Цфу что это в бухгалтерии

Содержание

Финансовая структура и учет по ЦФО

ЦФО что это в бухгалтерии?

Денис Драгончук,
старший консультант по управленческим технологиям украинского офиса ГК «ИНТАЛЕВ»

Идеальной схемы учета по центрам финансовой ответственности не существует, так как одинаковых финструктур не бывает, и ответственность за хозоперации также делегируется по-разному. Уникальная оргструктура, свой набор статей отчетности, стиль руководителя и особенности взаимодействия отделов и направления делают автоматизацию управленческого учета и бюджетирования нелегким заданием.

Финрезультат деятельности — это доходы минус расходы. Изначально учет по ЦФО был инструментом делегирования ответственности за финрезультат.

Кто-то отвечает за доходы — центр доходов (ЦД), кто-то за расходы — центр расходов (ЦР), а кто-то за разницу доходов и расходов — центр маржинального дохода (ЦМД), центр прибыли (ЦП). Учет доходов и расходов ведется на отдельных счетах.

Логично сделать ЦФО оборотной аналитикой последних. Таким образом, любой оборот по расходам или доходам будет дополняться аналитикой ответственности.

→ Центры финансовой ответственности в финансовой структуре

Комбинация ЦФО — счет помогает упростить справочник ЦФО путем объединения двух центров одного организационного звена.

Например, на базе коммерческого отдела созданы два центра: ЦД Коммерческий отдел и ЦР Коммерческий отдел. В оборот по счету расходов будет попадать ЦР, а в доходный оборот — ЦД.

Вряд ли указанные центры пересекутся на одном счете учета. В итоге в отчетности мы увидим то, что представлено на рис. 1.

Если оставить один элемент ЦД/ЦР Коммерческий отдел в справочнике ЦФО, в отчете мы получим картину, изображенную на рис. 2.

Это позволит:

  1. упростить справочник (особенно где много одинаковых ЦД и ЦР);
  2. упростить анализ результата — если нужно выбрать финрезультат по ЦД и по ЦР, необходимо будет указать фильтр по 1-му элементу, а не по нескольким;
  3. легче кодировать первичную документацию и заполнять аналитику в системе. При желании можно убрать аббревиатуру ЦД/ЦР для упрощения быстрого ввода либо ввести кодировку таких ЦФО;
  4. получать эстетическое удовольствие от просмотра сложной отчетности J.

Если учет по ЦФО ведется не только на счетах доходов и расходов, схема аналитики Счет/ЦФО все равно даст вам исчерпывающую аналитику.

Наличие возможности порождает желание учитывать все по ЦФО: запасы, деньги, собственный капитал. При этом дело идет не только об оборотах, но и об остатках.

Помогает излечить данный «синдром учета всего» детальная прорисовка всех хозопераций по аналитикам и документам-регистраторам. Это позволяет доказать невозможность и абсурдность учета по ЦФО многих операций.

Самая распространенная и работающая схема — это когда по ЦФО учитываются обороты по доходам, расходам и денежным средствам.

Учет запасов, кредиторских и дебиторских задолженностей, кредитов в большинстве случаев не ведется по ЦФО, так как часто за операции закупки, перемещения запасов отвечает один ЦФО. Если речь идет о списании на расходы, мы получим аналитику ЦФО на счете расходов, и дублировать ее на запасах не нужно.

Конечно, все зависит от конкретной финструктуры и возможности учета, и в некоторых случаях учет запасов по ЦФО необходим. Но такой учет стоит вводить в том случае, когда можно однозначно определить ЦФО на каждой операции (без условных распределений).

? Подробнее о компетенции управление финансами на предприятии

Цфо или бе?

Часто понятие ЦФО путают с понятием балансовой единицы (БЕ). В определенных моделях ЦФО все-таки являются БЕ, особенно в крупных распределенных структурах.

