Учет программных продуктов в бухгалтерском учете

Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией.

ВАЖНО! Исключительное право предполагает единоличное владение активом, приобретается путем самостоятельной разработки ПО для собственных нужд или через покупку по договору отчуждения.

Особенности бухгалтерского и налогового учета ПО

Появившиеся у организации исключительные права должны быть отнесены к нематериальным активам. ПБУ 14/2007 к таким объектам предъявляет ряд требований:

  • должна иметься документация, свидетельствующая о наличии прав пользоваться программным продуктом;
  • актив отделим от других ценностей предприятия;
  • невозможно идентифицировать вещественную форму;
  • на ближайший год в планах учреждения нет намерения продать ПО;
  • от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода;
  • срок, в течение которого можно эксплуатировать актив, превышает показатель 1 года;
  • имеется возможность объективно и без существенных погрешностей определить значение первоначальной стоимости.
  • Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 100 000 руб.?
    Посмотреть ответ

Налоговый учет предъявляет меньше требований к приходуемым объектам НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ):

  • наличие подтверждающей права на владение и пользование объектом документации;
  • созданы предпосылки для получения финансовых выгод от эксплуатации актива;
  • продолжительность использования превышает порог в 12 месяцев.

На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.

Амортизировать программные продукты, приобретенные на основании неисключительного права, нельзя. П. 3 ст. 257 НК РФ подтверждает эту позицию тем, что такие активы не могут быть признаны составной частью НМА.

ЗАПОМНИТЕ! Объекты, на которые у предприятия имеются неисключительные права пользования, надо списывать в прочие затраты.

При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.

Для отображения расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, в бухгалтерском учете применяют счет 97. Затраты подлежат равномерному списанию в течение времени, отведенного на использование программы. Методология отнесения стоимости ПО в расходы на всех предприятиях должна быть прописана отдельным пунктом в локальных документах (учетной политике).

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на программу для ЭВМ, если организация приобрела ее через Интернет?

Проводки в коммерческих структурах

Операции по появлению у учреждения коммерческого типа исключительного права на пользование новой программой должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете комплексом корреспонденций:

  1. Датой приобретения для отражения суммы понесенных расходов формируется проводка между Д08.5 и К60.
  2. В момент, когда программа установлена и ею можно начинать пользоваться, создается запись на стоимость ПО с Д04 и К08.5.
  3. Каждый месяц при начислении амортизационных сумм дебетуется счет 20 (или 26, 44) с одновременным кредитованием счета 05.

Если программа была приобретена по стоимости, не превышающей 40 тысяч рублей, то бухгалтер составляет такой набор проводок:

  1. При покупке ПО расходы учитываются через корреспонденцию Д08.5 – К60.
  2. Когда программа вводится в эксплуатацию, дебетуется 04 счет и кредитуется счет 08.5.
  3. Полная стоимость программного обеспечения в налоговом учете сразу переносится в расходы предприятия записью между Д20 (или 23, 26, 25, 44) и К04.
  4. В бухгалтерском учете будет начисляться амортизация, для этого предназначена корреспонденция Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К05.

Если учреждение купило программное обеспечение и получило на него неисключительные права, то:

  • при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
  • лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
  • ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Законодательно запрещено пользоваться нелегальными версиями программного обеспечения. За применение в работе пиратских программ предусмотрено наказание нормами гражданского и уголовного права в ст. 1252 ГК РФ и ст. 146 УК РФ.

При проведении процедуры обновления программного продукта или осуществлении специализированного обслуживания затрачиваемые на это деньги показываются по дебету 20 (25, 23, 44, 26) и кредиту 60 счета.

Как отражаются в учете исключительные права на программное обеспечение, разработанное собственными силами?

Нюансы бухгалтерского учета ПО в бюджетных организациях

В организациях бюджетного типа учет программных продуктов ведется раздельно по видам расходов в соответствии с нормами Приказа Минфина от 1 июля 2013 г. № 65н:

  1. Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
  2. Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
  3. Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.

