Учет затрат

12 (228) — 2008 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ*

Л.В. ЮРЬЕВА, кандидат экономических наук Кафедра бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного технического университета — УПИ

Процессы формирования затрат реализуются в системе управленческого учета на металлургическом предприятии. Методическое единство формирования затрат на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, прогнозированию, учету, анализу затрат на предприятии. Соблюдение всех принципов формирования затрат создает базу экономической конкурентоспособности металлургического предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

Как правило, на металлургическом предприятии основной структурной единицей является цех. Однако в отдельных случаях, когда цех представляет собой конгломерат разнородных участков с различной методикой учета затрат и формирования себестоимости продукции, а также несопоставимостью производимой продукции в натуральном выражении, в качестве наименьшей структурной единицы выбирается участок цеха.

В системе управленческого учета металлургического предприятия в качестве объектов учета затрат принимаются места возникновения затрат и заказы.

Место возникновения затрат определяет наиболее детализированное место сбора затрат внутри производственной структуры металлургического предприятия. Для него устанавливаются сметные или бюджетные ограничения, а также проводится

* Статья подготовлена к печати Екатеринбургским информационным центром ООО «ИД ФИНАНСЫ и КРЕДИТ».

анализ эффективности расходования затрат. Места возникновения затрат объединяются в иерархическую структуру, узлы которой представляют собой структурные подразделения и производства предприятия.

Все структурные единицы являются группами мест возникновения затрат и заказов. В системе управленческого учета для каждого цеха или участка объекты сбора затрат делятся на две части:

—объекты сбора переменных затрат;

—объекты сбора постоянных затрат.

К переменным затратам относятся затраты, которые учитываются по конкретному виду производимой в цехе (на участке) продукции или услуг непосредственно с первичных документов (с других участков учета). Они являются прямыми переменными затратами. Объектами сбора переменных прямых затрат в системе управленческого учета являются производственные заказы. Каждый такой заказ соответствует конкретной продукции или услуге.

Другая часть переменных затрат из-за несовершенства измерительной аппаратуры, первичного документооборота и ряда других факторов не может быть отнесена на конкретный вид производимой в цехе или на участке продукции непосредственно с первичных документов. Эти затраты называются переменными косвенными затратами и относятся с первичных документов на места возникновения переменных затрат. Данные затраты подлежат дальнейшему распределению на производимую в цехе (на участке) продукцию (услуги), т. е. на заказы.

К постоянным косвенным затратам относятся общепроизводственные расходы, в том числе общецеховые расходы и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Данные затраты учитываются с первичных документов на местах возникновения постоянных косвенных затрат. Состав и структура мест возникновения постоянных косвенных затрат являются одинаковыми для всех цехов (участков).

Таким образом, для каждой группы мест возникновения затрат, на уровне которой составляется и контролируется смета затрат, необходимо определить структуру объектов сбора затрат. Конкретно к каждому месту возникновения затрат приводятся аналоговые счета, применяемые в бухгалтерском учете:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

—заказы продукции и услуг, а именно отдельный заказ для каждой калькулируемой продукции или услуги — в бухгалтерском учете аналог балансовых счетов 20 (основные цеха), 23 (вспомогательные цеха) и 29 (обслуживающие производства и хозяйства);

—места возникновения косвенных переменных затрат (состав данных мест возникновения затрат может быть различен для каждой продукции) — в бухгалтерском учете также аналог балансовых счетов 20 (основные цеха), 23 (вспомогательные цеха) и 29 (обслуживающие производства и хозяйства);

—места возникновения косвенных постоянных затрат — в бухгалтерском учете аналог балансового счета 25 (общепроизводственные расходы).

Таким образом, на заказе постепенно собираются все переменные затраты. Затем на стадии перераспределения затрат собирается определенная часть переменных и постоянных косвенных затрат. В конечном итоге на заказе формируется цеховая себестоимость продукции.

Отдельно прогнозируются и контролируются сметы общезаводских расходов и расходов на продажу. Данные сметы включают в себя перечень утвержденных объектов сбора затрат, а именно — статей общезаводских расходов и расходов на продажу, каждый из которых учитывается на отдельном месте возникновения затрат.

В результате на каждом заказе собираются все затраты, относящиеся к конкретной статье расходов. В итоге данные затраты включаются в состав полной себестоимости определенных видов продукции (услуг), а по бухгалтерскому учету — относятся в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Основным объектом сбора и учета затрат, относимых на внереализационные и операционные расходы, в системе управленческого учета является внутренний заказ. Внутренний заказ используется

в системе управленческого учета для сбора затрат, связанных с выполнением конкретного мероприятия, например выпуска продукции, услуг, учета расходов будущих периодов. Заказ используется в процессах планирования, контроля и учета затрат. В системе управленческого учета определяются виды внутренних заказов согласно видам мероприятий. На внутреннем заказе собираются прямые затраты с первичных документов и с других участков учета. Данные заказы группируются по принципу отнесения их в дальнейшем на определенные субсчета счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Под стандартной иерархией мест возникновения затрат понимается иерархическая структура, включающая в себя все места возникновения затрат металлургического предприятия, объединенные в группы мест возникновения затрат. Стандартная иерархия металлургического предприятия представлена на верхнем уровне группами мест возникновения затрат в разрезе следующих объектов учета расходов:

—основное производство;

—вспомогательные производства;

—общезаводские расходы;

—обслуживающие производства;

—расходы на продажу.

Иерархия мест возникновения затрат для основного производства включает в себя уровень групп мест возникновения затрат для отдельных производств металлургического предприятия: коксохимическое, доменное и т. п. и далее — для цехов этих производств.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Иерархия мест возникновения затрат для вспомогательного производства включает в себя уровень групп мест возникновения затрат для основных служб металлургического предприятия: главного энергетика, главного механика т. п. и далее — для цехов этих служб.

Иерархия мест возникновения затрат для общезаводских расходов включает в себя две группы мест возникновения затрат:

—содержание основных отделов и подразделений металлургического предприятия,

—общехозяйственные расходы.

Для обслуживающих производств затраты собираются на местах возникновения затрат, соответствующих отдельным подразделениям этого класса. Для расходов на продажу в иерархии мест возникновения затрат определены две группы мест возникновения затрат:

—коммерческие расходы,

—издержки обращения.

Для возможности более детального анализа объекты учета общепроизводственных расходов

каждого цеха представлены следующими группами мест возникновения затрат:

—цеховые расходы,

—расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Учет цеховых расходов ведется на местах возникновения затрат в разрезе следующих направлений расходов:

—содержание аппарата управления;

—содержание прочего цехового персонала;

—амортизация зданий и сооружений;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

—содержание зданий, сооружений;

—текущий ремонт зданий, сооружений;

—капитальный ремонт зданий, сооружений;

—износ нематериальных активов;

—рационализация и изобретательство;

—охрана труда;

—внутризаводское перемещение грузов;

—прочие цеховые расходы.

Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведется на местах возникновения затрат в разрезе следующих направлений расходов:

—амортизация оборудования;

—текущий ремонт оборудования;

—капитальный ремонт оборудования;

—прочие расходы по оборудованию.

Учет затрат на выпуск продукции (услуг) основного и вспомогательного производства, которые невозможно отнести по прямому признаку непосредственно на продукт (услугу), ведется на местах возникновения затрат в разрезе производственных участков и подлежит распределению на конкретные виды продукции (услуг) по утвержденной методике.

Учет затрат, напрямую относимых на производство конкретной продукции (услуг), ведется на

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

внутренних заказах.

Учет общезаводских расходов осуществляется по группам мест возникновения затрат:

—общехозяйственные расходы предприятия;

—содержание общекомбинатских служб.

Учет общехозяйственных расходов металлургического предприятия реализуется на местах возникновения затрат в разрезе следующих направлений расходов:

—содержание управленческого персонала;

—содержание прочего технического персонала;

—расходы на командировки и перемещения работников;

—содержание и обслуживание средств управления;

—содержание служебных и дежурных машин;

—амортизация основных фондов;

—расходы на проведение испытаний и исследований;

—содержание, капитальный и текущий ремонт зданий общезаводского назначения;

—содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

—подготовка кадров;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

—техника безопасности;

—налоги, сборы и прочие обязательные отчисления;

—канцелярские расходы;

—пособия в связи с потерей трудоспособности;

—представительские расходы;

—управление акционерным обществом;

—реклама;

—прочие общехозяйственные расходы.

