Транспортно экспедиционная деятельность налогообложение

ИА ГАРАНТ

Между организацией (заказчик) и индивидуальным предпринимателем (исполнитель) заключен договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг. В соответствии с условиями данного договора исполнитель обязуется организовать перевозку грузов заказчика самостоятельно либо с привлечением третьих лиц. Какими обязательными первичными документами должны быть подтверждены расходы по рассматриваемому договору для их отражения в бухгалтерском и налоговом учете заказчика?

По согласованию с Вами в рамках ответа на данный вопрос мы исходим из условия, что рассматриваемый договор является транспортно-экспедиционным с элементами посреднического.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рамках договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг заказчик оформляет только поручение экспедитору.

Экспедитор оформляет следующие документы:

  • экспедиторскую расписку (а также складскую расписку, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение);

  • акт об оказании услуг или отчет экспедитора (если его составление предусмотрено договором транспортной экспедиции).

По факту оказания транспортно-экспедиторских услуг у заказчика и у экспедитора должен быть следующий пакет документов (с учетом требований налоговых органов для подтверждения затрат на перевозку):

  • один экземпляр поручения экспедитору;

  • один экземпляр экспедиторской расписки (или складской расписки, если экспедитор принимал груз на складское хранение);

  • один экземпляр акта об оказании услуг или отчета экспедитора (если их составление предусмотрено договором).

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции) определяется постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 «Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Правила N 554), ст. 2 Федерального закона РФ от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Закон N 87-ФЗ).

Экспедиторские документы составляются в письменной форме. Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23 (далее — Порядок N 23) (п. 7 Правил N 554).

Следует отметить, что согласно п. 5 Правил N 554 экспедиторскими документами являются:

  • поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции).

Согласно п. 8, 9 Правил N 554 для оказания транспортно-экспедиционных услуг клиентом выдается заполненное и подписанное им поручение экспедитору. Экспедитор рассматривает поручение экспедитору в сроки, определенные в договоре транспортной экспедиции, и направляет его клиенту с отметкой о согласовании либо с отказом в согласовании подлежащих оказанию транспортно-экспедиционных услуг с указанием причин отказа;

  • экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя).

Экспедиторская расписка выдается экспедитором клиенту при приеме груза и предоставляет экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки (п. 12 Правил N 554). Бланк «Экспедиторская расписка» заполняется в двух экземплярах (оригинал вручается грузоотправителю или клиенту) (п. 28 Правил N 554);

  • складская расписка (оформляется в случае, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение, и подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение — п. 3 Правил N 554).

Форма поручения экспедитора приведена в приложении N 1 к Порядку N 23, форма поручения экспедитору приведена в приложении N 2 к Порядку N 23, экспедиторская расписка приведена в приложении N 3 к Порядку N 23.

Следовательно, оформление экспедиторской расписки и поручения экспедитору по договору транспортной экспедиции, а также складской расписки, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение, является обязательным с точки зрения законодательства РФ. Форма данных документов закреплена в приложениях N 1-3 к Порядку N 23 (смотрите также постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2015 N 11АП-9291/15, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2016 N 07АП-7623/16, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2016 N 15АП-6666/16, а также письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-03-06/1/18858).

При этом в рамках исполнения договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг могут быть оформлены и иные документы.

Так, в соответствии с п. 15 Правил N 554 по требованию клиента (заказчика) экспедитор предоставляет ему следующую информацию:

  • полное фирменное наименование и место нахождения (для юридического лица), имя и место жительства (для индивидуального предпринимателя);

  • сведения о подтверждении соответствия транспортно-экспедиционных услуг установленным требованиям;

  • перечень транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых экспедитором, и их стоимость;

  • сведения о форме и порядке оплаты транспортно-экспедиционных услуг;

  • сведения о тарифах на перевозку грузов различными видами транспорта, о правилах и об условиях выполнения таких перевозок;

  • другие сведения, относящиеся к организации и осуществлению перевозки конкретных видов груза различными видами транспорта.

Следует обратить внимание, что согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актам.

Отметим, что нормами ГК РФ, Закона N 87-ФЗ, Правил N 554, Порядка N 23 не предусмотрена обязанность оформления (составления) иных документов, помимо экспедиторских документов, рассмотренных нами ранее. Однако сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования экспедиторских документов, прямо не поименованных в Правилах (п. 6 Правил N 554).