Аргументация принадлежности затрат на покупку ПО к 226 коду приведена в тексте Письма Минфина от 18 марта 2016 г., зарегистрированного под № 02-07-10/15362. В разъяснениях уточнено, что при определении счетов учета необходимо руководствоваться Инструкцией № 157н. Она подразумевает отнесение нематериальных активов в виде программного обеспечения на забалансовый счет 01. Стоимость в учете отражается равной сумме вознаграждения, которое прописано в договоре. Правило касается и программ, полученных на праве неисключительного пользования.

Если объект, признанный НМА, был куплен с получением неисключительных прав на него с условием использования программы в течение нескольких отчетных лет, то:

  • суммы затрат подлежат включению в учет в текущем периоде;
  • расходы будут считаться затратами будущих лет;
  • в учетных операциях применяется счет 401 50.

Если актив будет эксплуатироваться несколько лет подряд, а договором на его передачу предусмотрена поэтапная оплата на условиях ежемесячного перечисления фиксированных сумм, то производимые оплаты считаются расходами текущего периода.

Типовые корреспондирующие записи для бюджетных организаций представлены такими вариантами:

  • при понесении организацией расходов в текущем году, которые считаются затратами предстоящих лет, на финансовые результаты будущего периода они будут списываться при дебетовании 0 401 50 226 и кредитовании 0 302 00 000;
  • если расходы были осуществлены в одном из прошлых лет и были признаны организацией затратами будущих периодов, то в каждом новом отчетном году их отнесение на финансовый результат сопровождается дебетовыми оборотами по 0 401 20 226 и кредитовым значением суммы по 0 401 50 226.

Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В Письме Минфина № 02-07-10/15362 уточнено, что срок использования программного продукта при отсутствии информации об этом в лицензионной документации должен определяться комиссионным органом.

Обновление ПО и баз данных должно реализовываться на основании отдельного договора. Периодичность обновлений может быть установлена индивидуально для каждого программного продукта. При начислении на ежемесячной основе абонплаты за услуги по сохранению актуальности информационной составляющей в программе расходы включаются в финансовый результат текущего года. Затраты отражаются в учетных операциях через дебетование 1 401 20 226 и кредитование 1 302 26 730.

Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на обновление (доработку) программного обеспечения для ЭВМ (сайта)?

Современный бизнес невозможно представить без современного оборудования. Автоматизация – это не какой-нибудь «китч», а действительно острая необходимость. Слава Богу, практически не осталось у нас в стране руководителей, которые бы этого не понимали. Собственно, поэтому сейчас на собеседованиях не услышишь такого, когда-то актуального вопроса: «А вы владеете компьютером, факсом, сканером»? Молодежи это покажется диким, но такое действительно было.

Если исходить из этого, получится, что те же самые компьютеры время от времени необходимо обновлять, меняя старые на новые. На это, разумеется, тратятся определенные деньги, а значит, данные операции подлежат налоговому учету. Сегодня мы поговорим с вами о том, как это сделать на практике, от чего зависит оприходование техники, а также затронем не менее важный вопрос в этой теме: «Можно ли не вести учет»? Оказывается, что можно. Но обо всем по порядку…

О какой технике идет речь?

Из школьной программы по информатике мы помним, что существуют такие понятия, как «внутренние» устройства (ОЗУ, процессор, материнская плата и т.д.), «внешние» устройства (их иногда еще называют «периферийными»), а также межпериферийные устройства. Что касается внутренних устройств, их отличительной чертой является то, что без них невозможна работа компьютера. Как правило, все они расположены в системном блоке. Периферийные устройства, соответственно, можно включить или отключить – это не повлияет на работу техники. Почему мы все это рассказываем? Дело в том, что методология учета техники, в данном случае, будет во многом зависеть от того, сколько стоит «общий» компьютер, приобретался ли он в собранном виде, или закупался по комплектующим, какое количество техники приобретено, какой режим налогообложения применяет организация и сколько стоит сумма всех закупленных компьютеров.

В общем, интересных нюансов здесь предостаточно. Давайте разбираться:

  1. Как нам подсказал клиент по услуге «аренда программы 1С «, если компьютер приобретается в сборе, т.е. сразу с системным блоком, монитором, клавиатурой и мышью (и это отражено в товарной накладной единой позицией), то он приходуется полностью. Если в накладной компьютер разбит на комплектующие, то каждой из них необходимо присвоить инвентаризационный номер и далее учитывать раздельно. Более того, если совокупная стоимость всех купленных компьютеров превышает 100 МРОТ, то они учитываются в составе основных средств.

