Трансформация МСФО

Авторы публикации

Богопольский Александр Борисович

Богопольский Александр Борисович

CPA, MBA

Как известно, МСФО регулируют составление финансовой отчетности и не требуют ведения учета «в соответствии с МСФО». То есть они описывают только правила подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Так, стандарты предписывают и разъясняют вопросы признания, измерения и раскрытия различных статей отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и примечаний.

Поэтому компания может вести учет по национальным стандартам, а далее, на каждую отчетную дату, вносить поправки (корректировки) для подготовки финансовой отчетности по МСФО. Этот процесс называется трансформацией отчетности по МСФО, и он наиболее часто используется на практике.

В целом можно говорить о трех способах подготовки финансовой отчетности по МСФО:

  1. Трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации).
  2. Трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»).
  3. Параллельное ведение учета.

Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.

Параллельный учет – это непрерывный процесс, который не зависит от подготовки российской бухгалтерской отчетности. При трансформации – так как не налажен параллельный учет по МСФО – нет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды.

Трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО. При трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку в ее процессе корректируются только так называемые существенные статьи и используется множество оценочных суждений и профессиональное суждение (например, различные начисления без первичных документов, размер обесценения активов, определение справедливой стоимости при отсутствии ликвидного рынка для данного вида активов и т. д.).

Каждый способ подготовки отчетности имеет свои преимущества и недостатки:

Способ подготовки отчетности

Преимущества

Недостатки

Трансформация внутри учетной системы

Обычно меньшие затраты, чем при установке параллельного учета.

Высокий уровень автоматизации – особенно актуально при наличии большого числа мелких предприятий в группе).

Видна увязка между отчетностью по МСФО и РСБУ

Увязка с российскими данными (невозможно сформировать отчетность по МСФО при незакрытых счетах РСБУ).

Необходимость корректировки программы трансформации при изменении учета по РСБУ, что приводит к дополнительным затратам для разработчиков.

Обычно меньшая прозрачность, чем у трансформации вне системы.

Затрудненность проведения анализа данных

Трансформация вне учетной системы

Минимум затрат на разработку (по сравнению с параллельным учетом и трансформациями в единой системе учета).

Минимум времени на разработку.

Прозрачность – понимание всеми сотрудниками, работающими в программе.

Гибкость – возможность легко изменить программу при изменении операций бизнеса или российского учета.

Обеспечение четкой увязки данных по РСБУ и по МСФО.

Простота анализа данных/предотвращения ошибок силами сотрудников

Более высокие затраты на обучение сотрудников (поскольку все должны понимать, как осуществляется трансформация отчетности).

Более высокие требования к квалификации сотрудников (необходимо знание отчетности по РСБУ и МСФО).

Необходимость иметь закрытые счета главной книги и подготовленные формы отчетности по РСБУ для проведения трансформации.

Необходимость переноса российских данных (дополнительное время).

Как правило, использование электронных таблиц Excel

Параллельный учет

Большая аккуратность (внедрение детальной аналитики в системе).

Автоматизация (сокращение времени на подготовку отчетности) – актуально при большом количестве мелких предприятий в группе.

Обучение сотрудников, ограниченное отделом подготовки консолидированной отчетности по МСФО.

Встроенность проверки данных в систему учета

Значительная стоимость программного обеспечения, затрат на методологию, постановку задачи, разработку плана счетов и т. д.

Зависимость от разработчиков при изменении операций – необходима дополнительная настройка системы (дополнительная постановка задач) – особенно актуально для нового бизнеса.

Автоматизация контроля, приводящая к тому, что у сотрудников нет понимания сути требований, – повышенная возможность ошибок (неверной интерпретации данных)

Таким образом, ведение учета по МСФО – это внутреннее дело каждой компании и никак не регламентируется стандартами. Они дают бухгалтеру лишь общее руководство к действию, без конкретных методик с типовыми проводками или «плана счетов МСФО».

Компания должна самостоятельно разработать и затем постоянно придерживаться определенной учетной политики для подготовки отчетности по МСФО (ее также можно использовать как основу для разработки плана счетов по МСФО).