Рассматривая автоматизацию, справочник ЦФО можно сделать как «измерением» (аналитический разрез хозоперации) так и «субконто» (это аналитический разрез счета учета). Например, операция расходов: Дт 90 Кт 31.

Допустим, счета 90 «Расходы» и 31 «Денежные средства» содержат субконто «ЦФО» и измерение «БЕ».

При регистрации хозоперации в системе учета данная операция будет отражена по одному измерению (БЕ), но аналитика ЦФО дебета и кредита может быть разной.

Часто измерениями являются: Сценарий, Организация, Валюта. Наряду с измерением «Организация» часто существует измерение «БЕ». В данном случае последняя — это ЦФО верхнего уровня, по которым собирается управленческий баланс. При этом каждая операция отражается по конкретной БЕ.

Очень хорошо себя зарекомендовала схема учета «БЕ-ЦФО». Здесь ЦФО верхнего уровня (часто организации, направления бизнеса, редко отделы, департаменты) наполняют справочник БЕ.

Следовательно, нет необходимости вводить лишние аналитики ЦФО на счетах учета остатков и, вместе с тем, достигается цель — получить все формы отчетности по БЕ и необходимые функциональные отчеты по ЦФО. Справочники, отчетность и первичная документация при этом «выглядят» эстетично J.

Через измерение «БЕ» можно организовать учет по нескольким направлениям в рамках одного юрлица, или несколько юрлиц объединить в одну БЕ.

Исполнитель и получатель

Не всегда требуемый аналитический разрез может дать одна аналитика ЦФО на счетах учета расходов и/или доходов. Например, производственная площадка (ЦФО, отвечающий за себестоимость выпуска готовой продукции) получает услуги от других ЦФО: лаборатория, служба качества и т. д.

Для анализа общепроизводственных расходов руководству необходим отчет, в котором будет расшифрована сумма расходов производственной площадки по статьям и ЦФО, ответственных за общепроизводственную составляющую расходов.

Для реализации данной отчетности следует добавить вторую аналитику типа ЦФО на счета расходов (таблица 1).

Таблица 1.

Код Наименование Вид Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
00 Служебный АП
10 Основные средства АП Основные средства
13 Амортизация АП Основные средства
20 Запасы А Номенклатура
31 Денежные средства А Банковские счета (об) Статьи бюджета движения денежных средств (об) ЦФО Исполнитель
36 Дебиторская задолженность АП Контрагенты
40 Собственный капитал П
44 Финансовый результат АП
63 Кредиторская задолженность АП Контрагенты
70 Доходы П (об) Статьи бюджета доходов и расходов (БДР) (об) ЦФО Исполнитель (об) ЦФО Получатель
90 Расходы А (об) Статьи БДР (об) ЦФО Исполнитель (об) ЦФО Получатель

Аналогичная ситуация с доходами. ЦФО Направление деятельности по продукту, отвечает за доходы по направлению. При этом физическую отгрузку осуществляют другие ЦФО по разным видам сбыта: опт, розница, ВЭД и т. д. Для анализа доходов от реализации также добавляем вторую аналитику на счета доходов. В результате мы получаем отчет в виде рис. 3, который удобен для анализа.

Таким образом, ЦФО исполнитель — это центр, который отвечает за операционную составляющую (работа с поставщиками и покупателями, осуществление закупок и списания и т. д.). ЦФО получатель — центр, который является «заказчиком» определенных расходов и доходов. Выделение понятий «ЦФО исполнитель» и «ЦФО получатель» обеспечивает более четкую связь организационной и финструктур.

Что дает деление ЦФО на счетах доходов и расходов:

  • возможность глубже проанализировать возникновение расходов и доходов, оценивая результат, аккумулированный на ЦФО получателе по ЦФО исполнителям;
  • возможность проанализировать деятельность ЦФО исполнителя — кому данное ЦФО предоставило свои услуги, по каким статьям;
  • в случае если ЦФО исполнители сосредоточены на отдельной БЕ (например, юрслужба центрального офиса оказывает услуги всем БЕ, централизованное ИТ), данная модель позволит анализировать внутренние взаиморасчеты между БЕ. Если связать ЦФО и БЕ, то получим отчет, в котором видно, ЦФО каких БЕ предоставляли свои услуги для данного ЦФО.

