, не вернув спецодежду (потерял, уничтожил), то возможны следующие способы возмещения ущерба:

– добровольное возмещение работником стоимости спецодежды;

– передача работником равноценного имущества нанимателю для возмещения причиненного ущерба;

– удержание стоимости спецодежды из заработной платы работника по инициативе нанимателя.

Справочно:
средства индивидуальной защиты (кроме арендуемых средств индивидуальной защиты) могут оставаться в собственности работника по его желанию на основании письменного заявления с удержанием остаточной стоимости при его увольнении до окончания сроков носки или переводе у того же нанимателя на другую работу, для которой выданные средства индивидуальной защиты не предусмотрены типовыми нормами (п. 31 Инструкции № 209).

Право работника на добровольное возмещение ущерба, причиненного им нанимателю невозвратом спецодежды, например в связи с ее утратой, предусмотрено законодательством (часть первая ст. 401 ТК).

Для добровольного возмещения работником суммы ущерба в заявлении на имя нанимателя работник должен:

– признать факт причинения ущерба и его сумму;

– указать сроки и способ возмещения ущерба – путем удержания из заработной платы или путем внесения наличных денежных средств в кассу нанимателя или банка для перечисления нанимателю.

Справочно:
при добровольном возмещении ущерба работник вправе возместить всю сумму причиненного ущерба, даже если она превышает его среднемесячный заработок (часть первая ст. 401 ТК).

После получения нанимателем заявления работника следует оформить распорядительный документ, например о добровольном возмещении работником ущерба. В приказе (распоряжении) необходимо отразить факт причинения ущерба, его сумму, документы, которыми подтверждается ущерб (справка из бухгалтерии, карточка выдачи спецодежды), сроки и способ возмещения на основании заявления работника о добровольном возмещении ущерба. Путем ознакомления с приказом (распоряжением) до сведения работника доводится принятое нанимателем решение.

Определение суммы ущерба

В связи с отсутствием в законодательстве о труде порядка определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, размер ущерба определяется в соответствии с Инструкцией № 39/69.

Законодательство также предоставляет работнику право возме-стить ущерб, причиненный нанимателю, путем добровольной передачи нанимателю взамен полученной спецодежды равноценного имущества.

Для осуществления добровольной передачи равноценного имущества работнику необходимо представить нанимателю соответствующее заявление, содержащее такую просьбу.

Если факт равноценности имущества подтвержден, наниматель издает приказ, в котором можно отразить факт причинения нанимателю невозвратом спецодежды ущерба, размер ущерба, факт передачи для его возмещения равноценного имущества с указанием, что равноценность установлена комиссией по инвентаризации, срок передачи такого имущества в соответствии с заявлением работника.

Факт передачи имущества следует отразить в акте приема-передачи.

Справочно:
передача равноценного имущества может иметь место только в том случае, если наниматель выражает согласие на предложение работника о передаче такого имущества (ст. 401 ТК).

Удержание стоимости спецодежды из заработной платы

Если работник не выполняет ни одного из рассмотренных выше добровольных действий, наниматель вправе произвести удержание суммы ущерба, связанного с невозвратом спецодежды, из заработной платы работника, сделав распоряжение о таком удержании.

В соответствии с приказом (распоряжением) нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, удерживается из заработной платы работника в размере до 3 его среднемесячных заработных плат. При этом размер такого удержания (при взыскании сумм, в т.ч. по исполнительным документам, общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами (подп. 3.6 п. 3 Декрета № 5).

Такой способ возврата нанимателем стоимости спецодежды применяется наиболее часто. Однако при использовании его на практике могут возникнуть определенные сложности. Они заключаются в том, что увольняющийся работник должен сдать спецодежду в последний день работы, т.е. в день увольнения. В этом случае не представляется возможным соблюсти установленный законодательством порядок для обращения к исполнению приказа о возмещении ущерба, так как такое обращение может быть осуществлено не ранее 10 дней со дня ознакомления работника с приказом об удержании. При этом все причитающиеся работнику выплаты по общему правилу производятсяне позднее дня увольнения (часть вторая ст. 408 ТК, часть первая ст. 77 ТК).