Таблица 1

Иерархия мест возникновения затрат по доменному производству

Место возникновения затратСтатья затратСчет управленческого учета

141. Доменный цех141.1 Общецеховые25.141.0001. Содержание аппарата управления

расходы25.141.0002. Содержание прочего цехового персонала

25.141.0003. Амортизация зданий, сооружений

25.141.0004. Содержаниезданий, сооружений

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

25.141.0005. Текущий ремонтзданий, сооружений

25.141.0006. Капитальный ремонтзданий, сооружений

25.141.0007. Износ нематериальныхактивов

25.141.0008. Рационализация и изобретательство

25.141.0009. Охранатруда

25.141.00010. Внутризаводское перемещение грузов

25.141.00011. Прочие цеховыерасходы

141.2. Содержанием25.141.0051. Амортизация оборудования

эксплуатация оборудо-25.141.0052. Текущий ремонт оборудования

вания25.141.0053. Капитальный ремонт оборудования

25.141.0054.Содержание оборудования

141.3. Производство20.141.0000. Производство чугуна

Стандартная иерархия мест возникновения затрат по доменному производству представлена в табл. 1,апо сталеплавильному производству — в табл. 2.

Статьи затрат в системе управленческого учета группируются по экономическим элементам,

внутри каждого элемента — по группам затрат. Рассмотрим пример счета управленческого учета:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

25.151.01,где 25 — балансовый счет «Общепроизводственные расходы»; 151 — код конвертерного цеха № 1; 01 — направление затрат (содержание зданий и сооружений).

Таблица 2

Иерархия мест возникновения затрат по сталеплавильному производству

Место возникновения затратСтатья затратСчет управленческого учета

150. Управление сталепла-25.150.0031. Управление сталеплавильного производства

вильного производства

151. Конвертерный цех № 1151.1. Общецеховые25.151.9901.Содержание аппарата управления

расходы25.151.9902.Содержание прочего цехового персонала

25.151.9903.Амортизация зданий, сооружений

25.151.9904.Содержание зданий, сооружений

25.151.9905.Текущий ремонт зданий, сооружений

25.151.9906.Капитальный ремонт зданий, сооружений

25.151.9907.Износ нематериальных активов

25.151.9908.Рационализация и изобретательство

25.151.9909.0храна труда

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

25.151.99010.Внутризаводское перемещение грузов

25.151.99011.Прочие цеховые расходы

151.2. Содержание и эксплуатация оборудования

151.2.1. СЭО конвертер-25.151.0151. Амортизация оборудования

ного участка25.151.0152.Текущий ремонт оборудования

25.151.0153 Капитальный ремонт оборудования

25.151.0154.Содержание оборудования

151.2.2. СЭО шлакового25.151.0251. Амортизация оборудования

двора25.151.0252.Текущий ремонт оборудования

25.151.0253 Капитальный ремонт оборудования

25.151.0254.Содержание оборудования

151.2.3. Производство20.151.0100. Производство конвертерногоучастка

152. Конвертерный цех № 2152.1. Общецеховые25.152.9901.Содержание аппарата управления

расходы25.152.9902.Содержание прочего цехового персонала

25.152.9903.Амортизация зданий, сооружений

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

25.152.9904.Содержание зданий, сооружений

25.152.9905.Текущий ремонт зданий, сооружений

25.152.9906.Капитальный ремонт зданий, сооружений

25.152.9907.Износ нематериальных активов

25.152.9908.Рационализация и изобретательство

25.152.9909.0хранатруда

25.152.99010.Внутризаводское перемещение грузов

25.152.99011.Прочие цеховые расходы

152.2.Содержание и эксплуатация оборудования

152.2.1. СЭО конвертер-25.152.0151. Амортизация оборудования

ного участка25.152.0152.Текущий ремонт оборудования

25.152.0153 Капитальный ремонт оборудования

25.152.0154.Содержание оборудования

152.2.2. СЭО шлакового25.152.0251. Амортизация оборудования

двора25.152.0252.Текущий ремонт оборудования

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

152.2.3. СЭО МЛНЗ25.152.0351. Амортизация оборудования

25.152.0352.Текущий ремонт оборудования

25.152.0353 Капитальный ремонт оборудования

25.152.0354.Содержание оборудования

152.2.3. Производство20.152.0100. Производство конвертерного участка

20.152.0300.Производство МНЛЗ

Краткий состав и структуру видов затрат примерной группировки затрат в системе управленческого учета в виде стандартной иерархии затрат можно представить в следующем виде:

1.Первичные затраты.

1.1.Материальные затраты.

1.1.1.Сырье и основные материалы.

1.1.1.1.Железорудное сырье.

1.1.1.2.Добавочные материалы.

1.1.1.3.Ферросплавы.

1.1.1.4.Металлолом.

1.1.1.5.Лом алюминия.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1.1.2.Полуфабрикаты и комплектующие изделия.

1.1.3.Вспомогательные материалы.

1.1.4.Топливо.

1.1.5.Тара и тарные материалы.

1.1.6.Запчасти.

1.1.7.Строительныематериалы.

1.1.8.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

1.1.9.Спецодежда.

1.1.10Энергетические расходы.

1.1.11Услуги сторонних организаций промышленного характера.

1.2.Затраты на оплату труда.

1.3.Отчисления на социальные нужды.

1.4.Амортизационныеотчисления.

1.5.Прочие расходы.

1.5.1.Услуги подрядчиков непромышленного характера.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1.5.2.Налогиисборы.

1.5.3.Страхование.

1.5.4.Выплаты сверх заработной платы.

1.5.5.Командировочные.

1.5.6.Почтово-телеграфные расходы.

1.5.7.Канцелярскиерасходы.

1.5.8.Представительские расходы.

1.5.9.Дополнительныерасходы.

1.6.Денежные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

1.6.1.Выплаты социального характера.

1.6.2.Культмассовые и спортивные мероприятия.

1.6.3.Финансоваяпомощь.

1.6.4.Благотворительность.

1.6.5.Шефскаяпомощь.

1.6.6.Спонсорскаяпомощь.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1.6.7.Обеспечение путевками и организация отдыха.

1.7.Внереализационныерасходы.

1.8.Операционные расходы.

1.9.Расходы на продажу.

1.10.Расходы на капитальные вложения.

2.Виды затрат внешнего расчета.

3.Вторичные затраты.

3.1.Виды затрат раскладки.

3.2.Виды затрат внутренних расчетов. Основным принципом построения объектов

планирования и учета затрат, который реализуется в системе управленческого учета металлургического предприятия, является принцип построения матрицы затрат.

Матрица затрат представляет собой пересечение:

—видов затратили видов расходуемыхресурсов— «что тратится»;

—объектов сбора затрат — «на что тратится».

В качестве объектов первого класса должны выступать объекты сбора затрат, а именно места возникновения затрат и заказы. Для каждого цеха металлургического предприятия данная матрица затрат может быть представлена в виде таблицы (табл. 3).

Таблица 3

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

затрат

Объект сбора затратСубсчета счета 32 (статьи затрат)

мвзЗаказМатериальные затраты (3201)АмортизацияЗаработная платаИтого по всем МВЗ (заказам)

Сырье (320101)

Железо, рудное сырьеКоксАмортизация оборудования

Текущий ремонтСуммаСуммаИтого на текущий ремонт

Чугун ван-надиевыйСуммаСуммаСуммаИтого на чугун ванадиевый

Итого по статье затратИтого на железо, рудное сырьеИтого на коксИтого на амортизацию оборудованияИтого на зарплатуИтого по цеху в целом

Построив матрицы затрат по всем цехам и участкам, а также сформировав аналогичные матрицы по общезаводским расходам, расходам на продажу, внереализационным, операционным расходам, расходам будущих периодов, можно сформировать:

—бюджет затрат всех цехов и бюджет металлургического предприятия в целом по каждой статье затрат;

—смету затрат каждого цеха (участка) в разбивке на прямые и косвенные, постоянные и переменные затраты;

—смету затрат по каждому виду расходов в целом по предприятию;

—данные о производственной и полной себестоимости отдельных видов продукции и услуг.

Исходными данными для реализации процесса формирования бюджетов являются:

—спланированные заранее данные о выпуске продукции и услуг в натуральном выражении во всех структурных подразделениях (цехах и участках);

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

—рассчитанные заранее стоимостные лимиты на общезаводские расходы, расходы на продажу, внереализационные и операционные расходы, на отдельные статьи затрат бюджета затрат структурных подразделений — заработная плата, сырье и основные материалы, технологическая энергия, амортизация основных средств ит.п.;

—поступившие заявки структурных подразделений на взаимные услуги, услуги сторонних организаций;

—поступившие заявки структурных подразделений на обеспечение вспомогательными материалами, спецодеждой;

—план потребления различных видов энергии для обеспечения жизнедеятельности служб и подразделений металлургического предприятия (отопление, освещение и т. п.).

Для того чтобы реализовать описанный процесс формирования затрат в системе управленческого учета, необходимо предварительно осуществить поэтапное выполнение методики, представленной на рисунке.