Разделение понятий «ЦФО получатель» и «ЦФО исполнитель» тесно связано с планом счетов и хозоперациями. В таблице 2 отражены значения типов аналитики ЦФО на счетах учета. Данная таблица не является догмой, и наличие нужных аналитик ЦФО необходимо рассматривать в зависимости от каждого конкретного случая.

Показатель/Счет ЦФО
исполнитель получатель
Доходы + +
Расходы + +
Деньги (оборот) +
Кредиторская и дебиторская задолженности +
Запасы +
Основные средства +

После разработки финструктуры не спешите оформлять Положение. Сначала необходимо проделать следующие действия:

  1. финструктуру необходимо протестировать на вашем управленческом плане счетов, и связать ее со всеми типами хозопераций;
  2. выделить БЕ;
  3. определить ЦФО исполнителей и получателей в своей структуре.
  4. прорисовать отчетность и визуализировать ее и показать пример руководителям ЦФО.

Обычно, эти действия позволяют упорядочить финструктуру, убрать ответственность которой нет в реальности, а также показать потребителям отчетов будущий результат в предварительном варианте.

Очень часто при самостоятельном внедрении, понимание места финструктуры как объекта системы в ее архитектуре приходит на этапе тестирования или запуска.

Моменты, рассмотренные в статье, помогут вам избежать лишних работ в процессе запуска автоматизированной системы по адаптации первичной документации и отчетности к реалиям финответственности.

Источник: ж-л «Управленческий учет и бюджетирование» №10 (34) 2010

Центр финансовой ответственности

ЦФО что это в бухгалтерии?

Центр финансовой ответственности (ЦФО) представляет собой структурный элемент (подразделение) организации, действующий с целью оптимизации прибыли и способный оказывать непосредственное влияние на ее уровень.

Он является неотъемлемой частью бюджетного управления и предполагает разделение ответственности внутри компании.

ЦФО выполняет различные операции в соответствии со своим бюджетом, имея для этого необходимые ресурсы и полномочия.

Деятельность каждого центра контролируется через систему ключевых показателей. Примером центра финансовой ответственности является цех, производственный участок, сервисное подразделение, отдел, дочерняя компания и пр.

ЦФО несут ответственность перед вышестоящим руководством за достижение целевых значений по таким показателям:

  • расходы;
  • выручка;
  • валовый доход;
  • прибыль;
  • рентабельность инвестиций.

Центр финансовой ответственности формируется на основе принципа децентрализации управления и перехода ответственности от высших звеньев управления к низшим. Компания должна учредить этот объект в том случае, если у нее есть цель разделить ответственность за исполнение бюджетов и взаимоувязать бюджетирование с системой мотивации.

Далеко не каждый субъект предпринимательской деятельности готов к созданию центров финансовой ответственности. Если руководство компании только планирует ввести бюджетное управление, первое время можно обойтись без выделения ЦФО.

В этот период ответственные должностные лица будут учиться планировать бюджеты, собирать информацию об их исполнении, проводить факторный анализ и т.д. Но реальной ответственности за конечные результаты они нести не будут, так как на первых порах вся ответственность будет возложена только на директора компании.

Отчасти это объясняется тем, что введение ЦФО предъявляет более высокие требования к квалификации сотрудников.

Для чего нужны ЦФО?

Разделение ответственности между подразделениями позволит руководителю компании:

  • оценить результаты их деятельности;
  • оперативно скоординировать работу;
  • децентрализовать управление затратами;
  • сформировать эффективную систему мотивации сотрудников.