  2. Следует обратить внимание на то, что указано в учетной политике организации. Согласно 5 ПБУ 6/01 и пункту 7 ПБУ 1/2008, если основные средства, стоимостью до 40 тысяч рублей учитываются в качестве материально-производственных затрат, то приобретаемое имущество (в нашем случае, компьютер) отражается на счете 10 и списывается по кредиту счетов 20,44 или 26.

  3. В том случае, если это не предусмотрено в учетной политике, то каждый объект отражается как основное средство на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредитуя со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем переносится на счет 01 «Основные средства».

  4. Компьютер стоимостью менее 40000 рублей можно воспринимать в качестве материальных расходов, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ;

  5. Если есть необходимость приходовать компьютер в качестве основного средства, то здесь необходимо решить вопрос с амортизацией, в частности, со сроком его эксплуатации и износом. Исходя из этих норм, определяется размер амортизационных отчислений и они списываются на дебет 20,44 или 26 счета и кредит 02 счета.

Материальные расходы

Основные средства

В первом случае компьютер «разбивается» на комплектующие и затраты на него относятся к материальным расходам. Во втором – в качестве основного средства с присвоением инвентаризационного номера для одного «цельного» устройства.

Новая техника или б/у? Что выгоднее покупать?

По долгу службы мы время от времени посещаем различные организации, общаемся с людьми, решаем с ними какие-то рабочие вопросы. Понятное дело, что мы не можем, общаясь с клиентом, не замечать, уж простите, на каком он сидит стуле, насколько качественно и эстетично выполнен ремонт у него в офисе и, в конце концов, какой у него установлен компьютер на рабочем месте. По нашим скромным наблюдениям, немалое число работодателей не отдает большого предпочтения закупки «мощной» техники, останавливая свой выбор на достаточно «простых» технических решениях. Правильно это или нет – это во многом субъективный вопрос, ответ на который каждый сможет дать себе сам.

Но здесь есть одна проблема, которая касается наших многострадальных коллег из числа бухгалтеров – они уж больно часто жалуются на то, что у них «глючит» 1С, что программа «очень медленно работает» и что постоянно приходится ее перезапускать. Отчасти это связано с тем, что и так не на слишком «сильные» компьютеры устанавливается достаточно «тяжелое» ПО, в виде «коробочной» 1С.

Дорогие друзья… Давайте уже начисто забудем про этот атавизм в виде установки «одинэски» на жесткий диск. Зачем это нужно, когда многие уже давно и успешно используют 1С 8.3 в облаке – быстрый, удобный и интуитивно понятный сервис, позволяющий решать производственные задачи без каких бы то ни было проблем. Самое главное, что он не занимает место на жестком диске и скорость его работы не зависит от новизны или «моральной устарелости» компьютера. Воспользуйтесь бесплатным доступом на 14 дней и оцените все его преимущества! Как говорится, лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать!

При этом проблемы в решении производственных задач могут возникать гораздо чаще в случае с компьютером, бывшем в потреблении. Нам довелось переговорить с клиентом (он, кстати, и рассказал нам о том, как учитывать ПК), у которого компьютер не менялся уже более 10 лет. Вот, что он нам поведал:

«Вы не представляете, как это раздражает! Пока он (компьютер) запустится, пока «прогрузится», пока «себя придет». Только с утра это занимает у меня минут 10-15! Благо за это время я успеваю сходить попить кофе. А днем что делать? Я сколько к директору не подходила, все он меня «на потом» отправляет».

— Действительно, неприятная ситуация. Неужели Вы так мучаетесь последние лет 5-6?

«Чуть меньше, конечно, но все же. Дело в том, что иногда я работаю с дома – там у меня современный «игровой» ноутбук. Монитор, конечно, маленький, но зато все быстро работает. Хорошо, что я хоть 1С у вас купила – она не тормозит, а вот со всем остальным – беда. Мне еще в Exel нужно таблицы составлять, в Outlook на десятки писем в день отвечать. В общем, думаю, что лучше работать с дома».

— А, может, Вам действительно подойти к директору и предложить ему такой вариант?