На практике в рамках договора транспортной экспедиции могут оформляться такие документы, как заказ на перевозку, акты сдачи-приемки оказанных услуг или отчеты экспедитора. Однако составление таких документов необходимо предусмотреть в договоре транспортной экспедиции.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, в рамках договора транспортной экспедиции заказчик оформляет только поручение экспедитору.

Экспедитор, в свою очередь, оформляет следующие документы:

  • экспедиторскую расписку (а также складскую расписку, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение);

  • акт об оказании услуг или отчет экспедитора (если его составление предусмотрено договором транспортной экспедиции).

По факту оказания транспортно-экспедиторских услуг у заказчика и у экспедитора должен быть следующий пакет документов (с учетом требований налоговых органов для подтверждения затрат на перевозку):

  • один экземпляр поручения экспедитору;

  • один экземпляр экспедиторской расписки (или складской расписки, если экспедитор принимал груз на складское хранение);

  • один экземпляр акта об оказании услуг или отчета экспедитора1 (если их составление предусмотрено договором).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Содержание

Правила транспортно-экспедиционной деятельности

Экспедирование один из важнейших пунктов, к которому необходимо подойти серьезно, планируя перевозки грузов по России, а тем белее международные грузоперевозки.

Экспедирование включает в себя набор услуг:

  • планирование маршрута для перевозки груза;

  • подготовка к доставке груза;

  • оформление сопроводительных документово;

  • страхование или консультации по сопровождению;

  • координация на погрузке и разгрузке;

  • правильные режимы хранения и транспортировки грузов;

  • транзитное перемещение грузов;

  • хранение грузов на складах.

Экспедитор

Экспедитор — это юридическое лицо, которое обеспечивает все вышеперечисленные услуги. Кроме того, экспедитор занимается логистикой: рассчитывает расстояние, продумывая наиболее удобный и комфортный маршрут, работает с различными видами транспорта и несет ответственность за груз за весь период процесса перевозки.

В случае хищения груза, экспедитор оказывает содействие в розыске груза, ведет переговоры со страховой компанией. Взаимодействует с другими экспедиторскими компаниями, если необходимо их участие, решает таможенные вопросы, ведет всю необходимую документацию.

Таким образом, экспедитор берет на себя ответственность за перевозку груза. Обращаясь в транспортно-экспедиционную компанию, Вы должны понимать, что накопленный опыт и знания подобной фирмы сэкономит ваши средства, время и нервы.

Существуют совершенно определенные ситуации, когда стоит обратиться за помощью к экспедитору:

  • срочная или разовая отправка грузов;

  • регулярные грузоперевозки любыми типами транспорта, под любой объем и тоннаж груза;

  • мультимодальные перевозки;

  • транспортировка опасных, негабаритных грузов;

  • международные грузоперевозки.

Основные задачи экспедитора

Экспедитор не только контролирует процесс грузовой перевозки, но и занимается его организацией и оформлением необходимых документов на протяжении всего пути следования груза.

Транспортно-экспедиционные задачи, которые обязан решать экспедитор:

  • Составление экономических обоснований транспортно-технологических схем и маршрутов в соответствии с поручениями клиента;
  • Фрахтование автомобилей, вагонов, морских, речных, воздушных судов и других транспортных средств;
  • Заключение договоров, связанных с доставкой грузов;
  • Производство и контроль за экспедиторской (отправительской) маркировкой грузов и пломбированием перевозочных средств, включая контейнеры, а также хладокамер, бункеров и других помещений хранения;
  • Отслеживание хода и/или выполнения погрузочно-разгрузочных, перегрузочных, перевалочных, складских и упаковочных работ, соблюдения сроков и условий хранения, накопления и выдачи грузов;
  • Складирование грузов, переданных экспедитору клиентом на хранение;
  • Оформление товарно-транспортных и других сопроводительных документов на всех этапах реализации транспортно-технологических схем и маршрутов доставки грузов в соответствии с установленными требованиями;
  • Участие в оформлении документов, связанных со страхованием грузов, коммерческих и других актов в соответствии с установленными формами в случаях прибытия грузов и перевозочных средств с недостачей, порчей или повреждением;
  • Расчет и оплата провозных и иных платежей и сборов;
  • Информирование грузовладельцев о движении грузов;
  • Ведение необходимой коммерческой документации;
  • Производство в установленном порядке переадресовки грузов;
  • Организация реализации невостребованных грузов;
  • Розыск грузов и транспортных средств;
  • Организация таможенного оформления экспортно-импортных и транзитных грузов;
  • Планировать этапы и пути доставки груза и при необходимости объединять грузы в разных точках маршрута.