Руководитель ЦФО концентрирует все внимание на показателях его работы, в результате чего повышается оперативность и обоснованность принятия управленческих решений. А у высшего руководства появится больше времени для выполнения стратегических задач.

Типы ЦФО

Существуют следующие типы центров финансовой ответственности:

  • Центр затрат. Руководитель данного подразделения несет ответственность за то, чтобы величина затрат не превышала определенные показатели. Центр затрат контролирует расходы и минимизирует издержки. Степень детализации затрат зависит от масштабов субъекта предпринимательской деятельности и поставленных целей.
  • Центр дохода. Руководитель центра дохода отвечает за достижение определенной величины выручки (дохода) от реализации продукции и услуг, а также затрат, связанных с их сбытом. Если в организации сформировано несколько таких центров – уровень доходов для каждого из них можно определить объективно, независимо от величины дохода в целом по организации.
  • Центр прибыли. Руководитель данного центра несет ответственность за финансовые результаты его деятельности и за достижение определенной величины прибыли. Эффективность работы руководителя подразделения оценивается именно по показателю полученной прибыли, поэтому он сам заинтересован в ее росте.
  • Центр рентабельности инвестиций. Руководитель этого центра отвечает за капиталовложения и эффективность их использования.

Бюджеты ЦФО

Бюджеты центров финансовой ответственности формируются только в том случае, если в компании существует финансовая структура (совокупность ЦФО) с распределением полномочий и ответственности между руководителями ЦФО по управлению доходами и расходами предприятия. В первую очередь планируется деятельность компании на уровне функциональных бюджетов, а после этого соответствующие показатели разносятся по бюджетам ЦФО. Именно они определяют фонд материального поощрения за достижение необходимых показателей работы.

Существуют такие виды бюджетов:

  • бюджет продаж;
  • бюджет производства;
  • бюджет затрат;
  • бюджет себестоимости;
  • бюджет доходов и расходов;
  • бюджет инвестиций и др.

В бюджетировании выделяют два вида ответственности: за подготовку бюджета и за его выполнение. Ответственность за показатели бюджетов несут руководители ЦФО, мера ответственности каждого из них определяется в конкретной схеме мотивации.

Центры финансовой ответственности предприятия :

ЦФО что это в бухгалтерии?

Центры финансовой ответственности (ЦФО) – неотъемлемая часть бюджетного управления, предполагающая разделение ответственности внутри предприятия.

Основные особенности

Ключевые аспекты:

  • финансовая иерархическая структура, включающая в себя ЦФО;
  • бюджетная структура, позволяющая готовить отчеты и планы применительно к разным ЦФО.

Управление бюджетом посредством ЦФО имеет следующие отличительные черты:

  • передача задач по отдельно взятым показателям на разные уровни внутри компании, ответственными назначают тех, кто формирует этот фактор;
  • формирование планов и воплощение их в жизнь, работая в единой системе координат предприятия;
  • ориентированность на финансовые показатели;
  • анализ полученных результатов с учетом факторов, отмеченных в плане;
  • выявление соответствия целей и полученных показателей.

Терминология

Центры финансовой ответственности предприятия являются в рамках организации отдельными структурными единицами. Их работоспособность влияет на экономическую эффективность компании. задача – ответственность за корректное составление финансовых планов и достижение заявленных результатов.

Кроме ЦФО, важную роль в деятельности компании играет ЦФУ (финансовый учет). Эти единицы влияют на экономические показатели компании и призваны вести учет достигнутого. МВЗ (место возникновения затрат) – единица, провоцирующая известный заранее уровень затрат уже тем, что существует. ЦФО несет ответственность за МВЗ, а ЦФУ осуществляет текущий учет.

Финансовая структура

Типичный МВЗ – технологический объект. Для его корректного функционирования необходимо регулярное вложение средств в сырье, материалы и другие статьи расходов. С управленческой точки зрения, траты, сопряженные с работой МВЗ, слишком небольшие, поэтому недопустимо выделение объекта в качестве самостоятельного ЦФО.