№ 04/2009

Основы трансформации

Рассмотрим принципы организации основной трансформационной таблицы при повторяющемся процессе трансформации (независимо от того, организован процесс внутри или вне учетной системы):

Отчетность
РСБУ

+– МСФО
поправки
прошлых лет
(накопительно)

= Промежуточный
результат после
корректировок
прошлых лет

+– Реклас-
сификации

+– Поправки
текущего года

= Отчетность
МСФО
на конец года

Баланс

+ Х

(вступительное сальдо)

Х

Х

Активы

(Х)

(Х)

Пассивы

(Х)

Капитал

НП

ОПУ

Х

Х

Выручка

(Х)

(Х)

Себестоимость

(Х)

(Х)

Прибыль до налогов

Налоги

Чистая прибыль

Расчет поправок и различные реклассификации по МСФО могут требовать дополнительной информации.

Первоначальный переход на МСФО

Как показывает практика, первоначальное применение МСФО может быть сложнее, чем регулярный и повторяющийся каждый учетный цикл «последующий» процесс трансформации.

При первоначальном переходе на МСФО необходимо применять правила специального стандарта МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», который требует полного ретроспективного подхода (т. е. как если бы МСФО применялись данной компанией всегда).

Для этого потребуется:

  1. Признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО.
  2. Прекратить признание всех активов и обязательств, признание которых запрещено МСФО.
  3. Перегруппировать (реклассифицировать) все статьи отчетности в соответствии с МСФО.
  4. Переоценить все активы и обязательства согласно МСФО.

При первоначальном переходе на МСФО все корректировки делаются на нераспределенной прибыли на дату перехода (на входящем балансе). Датой перехода на МСФО считается дата за два года до отчетной даты. Точное определение даты перехода в стандарте МСФО (IFRS) 1 следующее: «начало самого раннего периода, по которому компания представляет полную сравнительную информацию по МСФО в своей первой МСФО-отчетности».

Например, если компания будет впервые составлять свою отчетность по МСФО по состоянию на 31 декабря 2007 г., то датой перехода на МСФО считается 1 января 2006 г. Вступительный баланс по МСФО (в данном примере на 1 января 2006 г.) не публикуется «на лице» отчетов, но раскрывается в примечаниях.

МСФО требуют представления всех статей с их соответствующими сравнительными данными за прошлый период как «на лице» отчетов, так и в примечаниях. Ни одна цифра не может быть представлена без ее сопровождения подобной информацией за прошлый аналогичный период (соответственно год, полугодие или квартал).

Кроме того, необходимо помнить, что требуется использовать единую учетную политику для всех периодов, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО.

Итак, суммируем основные шаги, которые должны быть предприняты компанией для успешного системного перехода на МСФО:

  1. Учетная политика должна соответствовать стандартам, действующим на конечную дату отчетного периода в первой отчетности по МСФО (в данном примере учетная политика должна соответствовать МСФО, действующим на 31 декабря 2007 г., а не предыдущим версиям тех же стандартов).
  2. Компания должна подготовить сравнительный бухгалтерский баланс по МСФО для целей включения в отчетность, впервые подготовленную по МСФО, и эта сравнительная информация должна полностью соответствовать МСФО (в нашем примере это будет 1 января 2006 г., поскольку компания выбрала предоставление минимально требуемой сравнительной информации согласно МСФО (IAS) 1 – только за один год). Однако иногда (например, для публичных компаний либо по запросам банков или инвесторов) некоторым компаниям нужно готовить информацию по МСФО за три года (т. е. когда, например, в отчет о прибылях и убытках включают два прошлых сравнительных периода, а не один).
  3. Компания должна использовать выбранную политику и выбранные методы оценки для признания всех статей финансовой отчетности на дату перехода.
  4. Выбранная учетная политика должна применяться во всех представленных периодах.

Исключения при первоначальном применении МСФО

МСФО разрешают применять «добровольные исключения» из ретроспективного подхода МСФО (IFRS) 1, не забывая при этом, что основным правилом все же является полный ретроспективный подход. Такие исключения могут применяться, например, в следующих областях:

  • объединение бизнесов;
  • справедливая стоимость как предполагаемая стоимость;
  • совокупная трансляционная разница по иностранной валюте;
  • вознаграждения работникам;
  • комбинированные финансовые инструменты;
  • дочерние компании, ассоциированные компании, совместные предприятия.