«Предлагала! Только вот он тогда сказал, что от этого моя зарплата уменьшится автоматически на 10 тысяч рублей. Спросила, мол, почему? Он сказал, что моя зарплата, оказывается, включает в себя транспортные расходы. Бред какой-то».

Конечно, мы могли и дальше продолжать беседу примерно в том же духе, да только смысла в этом никакого не было. Когда нам рассказывали о правилах учета компьютеров, бухгалтер это говорил с таким большим увлечением, как будто он действительно «мечтает» о новой технике и ждет того момента, когда он сможет применить свои знания на практике. Печально, однако.

У б/у техники тоже есть свои плюсы

Говорят, что покупая автомобиль с пробегом, человек вместе с ним покупает и проблемы другого человека. Наверное, то же самое утверждение можно переложить и на компьютерную технику. И все же у этого тоже есть свои неоспоримые плюсы. Представим себе ситуацию, что группа студентов, не имеющая больших средств в качестве начального капитала, решила открыть свой собственный бизнес. Предполагается, что штат будущей фирмы будет состоять из пяти человек. Разумеется, если они собираются находиться в офисе, им потребуются компьютеры. Спрашивается, где их можно взять? Ответ очень простой – купить где-нибудь на Avito. Кстати, мы как-то рассказывалиоб этой площадке…

Что они получат взамен? Правильно – недорогую технику, вроде бы работающую. Как говорится, на первое время пойдет. И вот здесь возникает вопрос: «Как отразить в бухгалтерском учете подержанные компьютеры»? Это как раз-таки очень интересно. То, что продается на схожих площадках, не подлежит какому-либо документальному оформлению, т.к. реализацией товаров на них занимаются преимущественно физические лица. Как бы потом не возникло проблем с проверяющими органами, которым уж больно станет интересно, откуда взялись компьютеры, хоть и старые… Молодым предпринимателям следует быть к этому готовым.

Выводы

На основе всего вышеизложенного мы приходим к следующим выводам:

  1. Правила бухгалтерского учета компьютерной техники отражены в ПБУ и зависят от комплектации компьютера, а также от того, как он закупался;

  2. Компьютеры стоимостью до 40 тысяч рублей могут быть причислены к материально-техническим расходам и не восприниматься в качестве основных средств, что исключает амортизационные отчисления;

  3. С бывшей в употреблении компьютерной техникой возникнет больше проблем, когда встанет вопрос о постановке ее на баланс;

  4. Выбирая между старым компьютером и новым, лучше остановить выбор на новом. Однако, в любом случае, это не повлияет на работу сервиса «1С онлайн»;

  5. Принимая к учету компьютеры, важно помнить, что если их суммарная стоимость превышает 100 МРОТ, они автоматически будут причислены к основным средствам.

Благодарим за внимание и до скорого!

Компания ГАРАНТ

Расходы, понесенные организацией при приобретении компьютера, были учтены отдельно от расходов, понесенных при приобретении программного обеспечения. Нет ли ошибки в подобном порядке учета понесенных расходов, или же стоимость программного обеспечения следовало учитывать в стоимости компьютера?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете и для целей налогообложения стоимость программного обеспечения учитывается в стоимости объекта основных средств (компьютера), если оно приобретается вместе с компьютером (в виде установленной на нем версии) либо если приобретение программного обеспечения необходимо для ввода компьютера в эксплуатацию (приведение его в состояние, пригодное для использования). В ином случае расходы на приобретение программного обеспечения учитываются отдельно.

Обоснование вывода:

Напомним, что в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01) инвентарным объектом основных средств, который является единицей бухгалтерского учета основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).

Согласно ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

По нашему мнению, порядок учета расходов на приобретение программного обеспечения будет зависеть от того, приобретается ли программа для ЭВМ вместе с компьютером в виде установленной версии (OEM-версия) либо отдельно, в виде установочного диска, а также от наличия связи между приобретением программного обеспечения (далее — ПО) и обеспечением функционирования компьютера как объекта основных средств (далее — ОС).