ЭТО ВАЖНО! Если наниматель не соблюдет указанный порядок, работник может обжаловать действия нанимателя в комиссию по трудовым спорам или в суд.

Отметим, что наниматель не имеет права не производить с работником окончательный расчет в день увольнения, а также не выдавать трудовую книжку даже в случае, если это вызвано необходимостью соблюсти сроки для удержания стоимости спецодежды из заработной платы работника (часть первая ст. 77, 78, 79 ТК).

Таким образом, удержание суммы ущерба, связанного с невозвратом спецодежды, из заработной платы увольняющегося работника возможно только в некоторых случаях. Например, в ситуации когда работник увольняется до истечения календарного квартала, но ему полагается премия, которая начисляется по итогам работы за квартал. Тогда при выплате премиальных (уже после увольнения работника) возможны вычеты из них суммы ущерба в соответствии с приказом руководителя.

С учетом того что увольняющемуся работнику все причитающиеся суммы подлежат выплате не позднее дня увольнения, при несогласии работника на добровольное возмещение ущерба взыскание стоимости спецодежды осуществляется в судебном порядке.

Справочно:
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка (ст. 108 ТК).

Законодательством не определен порядок установления факта равноценности имущества. Такое имущество может быть идентичным или аналогичным. На практике, как правило, факт равноценности имущества определяется комиссией по инвентаризации, о чем она составляет соответствующий акт (Инструкция № 39/69).

Порядок возмещения ущерба

До издания приказа об удержании суммы ущерба из заработной платы работника наниматель должен затребовать у него письменное объяснение по факту причинения ущерба, связанного с невозвратом спецодежды (часть четвертая ст. 400 ТК).

Если работник отказывается от письменного объяснения, следует составить акт об отказе от дачи объяснения. Данный акт составляется в присутствии нескольких свидетелей и подписывается должностным лицом нанимателя и свидетелями.

Приказ об удержании может быть издан не позднее чем через 2 недели с момента обнаружения факта причинения ущерба (часть третья ст. 408 ТК).

Для привлечения работника к материальной ответственности должны одновременно иметь место следующие обстоятельства, наличие которых по общему правилу доказывает наниматель (часть четвертая ст. 400 ТК):

– ущерб нанимателю причинен при исполнении работником трудовых обязанностей;

– поведение (действие или бездействие) работника, в результате которого произошел невозврат спецодежды, носило противоправный характер;

– между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом установлена прямая причинная связь;

– имеется вина работника в причинении ущерба (часть первая ст. 400 ТК).

Справочно:
в случае невыполнения нанимателем 2-недельного срока для издания распоряжения об удержании стоимости спецодежды сумма ущерба может быть взыскана с работника в судебном порядке (п. 6 постановления Пленума Верховного Суда РБ от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей» (постановление Пленума Верховного Суда № 2)).

Взыскание стоимости спецодежды в судебном порядке

Рассмотрим ситуацию, когда увольняющийся работник спецодежду не возвращает, равноценное имущество взамен не представляет, стоимость добровольно не возмещает и наниматель из заработной платы ее стоимость не удерживает.

В данной ситуации для взыскания стоимости спецодежды или ее оставшейся части нанимателю следует обратиться в суд с требованием о возмещении ущерба (п. 6 постановления Пленума Верховного Суда № 2).

При этом срок для обращения с таким заявлением составляет 1 год со дня обнаружения ущерба (часть вторая ст. 242 ТК).

Таким образом, днем обнаружения ущерба будет день, когда нанимателю стало известно о наличии ущерба, причиненного ему работником, например день увольнения работника, а если ущерб выявлен в результате инвентаризации – день подписания соответствующего акта или заключения. Документом, подтверждающим факт обнаружения ущерба в определенный день, могут быть, например, акт или докладная записка, составленная ответственным лицом.

Исковое заявление подается в районный (городской) суд по ме-сту жительства бывшего работника. Оно должно содержать сведения, указанные в законодательстве (ст. 109 и 243 ГПК).

К исковому заявлению прилагаются документы или их копии:

– подтверждающие факт причинения ущерба и его сумму (докладная записка, составленная бухгалтерией с указанием суммы, объяснительная записка работника, личная карточка или иной документ, отражающий факт выдачи спецодежды, в котором имеется роспись работника и др.);

– иные документы, подтверждающие факт приема работника на работу и его увольнения (приказы о приеме и увольнении), и др.