Финансовая иерархическая структура – система, объединившая в себе все ЦФО компании. Она определяет, каково соподчинение в организации и на каком уровне вложенности тот или иной центр находится. Такая логика работы позволяет добиться повышенной эффективности при комплексном управлении финансовыми показателями.

Классификация: показатели

Центры финансовой ответственности предприятия можно классифицировать по-разному – существует очень много теорий, предлагающих оригинальные подходы. У каждого из них есть положительные аспекты и слабые стороны. Найти универсальное решение непросто.

Эксперты рекомендуют уделять внимание в первую очередь экономическим показателям, за которые ответственны рассматриваемые ЦФО.

Подразделение по такому принципу одинаково подходит всем предприятиям вне зависимости от их размера, отраслевой принадлежности и сферы.

Основные экономические показатели, на основе которых выделяют центры финансовой ответственности в системе бюджетирования:

  • прибыль в заданном временном промежутке;
  • затраты за этот же срок;
  • промежуточные итоги (условно их можно обозначить как «маржинальный доход»);
  • показатели инвестиций в процентном соотношении вложенных средств и полученной через них прибыли;
  • показатели прибыли, полученной по всем статьям доходов, с вычетом затрат, понесённых за этот же срок.

Классификация ЦФО

При учете описанных ранее показателей центры финансовой ответственности организации могут подразделяться на категории следующим образом:

  • Ответственные за затраты (закупки, производственный процесс, административный отдел, коммерческие службы).
  • Доходные центры, формирующие направление предприятия.
  • ЦМД (маржинального дохода), ответственные за конкретное направление и ту прибыль, которую оно приносит предприятию. В составе обязательно есть ЦЗ, отражающие прямые производственные траты, и ЦД, показывающий доходность направления. ЦМД может быть обособленной структурой или совокупностью нескольких пунктов организационной предпринимательской цепи.
  • ЦП (прибыли), ответственные за положительный баланс после учета всех затрат. Обычно ЦП представляет собой предприятие или группу таковых и объединяет в себе ЦД, ЦЗ, ЦМД (в зависимости от особенностей структуры конкретной организации).
  • ЦИ (инвестиций). Эти виды центров финансовой ответственности занимаются инвестированием, в их функции входит изменение внеоборотных активов. задача ЦИ – эксплуатационная эффективность в разрезе инвестируемых средств. Рассчитывается такая по коэффициенту ROI. Структура ЦИ: несколько объединенных ЦП, предприятие, холдинг, группа компаний. Нередко ЦП, ЦИ – это один и тот же объект. Такая ситуация характерна, когда рассматривают независимую компанию, которая получает прибыль и инвестирует средства в некоторые проекты.

ЦЗ: особенности и деятельность

Изучая показатели центров финансовой ответственности, в первую очередь внимание уделяют затратам, напрямую связанным с эффективностью применения ресурсов и деятельности фирмы в общем.

ЦЗ – это такие подразделения, которые заняты сходными работами. Таковые можно разделить на две группы:

  • производственные;
  • функциональные.

ПЦЗ емкие как в разрезе материальных вложений, так и по затратам труда. Сюда входят все производственные подразделения. В ценообразовании напрямую эти элементы участия не принимают, но расходуют ресурсы компании и копят траты. Руководители ПЦЗ ответственны за затраты: они знают плановый уровень и контролируют его соблюдение. задача начальника – минимизировать издержки.

ФЦЗ ответственны за общехозяйственные нужды, издержки, сопряженные с экономическими операциями, финансовыми и юридическими операциями.

Финансовая структура предприятия: центры финансовой ответственности на примере

Рассматриваемое далее предприятие – некая условная компания.

