Учет капитала фондов и резервов

Учет уставногокапитала ведут на счете 80 «Уставныйкапитал». По кредиту отражают увеличениеуставного капитала, а по дебету –уменьшение.

Учетдобавочного капитала. Добавочный капиталобразуется в результате хозяйственнойдеятельности за счет увеличения стоимостиимущества. Аналитический и синтетическийучет добавочного капитала ведется вжурнале-ордере № 12 на основании расчетныхпоказателей в бухгалтерских справках.Бухгалтерский учет добавочного капиталаведут на пассивном счете 83 «Добавочныйкапитал».

Учетрезервного капитала. Резервный капитал– это, так называемый, запасной финансовыйисточник для возмещения возможныхубытков и списания понесенных расходовпри недостатке прибыли. Резервныйкапитал подразделяется на резервныйфонд, создаваемый предприятием вобязательном порядке и необязательныерезервные фонды. В организациях, вкоторых законодательством не предусмотреносоздание резервного капитала, он можетсоздаваться согласно учредительнымдокументам и использоваться в соответствиис их уставом

Напредприятии в соответствии с учетнойполитикой резервы предстоящих расходови платежей, а также резервы по сомнительнымдолгам не создают.

Учет целевогофинансирования ведется на счете 86″Целевое финансирование».

Средствацелевого финансирования могут поступатьв качестве государственной помощи ипорядок их учета отражен ПБУ 13/2000 «Учетгосударственных субсидии».

Учетцелевого финансирования ведется вжурнале-ордере № 12 по видам целевогофинансирования.

Капитал– отражаетсовокупность средств, закрепленных заданным пр-ем после вычета из неекредиторской задолженности. Капиталподразделяется на три вида: Уставныйкапитал, резервный капитал, добавочныйкапитал.

Уставныйкапитал п/япредставляет собой сумму вкладовучастников в имуществе при созданиип/я для обеспечения его деятельности вразмерах определенных учредительнымид-тами. Учет уставного капитала ведутна счете 80 «Уставный капитал» на Ктотражают увеличение капитала, а по Дтпроизводят записи связанные с егоуменьшением. Величина УК не м б меньшеустановл норматив актами (100 МРОТ или1000 МРОТ), МРОТ = 100 руб., для ООО – 200 тысруб. При регистрации необходимо 50% УК.Ргистром аналит уч явл ведомость 69 АПК,регистр синтетич уч – журнал-ордер12АПК.

Учетрезервногокапиталаведут на счете 82 «Резервный капитал» -образуется за счет отчислений от прибыли.Размеры отчислений, общий предельныйразмер и направления использованияпредусматриваются в учредительныхд-тах. Увеличение отражают по Кт 82 вкорр. с Дт 84 «Нераспределенная прибыль».Идет на покрытие будущих убытков. Аналуч – ведом 68АПК, синт – ж-ор ф 12АПК.

Учетдобавочногокапиталаведут на счете 83 «Добавочный капитал» — на него зачисляются различныедополнительные средства, увеличивающиекапитал организации (поступления отпереоценки основных средств, эмиссионныйдоход по акциям и др. по счету 83 выделяютсяс/сч 83-1 «Прирост ст-ти имущества попереоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход». 69АПК и 12 АПК

Резервы– это ср-ва,зарезервированные для строго определенныхнужд: для списания сомнительных долгов,покрытия предстоящих расходов и платежейи пр. Источниками создания резервовявляются соответствующие отчислениялибо от прибыли, либо за счет резервированиячасти затрат. По сч 96 предусмотреныс/сч: 1. «Резерв расходов на ремонт(ремонтный фонд)»; 2. «Резерв на отпуска»;3. «Резервы на выплату вознагражденийза выслугу лет»; 4 «Прочие резервы»Аналитический учет по сч 96 «Резервыпредстоящих расходов» ведут строго покаждому создаваемому резерву.