Справочно:
размер ущерба, который подлежит возмещению, может быть уменьшен судом. При этом учитывается степень вины, конкретные обстоятельства и материальное положение работника (ст. 409 ТК).

ЭТО ВАЖНО! Если наниматель пропустит срок обращения в суд по неуважительным причинам, то суд на основании заявления работника о применении указанного срока примет решение об отказе в иске. При этом возврат госпошлины не будет произведен (часть первая ст. 135 ГПК).

Документы:

Постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209 «Об утверждении Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» (Инструкция № 209).

Постановление Минфина, Минэкономики РБ от 24.03.2003 № 39/69 «Об утверждении Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц» (Инструкция № 39/69).

Декрет Президента РБ от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций» (Декрет № 5).

*См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 15.

Бухгалтерский учет

Как вы помните, согласно п. 4.1 Положения № 53** в обязанности работника входит обязательный возврат спецодежды в целом ряде случаев, в том числе при увольнении.

** Положение о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденное приказом Госгорпромнадзора от 24.03.2008 г. № 53.

Если же работник пренебрегает своими обязанностями и при увольнении не возвращает спецодежду, тогда у предприятия два пути.

1. Взыскать с работника сумму причиненного ущерба. Возникает вопрос:

как определить подлежащую взысканию сумму?

В данном случае за размер ущерба рекомендуем принимать обычную стоимость спецодежды на момент увольнения работника с учетом степени ее изношенности. Для этого на предприятии целесообразно создать комиссию, которая проведет оценку. Результаты работы комиссии оформляют актом, в котором будет указана оценочная стоимость спецодежды, подлежащая взысканию с работника. Причем, так как члены комиссии в данном случае не смогут лично оценить состояние спецодежды работника (ведь он нам ее не вернул), то при оценке советуем ориентироваться на состояние одежды других работников, получивших ее в одно время с уволенным сотрудником. В пользу такого подхода к оценке ущерба говорит п. 164.5 НКУ, которым предусмотрено, что величину дохода физлица в неденежной форме рассчитывают исходя из обычных цен.

В бухгалтерском учете сумму задолженности работника отражают записью: Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» — Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов», Кт 746 «Прочие доходы». А взыскать ее можно либо путем удержания суммы ущерба из зарплаты работника (Дт 661 «Расчеты по заработной плате» — Кт 375), либо путем внесения средств в кассу предприятия (Дт 301 «Наличность в национальной валюте» — Кт 375). Одновременно с начислением задолженности работника в бухучете показывают списание спецодежды, которая числится в составе основных средств (ОС) и МНМА. Для этого сумму начисленного износа списывают корреспонденцией: Дт 131 «Износ основных средств», 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» — Кт 109 «Прочие основные средства», 112 «Малоценные необоротные материальные активы», а остаточную стоимость — записью Дт 976 «Списание необоротных активов» — Кт 109.

А вот по спецодежде, которую учитывают в составе запасов, никаких «ликвидационных» проводок делать не нужно. Ведь ее стоимость была списана на расходы еще в момент передачи в эксплуатацию.

Бывает, предприятие изначально решает взыскать с работника сумму ущерба, но спустя какое-то время, так и не получив от него возмещения, отказывается от своих претензий к работнику. В этом случае прощенную сумму задолженности относят в состав прочих операционных расходов (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 375).

2. Простить работнику долг. Такую операцию, на наш взгляд, нужно расценивать как подарок работнику. Это значит, что доходы по такой операции в бухгалтерском учете мы показывать не будем.

Налог на прибыль

У малодоходников (предприятий с доходом не выше 20 млн грн.) здесь все, как и в бухгалтерском учете. Сумма задолженности работника за невозвращенную спецодежду в периоде ее начисления увеличивает финансовый результат до налогообложения предприятия. В свою очередь, если спустя какое-то время вы принимаете решение простить работнику его долг — сумма задолженности попадает в состав бухгалтерских расходов, тем самым уменьшая объект обложения налогом на прибыль. Кроме того, бухгалтерские, а значит, и налоговые расходы увеличивает остаточная стоимость спецодежды, учитываемой в составе ОС.