Построение ЦФО начинается с анализа организационной структуры компании. Для этого:

  • выделяют организационные звенья, формируют список;
  • выстраивают иерархию подчиненностью между звеньями (начинают с генерального директора, заканчивают нижними позициями – отдельно взятыми исполнителями);
  • нумеруют звенья, учитывая вложенность.

Из организационной структуры и анализа деятельности можно делать корректные выводы о направлении бизнеса фирмы. Далее формируется финансовая структура.

Для этого составляется справочник, где указывается каждое звено и отмечается, что ему свойственно: ЦД, ЦИ, ЦП, ЦЗ. У некоторых строк будут отметки в нескольких графах принадлежности к центрам, у других – только какая-то одна графа.

Полученная матрица помогает классифицировать звенья организационной цепочки.

Например, для нашей условной компании это даст такой результат:

  • ЦИ: фирма.
  • ЦП: фирма.
  • ЦД: продажи.
  • ЦЗ: маркетинг, администрация, финансисты, кадровики.

На основе полученной информации составляют иерархический список, вложенностью отражая подчиненность между отделами. Далее для каждого выявленного ЦФО выбирают руководителя, возлагают на него ответственность за работу центра. Структурированную информацию хранят в табличной форме.

Цфо и управленческий учет

Центр финансового учета и центр финансовой ответственности в компании – это инструменты, позволяющие децентрализовать управление организацией, частично ответственность передать от высших руководителей к среднему и низшему звену персонала. Стоит помнить, что проделанные работы, изготовленные продукты и предоставленные услуги не всегда удается отразить количественно доходом.

Далеко не каждая финансовая структура, центры ответственности которой распределены корректно, построена так, что ответственные менеджеры имеют права распределения получаемой ЦФО прибыли, несмотря на то, что именно они занимаются как расходной, так и доходной составляющей предприятия. Чем сложнее организационная, технологическая структура фирмы, тем этот вопрос более зыбкий. В то же время только благодаря учету ответственности можно оценить, измерить, взвесить в рамках каждого отдельного центра планы и их реализацию.

Эксперты советуют

Согласно сложившейся практике, наиболее эффективным принято считать управленческий учет, так как только он позволяет получить доступ к актуальным данным, на основе которых можно принять корректное финансовое решение.

В работе применяется релевантная информация, вырабатываемая бухгалтерским учетом, если во главу угла была поставлена конкретная финансовая управленческая цель.

Формирование баз данных и создание отчетов производится по:

  • ЦО;
  • структурным подразделениям.

Анализируются:

  • финансовые решения;
  • технологические введения;
  • конкретные изделия.

Рекомендовано для реализации этого на практике применять удобную, простую информационную систему. Таковую разрабатывают с учетом децентрализованной власти на предприятии и того факта, что управленцы персонально ответственны за финансовые показатели компании.

Децентрализация и структура компании

Если фирма построена на идее децентрализованной ответственности, если существует центр финансовой ответственности, бюджетирование, иерархическая структура, учитывающая особенности конкретного вида деятельности, можно добиться быстрых и положительных успехов.

Почему так происходит? При традиционном подходе слишком много внимания уделяют тому, какие ошибки были сделаны линейными менеджерами. Но при рассматриваемом варианте в фокусе — только результат рабочего процесса, а не технические моменты.

Управленцы не боятся проявить инициативу, в фирме чаще внедряют инновационные, новаторские идеи, что приводит к быстрому и качественному решению рутинных задач. Как следствие – оптимизация деятельности всей фирмы в целом.

Центры финансовой ответственности не обязаны совпадать со структурой компании (организационной, производственной). Необходимо закрепление вспомогательных, главных направлений работы фирмы за некоторыми взаимосвязанными и управляемыми сверху ЦФО. Также важно обеспечить информационную инфраструктуру.

Алгоритм В. Е. Хруцкого

Известный отечественный экономист и аналитик предложил описанный ниже метод, позволяющий выделять ЦФО, на основе чего реализовывать эффективное финансовое планирование по центрам ответственности.