Раскроем содержание этапов представленной методики с описанием основного процесса и конечного результата. Первый этап состоит из процесса планирования смет общезаводских расходов, расходов на продажу, внереализационных и операционных расходов, смет и бюджетов постоянных косвенных затрат в целом по металлургическому предприятию и реализуется в системе управленческого учета как процесс согласования двух плановых вариантов.

В одном из вариантов фиксируются директивные или уже согласованные значения, под-

готовленные для утверждения руководством на уровне позиций в целом по металлургическому предприятию (вариант «План»), в другом — собираются заявки на затраты от цехов (вариант «Заявки»), Вариант «План» необходимо формировать в планово-экономическом управлении по мере согласования лимитов отдельных статей расходов в целом по металлургическому предприятию. Вариант «Заявки» нужно формировать экономистами подразделений металлургического предприятия на основании предполагаемых расходов.

В оптимальной системе управленческого учета в любой момент времени существует возможность составить сравнительный отчет двух вариантов с итогами по каждой статье расходов. Этот отчет является предметом продолжения процесса согласования расходов до полного совпадения обоих вариантов. Полностью согласованная смета расходов приобретает силу лимитов на расходы. В процессе согласования происходит уточнение планов выпуска продукции и услуг вспомогательного производства, в том числе и планы оказания взаимных услуг. Конечным результатом предложенного выше процесса являются сформированные и утвержденные:

—сметы общезаводских расходов, расходов на продажу, внереализационных и операционных расходов;

—сметы постоянных косвенных затрат (без взаимных услуг) в целом по предприятию и по отдельным структурным подразделениям, а также бюджетов по отдельным статьям данных расходов;

—сметы затрат по взаимным услугам структурных подразделений.

Второй этап включает процесс прогнозирования переменных затрат на выпуск продукции и услуг, который должен осуществляться в структурных подразделениях и контролироваться планово-экономическим управлением. Для проведения данного процесса в каждом структурном подразделении металлургического предприятия необходимо собрать следующую информацию:

—планы выпуска продукции и услуг в натуральном выражении;

—единичные спецификации — количественный состав переменных затрат на единицу выпуска каждой продукции (услуги);

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

—плановые цены на каждую номенклатуру переменных затрат на планируемый период.

На основе указанных исходных данных система управленческого учета позволяет формировать смету переменных затрат на каждое структурное подразделение и в целом по предприятию. Сформированные данные учитываются в варианте «За-

^ «

I о

.д х

си

I*

и

ш

а

о

с

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

I—

си

X К

2 £ ш Ь

Смета

общезаводских

расходов

Смета расходов на продажу

Смета внереализационных расходов

Смета

операционных

расходов

Смета переменных затрат по структурному подразделению 1

Смета переменных затрат по структурному подразделению 2

Смета переменных затрат по структурному подразделению 3

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Смета переменных затрат по структурному подразделению 4

Смета постоянных затрат по предприятию в целом

/ / /

У4

б.— /

У

V»—/

«У~,

// \ /

‘/Л

/ / / / / /

/ / /

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

//у

/ ‘ /

/ ‘ /

/ / /

/_________✓ /

Смета переменных затрат по предприятию в целом

Бюджет затрат структурного подразделения 1

Бюджет затрат структурного подразделения 2

Бюджет затрат структурного подразделения 3

Бюджет затрат структурного подразделения 4

Смета затрат на производство

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Методика формирования затрат на металлургическом предприятии

явка». Далее, экономисты должны инициировать и контролировать процесс согласования каждой статьи переменных расходов с аналогичными статьями в варианте «План». Результирующим этапом данного процесса являются сформированные и утвержденные сметы переменных затрат на выпуск продукции и услуг по предприятию в целом и по каждому структурному подразделению.

Третий этап начинается с процесса формирования смет и бюджетов затрат отдельных структурных подразделений с учетом взаимных услуг, оказываемых подразделениями друг другу. Его реализация должна осуществляться экономистами структурных подразделений. Целью данного процесса является формирование полной сметы затрат, а также прогнозной себестоимости продукции и услуг каждого структурного подразделения. К моменту начала данного процесса считаются сформированными и утвержденными для каждого структурного подразделения:

—сметы переменных затрат;

—сметы постоянных косвенных затрат с первичных документов (других участков учета) — далее первичных косвенных затрат;

—объемы оказания взаимных услуг в натуральном выражении.

Для оптимизации системы управленческого учета металлургического предприятия необходимо последовательно реализовать для каждого структурного подразделения следующие шаги.

Во-первых, осуществить формирование планового объема вторичных затрат по статье «Услуги собственных цехов», учитываемого в составе постоянных косвенных затрат.

Во-вторых, согласовать распределение постоянных косвенных затрат по номенклатуре собственной продукции и услуг согласно принятой методике распределения. Другими словами, осуществить добавления к прямым затратам каждой продукции (услуги) дополнительного объема вторичных затрат

(части постоянных косвенных затрат) по укрупненным статьям «Цеховые расходы» и «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» с необходимым уровнем детализации этих укрупненных статей затрат.

В-третьих, реализовать формирование плановой производственной себестоимости продукции и услуг каждого подразделения. Реализация данного процесса начинается с тех структурных подразделений, у которых объем продукции и услуг определяется по заранее установленным плановым ценам. Далее последовательность учета цехов определяется технологией взаимного оказания услуг, которые передаются друг другу по рассчитанной плановой себестоимости.

После учета услуг, оказываемых цеху (участку) другими цехами (участками), должна быть сформирована полная смета затрат определенного цеха. Алгоритм распределения постоянных косвенных затрат по продукции для каждого цеха (участка) реализуется в системе управленческого учета согласно методикам планирования и учета, принятым на предприятии. Процесс распределения заканчивается формированием производственной себестоимости продукции (услуг) для каждого структурного подразделения.

*

Таким образом, калькулирование себестоимости продукции и услуг является заключительным этапом процесса планирования и учета затрат. Калькулирование включает определение себестоимости всего выпуска отдельных видов продукции (услуг) и их себестоимости в расчете на учетную единицуданного вида продукции (услуг).

Формирование плановых калькуляций в системе управленческого учета осуществляется путем формирования отчета на основании плановых данных о расходах на выпуск продукции в разрезе калькуляционных статей. В результате выполнения описанного процесса одновременно определяются все плановые цены выпуска продукции и услуг на прогнозируемый период.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Литература

1.Бахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов/М. А. Бахрушина. — 3-е изд. доп. и пер. — М.: Омега-Л, 2004. — 576 с.

2.Юрьева Л. В. Организация управленческого учета на металлургическом предприятии // Все для бухгалтера. — 2008. — № 3 (219). — С. 25 — 30.

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Классификация расходов для налогообложения

Производственные расходы

Внереализационные расходы

Необлагаемые расходы

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Методы признания расходов в НУ

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

  • обоснованность расходов;
  • их документальное подтверждение;
  • а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.

На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций. Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС. А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

Об отдельных нюансах документального оформления расходов читайте в статьях:

  • «Когда обязательна квалифицированная электронная подпись?»;
  • «Печать не является обязательным атрибутом первички»;
  • «Для подтверждения расходов на автоперевозку грузов обязательна транспортная накладная»;
  • «Первичкой с факсимиле нельзя подтвердить расходы»;
  • «Ежемесячный акт — чем подтвердить расходы на аренду?».

Классификация расходов для налогообложения

Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

  • на расходы на производство и реализацию;
  • внереализационные расходы;
  • расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

По-другому их можно разделить:

  • на прямые и косвенные;
  • учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

Производственные расходы

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

  1. Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.

Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

  1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

  • премии;

Нюансы учета см. и ;

  • отпускные;

О них мы писали .

  • надбавки к зарплате;

О них читайте эту публикацию.

  • и другие расходы.
  1. Суммы начисленной амортизации. Определиться с ее методом и верно рассчитать суммы вам помогут наши статьи:
  • «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
  • «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)»;
  • «Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации»;
  • «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».
  1. Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Внереализационные расходы

К этой группе расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией, а также некоторые убытки.

Подробнее читайте .

Один из видов внереализационных расходов, достаточно часто встречающихся на практике, — проценты по долговым обязательствам, например, по кредитам и займам. Для них ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

Подробнее об этом порядке читайте и .

Текущая ситуация в экономике не совсем благоприятна. В кризисные времена всегда возрастает риск неплатежей. А значит, гораздо чаще возникает вопрос об учете сомнительных и безнадежных долгов. Конечно, мы не могли обойти его стороной.

Грамотно сформировать «сомнительный» резерв вам поможет наш материал «Порядок формирования резервов по сомнительным долгам».

А о том, что нового в формировании резерва появилось с 2017 года, читайте в статье «Изменился порядок расчета резерва по сомнительным долгам».

Отдельную статью мы посвятили процедуре списания просроченной дебиторки.