Высокодоходникам (предприятиям с доходом свыше 20 млн грн.) и примкнувшим к ним малодоходникам-добровольцам вдобавок к этому нужно помнить о существовании налоговых разниц.

Так, при списании дорогостоящей «необоротной» спецодежды у вас могут возникнуть налоговые разницы по пп. 138.1 — 138.2 НКУ. Напомним: согласно п. 138.1 НКУ высокодоходники при списании объекта ОС увеличивают бухфинрезультат на сумму бухгалтерской остаточной стоимости ликвидируемого объекта, а согласно п. 138.2 НКУ — уменьшают финрезультат на сумму налоговой остаточной стоимости ликвидируемого объекта ОС.

Кроме того, при прощении задолженности работника может «выскочить» налоговая разница по п.п. 139.2.1 НКУ. То есть, если дебиторская задолженность работника не отвечает признакам безнадежной задолженности, перечисленным в п.п. 14.1.11 НКУ, вам придется увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму расходов от списания такой дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (подробнее о расчете налоговых разниц на основании п. 139.2 НКУ см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 24).

НДС

НДС-учет стоимости невозвращенной спецодежды зависит от того, планирует ли предприятие взыскивать с работника ущерб, нанесенный невозвратом спецодежды, или нет.

1. Предприятие планирует взыскать с работника сумму причиненного ущерба. В этом случае вопрос с НДС решается точно так же, как и при обычной ликвидации необоротных активов или списании не пригодных к использованию оборотных активов.

То есть, если речь идет о списании «необоротной» спецодежды, которую учитывают в составе ОС, нужно руководствоваться правилами п. 189.9 НКУ. Согласно этой норме ликвидация ОС по самостоятельному решению налогоплательщика для учетно-НДСных целей приравнивается к поставке с соответствующим обложением.

Вместе с тем п. 189.9 НКУ предусматривает исключения из общего правила начисления «ликвидационного» НДС. Для неначисления налоговых обязательств (НО) по НДС предприятию достаточно предоставить в орган ГНС акт на списание основных средств (форма № ОЗ-3) и другие документы, подтверждающие тот факт, что ликвидация объекта ОС осуществляется без согласия предприятия, а по причине невозврата спецодежды работником (например, таким документом может быть акт специальной комиссии, созданной на предприятии).

Кроме того, если при покупке спецодежды «входной» НДС вы включили в налоговый кредит, то не исключено, что налоговики, опираясь на п. 198.5 НКУ, потребуют начислить НО по НДС исходя из ее балансовой стоимости на начало периода списания. Такое начисление они связывают с тем, что объект ОС не будет использоваться в хоздеятельности (см. категорию 101.02 БЗ). Хотя с такой позицией мы бы поспорили.

При списании «необоротной» спецодежды, учитываемой в составе МНМА, п. 189.9 НКУ не применяют, поскольку он касается только основных средств (МНМА, как известно, не подпадают по налоговое определение ОС из п.п. 14.1.138 НКУ).

Правда, в случае «досрочного списания» МНМА налоговики могут потребовать начислить НО по НДС исходя из п. 198.5 НКУ***. Напомним, что НДС-обязательства в таком случае начисляют исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, сложившейся на начало периода осуществления операции ( п. 189.1 НКУ). Так что по досрочно списываемым МНМА, амортизируемым методом 50 % на 50 %, безопаснее будет НДС-обязательства таки начислить. Гораздо выгоднее, когда МНМА амортизируем методом «100 %» — у них остаточная стоимость равна нулю.

*** Мы, конечно же, не согласны с требованиями налоговиков относительно начисления компенсационных «нехозяйственных» НО при списании ОС и МНМА. Ведь такие активы после ввода в эксплуатацию уже поучаствовали в хоздеятельности, а значит, никаких оснований «наказывать» предприятие дополнительными НО в таком случае нет.

Ну и наконец, в отношении «оборотной» спецодежды также не исключен вариант, что налоговики захотят увидеть компенсационные налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения спецодежды. И хотя, на наш взгляд, такой подход не отвечает требованиям законодательства (спецодежда уже поучаствовала в хоздеятельности предприятия — затраты на ее приобретение уже списаны на расходы предприятия по факту выдачи), решение «начислять» или «не начислять» остается за вами.