  1. Формируется перечень, включающий в себя все разновидности хозяйственного предпринимательства в рамках организации. Также составляют список, включая в него продаваемые продукты.
  2. Аналитики выявляют организационную управленческую структуру. Есть два типа: линейная функциональная и дивизиональная.
  3. Распределяют разновидности деятельности по подразделениям внутри фирмы, выделяя те, которые не являются источниками прибыли.
  4. Рассчитывают расходы, доходы, затраты для каждого подразделения. Отдельно выделяют регулируемую и нерегулируемую составляющие трат предприятия.
  5. Выделяют подразделения, на которые возлагают ответственность за финансовые потоки и их корректировку.

Финансовая и организационная: в чем отличие?

Центры финансовой ответственности, формирующие финансовую структуру предприятия, построены при учете взаимоотношений денежных, экономических.

Организационная сформирована исходя из функциональности того или иного отдела.

Каждый из центров затрат занят финансами одного типа, в то время как организационная структура предполагает группировку таких функций, исполнение которых сопряжено с наличием специфических навыков, знаний.

Финансовая структура показывает иерархическую систему ответственности в компании. Для нее ключевым будет понятие «результат». Для организационной структуры главное понятие – «подчиненность». При создании такой структуры допускается прибегать к компромиссным решениям, исходить из личностных факторов. Финансовая структура строится строго на реалиях рынка, без скидок на личные впечатления и взаимоотношения.

Очевидно, что эти две структуры принципиально отличаются. Это сопряжено с определёнными управленческими сложностями: как будто бы ведешь автомобиль с искаженным управлением. Для максимальной эффективности предприятия необходимо подгонять организационную структуру под финансовую.

На что еще обратить внимание?

Обязательным понятием является бюджет центра финансовой ответственности. Таковой ведется с учетом всех трат, прибылей подразделения, сопровождающих функционирование. При этом допускается пренебрегать:

  • ББЛ (по балансовому листу).
  • БДДС (движение денег).

Это связано с тем, что ЦФО не контролируют те виды деятельности, которые отражаются в этих документах.

Ответственность, свойственная ЦФО, довольно ограничена. Это сопряжено с тем, что центры финансовой ответственности формируются для достижения конкретных показателей. В то же время следует помнить о центрах финансового учета, которые, в свою очередь, контролируют соблюдение нормативов, ограничений. ЦФУ также причисляют к ЦФО.

Классификация ЦФО: особенности коммерческого предприятия

Если фирма коммерческая, то для нее наиболее корректным методом классификации ЦФО принято считать основанный на функциональности и задачах центров. Выделяют:

  • вспомогательные;
  • основные.

Основные работают над изготовлением продуктов, оказанием услуг и исполнением работ. Затраты здесь – это себестоимость продукта. Цеха и сбытовые отделы – классические представители основных ЦФО.

К вспомогательным относят те, которые обслуживают основные. Их затраты принято подразделять по ОЦФО, суммировать полученные величины и лишь потом оценивать реальную себестоимость. ВЦФО – это АХО, технический контроль, ремонт, инструментальные мастерские.

Ответственность и затраты

На некоторых предприятиях внедрены такие иерархические системы, при которых центры ответственности идентичны ЦЗ. Тогда говорят о совпадающих ЦФО. В противном случае их называют «не совпадающими».

Затраты возникают в конкретных структурных единицах, потребляющих ресурсы.

Применительно к таким единицам составляют планы, устанавливают нормы и ведут учет, призванный контролировать затраты и обеспечивать хозрасчет внутри организации.

Если место затрат соответствует ЦФО, такая структура считается оптимальной. На практике зачастую ЦФО ответственен за несколько подразделений одновременно.

В то же время начальник структурного подразделения может отказаться брать на себя ответственность за издержки, связанные с работой другого отдела. В таких спорных ситуациях окончательное решение будет за администрацией компании.