Все подробности — .

Необлагаемые расходы

Перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль, определен в ст. 270 НК РФ. Указанные в ней расходы никогда не уменьшат вашу прибыль. Их список достаточно обширен и разнообразен.

Ключевые и наиболее часто встречающиеся расходы мы рассматриваем .

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

О том, как это сделать, читайте .

Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

См., например, «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах — по нормам, установленным НК РФ. Например:

  • представительские;

Их учет подробно описан в данной статье.

  • рекламные;

О них читайте .

  • на создание некоторых резервов и др.

Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

Мы свели для вас нормативы в единую таблицу «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Методы признания расходов в НУ

Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

  • метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
  • кассовый метод — по оплате.

У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

Выбрать оптимальный метод вам помогут такие стать и данной рубрики, как:

  • «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия»;
  • «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.

Молвинский АлексейДиректор по экономике и финансам группы компаний «Фомлайн»)
Журнал «Финансовый Директор», № 3 за 2006 год
          Управление затратами1 — одна из текущих задачфинансового директора. Важно правильноопределить, сколько потрачено на содержание тогоили иного подразделения, какова себестоимостьвыпускаемой продукции и как ее снизить без потерикачества. Для этого потребуется сгруппироватьвсе затраты, разработать план счетовдля управленческого учета и формы отчетности.

Для того чтобы создать систему учета, позволяющую получить достоверныеданные о затратах компании на производство продукции, на содержание подразделений, а также на выполнение различных бизнес-процессов, необходимо последовательно выполнить следующие шаги:

  1. определить источники информации о затратах компании;
  2. сгруппировать однородные затраты;
  3. разработать план счетов для управленческого учета;
  4. создать типовые формы отчетности.

Шаг 1. Источники информации о затратах

Источником информации о затратах могут служить как первичные бухгалтерские документы, так и внутрифирменные накладные, требования и т. д. Например, учет затрат на материалы по цехам ведется на основании внутрифирменных накладных на перемещение материалов между цехами, учет заработной платы — на основании первичных документов по учету выработки, расчетно-платежных ведомостей и пр.

Личный опыт

Леонид Никитин
Руководитель департамента управленческого консалтинга компании «Бейкер Тилли Русаудит»

Данные о затратах можно взять из первичных документов бухгалтерского учета. Крометого, в отношении отдельных видов затрат (как правило, прямых затрат на производство)могут быть использованы оперативные данные о фактическом расходе основных ресурсов.Например, технологические нормы расхода сырья, показания приборов учета электроэнергии, израсходованной на технологические цели и т. п.

Сведения об издержках отражаются в учете в зависимости от выбранного метода. Приучете по фактическим затратам на затраты списывается столько ресурсов, сколькоих потреблено по данным первичных документов. При учете по плановым затратам устанавливаются технологические нормативы отпуска материалов, сырья или других ресурсов в производство. Расчет количества потребленных ресурсов производится исходя из цены, умноженной на плановый расход ресурса, который установлен для данноговида продукции. При этом отклонение фактических расходов от плановых необходимофиксировать в учете в стоимостном и количественном разрезах. Данная информацияпозволяет планировать и контролировать нормативы расхода основных ресурсов в процессе производства.

Чтобы проще было идентифицировать затраты, особенно когда учет ведется по нескольким аналитическим признакам, в формы первичных учетных документов можно ввести специальное поле «Аналитический признак». В нем указываются вид продукции, названиеподразделения, вид доставки для транспортных расходов. Бухгалтер, вводя такой документв учетную систему, должен заполнить не только стандартные поля документа, но и аналитический признак, что в дальнейшем упростит анализ и управление затратами.

Шаг 2. Группировка затрат

          Зарубежная практика управленческого учета затрат

          В процессе внедрения системы управленческого учета при учете затрат можно рекомендовать воспользоваться положениямиИнститута управленческого учета США2(Statements on Management Accounting,SMA). К настоящему времени разработаноболее 60 SMA.

          Среди положений, регулирующих учет затрат, можно отметить следующие:

          – распределение сервисных и административных затрат (Allocation of Service and AdministrativeCosts, SMA 4B);
          – определение и измерение прямых трудовых затрат (Definition and Measurement ofDirect Labor Cost, SMA 4C);
          – определение и измерение прямых затратматериалов (Definition and Measurement ofDirect Material Cost, SMA 4E);
          – распределение затрат на информационные системы (Allocation of Information SystemsCosts, SMA 4F);
          – учет распределения косвенных производственных затрат (Accounting for IndirectProduction Costs, SMA 4G);
          – управление стоимостью грузовых перевозок (Cost Management for Freight Transportation,SMA 4I);
          – применение процессно-ориентированного управления затратами (Implementing ActivityBased Costing, SMA 4T);
          – внедрение системы таргет-костинг (ImplementingTarget Costing, SMA 4FF).

Создание аналитики для дальнейшего анализа затрат компании должно начинаться с определения принципов группировки затрат. В практике работы российских компаний наибольшее распространение получили следующие группировки:

  • по экономическим элементам (видам) затрат;
  • по статьям калькуляции;
  • по местам возникновения затрат;
  • по процессам.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельныйвес отдельных видов затрат в их общей сумме. Укрупненно можно выделитьматериальные затраты (сырье, материалы, электроэнергия), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, услуги сторонних организаций,налоги, амортизацию и прочие затраты.

Затраты, группируемые по экономическим элементам, всегда первичны ине содержат производных затрат. Например, затраты на труд и на материалыдля самостоятельно проведенного предприятием ремонта зданий и сооружений в управленческом учете будут отражаться по видам не как «Затраты по ремонту зданий и сооружений», а как «Затраты на оплату труда» и «Сырье и материалы». Или, например, рекламная продукция, изготовленная самим предприятием с использованием услуг сторонних компаний, учитывается в рамках статей «Заработная плата», «Сырье и материалы» и «Услуги стороннихорганизаций», а не «Затраты на рекламу».

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет проанализировать, на какие цели расходуются ресурсы. Перечень статей составляется самим предприятием исходя из потребности в детальности информации. В российской практике обычно используется следующий перечень статей калькуляции:

  1. Прямые сырье и материалы.
  2. Возвратные отходы.
  3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
  4. Топливо и энергия на технологические цели.
  5. Полуфабрикаты собственного производства.
  6. Основная заработная плата.
  7. Дополнительная заработная плата.
  8. Отчисления на социальные нужды.
  9. Затраты на освоение производства.
  10. Специальные затраты.
  11. Общепроизводственные затраты.
  12. Общехозяйственные затраты.
  13. Потери от брака.
  14. Прочие производственные затраты.
  15. Коммерческие затраты.

Для анализа эффективности содержания того или иного подразделения используется группировка затрат по местам возникновения. В рамках этойгруппировки затраты относят на те подразделения компании, где ресурсы были использованы. Как правило, группировка по местам возникновения затратстроится в соответствии с финансовой структурой компании.Местами возникновения затрат в производственной компании могут бытьподразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие иадминистративно-хозяйственные службы. В торговых компаниях учет частоведется в разрезе коммерческих, вспомогательных и общехозяйственных подразделений.

Личный опыт

Денис Саенко
Финансовый директор компании «Раздолье» (Москва)

Выбор типа группировки затрат определяется спецификой бизнеса. Базой для группировки затрат может служить и вид продукции, и центры финансовой ответственности.Могут применяться и смешанные группировки — по цеховому принципу и по видам продукции одновременно.

Для предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, унас применяется группировка по местам возникновения затрат — фактически «по полям», для перерабатывающих предприятий группы — по центрам ответственности (цехам), для сбытовых подразделений — по видам продукции.

Отследив, каким образом формируются затраты на готовую продукцию в разрезе центров ответственности, финансовый директор получает своеобразный рычаг воздействияна линейные подразделения, указывая на огрехи, например превышение лимита расходов, определенного в бюджете. При постоянном росте затрат важно понимать его причины и жестко их контролировать.

Олег Щербинин,
Заместитель директора по экономике и финансам филиала «Ленсвязь» ОАО «Северо-Западный Телеком» (Санкт-Петербург)

У нас группировка затрат по местам возникновения применяется в разрезе многофункциональных узлов электросвязи — это обособленные подразделения в составе компании, расположенные в разных районах области. У каждого из них имеются затраты наперсонал, оборудование, текущий и капитальный ремонт, на топливо для автомобилейи дизельных электростанций, прочие операционные расходы.

          Статьи калькуляции европейской компании

          В практике западных компаний нет нормативных требований к определению статейкалькуляции, поэтому они исходят из экономической целесообразности. Приведемстатьи калькуляции австрийской компании:

          • прямые материальные затраты;
          • прямые производственные затраты;
          • общепроизводственные затраты;
          • затраты по освоению производства;
          • затраты, связанные с простоем оборудования и производства;
          • прочие производственные затраты;
          • затраты на складскую и транспортнуюлогистику;
          • затраты на продвижение и рекламу;
          • затраты на НИОКР;
          • затраты на организацию сбыта;
          • административные затраты.