О правилах начисления условных НО на основании п. 198.5 НКУ мы рассказывали не раз, см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 2.

2. Предприятие прощает работнику стоимость спецодежды и не планирует взыскивать с него компенсацию ее стоимости. В этом случае имеет место бесплатная передача, которая подпадает под объект обложения НДС в соответствии с п. 185.1 НКУ. А значит, нужно начислять «обычнопоставочные» НО с учетом требований п. 188.1 НКУ. Причем

налоговые обязательства нужно начислять по ставке 20 % с применением минимальной базы НДС, установленной п. 188.1 НКУ

Как вы помните, п. 188.1 НКУ требует в качестве базы для начисления НДС при осуществлении операций поставки принимать договорную стоимость, но не ниже:

— цены приобретения — при поставке товаров (услуг);

— балансовой (остаточной) стоимости на начало отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена поставка, — при поставке необоротных активов (НА).

Более подробно о порядке начисления дополнительных НО с суммы превышения минбазы над фактической ценой поставки см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 14.

Кроме того, в таком случае также можно говорить о том, что спецодежда использована в нехозяйственных целях. Поэтому здесь, по идее, может сработать п. 198.5 НКУ (с применением базы налогообложения, которую определяют по правилам п. 189.1 НКУ).

Однако налоговики довольно последовательно открещиваются сразу от двух НО по операциям бесплатной передачи. Так, в письме ГФСУ от 26.04.2016 г. № 9399/6/99-99-15-03-02-15, а также в консультации из подкатегории 101.05 БЗ контролеры рекомендуют начислять НДС при бесплатной передаче нельготируемых товаров только один раз — на основании п. 188.1 НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 43, с. 4, № 69, с. 5).

Бухгалтеру в этой ситуации остается выбирать: то ли буквально следовать НКУ и начислять НО дважды, то ли воспользоваться либеральными разъяснениями налоговиков и сэкономить на одних НДС-обязательствах. Со своей стороны, рекомендуем: если вы выбрали второй путь — подстраховаться и получить от контролеров индивидуальную налоговую консультацию.

НДФЛ

Как вы помните, согласно п.п. 165.1.9 НКУ стоимость спецодежды, выдаваемой работникам в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII, не включается в общий налогооблагаемый доход физического лица при выполнении нескольких условий (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 15).

В то же время льгота по НДФЛ сохраняется, только если работник возвращает спецодежду в случаях, перечисленных в п. 4.1 Положения № 53. Если же это условие не выполняется (работник увольняется, так и не вернув спецодежду), ее стоимость включается в совокупный налогооблагаемый доход такого работника.

К такому выводу можно прийти при совместном прочтении п.п. 165.1.9 НКУ и п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ, согласно которому, напомним, в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Получается, что

обычная стоимость не возвращенной работником спецодежды рассматривается как дополнительное благо, полученное от работодателя, и облагается НДФЛ по ставке 18 %

Более того, учтите! Поскольку в данном случае мы имеем дело с доходом в натуральной форме, базу налогообложения придется определять с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ (при ставке налога 18 % величина этого коэффициента составляет 1,219512).

На тот факт, что стоимость невозвращенной спецодежды увеличивает налогооблагаемый доход работников, указывают и налоговики (см. консультацию в подкатегории 103.02 БЗ, а также письмо Миндоходов от 18.09.2013 г. № 11298/6/99-99-17-02-01-15).

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму дохода в размере стоимости невозвращенной спецодежды отражают с признаком «126».

Избежать удержания НДФЛ в случае невозврата спецодежды поможет компенсация работником ее стоимости. Ведь по разъяснениям контролеров, если при увольнении работник оплатил предприятию стоимость оставшейся у него спецодежды или эту сумму предприятие удержало из причитающихся работнику средств при окончательном расчете, объект обложения НДФЛ не возникает (см. подкатегорию 103.04 БЗ и письмо Межрегионального ГУ ГФС от 08.12.2015 г. № 26675/10/28-10-06-11).