Кроме того, предусмотрены «обязательные исключения» из ретроспективного подхода, например:

  • учет хеджирования;
  • прекращения признания финансовых активов и обязательств;
  • оценки.

Этапы трансформации

Процесс трансформации можно разделить на следующие этапы:

  1. Перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО.
  2. Получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1.
  3. Внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках.
  4. Подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Начать работу (обычно в электронных таблицах Excel) рекомендуется с составления рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем перегруппировать и реклассифицировать информацию из отчетности РСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус.

Перегруппировка означает, что заносить остатки нужно с учетом их будущей презентации в балансе по МСФО. Например, незавершенное строительство будет раскрываться в составе основных средств и поэтому заносится в соответствующий раздел, т. е. «Основные средства» (в дальнейшем это также облегчит составление примечания по движению основных средств за период в разрезе категорий).

Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам – остатки по российским данным. Затем заносятся все индивидуальные корректировки по МСФО и в результате – выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО.

Типовые корректировки при трансформации отчетности в формат МСФО

Необходимо учесть, что на практике у многих российских компаний, несмотря на сходные с МСФО требования ПБУ, будут существовать дополнительные разницы (кроме перечисленных ниже) – из-за неполного применения всех правил РСБУ. Рассмотрим несколько примеров.

Основные средства

  1. Российская переоценка не принимается для целей МСФО (обычно она сторнируется, а затем делается переоценка исходя из правил учета гиперинфляции или справедливой стоимости, определенной по МСФО).
  2. Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной стоимости, а также с учетом изменения срока полезного использования.
  3. Возможно применение иного, чем в РСБУ, способа амортизации (например, исходя из выработки продукции, что часто применяется предприятиями промышленности).
  4. Учитывается обесценение основных средств.
  5. Рассматриваются ситуации, которые, несмотря на сходные требования РБСУ, на практике могут вызвать дополнительные корректировки, например:

– модернизации;

– обязательства по демонтажу оборудования;

– доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;

– анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы);

– различия дат ввода актива по МСФО и по РСБУ (например, по МСФО актив уже оприходован, так как фактически началось его использование, а по РСБУ имеет место ожидание всех разрешительных или эксплуатационных документов и разрешений).

Пример корректировки для основных средств

Допустим, по РСБУ была сделана дооценка в 10 000, а по МСФО было определено, что требуется дооценка 40 000. Тогда необходимо убрать дооценку из добавочного капитала, сделанную в российской отчетности:

Дт «Добавочный капитал» – 10 000

Кт «Основные средства» – 10 000

и затем сделать дооценку МСФО до справедливой стоимости:

Дт «Основные средства» – 40 000

Кт «Резерв переоценки ОС» – 40 000

Финансовые инструменты

  1. Дисконтирование дебиторской задолженности, оплата которой отсрочена
  2. (как по реструктуризированным соглашениям, так и исходя из практики).
  3. Приведение займа, полученного по цене ниже рыночной, к справедливой
  4. стоимости (с последующей амортизацией дисконта).
  5. Оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости.
  6. Дисконтирование облигаций с купонными выплатами к номинальной стоимости.
  7. Дисконтирование долгосрочной кредиторской задолженности (как правило, в рамках реструктуризации).
  8. Реклассификация финансовых вложений.

Запасы

Для запасов трансформационные корректировки могут включать списание запасов до чистой цены продаж (а по неликвидным запасам – создание 100%-ногорезерва в случае, если чистая цена реализации равна нулю).

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность представляется в балансе за минусом резерва на сомнительные долги, а для его оценки обычно используется метод старения счетов (на практике эта разница еще актуальна, хотя многие компании уже начали синхронизировать свои методологии расчета данного резерва по МСФО и РБСУ).

Обязательства

  1. Исходя из профессионального суждения сделать начисление расходов за период (если они не отражены согласно РСБУ, как это часто бывает на практике, например в случае судебных исков против компании).
  2. Доначислить резервы под будущие затраты, отвечающие критериям признания, если это все-таки не сделано в отчетности по РСБУ (например, из-за непоступивших документов).
  3. Отразить долгосрочные финансовые обязательства по амортизационной стоимости.
  4. Если есть договор аренды, то классифицировать его в соответствии с экономической сущностью (возможна реклассификация операционной аренды в финансовую).