Финансирование.Пр-ие может получать средства в порядкефинансирования (безвозмездно). Поэтомуэти средства приравниваются к собственнымисточникам. Как правило, финансированиеносит строго целевой характер: наоперационные расходы, на проведениеразличных целевых мероприятий и т.п. Вбольшинстве случаев средства финансированияпоступают из бюджета. Образуются зачсет бюджетных ассигнований, целевыхпоступлений от др лиц и орг-й, это госпомощь в форме субсидий,субвенций, банккредитов. Они учитываются на сч 86 «Целевоефинансирование», а также на сч 98 «Доходыбудущих периодов» с/сч 2 «Безвозмездныепоступления». Учетцелевого финансированияведется на сч 86 «Целевое финансирование».На этом счете учитываются средствапредназначенные для осуществлениямероприятий целевого назначения,средства поступившие в целевом порядкеот других организаций и лиц, бюджетныесредства и другие целевые поступления.Аналитический учет по сч 86 ведется поконкретным назначениям целевых средстви в разрезе источников поступления их.

Первич докум: актприема передачи ОС, счет-фактура, выпискибанка. Синт – Жур-орд 12 АПК, аналит -ведом ф 70 АПК.

Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенными учредительными документами. В СПК «Ленина» коллективно-долевая форма собственности. Уставный капитал формируется за счет вкладов членов кооператива.

Уставный капитал в кооперативе составляет 1190400 руб. В состав СПК входят Члены и Ассоциированные члены. Членами СПК являются работники СПК, внесшие обязательный паевой взнос в паевой фонд СПК. Ассоциированными членами могут быть физические и юридические лица, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива. Обязательный паевой взнос — 3700 руб. На 01.01.04 г. В СПК «Ленина» 74 основных члена и 535 ассоциированных членов.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение уставного капитала, по дебету — уменьшение.

Д75К80 — формирование уставного капитала при внесении паевых взносов

Д50К75 — внесены в кассу денежные средства в уплату паевых взносов в Уставный капитал.

Д80К75 — уменьшение уставного капитала при выходе члена из кооператива.

Д75К50, 51 — выплачены денежные средства.

Отражение операций по уставному капиталу ведется в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета. Записи производятся на основании первичных документов.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». По кредиту отражается увеличение капитала, по дебету — его использование.

В СПК «Ленина» резервный капитал образован в соответствии с учредительными документами и на 1.01.04 г. составляет 306 тыс. руб. Отчисления производятся за счет чистой прибыли, остающейся в хозяйстве:

Д84К82 — зачисление в резервный капитал чистой прибыли хозяйства.

Использование резервного капитала может быть в следующих направлениях:

Д82К84 — списание непокрытого убытка отчетного года.

Учет операций отражается в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету — его уменьшение.

На 1.01.03 г. добавочный капитал в СПК «Ленина» составлял 7104 тыс. руб. За год произошло его уменьшение на 1136 тыс. руб. и на конец года составил 5968 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшение стоимости основных средств из-за их выбытия.

Корреспонденции счетов:

Д01К83 — увеличение балансовой стоимости основных средств.

Д83К02 — увеличение суммы амортизации основных средств.

Д83К01 — уменьшение балансовой стоимости основных средств.

Д02К83 — уменьшение суммы амортизации основных средств.

Д83К80 — увеличение уставного капитала путем присоединения части добавочного капитала.

Аналитический учет по счету 83 ведется в ведомости. Сводный учет ведется в журнале-ордере №12.

В хозяйстве не созданы специальные резервы, которые учитываются на счетах 14, 59, 63. Этих счетов нет в рабочем плана СПК «Ленина».

В рабочем плане присутствует счет 96 «Резервы предстоящих расходов», но на нем нет движения средств за 2003 год. Резерв не был сформирован.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование». В СПК «Ленина» на этом счете учитываются средства, предназначенные на целевые нужды. В хозяйстве на этом счете отражаются полученные бюджетные средства (средства государственной поддержки — субсидии, дотации, средства возмещения ущерба от стихийных бедствий и т.д., бюджетный кредит).