Группировка затрат по процессам. В данном случае затраты группируют в зависимости от направления их использования — в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Личный опыт

Олег Щербинин
Заместитель директора по экономике и финансам филиала «Ленсвязь» ОАО «Северо-Западный Телеком» (Санкт-Петербург)

Управленческий учет мы ведем по процессам. Например, одна из оказываемых нами услуг — предоставление доступа в Интернет. Это может быть обычный коммутируемый доступ по сети общего пользования (интернет-карты или оплата в кредит) или доступ, осуществляемый по выделенному каналу (по технологии xDSL). Для оказания этих услуг задействовано иногда одно и то же оборудование и персонал. Связанные с ними прямые затраты, а также общецеховые и управленческие расходы относятся на процесс «Услуги доступа в Интернет» в разрезе каждого подпроцесса на основе утвержденных баз распределения.

Можно отметить, что систему учета по процессам мы используем в силу особенностей ценообразования на оказываемые нами услуги. Это услуги связи, тарифы на которые регулирует ФСТ России, и детальная информация нужна нам для обоснования тарифов. По услугам, цены на которые не регулируются государством, такой учет необходим для целей ценообразования и оценки рентабельности.

Как правило, бизнес-процессы делят на основные и вспомогательные. К основным относятся закупки, хранение и перемещение, производство, продажи.Среди вспомогательных процессов выделяют такие, как маркетинг, НИОКР,обеспечение качества, управление персоналом и информацией.

Универсальную систему учета затрат компании с точки зрения видов ресурсов, направлений их использования и мест возникновения затрат можно представить в виде куба (см. рисунок).

На практике при создании аналитики для учета затрат возможны два подхода. Более сложной, но и более полноценной является система, когда при составлении плана счетов используются все три измерения куба затрат (виды, направления использования и места возникновения затрат). При этом учет ведется на субсчетах или по аналитическим признакам (субконто) затратных счетов как минимум в трех аналитических разрезах. Но чаще два измерения куба объединяются в один, например группировки по видам и направлениям использования затрат. Примером может быть ситуация, когда статья затрат содержит не только указание на используемый ресурс, но и направление расходования: ГСМ для легкового транспорта,ГСМ для грузового транспорта, ГСМ для нужд производства.

Такая система проще, но не всегда предоставляет требуемый уровень детализации информации о затратах.

Рисунок. Структура затрат

Шаг 3. Построение плана счетов

Описанные выше группировки затрат используются при построении планасчетов для ведения управленческого учета. При его формировании применяются два подхода:

1. Группировки затрат являются субсчетами соответствующих синтетических счетов бухгалтерского учета (см. табл. 1).
2. Используемые в компании группировки затрат являются аналитическимипризнаками (субконто) синтетических счетов или субсчетов (см. табл. 2).

Личный опыт

Олег Щербинин
Заместитель директора по экономике и финансам филиала «Ленсвязь» ОАО «Северо-Западный Телеком» (Санкт-Петербург)

Наше предприятие — филиал ОАО «Северо-Западный Телеком», входящего в свою очередь в холдинг «Связьинвест». Поэтому формирование плана счетов управленческогоучета, как и методология бюджетирования, имеют свою отраслевую и организационнуюспецифику. Основная цель — консолидация данных на уровне холдинга. Соответственно на всех предприятиях холдинга применяются единая методология управленческогоучета и единый план счетов бухгалтерского и управленческого учета, включая всенеобходимые уровни аналитики. Бюджетная учетная политика для нашего предприятияразработана управляющей компанией холдинга ОАО «Связьинвест».

Денис Саенко
Финансовый директор компании «Раздолье» (Москва)

В управленческом учете затрат в качестве основных у нас используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В обособленных подразделениях учет ведется на субсчетах и в разрезе аналитических признаков (виды продукции, подразделения).Головная компания ежедневно получает нужные сведения в виде текущего отчета о прибылях и убытках, где затраты приводятся укрупненно — коммерческие, управленческие расходы. Например, в ОПУ имеются данные по прочим операционным и внереализационным доходам и расходам, а чтобы собрать эти данные, в подразделениях ведется необходимая аналитика к счету 91 «Прочие доходы и расходы», где эти виды доходов и расходов детализированы по назначению. Так, на отдельных субсчетах к счету 91 учитываются операционные доходы (поступления от реализованных активов, проценты за использование денежных средств организации) и внереализационные. При необходимости из информационной системы компании можно получить и более детальные сведения.

Кроме того, мы достаточно активно работаем с заемным капиталом, контролируем активы, поэтому также оперативно получаем отчет о движении денежных средств, сформированный по трем потокам — операционному, финансовому и инвестиционному.

Шаг 4. Разработка форм управленческой отчетности

Главное отличие управленческой отчетности от бухгалтерской заключается в степени детализации, способах группировки и степени точности информации: эта отчетность более оперативна, а ее данные могут основываться на предположениях и допущениях менеджеров компании.

Кроме того, управленческая отчетность — внутреннее дело самой компании, поэтому порядок ее представления регламентируется внутренними документами, а формы разрабатываются менеджерами.

Например, на уровне цеха — центра затрат — может применяться отчет обисполнении сметы расходов, содержащий перечень контролируемых затрат,плановые и фактические данные и отклонение, на уровне предприятия — центра прибыли — отчет о прибыли. Поскольку центр прибыли несет ответственность и за затраты, и за прибыль, в такой отчет можно включить затраты и поступления подразделений компании.

Личный опыт

Леонид Никитин
Руководитель департамента управленческого консалтинга компании «Бейкер Тилли Русаудит»

В качестве управленческих отчетов о затратах могут использоваться отчет об исполнениисметы центром затрат, сводный отчет о себестоимости продукции (см. табл. 3), плановая и фактическая калькуляция по заказам, процессам, переделам –в зависимости от того, как организован учет. Управленческие отчеты о прибыли, в которых,как правило, содержатся агрегированные данные, могут дополнительно включать детализацию себестоимости по видам продуктов.

После того как построена система учета затрат и формирования отчетности, можно переходить к анализу темпов роста затрат, расчету себестоимости выпускаемой продукции и разработке мероприятий по снижению затрат.

О том, какие методы калькулирования себестоимости могут быть использованы на практике для принятия различных управленческих решений, будетподробно рассказано в одном из следующих номеров.

Таблица 1. Субсчета производственного предприятия, открытые к счету 23 «Вспомогательное производство»
Номер счета Наименование объекта учета
23.204 Изготовление штампов для горячей и холодной обработки металла
23.2040000 Изготовление штампов для горячей и холодной обработки металла
23.2040100 Материалы
23.2040200 Покупные полуфабрикаты
23.2040300 Отходы
23.2040400 Топливо и энергия технологические
23.2040500 Зарплата основная
23.2040700 Отчисления на соцстрахование
23.2041000 Стоимость спецоснастки
23.2041100 Содержание и эксплуатация оборудования
23.2041200 Цеховые расходы
23.2041400 Потери от брака
23.205 Изготовление инструмента режущего
Номер счета имеет следующую структуру: 23 ХХХ YYY 0. Первые два знака — номер счета по планусчетов РСБУ (23 — вспомогательное производство), следующие три знака — ХХХ — присваиваются наоснове классификатора «Вид продукции (работ, услуг) для вспомогательного производства» (штампы для холодной и горячей обработки металла), затем три знака — YYY — из классификатора «Статьярасхода для вспомогательного производства» (материалы, топливо и энергия и пр.), последний символ — 0 — свободные знаки.
Таблица 2. План счетов российского производственного предприятия
Код Наименование Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
20 Основное производство Подразделения затрат Статьи затрат
20.01 Основное производство Подразделения затрат Статьи затрат
20.07 Производство продукции из давальческого сырья Номенклатура, исполнение Серии ТМЦ Места хранения
21 Полуфабрикаты собственного производства Номенклатура, исполнение Серии ТМЦ Места хранения
23 Вспомогательные производства Подразделения затрат Статьи затрат
25 Общепроизводственные расходы Подразделения затрат Статьи затрат
26 Общехозяйственные расходы Подразделения затрат Статьи затрат
28 Брак в производстве
28.01 Брак по деятельности, не облагаемой ЕНВД Номенклатура, исполнение Серии ТМЦ Места хранения
28.02 Брак по деятельности, облагаемой ЕНВД Номенклатура, исполнение Серии ТМЦ Места хранения
29 Обслуживающие производства и хозяйства Подразделения затрат Статьи затрат
40 Выпуск продукции (работ, услуг) Номенклатура, исполнение Подразделения затрат
43 Готовая продукция Номенклатура, исполнение Серии ТМЦ Места хранения
44 Расходы на продажу Подразделения затрат Статьи затрат
Таблица 3. Отчет о производственной себестоимости
Цех ____________________________________
Продукт _______________________________
№ п/п Наименование статьи затрат Всего затрат (с/с) Доля в общей сумме (справочно)
1 Сырье и материалы технологические
1.1 Исходное сырье и материалы
1.2 Химические реагенты (кроме катализаторов и сорбентов)
2 Вспомогательные материалы
2.1 Сорбенты и катализаторы
2.2
2.4 Прочие материалы
3 Полуфабрикаты собственного производства
4 Возвратные отходы (вычитаются)
5 Покупные полуфабрикаты, комплектующие, … работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами
5.1
6 Топливо всех видов на технологические цели
6.1 Природный газ
6.2 Водород
7 Энергия всех видов на технологические цели
7.1 Электроэнергия
7.2 Пар
7.3 Холод
7.4 Сжатый воздух
7.5 Вода техническая
8 Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих и ИТР, непосредственно связанных с выработкой продукции)
8.1 Основная заработная плата
8.2 Дополнительная заработная плата
9 Отчисления на социальные нужды
10 Транспортно-заготовительные расходы
11 Затраты на подготовку и освоение производства
12 Амортизация производственных ОС и резерв на капремонт
12.1 Амортизация ОС
12.2 Резерв на капремонт
13 Общепроизводственные расходы
14 Прочие производственные затраты
15 Побочная продукция (вычитается)
16 Производственная себестоимость
ИТОГО