Пример корректировки для баланса по обязательствам

Для целей МСФО начислена премия сотрудникам за отчетный период 8000 (в соответствии с принципом начисления). В будущем потребуется реверсионная проводка, так как в российской отчетности это будет отображено в следующем периоде.

Дт «Расходы на персонал» – 8000

Кт «КЗ» – 8000

Выручка

  1. Дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) выручки исходя из требований МСФО (например, согласно РСБУ выручка отражена «по отгрузке», а риски по договору по-прежнему остаются у собственника до момента продажи окончательному покупателю).
  2. Оценка дохода по справедливой стоимости.
  3. Дисконтирование дохода с отложенным платежом.
  4. Откладывание выручки по маркетинговым программам лояльности клиентов.

Трансформационные корректировки: особенности последующих периодов

Необходимо помнить: начиная со второго периода составления отчетности по МСФО часть корректировок имеет специфику из-за того, что подобные корректировки уже были сделаны в прошлом периоде, поскольку трансформация всегда делается к российской отчетности на текущую отчетную дату, а не к прошлогодней отчетности по МСФО (полученной путем трансформации в прошлом отчетном периоде).

Так, некоторые корректировки, обычно влияющие напрямую на ОПУ, будут иметь корреспонденцию не полностью со счетами доходов и расходов отчетного периода, а частично с нераспределенной прибылью (в части, относящейся к прошлым периодам). Другие корректировки будут представлять собой сторнирование «прошлогодних» начислений (потому что в новом отчетном году они уже пришли в отчетность через РСБУ). Третий вид корректировок, связанных с «прошлым годом», – это так называемые повторяющиеся корректировки (например, на инфлирование капитала, внесенного в уставный фонд в периоды гиперинфляции).

Пример

Возьмем дебиторскую задолженность (ДЗ) и рассчитаем резерв МСФО на сомнительные долги в соответствии с методом старения счетов (для простоты примера предположим, что по РСБУ резерв не создавался (хотя на практике он обычно создается – часто в сумме, не равной резерву по МСФО). Пусть в прошлом году резерв по МСФО был создан на 20 000. Расчеты на отчетную дату показывают, что резерв должен быть создан в размере 35 000.

Тогда трансформационная корректировка будет выглядеть следующим образом:

Дт «Нераспределенная прибыль» – 20 000

Дт «Расходы отчетного периода» – 15 000

Кт «Резерв по сомнительной ДЗ» – 35 000

Данные «дебеты» должны быть занесены в трансформационную таблицу в соответствующие строки, т. е. они частично заденут и ОПУ (в части расходов), и баланс (в части нераспределенной прибыли).

Кстати, эта проводка в части дебета по нераспределенной прибыли является примером так называемой первой проводки, с которой во все последующие периоды трансформации начинается выравнивание входящих остатков резервов и нераспределенной прибыли – для приведения их в соответствие с суммами заключительных резервов на предыдущую дату трансформации.

Нематериальные активы

  1. Первоначальное признание нематериальных активов по МСФО и РСБУ в ряде случаев различается (например, нематериальные активы, внесенные в качестве вклада учредителями, согласно РСБУ принимаются по стоимости «согласованной оценки», а согласно МСФО – по справедливой стоимости). Таким образом, стоимость нематериальных активов, признанных в учете по РСБУ и МСФО, может различаться и требовать корректировки.
  2. Признание внутренне созданных нематериальных активов по РСБУ и МСФО осуществляется по разным критериям, поэтому возможно дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) некоторых внутренне созданных нематериальных активов.
  3. Согласно МСФО могут быть признаны нематериальные активы, которые в РСБУ включены в состав других активов (например, расходы будущих периодов) или даже списаны в расходы, вследствие чего могут возникнуть новые разницы по амортизации и обесценению подобных активов (включая обесценение гудвилла).
  4. В РСБУ не предусмотрены отдельные положения учета нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний. Следовательно, возможны поправки по нематериальным активам при приобретении компаний (включая расчет изначальной суммы гудвилла).