Еще один вариант неудержания НДФЛ: воспользоваться льготой, предусмотренной п.п. 165.1.55 НКУ, согласно которой не включается в общий налогооблагаемый доход основная сумма долга, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению в размере не выше 50 % минимальной заработной платы (в 2016 году — 689 грн.). И только все, что выше этой величины, является налогооблагаемым доходом физлица, НДФЛ с которого работник обязан будет уплатить самостоятельно по итогам годового декларирования.

Однако помните: для применения этой льготы обязательно письменно уведомить работника о списании задолженности, как того требует п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму прощенного долга (его часть):

— не облагаемую на основании п.п. 165.1.55 НКУ (т. е. не превышающую в расчете на 2016 год 689 грн.) — отражают с признаком дохода «127»;

— вошедшую в состав налогооблагаемого дохода в виде допблага — с признаком дохода «126». При этом кредитор (работодатель), выполнивший уведомительные требования п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, в графах 4а и 4 поставит нули, а не выполнивший их — суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.

ВС и ЕСВ

ВС. Как мы уже говорили, база обложения военным сбором (ВС) практически полностью совпадает с базой обложения НДФЛ. Это значит, что объект для удержания ВС возникает только в том случае, если вы не смогли уйти от удержания НДФЛ (работник не компенсировал стоимость спецодежды и вы не воспользовались льготным п.п. 165.1.55 НКУ).

Если работник компенсировал работодателю стоимость невозвращенной спецодежды, тогда ВС, как и НДФЛ, взимать не нужно

ЕСВ. Если руководитель принимает решение о прощении долга за не возвращенную работником спецодежду до увольнения последнего, то существует вероятность того, что налоговики будут настаивать на включении таких сумм в базу обложения ЕСВ. Дело в том, что в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, среди доходов, на которые не начисляется ЕСВ, стоимость невозвращенной спецодежды не указана.

Отметим, что, по нашему мнению, оснований для подобных претензий нет. Ведь согласно ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ база обложения ЕСВ включает, в частности, сумму начисленной заработной платы по видам выплат, состоящих из основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, определяемых согласно Закону об оплате труда. В свою очередь, в разд. 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, такие выплаты не упомянуты, а значит, они не включаются в состав выплат, формирующих фонд оплаты труда предприятия, и не должны облагаться ЕСВ.

Однако для того чтобы вопрос о ЕСВ вообще не возникал, лучше «прощать» стоимость невозвращенной спецодежды после увольнения работника, поскольку бывший работник уже застрахованнным лицом не является.

Ну вот мы и разобрались с теорией, теперь давайте посмотрим, как отразить списание спецодежды в случае невозврата ее работником на примере.

Пример. Строительное предприятие в январе 2016 года приобрело и выдало работнику спецодежду:

— костюм брезентовый стоимостью 840 грн. (в том числе НДС 20 % — 140 грн.);

— куртку хлопчатобумажную на утепленной подкладке стоимостью 480 грн. (в том числе НДС 20 % — 80 грн.).

Нормативный срок ношения костюма — 12 месяцев, а куртки — 36 месяцев. Куртка учитывается в составе МНМА. Амортизация ее стоимости начислена методом «100 %» в периоде ввода в эксплуатацию.

В сентябре 2016 года работник увольняется и не возвращает ранее полученную спецодежду. По данным специальной комиссии, созданной на предприятии, обычная стоимость невозвращенной спецодежды составила:

— костюма — 185 грн.;

— куртки хлопчатобумажной — 120 грн.

Заработная плата работника за сентябрь 2016 года составляет 6000 грн.

Рассмотрим порядок учета операций со спецодеждой в таких случаях:

1) стоимость спецодежды по заявлению работника удержана из его заработной платы за сентябрь 2016 года;

2) предприятие планировало взыскать с работника сумму причиненного ущерба, однако в итоге «прощает» работнику ее стоимость. О прощении долга предприятие своевременно проинформировало работника в порядке, предусмотренном п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ;

3) предприятие сразу «прощает» работнику стоимость спецодежды.