Информация предоставлена заместителем руководителя департамента управленческого консалтинга ООО «Бейкер Тилли Русаудит» Натальей Лейтес

1 Под затратами понимается стоимость ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

2 Текст положений, а также подробную информацию о работе Института управленческого учета можнонайти на сайте www.imanet.org/ima/index.asp. — Примеч. редакции.

Оригинал статьи: Учет затрат: на что обратить внимание
Журнал «Финансовый директор»

Версия для печати

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

УЧЕТ ПРОЧИХ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, В ПОЛИГРАФИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

М.В. БЕЛОУСОВА,

начальник методического отдела ЗАО «ВКЯ-Интерком-Аудит»

Общие положения

Под полиграфической деятельностью субъектов хозяйственной деятельности сегодня понимается подготовка и выпуск печатных изданий любого вида: газет, журналов, книг, брошюр, альбомов, открыток и иной продукции полиграфического производства. Полиграфическая деятельность включает в себя следующие технологические процессы: набор, подготовку печатных форм, печать, изготовление тиражей печатных изданий любого вида. Причем к полиграфии будут относиться как все вышеперечисленные процессы в комплексе, так и каждый, взятый отдельно.

Организации, осуществляющие полиграфическую деятельность, учет затрат на производство полиграфической продукции ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

^ на расходы по обычным видам деятельности; ^ на прочие расходы.

Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и т.д. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем п. 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам: • материальные затраты;

•затраты на оплату труда;

•отчисления на социальные нужды;

•амортизация;

•прочие затраты.

Следует отметить, что аналогичную группировку затрат рекомендуют использовать и Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, согласованные МПТР Российской Федерации от 25.11.2005 (далее — Методические рекомендации).

Указанные Методические рекомендации устанавливают единые методы планирования и учета затрат на производство, формируемых в процессе выполнения полиграфических работ, изготовления продукции, оказания производственных услуг, а также затрат на реализацию полиграфической продукции. Методические рекомендации предназначены для организаций полиграфии (независимо от их ведомственной принадлежности, организационно-правовой формы и формы собственности), а также для организаций, имеющих в своей структуре полиграфические подразделения.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Учет прочих затрат для целей бухгалтерского учета

В элемент «Прочие затраты» вышеуказанные Методические рекомендации рекомендуют включать расходы по перечню, установленному ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), а именно:

•суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, включаемые в себестоимость продукции (за исключением единого социаль-

ного налога, страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и взносов на страхование от несчастных случаев); суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ; расходы на содержание службы газоспасателей; расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на услуги пожарной охраны и иной охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

арендные (лизинговые) платежи за арендованное (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;

расходы на командировки, в частности: на проезд работника к месту командировки и обратно, на наем жилого помещения; на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреацион-но-оздоровительными объектами); суточные и

полевые в пределах установленных норм; расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные платежи, и сборы; расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;

расходы на услуги государственного и (или) частного нотариуса (в пределах установленных тарифов);

расходы на аудиторские услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией;

расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в процессе производства либо для выполнения иных функций, связанных с выполнением полиграфических работ;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если это предусмотрено законодательством РФ;

расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, предусмотренных законодательством РФ;

представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества; расходы на договорной основе на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате, если эти услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и др.);

расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ и баз

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление компьютерных программ и баз данных;

•расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с выполнением полиграфических работ;

•расходы на рекламу полиграфических работ, продукции, деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

•расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

•расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

•расходы на участие в выставках-продажах, ярмарках, оформление экспозиций, витрин, комнат образцов и демонстрационных залов;

•расходы на иные виды рекламы, а также на изготовление (приобретение) призов для вручения во время проведения массовых рекламных кампаний;

•взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности;

•взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности;

•расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание столовых, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

•расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

•расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

•расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

•периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;

•расходы, направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов — при

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

соблюдении условий, установленных законодательством РФ;

•платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

•расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями;

•потери от брака;

•расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовой коллектив (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

•другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установлен ст. 264 НК РФ. Так как в бухгалтерском учете состав прочих расходов формируются на основании перечня, установленного налоговым законодательством, то, следовательно, состав их для бухгалтерского и налогового учета у организации будет одинаковым. При этом следует отметить, что если в целях бухгалтерского учета все прочие расходы принимаются в размере фактических затрат, то в налоговом учете, некоторые виды прочих расходов, связанных с производством и реализацией, подлежат нормированию.

Рассмотрим некоторые виды расходов, которые в целях налогообложения принимаются в пределах норм, более подробно.

Представительские расходы

Главой 25 НК РФ представительские расходы отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 264 НК РФ определено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

При этом налоговое законодательство прямо указывает на то, что расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний не относятся к представительским расходам.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Именно такое правило установлено абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что расходы организации на оплату труда должны определяться в соответствии со ст. 255 НК РФ. Согласно указанной статье к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Напоминаем, что в соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ база для исчисления предельной суммы представительских расходов определяется налогоплательщиком, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Датой признания представительских расходов у налогоплательщиков, использующих метод начисления, в соответствии с подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.

Обратите внимание, на основании п. 42 ст. 270 НК РФ представительские расходы налогоплательщика в части превышения предельного размера, установленного НК РФ, относятся в состав расходов, не учитываемых при налогообложении.

Так как размер представительских расходов, принимаемых для целей налогового учета, ограничен, а в бухгалтерском учете не лимитирован, то это будет приводить к различию между балансовой прибылью организации и прибылью налогооблагаемой. Напоминаем, что в такой ситуации организация — плательщик налога на прибыль обязана применить Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.

Пример 1 (в примере суммы приведены без учета НДС).

000″А» в феврале текущего года провело переговоры с ООО «Б» в целях организации совместного производства полиграфической продукции. В результате переговоров было подписано соглашение об организации совместного производства.

Предположим, что затраты организации «А» на проведение данных переговоров составили: ^ затраты на официальный прием (обед в ресторане) — 10 000 руб.; ^ транспортное обслуживание участников переговоров (оплачено с расчетного счета) — 1 000 руб.

В ходе переговоров была предусмотрена культурная программа, а именно посещение местного драматического театра, затраты составили: ^ билеты в театр — 1 000 руб.;. ^ доставка участников в театр и обратно — 500

руб.;

^ буфетное обслуживание в театре составило

1200 руб.

Таким образом, общая сумма затрат по приему делегации у ООО «А» составила 13 700 руб.

Анализируя данные затраты, бухгалтер организации «А» исключил из состава осуществленных затрат, относящихся к данному мероприятию, сумму расходов, связанную с посещением театра (1 000 + 500 +1 200), так как такие расходы связаны с организацией развлечений и не признаются представительскими расходами с точки зрения НК РФ.

Сумма расходов организации, признаваемых в целях налогообложения представительскими расходами, составляет 11 000 руб.