Д55К86 — поступили денежные средства, предоставленные бюджетом.

Д76К86 — формирование задолженности по целевому финансированию.

Использование средств целевого финансирования:

Д86КК98 — финансирование капитальных расходов.

Д60К55 — оплачена задолженность перед поставщиками.

Д86К20 — покрытие расходов по основному производству.

В 2003 году СПК «Ленина» получил бюджетный кредит в сумме 350 тыс. рублей на проведение весенне-полевых работ и целевые субсидии на продукцию животноводства и поддержку овцеводства в сумме 758 тыс. руб.

Аналитический учет ведется по видам целевого финансирования. Учет движения средств отражается в журнале-ордере №12 и ведомости аналитического учета. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 86. В ведомости отражаются суммы с группировкой их по использованию.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акции, обыкновенные или привилегированные, которые были выпущены компанией и ею же впоследствии выкуплены, но не перепроданы и не изъяты из обращения. Как правило, выкуп собственных акций осуществляется компанией на рынке.

В ряде стран выкуп собственных акций является достаточно распространенным. Существует несколько причин, по которым компания, возможно, выкупает собственные акции:

  1. Желает иметь акции в распоряжении, чтобы предложить их своим сотрудникам в рамках планов опционов на покупку акций;
  2. Пытается обеспечить более выгодные рыночные условия для собственных акций;
  3. Желает увеличить размер прибыли на акцию;
  4. Желает иметь дополнительные акции в распоряжении, чтобы использовать их позднее в собственной деятельности, например, при покупке других компаний;
  5. Пытается предотвратить попытку враждебного поглощения компании.

При выкупе собственных акций активы и собственный капитал акционеров компании сокращаются. В отличие от покупки акций других компаний подобная операция не считается приобретением актива. Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акционерный капитал, который был выпущен, но более не находится в обращении. Компания может удерживать собственные акции, выкупленные у акционеров, в течение неопределенного периода времени, произвести их повторный выпуск или изъять из обращения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, как и невыпущенные акции, не несут никаких прав до тех пор, пока не будет произведен их выпуск. У собственных акций, выкупленных у акционеров, нет права голоса, права на дивиденды в денежной форме или в форме акций, права на активы при ликвидации компании.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, не считаются находящимися в обращении при подсчете балансовой стоимости. Однако между невыпущенной и выкупленной собственной акцией есть одна существенная разница: акция, которая первоначально была выпущена по номинальной стоимости или выше и была полностью оплачена и впоследствии выкуплена, может быть повторно выпущена по цене, ниже номинальной стоимости, без каких-либо отрицательных последствий.

Выкуп собственных акций у акционеров

Когда выкупается собственная акция, то она, как правило, учитывается по себестоимости. Операция уменьшает как активы, так и собственный капитал акционеров компании. Допустим, что 15 сентября корпорация «Кэпрок» выкупает 1 000 штук собственных акций по рыночной цене 50 за акцию. Эта операция учитывается следующим образом:

Сент. 15

Собственные обыкновенные акции, выкупленные у акционеров

50 000

Денежные средства

Выкуплено 1 000 обыкновенных акций компании
по 50 за каждую

50 000

Обратите внимание, что собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по себестоимости. Номинальная, объявленная стоимость, либо цена первоначального выпуска акций не принимаются во внимание. Следует также отметить, что в некоторых странах, например, в Новой Зеландии, компания обязана изымать из обращения выкупленные собственные акции.