В связи с этим возможны следующие варианты:

— ПО приобретено вместе с компьютером в качестве установленной на нем версии (так называемая «OEM-версия»);

— ПО приобретено отдельно от компьютера, однако его приобретение необходимо для ввода компьютера в эксплуатацию (без установки данного ПО использование компьютера по назначению невозможно);

— ПО приобретено после ввода компьютера в эксплуатацию, его функционирование принципиально возможно без установки данного ПО.

Основной отличительной особенностью OEM-версий является то, что они «привязаны» к компьютеру, на который были первоначально установлены, и по условиям лицензии не могут быть перенесены на заменяющий компьютер или на любой другой персональный компьютер.

Поскольку OEM-версия система жестко «привязана» к конкретному экземпляру компьютера и не может функционировать отдельно от него (представляет с ним единое целое), ее необходимо учитывать в составе купленного основного средства (компьютера или системного блока), даже если в документах поставщика ее стоимость выделена отдельно.

Тот же вариант учета будет применим и в том случае, если ПО приобретается отдельно от компьютера (в виде установочного диска), однако установка этого ПО необходима для приведения объекта ОС в состояние, пригодное для его использования. В этом случае затраты на приобретение ПО формируют первоначальную стоимость компьютера на основании п. 8 ПБУ 6/01.

Если ПО приобретено после ввода компьютера в эксплуатацию, оснований учитывать его стоимость в стоимости этого объекта ОС не имеется. В этом случае расходы на приобретение программы формируют стоимость объекта нематериальных активов (при наличии к тому оснований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)), либо отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (если организация, применяющая УСН, не использует право на освобождение от ведения бухгалтерского учета) и равномерно списываются в течение срока использования этого ПО (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Приведенные выше критерии в принципе верны и для целей налогообложения. В письме от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756 ФНС России, рассмотрев вопрос об учете расходов на приобретение ПО в целях налогообложения прибыли, отметила следующее.

Материальный объект (совокупность материальных объектов) рассматривается в целях налогообложения основным средством только в том случае, если он (она) способен (способна) исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией. Если вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального ПО, в этом случае материальный объект сам по себе никак не может быть использован в деятельности налогоплательщика. В связи с этим расходы на приобретение прав на ПО, необходимое для эксплуатации технического средства, следует рассматривать как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Такое ПО является неотъемлемой частью технического средства.

Если вычислительная техника приобретается вместе с конкретным ПО, позволяющим реализовывать потребительские свойства этой вычислительной техники, то в этом случае материальный объект уже готов к эксплуатации в объеме исполнения этих конкретных потребительских свойств. При этом выделения стоимости такого ПО из стоимости вычислительной техники не требуется, поскольку такое ПО также является неотъемлемой частью технического средства.

Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835.

Следовательно, если ПО было приобретено вместе с компьютером в качестве OEM-версии либо отдельно (в виде установочного диска), но использовалось для доведения объекта ОС до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению, стоимость ПО должна учитываться в расходах на приобретение компьютера (если он отвечает признакам амортизируемого имущества для целей налогообложения — п. 1 ст. 256 НК РФ). Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть такие расходы при исчислении налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если ПО приобретено после ввода объекта ОС в эксплуатацию, налогоплательщик вправе включить расходы на его приобретение в состав расходов согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Необходимым условием этого является наличие договора (лицензионного соглашения) с правообладателем (смотрите в связи с этим письмо Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/149).

При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а также после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Посмотрим на всю эту офисную красоту глазами бухгалтера и разберемся с тем, как расходы на ее приобретение классифицировать для целей бухгалтерского и налогового учета. В чем основные отличия при отнесении этих предметов к той или иной категории активов и какие есть варианты их отражения в учете?

В качестве вступления вспомним уже хорошо известную истину: с 2015 года налоговый учет полностью ориентирован на бухгалтерский. При этом высокодоходники (доход более 20 млн) и малодоходники-добровольцы для целей определения объекта обложения налогом на прибыль корректируют бухгалтерский финрезультат на налоговые разницы (п.п. 134.1.1 НКУ).

Классификация техники

ОС или МНМА. Учет компьютерной техники подчиняется общим правилам бухгалтерского учета (П(С)БУ 7), в соответствии с которыми классификация активов зависит от срока службы, стоимости и назначения приобретаемых объектов (цели понесенных расходов).