Предположим, что в I квартале 2007 г. расходы на оплату труда в ООО «А» составили 235 000 руб., следовательно, норматив представительских расходов будет равен 235 000 руб. х 4 % = 9 400 руб.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Так как норматив по величине меньше, чем сумма фактических затрат, то ООО «А» вправе учесть в целях налогообложения представительские расходы! лишь в пределах нормы — 9 400 руб., а величина 1 600 руб. (11 000 руб. — 9 400 руб.) будет признана вычитаемой временной разницей, и бухгалтер должен отразить в учете сумму отложенного налогового актива в размере 1 600 руб. х 24 % = 384 руб.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ООО «А» закреплено, что к балансовому счету:

—68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68-1 «Налог на прибыль»;

—99 «Прибыли и убытки» открыт субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство».

В бухгалтерском учете ООО «А» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (табл. 1):

Таблица 1

Корреспонденция счетовСумма, руб.Содержание операции

ДебетКредит

26761 000Принят счет за транспортное обслуживание участников переговоров

267112 700Принят авансовый отчет по представительским расходам

99-268-1648Отражено постоянное налоговое обязательство (2 700 руб. х 24 % = 648 руб.)

0968-1384Отражена сумма отложенного налогового актива (1 600 руб. х 24 % = 384 руб.)

76511 000Оплачен счет транспортной организации

Расходы на рекламу

Перечень рекламных расходов содержится в п. 4 с. 264 НК РФ, согласно которому к рекламным расходам налогоплательщика относятся: ^ расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; ^ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; ^ расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и ката-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

логов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; ^ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода; для целей налогообложения они признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Анализ п. 4 ст. 264 НК РФ позволяет сделать вывод, что к рекламным расходам, принимаемым в целях налогообложения в полном объеме, относятся первые три из вышеперечисленных видов рекламы, причем законодательно закреплено, что состав ненормируемых рекламных расходов является исчерпывающим.

Перечень же нормируемых рекламных расходов, напротив, является открытым и может быть значительно расширен, тем более, что рекламный бизнес в последнее время развивается очень стремительно и появляются все новые технологии распространения информации.

Нормируемые рекламные расходы для целей налогообложения признаются в размере не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Обратите внимание, выручка от реализации определяется в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Напомним, что гл. 25 НК РФ предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов:

^ метод начисления (налогоплательщики, использующие данный метод, определяют доходы и расходы в соответствии со ст. 271, 272 НК РФ); ^ кассовый метод (регулируется положениями ст. 273 НК РФ).

Организации, осуществляющие полиграфическую деятельность, использующие метод начисления для признания доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли, будут учитывать расходы на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были осуществлены, независимо от времени выплаты денежных средств. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они

возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (сделки, которые длятся более одного отчетного (налогового) периода).

Для организаций, использующих кассовый метод, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, рекламные расходы у налогоплательщика при кассовом методе будут приняты к учету после оплаты.

В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ выручка для целей исчисления норматива определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Обратите внимание, может произойти так, что нормируемые рекламные расходы за отчетный период (1-й квартал, полугодие, 9 мес.) не укладывались в 1 % от выручки, а по итогам года укладываются. Следовательно, при увеличении суммы выручки от реализации увеличивается норматив. Это говорит о том, что в последующих отчетных периодах организация сможет учесть ранее не учтенную сумму нормируемых рекламных расходов.

Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный норматив, то для целей налогообложения прибыли (в части превышения установленного норматива) они списываются за счет прибыли, оставшейся у налогоплательщика после налогообложения.

Коснемся еще одного момента, когда организация участвует в рекламных кампаниях и в целях рекламы для привлечения посетителей раздает призы, подарки или сувенирную продукцию. В этом случае стоимость раздаваемых призов, подарков, сувенирной продукции облагается налогом на доходы физических лиц при условии, что их стоимость более 4 000 руб.

В большинстве случаев раздаваемые подарки, призы на выставках стоят меньше 4 000 руб. Если же стоимость превысила 4 000 руб., то организация обязана удержать налог с получателя дохода по ставке 35 % в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Если невозможно удержать налог, то организация должна в месячный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган, указав сумму задолженности физического лица. Невозможностью удержать налог считается случай, когда заранее известно, что период, в течение которого может

быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 мес. (п. 5 ст. 226 НК РФ).

За налоговым агентом сохраняется обязанность вести учет доходов, которые получают от него физические лица в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику. Кроме того, налоговый агент обязан предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода не позднее 1 апреля следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

Напомним, что сведения предоставляются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

В случае, если налоговый агент не представит в установленный срок в налоговые органы сведения о выплаченных выигрышах, тогда с него может быть взыскан штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

Стоимость подарков, призов, любой сувенирной продукции, врученных посетителям выставки, участникам рекламных кампаний не облагается единым социальным налогом.

Единым социальным налогом облагаются только выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которые состоят с организацией в трудовых отношениях, либо заключили с ней гражданско-правовой договор (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Расходы на командировки

Для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются командировочные расходы. При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.

Расходы признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической оплаты), при этом датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета командированного работника (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание, командировочные расходы включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения, только при наличии их связи с производственным процессом организации.

Пунктом 1, подп. 12, ст. 264 НК РФ определен состав командировочных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли: • проезд работника к месту командировки и

обратно к месту постоянной работы;

•наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздо-ровительными объектами);

•суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»);

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

•расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

•консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; Перечисленные расходы, за исключением

суточных, учитываются при налогообложении в полном объеме при условии их документального подтверждения.

Если в организации суточные выплачиваются сверх норм в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 Трудового кодекса РФ), то для целей бухгалтерского учета они будут приняты полностью, а для целей налогообложения прибыли — в пределах норм. Суточные, превышающие законодательно установленную норму, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях

Работники организации при выполнении своих трудовых обязанностей довольно часто используют свое личное имущество, например, автомобиль. Особенно это характерно для работников, чьи трудовые обязанности связаны с разъездами — снабженцев, торговых агентов, курьеров и т. п.

При использовании работником собственного имущества для служебных целей работодатель обязан возместить физическому лицу все расходы, связанные с использованием этого имущества. Однако такая обязанность работодателя возникает лишь в том случае, если использование личного

имущества работника осуществляется с согласия или ведома работодателя.

Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ):

«При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме».

Как видим, из положений ст. 188 ТК РФ следует, что если имущество используется без согласия работодателя, то требовать возмещения работник не вправе.

Стоит обратить внимание на то, что трудовое законодательство предусматривает фактически два вида возмещения: компенсацию за использование, износ (амортизация) инструмента, личного оборудования и других технических средств и материалов и расходы, связанные с использованием личного имущества работника. Поэтому, работнику может выплачиваться и компенсация, и возмещение расходов, связанных с использованием личного имущества.

Понятие «компенсации» раскрыто в ст. 164 ТК РФ:

«Компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами».

Отметим, что трудовое законодательство не содержит непосредственных размеров возмещения, поэтому обычно его размер и порядок выплаты определяются трудовым договором.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

При этом следует обратить внимание на позицию налоговых органов, отраженную в письме МНС России от 02.06. 2004 № 04-2-06/419@ «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта», где сказано, что трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат. Указанные договоры лишь предоставляют организациям право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника. В связи с этим суммы компенсаций, установленные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством РФ.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ дает возможность организациям учесть рас-

ходы на содержание служебного транспорта, об этом свидетельствует п. 11 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

«расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации».

Как следует из текста НК РФ, в отношении личных легковых автомобилей и мотоциклов законодатель установил ограничение: принять в расходы, учитываемые при налогообложении, расходы на содержание личного автомобиля или мотоцикла можно только в пределах норм, установленных законодательством.

Данные нормы установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок лич -ных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — Постановление № 92).

Таким образом, можно сказать, что организация вправе самостоятельно определять порядок и размер возмещения расходов за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов, но учесть эти расходы для целей налогообложения организация имеет право только в пределах норм. Согласно Постановлению № 92: «1. Установить следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:

(рублей в месяц)

легковые автомобили с

рабочим объемом двигателя

до 2 000 см3 включительно— 1200

свыше 2 000 см3— 1500

мотоциклы— 600.

При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 года для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются с 1 января 2004года для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года».

Обратите внимание, в письме Минфина России от 21.07.1992 № 57 «Об условиях выплаты компенсаций работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок» (далее — письмо Минфина России № 57) сказано, что компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранных марок выплачивается в тех размерах, к какому классу автомобиля по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.

В отношении иных видов имущества законодательством никаких нормативов не предусмотрено, нет их и для тех случаев, когда организация использует в своей деятельности личный грузовой транспорт своих работников. Поэтому такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения в полном объеме, с учетом требования экономической обоснованности любого расхода. На это в частности указано в письме Минфина России от 15.08.2005 № 03-03-02/61.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Такими документами, на наш взгляд, выступают:

^ заявление работника — владельца транспортного средства на получение компенсации; ^ копия технического паспорта личного автомобиля, заверенная в установленном порядке; ^ доверенность на автомобиль (если это необходимо);

^ приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации. Аналогичная точка зрения высказана в письме МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419@ «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта».