Раздел собственного капитала акционеров в балансе корпорации «Кэпрок» будет показывать стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как вычет из общей суммы акционерного капитала и нераспределенной прибыли:

Акционерный капитал

Обыкновенные акции — номинальная стоимость — 5,
разрешенных к выпуску 100 000,

выпущенных — 30 000,
находящихся в обращении — 29 000

150 000

Эмиссионный доход

30 000

Итого акционерного капитала

180 000

Нераспределенная прибыль

900 000

Итого акционерного капитала и нераспределенной прибыли

1 080 000

Минус собственные выкупленные обыкновенные акции
(1 000 акций по себестоимости)

50 000

Итого собственного капитала акционеров

1 030 000

Обратите внимание на то, что количество выпущенных акций и, соответственно, уставный капитал не изменились, несмотря на то, что количество акций, находящихся в обращении, уменьшилось в результате операции.

Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров

Выкупленные собственные акции могут быть проданы по себестоимости, выше или ниже ее. Допустим, что 15 ноября корпорация «Кэпрок» продает по 50 за акцию все имеющиеся у нее 1 000 выкупленных собственных акций. Проводка, отражающая операцию:

Нояб. 15

Денежные средства

50 000

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

Повторно выпущено 1 000 штук собственных акций,
выкупленных у акционеров, по 50

50 000

Когда выкупленные собственные акции продаются по цене, превышающей их себестоимость, то сумма превышения цены продажи над себестоимостью должна быть отражена по кредиту счета «Эмиссионный доход — собственные акции, выкупленные у акционеров». Признание разницы в ценах в качестве прибыли не допускается.

Теперь допустим, что 15 ноября корпорация «Кэпрок» продает по 60 за штуку 1 000 имеющихся у нее выкупленных собственных акций. Проводка, отражающая повторный выпуск, будет следующей:

Нояб. 15

Денежные средства

60 000

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

50 000

Эмиссионный доход — собственные акции,
выкупленные у акционеров

10 000

Продажа 1 000 собственных акций,
выкупленных у акционеров, по 60;
себестоимость составляла 50 на акцию

Если собственные акции, выкупленные у акционеров, продаются по цене, ниже их себестоимости, то разница должна вычитаться из суммы на счете «Эмиссионный доход — собственные акции, выкупленные у акционеров». В случаях, когда такого счета нет или существующего сальдо по этому счету недостаточно для покрытия превышения себестоимости над ценой повторного выпуска, оставшаяся сумма поглощается за счет суммы на счете «Нераспределенная прибыль».

Признание разницы в ценах в качестве убытка не допускается. Допустим, что 15 сентября корпорация «Кэпрок» выкупила 1 000 собственных обыкновенных акций на рынке по цене 50 за каждую. 15 октября компания продает 400 выкупленных акций по 60 за штуку, а оставшиеся 600 акций — 15 декабря по 42 за штуку. Проводки, отражающие операции, выглядят следующим образом:

Сент. 15

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

Денежные средства

Выкуплено 1 000 собственных акций по 50

50 000

50 000

Окт. 15

Денежные средства

24 000

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

20 000

Эмиссионный доход — собственные акции,
выкупленные у акционеров.

Продажа 400 собственных акций,
выкупленных у акционеров по 60;
себестоимость составляла 50 за акцию

4 000

Дек. 15

Денежные средства

25 200

Эмиссионный доход — собственные акции,
выкупленные у акционеров

4 000

Нераспределенная прибыль

800

Собственные обыкновенные акции,
выкупленные у акционеров

Продажа 600 собственных акций,
выкупленных у акционеров по 42;
себестоимость составляла 50 за акцию

30 000

В проводке от 15 декабря дебетуется счет «Нераспределенная прибыль» на сумму 800, так как 600 акций были проданы за 4 800, что ниже себестоимости. Эта сумма превышает на 800 сумму акционерного капитала, полученную при продаже 400 акций 15 октября.

Организациям согласно действующему законодательству предоставлено право образовывать фонды и создавать резервы финансовых средств, которые могут входить в состав собственного капитала, формироваться за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг) либо путем включения в прочие расходы организации.

Необходимость в создании соответствующих резервов вызвана потребностью хозяйственной деятельности организации. Их формирование и использование влияют на величину затрат и прибыли, на основные показатели налогообложения и представляют страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В обязательном порядке в соответствии с законодательством формируют резервный капитал (фонд) акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями.

Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 5% уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал — не менее 5% чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества. Резервный капитал используется только на те цели, на которые он предусматривался: для покрытия возможных убытков, погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству РФ не может быть менее 25% уставного капитала.

Организации других организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал в соответствии с их учредительными документами:

  • o на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
  • o выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;
  • o увеличение размера уставного капитала.

Учет резервного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 82 «Резервный капитал». Источником формирования резервного капитала является чистая прибыль, поэтому образование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Использование резервного капитала отражается в учете по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, которые направляются на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84. В разделе III пассива бухгалтерского баланса отражается остаток по счету 82 «Резервный капитал».

ПРИМЕР 13.2

Зарегистрированный уставный капитал ОАО «Оптовик» составляет 500 000 руб. По итогам работы за текущий год общество получило чистую прибыль в сумме 280 000 руб. Собрание акционеров приняло решение о направлении части прибыли в размере 240 000 руб. на выплату дивидендов, в том числе работникам ОАО «Оптовик» — 97 000 руб. Оставшуюся сумму было решено направить на финансирование капитальных вложений.

Резервный капитал, который составляет 5% величины уставного капитала, сформирован не полностью. Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на момент принятия решения о распределении чистой прибыли отчетного года составляет 13 000 руб.

В учете ОАО «Оптовик» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— 280 000 руб. — заключительными записями за декабрь списана сумма прибыли после налогообложения;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»

— 12 000 руб. — произведены отчисления в резервный капитал;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»

— 143 000 руб. (240 000 — 97 000) — начислены дивиденды учредителям — сторонним лицам;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 97 000 руб. — начислены дивиденды учредителям — работникам организации.

Аналитический учет дает информацию по основным направлениям использования средств резервного капитала.

В процессе своей деятельности организации могут образовывать различные резервы.

К резервам, образованным путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся резервы на оплату отпусков сотрудникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. Резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации, представлены резервами под снижение стоимости материальных ценностей, резервами под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам.

К первой группе относятся резервы, образованные путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), которые отражаются в учете на пассивном синтетическом счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Основная цель создания резервов предстоящих расходов состоит в равномерном включении их в затраты на производство и расходы на продажу продукции (работ, услуг). Операции по образованию резервов отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а по их использованию — по его дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отводится отдельный субсчет.

Правильность образования и использования резервов проверяется в организации периодически, а в конце года обязательно. Для этого привлекаются сметы, расчеты и др., на основе которых определена величина каждого из резервов. При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются (сумма созданных резервов доначисляется или же сторнируется).

Ко второй группе относятся резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации. Первоначально они учитываются на разных счетах, и цель их создания разная.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической стоимости. Сумма снижения материальных ценностей устанавливается при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В результате выявления величины снижения материальных ценностей организация имеет право отражать в отчетности материальные ценности по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На разницу между фактической стоимостью и их рыночной стоимостью на дату составления отчетности образуются резервы под снижение материальных ценностей за счет прочих расходов.

При составлении бухгалтерского баланса сумма созданных резервов вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей, и они отражаются в балансе по действующей рыночной стоимости. В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы списываются.

К этой же группе резервов относятся резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, учитываемые на пассивном синтетическом счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На рынке ценных бумаг совершаются операции по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах. При этом приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг производится по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Следовательно, в учете возникают разницы, которые влияют на финансовые результаты организации. Для покрытия убытков от этих операций предусмотрено создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резервы под обесценение создаются за счет прочих доходов организации, если рыночная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией, оказалась ниже той стоимости, по которой они числятся на балансе. При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется как средневзвешенная величина по данным о их котировке на бирже. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы под обесценение, они списываются на прочие доходы.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» показывается за минусом сумм созданных резервов под обесценение финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прочих доходов организации и фиксируются в учетной политике организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года на основании инвентаризации дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности.