Отложенные налоги

  1. Корректировка отложенных налогов обычно предполагает полную замену отложенных налогов, рассчитанных по данным российского учета.
  2. Для расчета отложенных налогов по МСФО используется балансовый метод, предполагающий расчет всех временных разниц на основе значений активов и обязательств на отчетные даты.
  3. Изменение отложенных налогов происходит в течение года в корреспонденции со счетом прибылей и убытков (отчет о прибылях и убытках) или счетом капитала (отчет об изменениях в капитале).

Денежные средства и денежные эквиваленты

  1. Реклассификация денежных средств, ограниченных к использованию (например, счета, замороженные налоговыми органами, или денежные средства в депозите, находящиеся в залоге под кредиты): из «Денежных средств» РСБУ в «Прочие активы» МСФО (кратко- или долгосрочные, исходя из конкретных обстоятельств ограничения).
  2. Денежные документы по РСБУ (например, почтовые марки) – реклассификация в «Административные расходы».
  3. Вложения в депозиты со сроком погашения до 90 дней – реклассификация в «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Прочие часто встречающиеся трансформационные корректировки по МСФО

  1. Ускорение (по сравнению с РСБУ) перевода из НЗС в основные средства.
  2. Ускорение амортизации ОС при замене оборудования.
  3. Сторнирование амортизации по РСБУ и начисление по МСФО исходя из других сроков и методов амортизации, а также другой первоначальной стоимости основных средств.
  4. Обязательства по демонтажу активов (по МСФО добавляются к стоимости активов).
  5. Отложенное признание выручки.
  6. Откладывание себестоимости продаж.
  7. Доначисление стоимости ОС (если не поступили все документы в РСБУ).
  8. Обесценение активов (например, основных средств или запасов).
  9. Финансовая аренда по МСФО (возможна другая классификация и расчеты).
  10. Создание резерва под «старые» авансы выданные (аналогично просроченной ДЗ).
  11. Дисконтирование долгосрочной ДЗ и соответствующей выручки.
  12. Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва.
  13. Реклассификация статей отчетности (например, между КЗ и начисленными обязательствами).
  14. Начисление резервов переоценки.
  15. Убыток или прибыль от выдачи (получения) кредитов и займов по ставке выше (ниже) рынка или нулевой.
  16. Приведение к рыночной стоимости ценных бумаг: торговых и имеющихся в наличии для продажи.
  17. Убыток от приобретения нерыночных ценных бумаг.
  18. Валютные SWAP-контракты и прочие производные инструменты (опционы и др.).
  19. Реклассификация по сделке репо.
  20. Отражение инвестиций в ассоциированные компании.
  21. Отложенные финансовые расходы.
  22. Реклассификации из резервов и фондов в капитале.
  23. Пересчет акционерного капитала и эмиссионного дохода по МСФО 29.
  24. Дополнительное отражение расходов и оприходование активов (начисление обязательств).
  25. Программы лояльности клиентов.
  26. Реклассификация выручки и затрат по договорам (агент или принципал).
  27. Переоценка стоимости приобретения активов и обязательств, полученных и переоцененных в процессе объединения бизнесов.
  28. Выделение информации по связанным сторонам из-за детальных различий в определении связанных сторон по МСФО и РСБУ, а также более жестких требований к раскрытию по МСФО (например, зарплата высшего менеджмента).
  29. Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва.
  30. Беспроцентные займы (например, от акционеров).
  31. Пенсионные обязательства.
  32. Расчет отложенных налогов.
  33. Пересчет финансовых инструментов (справедливая стоимость, хеджирование, эффективная процентная ставка).

Порядок формирования трансформационной таблицы

Шаг 1. Создаем шаблон трансформационной таблицы. Настраиваем формулы.

Для удобства используем статьи баланса (БС) и отчета о финансовых результатах (ОФР), все статьи занимают один столбец и прописываются друг под другом в отдельных ячейках. Чем более продвинутая форма трансформационной таблицы — тем детальнее данные статьи. Например, следует написать не просто строку «административные расходы», а указать: зарплата, аренда, юридические услуги и т.д. Это в дальнейшем позволит сэкономить время на расшифровках отчетности.

Отметим, что набор статей баланса и отчета о финансовых результатах для каждой компании будет отличным. В МСФО нет регламентированной формы отчетов.