Письмом Минфина России №57 установлено, что выплата компенсации производится на основании приказа руководителя организации, в котором предусмотрены размеры компенсации. Ведь размеры компенсаций, принятые организацией, могут и превышать предельные нормы, установленные Постановлением № 92. Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок.

Обращаем Ваше внимание, что налоговые органы настаивают на том, что в размерах компенсации уже учтено возмещение затрат по эксплуатации автомобиля, т. е. учтены суммы износа, затраты на горючесмазочные материалы, техническое обслуживание и технический ремонт. Например, такая точка зрения отражена в письме УФНС России по городу Москве от20.09.2005 № 20-12/66690 и в письме УФНС России по городу Москве от 22.02.2007 № 20-12/016776.

Сумма превышения компенсационной выплаты над нормой, установленной в соответствии с Постановлением № 92, не учитывается при исчислении налога на прибыль. Это определено п. 38 ст. 270 НК РФ.

Пример 2.

Организация ООО «А» принимает на работу курьера с условием использования в трудовой деятельности личного автомобиля ВАЗ 2107. Трудовым договором закреплено, что работнику ежемесячная сумма компенсации выплачивается авансом в срок не позднее 10-го числа первого месяца квартала в размере 9 000 руб.

В соответствии с Постановлением № 92 автомобиль ВАЗ 2107 относится к классу автомобилей с объемом двигателя менее 2 000 см3. Следовательно, за квартал учесть в целях налогообложения ООО «А» сможет лишь сумму в размере 3 600 руб. (1 200 х 3 мес.). Величина в размере (9 000 руб. — 3 600 руб.) = 5 400 руб. признается постоянной разницей, возникающей у организации в текущем квартале.

Предположим, что рабочим Планом счетов бухгалтерского учета организации закреплено, что к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68-2 «Налог на прибыль».

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В бухгалтерском учете организации выплата суммы компенсации работнику, признание расходов и отражение постоянных разниц отражены следующим образом (табл. 2).

Обратите внимание, в условиях приведенного примера сумма выплаченной компенсации работнику не может быть принята сразу в качестве расхода как для целей бухгалтерского учета (не выполняются требования, установленные п. 16 ПБУ 10/99), так и для целей налогового учета — п. 14 ст. 270 НК РФ. Поэтому признание расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете производится на последний день отчетного периода.

Расходы, связанные с браком

Потери от брака также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Подпунктами 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что в состав прочих расходов, связанных с

Таблица 2

Корреспонденция счетовСумма, руб.Содержание операции

ДебетКредит

В срок до 10-го числа первого месяца квартала

73509 000Выдана работнику сумма компенсации за квартал

В последний день первого месяца квартала

44733 000Начислена компенсация за 1-й месяц квартала

9968432Отражено постоянное налоговое обязательство за 1-й месяц квартала

В последний день второго месяца квартала

44733 000Начислена компенсация за 2-й месяц квартала

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

9968432Отражено постоянное налоговое обязательство за 2-й месяц квартала

В последний день третьего месяца квартала

44733 000Начислена компенсация за 3-й месяц квартала

9968432Отражено постоянное налоговое обязательство за 3-й месяц квартала

производством и реализацией, относятся:

•расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

•потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах 10 % стоимости тиража, соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. Согласно п. 41 ст. 270 НК РФ расходы, превышающие нормативы, установленные подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

В соответствии с п. 21 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп. 43, 44 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Затраты на производство – это расходы предприятия, напрямую связанные с производством выпускаемой им продукции. Учет затрат на производство продукции — учет прямых расходов, которые предприятие несет при выпуске продукции. Его ведение очень важно для определения себестоимости продукции, формирования статистических данных о динамике и структуре производственных расходов.

Фото - Учет затрат на производство продукции

Учет затрат производства состоит из калькуляции расходов на:

  • оплату труда;
  • отчисления оплаты социальных нужд;
  • материальные затраты (покупка сырья, обслуживание оборудования);
  • амортизацию.

В учете затрат предприятия выделяют косвенные и прямые расходы. Прямые расходы связаны с приобретением сырья, полуфабрикатов, приобретение оборудования, оплату труда персонала, занятого на производстве, а также стоимость вспомогательных услуг, если таковыми пользуются на предприятии. Учет прямых затрат на производство, осуществляемый с помощью программных ресурсов позволяет безошибочно определять текущее состояние дел, прогнозировать будущие расходы, увеличивать или сокращать производственные мощности. Это основной инструмент стратегического планирования деятельности компании.

Косвенные или накладные – расходы средств, на действия не связанные напрямую с циклами производственных процессов. Эти категории расходов объединяются в понятие комплексные затраты, куда входит еще заработная плата персоналу, расход на содержание автопарка, обслуживание территории и многое другое.

Почему важно правильно организовать учет затрат на производство?

Знание о том, куда, как и на что предприятие расходует свои финансы в процессе производства крайне важно потому, что эта информация играет важнейшую роль в экономике компании, в формировании ее прибыли. Именно прибыль предприятия делает его конкурентоспособным, позволяет развиваться, внедрять новые технологии, удешевляющие выпуск продукции при сохранности ее качества.

Фото - Учет затрат на производство продукции

Для облегчения процессов учета потерь используются программные сервисы, способные вести аналитическую и учетную работу на предприятиях любых масштабов. Одно из главных достоинств таких сервисов – возможность ведения точной системной учетной деятельности. Именно системность — залог объективной оценки финансовых потерь и основа их достоверного планирования.

Проблема многих предприятии в том, что учет часто производится не своевременно, зависит от человеческого фактора, не всегда достоверен. Он не позволяет во время устанавливать полностью отслеживать причины увеличения расходов, не дает возможности сформировать у руководства четкое представление о том, как на самом деле формируются финансовые затраты, найти способы их сокращения.

Частая ошибка многих предприятий в том, что на основании бессистемного контроля невозможно установить объективную себестоимость выпускаемой продукции. Получается, что себестоимость продукции составляется из соотношения плановых и фактических данных о расходах. Нередко на основании сопоставления этих сведений себестоимость получается искусственно завышенной, принимаются решения об оптимизации расходов за счет необоснованного сокращения персонала, недооценка состояния дел предприятия. В итоге это может поставить компанию на грань банкротства.

Внедрение автоматизированных методов учета вносит существенные коррективы, позволяя использовать документы и данные, вносимые в информационную базу по мере их создания.

Фото - Учет затрат на производство продукции

Автоматический учет расходов может внедряться постепенно. Для облегчения процесса внедрения можно разделить задачи, подлежащие автоматизации, на первоочередные и задачи второй очереди. Модульность многих программ позволяет легко реализовывать такой подход на практике.

Автоматизированный учет производственных затрат позволит развивать такие направления, как:

  • Прогнозирование. Анализируя данные о прошлых и текущих расходах можно планировать предстоящие расходы, предвидеть их возможные изменения, составлять бюджет производства.
  • Определение себестоимости продукции.
  • Анализ затратной части производства, а также поиск возможных способов сокращения затрат, возможностей и резервов для сведения затратной части к предельно допустимому минимуму.
  • Принятие управленческих решений, отталкивающихся от контроля деятельности предприятия, его расходов и доходов.

Учет производственных потерь включает также анализ и калькуляцию постоянных и временных расходов. Переменные, то есть не имеющие выраженный систематический характер могут быть связаны с форс-мажорными обстоятельствами. Постоянные или условно-постоянные – текущий ремонт оборудования, закупка сырьевой базы, брак продукции. Переменные затраты связаны с изменением объема производства. Спланировать их также можно, используя учет процесса производства.

Фото - Учет затрат на производство продукции

Учет затрат на производстве Clobbi

Сервис Clobbi «Управление затратами» разработан для Вас с целью упростить определение себестоимости Вашей продукции. Вам больше не придется подстраиваться под курсы валют, изменение цен поставщиков, колебание уровня зарплат – быстро и эффективно все это сделает за Вас Clobbi «Управление затратами».

С помощью сервиса Clobbi «Управление затратами», Вы сможете:

  • Рассчитать себестоимость продукции, ориентируясь на актуальные рыночные условия.
  • Определить себестоимость, основываясь на данных конструкторов и технологов.
  • Оценить плановые статьи по принципу «А что, если?».
  • Контролировать фактические затраты на производство в реальном времени.
  • Найти информацию о себестоимости каждой позиции незавершенного производства в реальном времени.
  • Оперативно пересмотреть цены на продукцию.
  • Моментально узнать об отклонениях фактических затрат от плановых.

С помощью Clobbi «Управление затратами» вы всегда сможете узнать актуальную информацию о том, сколько на самом деле стоит ваша продукция.

Добавить комментарий