Если сомнительный долг, по которому создан резерв, в течение следующего года по каким-то причинам не списан, то остаток резервов по таким долгам присоединяется к прочим доходам отчетного года.

Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прочим доходам отчетного периода в случае изменения учетной политики организации в следующем году.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном синтетическом счете 63 «Резервы но сомнительным долгам». Создание резервов отражается по кредиту, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов — по дебету данного счета.

Списанная с баланса невостребованная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Бухгалтерские записи по отражению в учете формирования и движения средств резервного капитала и прочих создаваемых в организации резервов представлены в табл. 13.2.

Таблица 13.2

Корреспонденция счетов по учету резервного капитала и прочих создаваемых резервов

Корреспонденция счетов

Содержание операций (документ)

Дебет

Кредит

Формирование и использование резервною капитала

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

82 «Резервный капитал»

Образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли (решение собрания акционеров (участников))

82 «Резервный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Средства резервного капитала направлены на погашение убытков (решение собрания акционеров)

82 «Резервный капитал»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Средства резервного капитала направлены на погашение собственных облигаций АО

Формирование резервов, образованных путем включения в себестоимость

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
  • 20 «Основное производство»,
  • 23 «Вспомогательные производства»,
  • 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
  • 44 «Расходы на продажу»

96 «Резервы предстоящих расходов»

Создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, занятым в строительстве, во вспомогательном производстве, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, на гарантийное обслуживание и ремонт (справка бухгалтерии)

96 «Резервы предстоящих расходов»

23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Списаны затраты на уменьшение созданного резерва

Учет резервов, образованных за счет финансовых результатов

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, когда рыночная цена ниже фактической себестоимости материальных ценностей (справка-расчет бухгалтерии)

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости материальных ценностей (справка-расчет бухгалтерии)

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в случае, когда учетная стоимость ценных бумаг превышает их рыночную стоимость (рыночные котировки ценных бумаг, справка бухгалтерии)

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Уменьшен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, под которые он создавался, или при их продаже

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

63 «Резервы по сомнительным долгам»

Создан резерв по сомнительным долгам (приказ руководителя, справка бухгалтерии)

63 «Резервы по сомнительным долгам»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, приказ руководителя, справка бухгалтерии)

63 «Резервы по сомнительным долгам»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списана невостребованная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (акт инвентаризации, приказ руководителя)

63 «Резервы по сомнительным долгам»

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Присоединяется к прибыли отчетного периода сумма резервов по сомнительным долгам, не использованная в течение отчетного года (приказ руководителя, справка бухгалтерии)

В процессе хозяйственной деятельности в связи с возрастанием стоимости имущества у организации появляются дополнительные средства, увеличивающие ее активы. Дополнительные активы формируют добавочный капитал организации, который является одним из источников собственных средств организации. Добавочный капитал состоит из сумм от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (эмиссионного дохода), курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам. Увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту счета 83 отражает эмиссионный доход от продажи собственных акций акционерного общества по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Прирост стоимости имущества (дооценка) при переоценке, проводимой в первый раз, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Дебетовые записи могут иметь место лишь в следующих случаях: средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала (ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»); уменьшение стоимости (уценка) основных средств и нематериальных активов при переоценке, проводимой после их дооценки (ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»); отражение отрицательных курсовых разниц при внесении вкладов учредителей в иностранной валюте (ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»).

ПРИМЕР 13.3

ОАО «Оптовик» приняло решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость акций составила 200 000 руб. При проведенной открытой подписке акции были проданы по цене выше номинальной стоимости — на сумму 210 000 руб.