Также следует указать суммирующие строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».

Для того чтобы не сделать ошибки при применении метода двойной записи, в трансформации лучше принять за правило, что все активы мы отражаем с плюсом, все пассивы с минусом, расходы с плюсом, доходы с минусом (либо, как альтернатива: активы с минусом, пассивы с плюсом, расходы с минусом, доходы с плюсом).

Например, корректировка:

  • Дебет26 Кредит70 =50 000 руб (начисление премии по итогам 2017 года) будет в трансформационной таблице представлена

  • ОФР: Зарплата (Дебет 26) + 50 000 (расход с плюсом)

  • БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) — 50 000 (пассив с отрицательным знаком)

  • (см. корректировку 2 в примере 1 Трансформационной таблицы)

Пример 1 Трансформационная таблица

ООО «Горошек», тысячи рублей, 2017 год РСБУ Корректировка 1 Корректировка 2 Корректировка 3 МСФО
Данные из ОСВ Списан товарный знак Начисление премии Реклас-сификация расходов
БС 1 2 3 4 5 (1+2+3+4)

АКТИВЫ

Товарный знак, созданный организацией самостоятель-но, в качестве нематериаль- ного актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).

Приказ о премировании датирован 04.04.2018. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2018 году. Для целей МСФО учитываем в 2017 году. (Концепции МСФО)

ИТОГО

Внеоборотные активы

Основные средства

50 000

50 000

Нематериальные активы

40 000

-40 000

Отложенные налоговые активы

Итого внеоборотные активы

90 000

-40 000

50 000

Оборотные активы

Денежные средства и эквиваленты

200 000

200 000

Дебиторская задолженность

60 000

60 000

Предоплата по налогу на прибыль

Запасы

30 000

30 000

Итого оборотные активы

290 000

290 000

Итого активы

380 000

-40 000

340 000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Долгосрочные заемные средства

Итого долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные заемные средства

-235 000

-235 000

Кредиторская задолженность

-50 000

-50 000

Задолженность по налогу на прибыль

-15 000

Итого краткосрочные обязательства

КАПИТАЛ

Уставные капитал

-10 000

-10 000

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

-40 000

-40 000

Прибыль текущего года

-80 000

40 000

50 000

-30 000

Итого капитал

-130 000

40 000

50 000

-40 000

Итого капитал и обязательства

-380 000

40 000

-340 000

Проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)

ОФР

Выручка

-290 000

−290 000

Себестоимость

150 000

150 000

Административные расходы

45 000

50 000

95 000

Амортизация

1 000

Заработная плата+ЕСН

40 000

+50 000

90 000

Представительские расходы

1 500

1 500

Услуги связи

Консультационные услуги

1 500

1 500

Прочие административные расходы

5 000

-4 500

Прочие доходы/расходы

Списание товарного знака

40 000

40 000

Финансовые доходы

Финансовые расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

-95 000

40 000

50 000

-5 000

Налог на прибыль

15 000

15 000

Отложенные налоговые активы/обязательства

Прибыль/убыток за текущий период

-80 000

40 000

50 000

10 000

Шаг 2. Заполняем первый столбец трансформационной таблицы

Для получения исходных данных российской отчетности используют оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Она должна быть сформирована с учетом субсчетов и развернутого сальдо по счетам расчетов. Данные из ОСВ следует разнести в первый столбец.

Далее проверить, что работают контрольные соотношения: сумма прибыли текущего года в разделе Капитал равна прибыли за период в отчете о финансовых результатах (в нашем примере это −80 000) и в балансе Активы=Обязательства+Капитал.

Убедившись, что работают все проверочные формулы, переходим к шагу 3.

Шаг 3. Корректировки

Корректировки бывают двух видов:

  • Влияют на финансовый результат
  • Не влияют на финансовый результат

Особое внимание следует обратить на первые, именно из-за них отчетность по МСФО будет отличаться от РСБУ, а следовательно в будущем году мы должны вновь их повторить, но уже через нераспределенную прибыль. Это будут так называемые реверсивные проводки.

Нет универсального перечня корректировок, они для каждой компании рассчитываются индивидуально.