Так, при определении срока полезного использования (эксплуатации) необходимо учитывать следующее (п. 24 П(С)БУ 7):

— ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности либо производительности;

— предполагаемый физический и моральный износ;

— правовые или прочие ограничения касательно сроков использования объекта и другие факторы.

Если ожидаемый срок полезного использования компьютерной техники — больше 1 года, то такому оборудованию открыта прямая дорога в:

— основные средства (далее — ОС) на субсчет 104 «Машины и оборудование» или

— малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА) на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы». По сути, это те же ОС, только недорогие.

Напомним: для разграничения ОС и «недорогих» МНМА предприятие самостоятельно устанавливает стоимостный критерий в приказе об учетной политике (п. 5.2 П(С)БУ 7, п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635). В то же время, заметьте, для сближения с налоговым учетом юрлица (высокодоходники и малодоходникидобровольцы), которые считают налоговые разницы, могут установить такой стоимостный критерий в размере 6000 грн. (п.п. 14.1.138 НКУ).

Таким образом, стоимость поступающих предметов сравнивают с установленным стоимостным критерием и зачисляют либо в ОС (субсч. 104), либо в МНМА (субсч. 112). Ясное дело, что, например, «недорогой» монитор, принтер, флешка, бесперебойник окажутся в учете малоценкой, т. е. МНМА.

Причем, если вместе с техникой идет программное обеспечение, привязанное именно к ней (например, компьютер продается вместе с установленным ПО), то такое ПО учитывается как составляющая часть этой техники, а не как нематериальный актив (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 66, с. 3).

МБП или запасы. Имейте в виду: если принято решение использовать какие-либо предметы не больше 1 года (скажем, ввиду интенсивной эксплуатации и быстрой изнашиваемости) или в течение нормального операционного цикла (если он больше одного года), то их относят к малоценным быстроизнашивающимся предметам (МБП). Этот момент предприятие определяет самостоятельно. В таком случае, руководствуясь правилами П(С)БУ 9, учитывают такие активы на счете 22 «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы». Давайте посмотрим, где грань между МБП и запасами, которые учитываются на субсчете 209?

Все дело в том, что МБП не потребляются в момент их передачи в эксплуатацию, а только начинают использоваться для целей, с которыми их приобретали. Причем при таком использовании не происходит каких-либо изменений актива — он не уменьшается, не исчезает. Одним словом, не теряет своих свойств и функций, конечно, если его не сломать.

А вот что касается производственных запасов, то здесь другая история. Они не выполняют каких-либо самостоятельных функций, а после передачи в эксплуатацию их существование тут же прекращается — они расходуются, преобразовываются в продукцию и т. д. Иными словами, это предметы одноразового использования, которые в процессе применения быстро теряют свои первоначальные качества и не выполняют каких-либо функций самостоятельно. По сути, производственные запасы это не что иное, как расходные материалы (субсч. 209 «Прочие материалы»).

Таким образом, не изменяющиеся со временем «многоразовые» диски и прочие предметы со сроком использования не более года — это не что иное, как МБП (сч. 22).

Учтите: при передаче в эксплуатацию МБП списывают с баланса с последующей организацией их оперативного количественного учета по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования, а вот по производственным запасам забалансовый учет не ведется.

Делимость объекта: влияние на учет

Отдельно остановимся на особенностях отражения в учете компьютера в целом. Ведь достаточно часто его приобретают с установленным программным обеспечением и в комплекте с клавиатурой, колонками, монитором и т. д. И в этом случае существует несколько вариантов учета. Так, предприятие на свое усмотрение может учитывать компьютер (в комплекте):

— как неделимый объект, считая неотделимыми частями компьютера все его внутренние и внешние составляющие. Со стоимостным критерием сравнивают всю совокупность его компонентов в целом. Если стоимость этого «комплекта» превысила стоимостный порог, то объект зачисляют в ОС;

— путем учета «по частям» — в таком случае все комплектующие и периферийные* устройства рассматривают как отдельные самостоятельные объекты (и соответственно сравнивают с установленным стоимостным критерием каждую из таких частей). Если стоимость каждого компонента приобретаемого ОС в приходных документах не выделена (т. е. обязательство установлено одной суммой), то руководствуемся правилом (п. 9 П(С)БУ 7), по которому первоначальную стоимость объекта ОС определяем распределением общей суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта ОС. При этом в учетной политике предприятия стоит указать, что периферийные устройства компьютера, которые являются конструктивно обособленными элементами (монитор, клавиатура, мышь и т. п.), могут отражаться в учете как отдельные объекты необоротных активов.