Аналитики принимают решение, как именно классифицировать затраты и насколько детально нужно рассматривать процесс их формирования. На основе принятых решений происходит приписывание трат конкретному ЦФО.

Управленческий учет: центры финансовой ответственности (ЦФО)

ЦФО что это в бухгалтерии?

Ирина СМОЛЯНОВА руководитель департамента бизнес-планирования, бюджетирования,контроллинга «Фоззи Груп»

Выделены ли в Вашей компании ЦФО, какова их иерархичность и сколько их типов?

Наша компания – это сложный многоуровневый организм. Он рассматривается как единое целое, но состоит из отдельных «звеньев». Есть задача – определение экономической целесообразности существования каждого «звена». Так как «звеньев» много, мы делим их на уровни.

Поэтому в нашем случае в качестве ЦФО рассматриваются отдельные виды бизнеса и, более детально (внутри бизнесов) – конкретные регионы. Подразделения в регионе бизнеса рассматриваются уже как центры финансового учета.

На сегодняшний день основными видами бизнеса группы являются розничные сети: гипермаркеты «Фоз-зи», супермаркеты «Сильпо», дискаунтеры «Фора», сеть аптек «Будь Здоров». Производственные направления: НКК, Малинский мясокомбинат, Снятинская птицефабрика, Экосервис.

Кроме того, выделены пилотные проекты, это сеть ресторанов, проект «Бутерброд», интернет-магазин. Появляются новые проекты. В своей финансовой структуре мы выделяем следующие типы ЦФО:

  • центр инвестиций – Управляющая компания;
  • центры прибыли – Управляющая компания, виды бизнеса;
  • центры маржинального дохода – регионы розничных сетей;
  • центры дохода – магазины;
  • центры учета затрат – магазины, сервисные подразделения.

Какие классификаторы используются для описания работы ЦФО?

На сегодняшний день в группе, в основном, используются стоимостные показатели. На уровне центров прибыли это чистая прибыль, EBIT, EBITDA в суммарном выражении и как доля в обороте – для сопоставимости между разными видами бизнеса. Для центров дохода – доля валовой маржи, продажи с 1 кв.

м торговой площади, сумма среднего чека (данный показатель сопоставим только в рамках одного формата бизнеса). Для центров затрат разработан ряд нормативов. Для отдельных ЦФО разработаны и контролируются специфические показатели, присущие данному виду деятельности.

Например, для департамента найма персонала – количество и сроки закрытия вакансий; для отделов рекламы – количество и эффективность проведенных акций и т. д.

Какова роль финансового департамента в организации учета по ЦФО?

«Фоззи Груп» находится на завершающей стадии внедрения SAP. Финансовая служба занимается постановкой управленческого учета, в частности учета по МВЗ и МВП (в терминах SAP). Создана иерархия для формирования планов и фактических отчетов по уровням: группа – бизнес – регион – область – подразделение.

Эта структура заложена не только в основу модулей контроллинга и бюджетирования, но и в управление персоналом. С финанасовой службой согласовывается положение каждого подразделения в организационной структуре группы на предмет корректного отнесения косвенных расходов различных уровней. Стратегические цели также вырабатываются при участии финансистов.

Формирование стратегических показателей, нормативов происходит в финансовой службе и утверждается на бюджетном комитете. Внедрение учета по ЦФО привело к необходимости изменения некоторых устоявшихся бизнес-процессов и процедур.

Так как за итоговый бюджет, корректность финансовой отчетности несет ответственность именно финансовая служба, то финансисты более других заинтересованы в соблюдении всех правил, необходимых для учета по ЦФО, и именно финансовая служба инициирует изменения, ведущие к упорядочиванию процессов на предприятии.

Юрий ГОДЛЕВСКИЙ финансовый директор, корпорация «Первая Риелторская Группа

Добавить комментарий