Бухгалтерский учет невозвращенной спецодежды

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Предприятие взыскивает стоимость невозвращенной спецодежды из заработной платы, начисленной при увольнении

Списан износ куртки, числящейся в составе МНМА

Отражена задолженность работника

185*

120*

* Задолженность работника признаем в размере обычной (оценочной) стоимости спецодежды. В то же время существует опасность, что налоговики в данном случае потребуют начисления НО по НДС на основании п. 198.5 НКУ (см. об этом выше). Поэтому, если вы решите начислять компенсационные НО, тогда сумма задолженности должна включать в себя и сумму НДС.

Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2016 года

Начислен ЕСВ

(6000 грн. х 22 %)

Удержан НДФЛ

(6000 грн. х 18 %)

641/НДФЛ

Удержан ВС

(6000 грн. х 1,5 %)

642/ВС

Удержана из заработной платы работника стоимость невозвращенной спецодежды

Выплачена работнику заработная плата за сентябрь 2016 года

(6000 грн. — 1080 грн. — 90 грн. — 305 грн.)

2. Предприятие изначально планирует взыскать стоимость спецодежды, однако спустя время «прощает» ее стоимость

Списан износ куртки, числящейся в составе МНМА

Отражена задолженность работника

185*

120*

* См. комментарий к п. 2 примера 1.

Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2016 года

Начислен ЕСВ

(6000 грн. х 22 %)

Удержан НДФЛ

(6000 грн. х 18 %)

641/НДФЛ

Удержан ВС

(6000 грн. х 1,5 %)

642/ВС

Выплачена работнику заработная плата за сентябрь 2016 года

(6000 грн.- 1080 грн. — 90 грн.)

Списана задолженность работника за невозвращенную спецодежду*

* Предприятие своевременно уведомило работника о «прощении» суммы долга, а потому имеет право воспользоваться льготой, установленной п.п. 165.1.55 НКУ, а значит, НДФЛ не удерживает.

3. Предприятие изначально «прощает» стоимость спецодежды и не планирует получать компенсацию ее стоимости

Списан износ куртки, числящейся в составе МНМА

Начислены НО по НДС ( п. 188.1 НКУ)*

(700,00 грн. х 20 %)

641/НДС

* Здесь также может идти речь и о начислении НДС-обязательств на основании п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения «оборотной» спецодежды. Однако налоговики последовательно отказываются от двух НО при бесплатной передаче (см. об этом выше).

Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2016 года

Начислен ЕСВ

(6000 грн. х 22 %)

Удержан НДФЛ

(6000 грн. х 18 %)

641/НДФЛ

Удержан ВС

(6000 грн. х 1,5 %)

642/ВС

Выплачена работнику заработная плата за сентябрь 2016 года

(6000 грн. — 1080 грн. — 90 грн.)

Начислен доход работника

(305 грн.* х 1,219512)

371,95

* В данном случае льгота, установленная п.п. 165.1.55 НКУ, не применяется, поскольку речь идет

не о списании долга работника, а о подарке в виде невозвращенной спецодежды.

Удержан НДФЛ

(371,95 грн. х 18 %)

641/НДФЛ

66,95

Удержан ВС

(371,95 грн.* х 1,5 %)

642/ВС

5,58

* По нашему мнению, в базу обложения ВС доход физлица в виде стоимости подарка должен войти с учетом «натурального» НДФЛ-коэффициента. Однако у налоговиков по поводу определения базы обложения ВС иное мнение. В своих разъяснениях (см. письмо ГФСУ от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, подкатегорию 103.25 БЗ) они указывают, что базой обложения ВС является стоимость дохода в неденежной форме без учета коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ. Со своей стороны, заметим, что если вы решите руководствоваться разъяснениями налоговиков, рекомендуем получить в своей налоговой индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу. Ее наличие обезопасит вас от возможных претензий контролеров в будущем.

Списана задолженность работника за невозвращенную спецодежду

299,42

72,53

выводы

  • Если работник при увольнении не возвращает спецодежду, срок использования которой не истек, но при этом компенсирует ее стоимость работодателю, то НДФЛ, ВС и ЕСВ не взимают.
  • В случае если предприятие «прощает» стоимость невозвращенной спецодежды, у работника возникает доход, из которого нужно удержать НДФЛ и ВС.
  • Базу обложения НДФЛ определяют с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ (при ставке налога 18 % величина коэффициента составляет 1,219512).

Добавить комментарий