*Периферийные устройства — это любые дополнительные и вспомогательные устройства, которые подключаются к компьютеру для расширения его функциональных возможностей. К ним относятся: принтеры, сканеры, акустические колонки, модемы, т. е. те устройства, без которых компьютер может функционировать самостоятельно.

Кроме того, плательщик может признать в бухучете как отдельный объект ОС отдельно каждую из частей такого объекта (при условии, что они имеют разный срок полезного использования (эксплуатации)). Об этом прямо сказано в п. 4 П(С)БУ 7.

Отметим, что для юрлиц, считающих налоговые разницы (да и для всех прочих предприятий, ведь МНМА быстрее ложится на расходы), второй вариант (учет «по частям») будет наиболее приемлемым. Ведь, как правило, стоимость компьютера в комплекте больше «6000 грн.», поэтому такой объект (компьютер) в налоговом учете зачисляют в ОС группы 4 «Машины и оборудование» и амортизируют не менее 2 лет (п.п. 138.3.3 НКУ). Зато стоимостный критерий каждой отдельной составляющей комплекта (монитор, системный блок, клавиатура и т. д.) может не превысить 6000 грн., и тогда расходы уменьшат объект обложения налогом на прибыль еще при вводе их в эксплуатацию.

В общем, здесь все отдано на откуп плательщика. Однако — без фанатизма! Не стоит забывать, что при этом объект ОС должен вписаться в определение, прописанное в п. 4 П(С)БУ 7. То есть оставаться законченным устройством со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; быть конструктивно обособленным предметом, предназначенным для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленным комплексом конструктивно соединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. Например, принтер отражается как отдельный объект ОС. Разумеется, автономные ксероксы, многофункциональные устройства (МФУ), а также аппараты для уничтожения документов — в учете и малодоходников, и высокодоходников тоже учитываем как отдельные объекты ОС либо МНМА. Также можно учитывать как отдельный объект бесперебойник. А вот компьютер налоговики раньше предлагали учитывать как объект, включающий в себя как минимум четыре составляющие: системный блок, монитор, клавиатуру и мышь. Но еще раз напоминаем, ни раньше, ни сейчас нормативы такого не устанавливали, поэтому в примере, приведенном на с. 7, мы приводим оба варианта учета.

Что касается особенностей налоговоприбыльного учета, то, как мы уже сказали, для тех, кто налоговые разницы не считает, в налоговом учете без каких-либо нюансов — полностью ориентируемся на данные бухучета. А вот для тех, кто обязан или добровольно принял решение корректировать финрезультат на налоговые разницы, напомним некоторые моменты.

Тем, кто считает налоговые разницы

Рассчитывая налогооблагаемую прибыль, высокодоходники и малодоходники-добровольцы бухгалтерский финрезультат обязаны корректировать на налоговые разницы, среди которых, в частности, предусмотрены разницы по ОС (ст. 138 НКУ). Поэтому им нужно вести двойной учет основных средств: по правилам бухучета (П(С)БУ 7) и налоговый с учетом требований п. 138.3 НКУ.

Причем учтите: стоимостный критерий для признания ОС в целях налогового учета — 6000 грн. (п.п. 14.1.138 НКУ). Обратите внимание, что в таблице в п.п. 138.3.3 НКУ по-прежнему фигурирует старый критерий — 2500 грн. Это банальная недоработка законодателей — в один подпункт изменения внесли, а в другой — забыли (см. письмо ГФСУ от 04.08.2017 г. № 1495/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Итак, если стоимость единицы компьютерной техники меньше 6000 грн., то для целей налогового учета следует говорить о МНМА. При отражении в учете МНМА для всех плательщиков налога на прибыль работают исключительно бухгалтерские правила и никаких налоговых корректировок (см. письма ГФСУ от 18.07.16 г. № 15394/6/99-99-15-02-02-15, от 28.10.16 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15, от 19.01.17 г. № 1000/6/99-99-15-02-02-15.).