В учете ОАО «Оптовик» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал» субсчет 1 «Объявленный капитал»

— 200 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» субсчет 1 «Объявленный

капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал» субсчет 2 «Подписной капитал»

— 200 000 руб. — отражена подписка на акции;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— 210 000 руб. — отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал»

— 10 000 руб. — отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

В балансе организации остаток по счету 83 «Добавочный капитал» отражается в разделе III пассива. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации но источникам образования и направлениям использования средств. Бухгалтерские записи по учету добавочного капитала приведены в табл. 13.3.

Таблица 13.3

Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала

Корреспонденция счетов

Содержание операций (документ)

Дебет

Кредит

83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

01 «Основные средства»

Отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств (уценка) при переоценке (акт переоценки основных средств)

83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

02 «Амортизация основных средств»

Отражена сумма доначисления амортизации при переоценке основных средств, если уценка в предыдущие годы не проводилась (акт переоценки основных средств)

83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Распределены суммы добавочного капитала между учредителями (протокол решения собрания учредителей)

83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

80 «Уставный капитал»

Увеличен уставный капитал за счет добавочного (справка бухгалтерии)

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

Отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств, если переоценка в предыдущие годы не проводилась

02 «Амортизация основных средств»

83 «Добавочный капитал»

Отражена индексация суммы амортизации но уценке объектов основных средств

75 «Расчеты с учредителями»

83 «Добавочный капитал»

Отражена разница между ценой продажи и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход)

Собственный капитал организации складывается из добавочного, уставного и резервного. Об уставном капитале подробно написано , о добавочном – в этой статье. Ниже подробнее остановимся на формировании резервного капитала. Что это такое, как, где и для чего формируется?

Прежде всего, надо отметить, что резервный капитал не является обязательным для формирования. Организации вполне могут и не резервировать средства. Исключением являются лишь акционерные общества, для которых резервный капитал является обязательным.

Для чего нужен?

Средства резерва могут пойти на покрытие непредвиденных расходов, убытков, возникших в течение года.

Как выше было сказано, акционерные общества обязательно должны формировать резерв, так как он им необходим для выкупа собственных акций.

Что входит?

В него могут включаться различные резервные и специальные фонды. Состав резервного капитала прописывается в учредительных документах организации. Акционерные общества, наряду с резервным фондом, включают в данный капитал специальный фонд акционирования работников, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям и другие специальные фонды.

Как формируется?

Формирование происходит один раз в году. После окончания календарного года и выполнения всех завершающих проводок подводятся финансовые итоги деятельности предприятия за год. Выводится чистая прибыль (или убыток) за отчетный год, которые отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

На собрании участников общества, которое проводится по окончании отчетного года, утверждается бухгалтерская отчетность организации и распределяется чистая прибыль (если они имеется). Прибыль может быть потрачена только на определенные цели одна из которых – это формирование (или пополнение) резервного капитала.

Резервный капитал является обязательным для акционерных обществ, в учредительных документах которых в обязательном порядке прописывается его величина. Причем законодательно прописано, что она должна быть не менее 5% от размера уставного капитала. Конкретная величина резерва прописывается для каждого отдельного общества в его учредительных документах.

Таким образом, при распределении чистой прибыли за отчетный год собрание участников (учредителей) должно ориентироваться именно на эту цифру. Отчисления в резерв должны быть такими, чтобы полученная сумма резервного капитала соответствовала в прописанной в Уставе.

Бухгалтерский учет

В Плане счетов предусмотрен отдельный счет 82, который так и называется «Резервный капитал». Счет этот пассивный, по кредиту отражается пополнение и формирование резерва, по дебету – его списание.

Организация может не использовать отдельный счет 82, а сформировать резерв прямо на счете 84 обособленно. Однако в балансе сумма резерва все равно будет указана по строке «Резервный капитал».

Проводки по счету 82:

  • Д84 К82 – пополнен или сформирован резервный капитал из чистой прибыли за отчетный год.
  • Д82 К84 – резервными средствами покрыты возникшие непредвиденные убытки в течение года.

Сальдо по счету 84 – кредитовое, показывает размер резерва, которым располагает организация на данный момент.

Добавить комментарий