Экспедитор может оказывать, также иные услуги связанные с организацией доставки грузов и обусловленные договором транспортной экспедиции. Экспедиторы уже имеют базы данных, которые включают в себя необходимые государственные структуры, так и частные фирмы, знающие свое дело. Экспедиторы владеют информацией о всех особенностях работы пунктов назначения груза, будь-то авто, авиа, железнодорожный или водный маршрут перевозки груза. Кроме того, экспедитор всегда подберет для Вас необходимый транспорт, отталкиваясь от параметров груза, сложностей маршрута и стоимости перевозки грузов.

Вы не потеряете время на изучение сложных правил и законов, связанных со сложными и трудоемкими грузоперевозками. За вас свяжутся с необходимыми людьми, проведут с ними переговоры и оформят все документы. Вам подберут персонал для погрузки/разгрузки, независимо от того, какой груз вы собираетесь транспортировать. У вас не будет болеть голова от мыслей о таможне.

Одним словом, экспедитор может решить все возникающие проблемы и предупредить появление любых трудностей. Экспедитор обеспечивает безопасность грузоперевозки. Не стоит забывать о том, что эта профессия существует в России с конца 20 века, а это говорит о том, что необходимость в подобных услугах существует. Работайте с профессионалами, экспедитор с большой буквы регулярно проводит аналитику, что позволяет обладать хорошими знаниями сферы транспортных услуг.

Экспедиционные услуги могут оказывать, как различные транспортные организации, так и организации-посредники. Для всех этих организаций они являются одной из важнейших операций. Основанием для предоставления экспедиционных услуг является договор, который заключается между грузоотправителем, грузополучателем и транспортно-экспедиционной организацией. Отношения сторон, не предусмотренные договором, регулируются законодательством.

Транспортно-экспедиционная организация имеет право взять на себя весь комплекс услуг или только часть их, в зависимости от заключенного договора. В договоре указывают порядок и сроки выполнения операций по обслуживанию. Транспортно-экспедиционные организации могут выполнять некоторые вспомогательные операции: упаковка, переупаковка и разделение больших грузов на более мелкие, изменение поврежденной тары, отправительской маркировка некоторых грузовых мест, сопровождение грузов в пути следования, хранения до отправки и т.д.

ПРАВИЛА ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Настоящие Правила устанавливают перечень экспедиторских документов, порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг.

2. Отношения между экспедитором и клиентом регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О транспортно-экспедиционной деятельности», настоящими Правилами и договором транспортной экспедиции.

Отношения между экспедитором и перевозчиками на различных видах транспорта регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, транспортными уставами и кодексами.

3. Настоящие Правила не применяются к транспортно-экспедиционным услугам в области почтовой связи.

Понятия, используемые в настоящих Правилах, означают следующее:

  • «транспортно-экспедиционные услуги» — услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза;
  • «экспедитор» — лицо, выполняющее или организующее выполнение определенных договором транспортной экспедиции транспортно-экспедиционных услуг;
  • «клиент» — лицо, заключившее с экспедитором договор транспортной экспедиции и принявшее на себя обязательство оплатить выполнение транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых экспедитором;
  • «договор транспортной экспедиции» — гражданско-правовая сделка, в соответствии с которой одна сторона (экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство по поручению и за счет другой стороны (клиента) оказать транспортно-экспедиционные услуги;
  • «груз» — любое имущество, в отношении которого экспедитор осуществляет организацию перевозки в соответствии с договором транспортной экспедиции;
  • «грузоотправитель» — лицо, предъявившее груз к перевозке;
  • «грузополучатель» — лицо, уполномоченное принять груз у экспедитора после окончания перевозки;
  • «перевозчик» — лицо, осуществляющее перевозку груза на основе договора перевозки.