В то же время при отражении ОС налогоплательщикам, применяющим налоговые разницы, в налоговом учете нужно учитывать следующие нюансы.

1) Первоначальная стоимость приобретаемых ОС определяется по правилам бухучета. А по итогам отчетного периода проводится корректировка бухгалтерского финрезультата путем увеличения на бухрасходы (амортизация, дооценка/уценка и т. д.) и уменьшения на налоговые (пп. 138.1, 138.2 НКУ).

2) Налоговая амортизация ОС осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 НКУ и пп. 138.3.2 — 138.3.4 НКУ. При этом используются все бухгалтерские методы начисления амортизации, кроме «производственного» метода.

3) Компьютеры, иные машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания, печати, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы учитываются в группе 4 ОС с минимальным сроком полезного использования — 2 года (п.п. 138.3.3 НКУ). Если сроки полезного использования объекта ОС в бухучете меньше, чем минимально допустимые сроки амортизации, то для расчета амортизации используются минимально допустимые сроки. Если в бухучете сроки амортизации равны или больше, чем установленные п.п. 138.3.3 НКУ, — используются бухгалтерские сроки полезного использования.

Приобретаем с НДС

Само собой, «входящий» НДС по компьютерным приобретениям плательщики НДС включают в налоговый кредит в общем случае по правилу «первого события» при условии надлежащим образом оформленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (ст. 198 НКУ).

Напомним, что с 01.07.2015 г. налоговый кредит следует отражать независимо от целей использования (в облагаемой, необлагаемой, хозяйственной или нехозяйственной деятельности) приобретаемой компьютерной техники. А вот в дальнейшем возможно начисление «компенсирующих» НО (п. 198.5 НКУ), если такая техника будет использоваться в необъектной или нехозяйственной деятельности. Причем, полагаем, вопросов относительно хозяйственного направления использования компьютерной техники возникать не должно.

Обратите внимание: льгота на поставку компьютерной программы, предусмотренная п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ, не применяется, если компьютер поставляется вместе с установленным программным обеспечением (ПО), которое является его неотъемлемой частью, и как отдельный элемент поставки не выделено. То есть операция по поставке оргтехники (компьютера, планшета, ноутбука), в которой содержится ПО, для целей обложения НДС рассматривается как одна операция, которая подлежит обложению НДС в общем порядке (см. письмо ГФСУ от 27.04.16 г. № 7316/5/99-99-15-03-02-16).

И в завершение в таблице ниже приведем пример приобретения компьютера в целом и «по частям». С целью сближения с налоговым учетом стоимостный предел для признания ОС принят в размере 6000 грн. (без НДС).

Учет приобретения компьютера

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Учет компьютера как неделимого объекта

Приобрели компьютер

Отражен НК по НДС (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

Перечислили деньги поставщику

Ввели компьютер в эксплуатацию

Начислена амортизация за месяц, следующий за месяцем ввода компьютера в эксплуатацию

416,67*

* С целью сближения с налоговым учетом метод начисления амортизации избран прямолинейный со сроком полезного использования — 2 года.

Учет компьютера «по частям»

Приобрели:

— монитор

— системный блок

— клавиатуру

— мышку

— коврик под мышку

Отразили общую сумму НК по НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

Перечислили деньги поставщику

Ввели в эксплуатацию МНМА:

— монитор

— системный блок

— клавиатуру

— мышку

Ввели в эксплуатацию МБП:

— коврик для мышки

Начислили амортизацию МНМА в первом месяце использования объектов (метод начисления амортизации — «100 %»):

— монитора

— системного блока

— клавиатуры

— мышки

выводы

  • В зависимости от стоимости и срока службы компьютерная техника может зачисляться в ОС, МНМА и МБП.
  • К МБП относят предметы, которые при использовании (в течение года) не изменяют своих функций и свойств. А к производственным запасам — материалы, которые расходуются сразу при передаче в эксплуатацию.
  • Высокодоходники и малодоходники-добровольцы для расчета налоговых разниц должны вести двойной учет ОС (бухгалтерский и налоговый).

Добавить комментарий