Экспедиторскими документами являются:

  • поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
  • экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
  • складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

6. В зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозках груза в международном сообщении, сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования экспедиторских документов, не указанных в пункте 5 настоящих Правил.

7. Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.
Экспедиторские документы составляются в письменной форме. Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждаются Министерством транспорта Российской Федерации.

8. Для оказания транспортно-экспедиционных услуг клиентом выдается заполненное и подписанное им поручение экспедитору. Оформленное в установленном порядке поручение экспедитору должно содержать достоверные и полные данные о характере груза, его маркировке, весе, объеме, а также о количестве грузовых мест.

Поручение экспедитору представляется ему клиентом на бумажном носителе, если иной способ не предусмотрен договором транспортной экспедиции.

9. Экспедитор рассматривает поручение экспедитору в сроки, определенные в договоре транспортной экспедиции, и направляет его клиенту с отметкой о согласовании либо с отказом в согласовании подлежащих оказанию транспортно-экспедиционных услуг с указанием причин отказа.

10. Поручение экспедитору подлежит исполнению с момента получения клиентом письменного подтверждения его согласования экспедитором.Клиент на любом этапе исполнения договора транспортной экспедиции имеет право отозвать ранее выданное поручение экспедитору с обязательным возмещением ему фактических расходов, связанных с исполнением поручения.

Отзыв выданного поручения экспедитору производится клиентом в письменной форме.

11. Порядок и условия представления поручения экспедитору и отзыва клиентом выданного поручения экспедитору с использованием средств факсимильной или электронной связи определяются договором транспортной экспедиции.

12. Экспедиторская расписка выдается экспедитором клиенту при приеме груза и предоставляет экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки.

13. В случае если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение, экспедитор выдает клиенту складскую расписку.

Если иное не установлено договором транспортной экспедиции, при организации перевозки груза экспедитор при необходимости осуществляет:

  • согласование с перевозчиками условий перевозки и хранения груза, времени перевалки груза с одного вида транспорта на другой и иных вопросов, необходимых для осуществления перевозки;
  • прохождение таможенных и иных процедур, необходимых при осуществлении перевозки;
  • расчеты за перевозку груза с перевозчиками, как от имени клиента, так и от своего имени.

По требованию клиента экспедитор представляет ему следующую информацию:

  • полное фирменное наименование и место нахождения (для юридического лица), имя и место жительства (для индивидуального предпринимателя);
  • сведения о подтверждении соответствия транспортно-экспедиционных услуг установленным требованиям;
  • перечень транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых экспедитором, и их стоимость;
  • сведения о форме и порядке оплаты транспортно-экспедиционных услуг;
  • сведения о тарифах на перевозку грузов различными видами транспорта, о правилах и об условиях выполнения таких перевозок;
  • другие сведения, относящиеся к организации и осуществлению перевозки конкретных видов груза различными видами транспорта.

16. Экспедитор в случаях, предусмотренных договором транспортной экспедиции, при приеме груза от перевозчика в пункте назначения участвует в оформлении соответствующих документов.

17. Экспедитор при оказании определенных договором транспортной экспедиции транспортно-экспедиционных услуг обязан следовать указаниям клиента.

18. Опасные, скоропортящиеся и иные грузы, требующие специальных условий перевозки, принимаются экспедитором только при представлении клиентом в письменной форме информации об условиях их транспортировки.

19. Качество оказываемых экспедитором транспортно-экспедиционных услуг должно отвечать требованиям национальных стандартов Российской Федерации, нормативных правовых актов в области транспортно-экспедиционной деятельности, а также условиям договора транспортной экспедиции.

Неприятности в дороге? Поможет экспедитор!

Иногда функции экспедитора выполняет водитель автомобиля. Но такой вариант предпочтительнее для маленьких расстояний и небольших партий груза. Ведь чем больше расстояние, тем больше нагрузка на водителя, в результате ему становится тяжело следить за товаром. Если партию груза перевозит несколько автомобилей, то тем более водитель не сможет контролировать весь груз.

Конечно, водители в пути поддерживают связь с помощью сотового телефона или рации. Но, если произошла неприятность с одной машиной, весь автомобильный караван не имеет права терять время и останавливаться. В этом случае решить проблемы поможет экспедитор.

Добавить комментарий