Анализируется каждая строка трансформации на предмет отличия в международной отчетности от РСБУ. Анализируются также операции, на предмет в правильном ли периоде они отражены.

В частности, в примере мы видим, что в данных по РСБУ есть нематериальные активы (НМА). Чтобы узнать в какой величине мы должны представить этот нематериальный актив в отчетности по МСФО нам необходимо понять, из чего состоят НМА в компании. Выясняем, что это — товарный знак, созданный самой организацией. В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, так как затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса. Данные затраты должны быть списаны в расход. Создаем корректировку № 1 в трансформационной таблице. Данная корректировка влияет на финансовый результат.

При дальнейшем анализе мы видим, бухгалтерия отразила начисление премии согласно первичному документу в 2018 году.

Обратите внимание, при составлении отчетности по МСФО мы заглядываем «в будущее». Однако данная премия будет выплачена за работу 2017 года, и по принципам начисления должна быть отражена в МСФО в периоде, к которому относится. Поэтому корректировка 2 — это начисление премии. Данная корректировка тоже влияет на финансовый результат.

Далее, обращаем внимание, что статья «прочие административные расходы» не информативна для пользователей. При анализе выяснилось, что из 5 000 т.р. мы можем выделить Амортизацию на 1000 т.р., Представительские расходы на 1500 т.р., Услуги связи на 500 т.р. и Консультационные услуги на 1500 т.р. Не расшифрованными остается 500 т.р.

Данная операция не повлекла за собой изменение финансового результата, мы просто выделили расходы из одной строки в четыре строки. Это второй вид корректировок.

В примере мы не будем рассчитывать отложенный налог по МСФО, а ограничимся тремя корректировками. На практике корректировок обычно больше. Итоговый столбец содержит в себе данные по МСФО. Эти данные впоследствии будут перенесены в Отчет о финансовом положении (так называется баланс по МСФО) и в Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе МСФО.

Однако, интересно посмотреть как будет выглядеть трансформационная таблица в 2018 году? Для простоты предположим, что у нас не было никакой деятельности, мы не выплачивали зарплату, не начисляли амортизацию и т.д. Но мы помним, что бухгалтерия сделала проводку по начислению премии в апреле 2018. Эту операцию мы учтем, тогда наши «входящие» данные по РСБУ из ОСВ будут выглядеть таким образом (см. столбец 1 примера 2 Трансформационная таблица)

Пример 2 Трансформационная таблица

ООО «Горошек», тысячи рублей, 2018 год РСБУ Вступительная проводка 1 Вступительная проводка 2 Коррек-тировка XX МСФО
Данные из ОСВ Списан товарный знак Начисление премии
БС 1 2 3 4 5(1+2+3+4)

АКТИВЫ

Товарный знак, созданный организацией самостоятельно, в качестве нематериального актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).

Приказ о премировании датирован 04.04.2018. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2018 году. Для целей МСФО учитываем в 2017 году. (Концепции МСФО)

ИТОГО

Внеоборотные активы

Основные средства

50 000

50 000

Нематериальные активы

40 000

-40 000

Отложенные налоговые активы

Итого внеоборотные активы

90 000

-40 000

50 000

Оборотные активы

Денежные средства и эквиваленты

200 000

200 000

Дебиторская задолженность

60 000

60 000

Предоплата по налогу на прибыль

Запасы

30 000

30 000

Итого оборотные активы

290 000

290 000

Итого активы

380 000

-40 000

340 000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Долгосрочные заемные средства

Итого долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные заемные средства

-235 000

Кредиторская задолженность

-50 000

Задолженность по налогу на прибыль

-15 000

Итого краткосрочные обязательства

КАПИТАЛ

Уставные капитал

-10 000

-10 000

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

-120 000

40 000

50 000

-30 000

Прибыль текущего года

50 000

-50 000

Итого капитал

-80 000

40 000

-40 000

Итого капитал и обязательства

-380 000

40 000

-340 000

проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)

ОФР

Выручка

Себестоимость

Административные расходы

50 000

-50 000

Амортизация

Заработная плата+ЕСН

50 000

-50 000

Представительские расходы

Услуги связи

Расходы на создание товарного знака

Консультационные услуги

Прочие административные расходы

Прочие доходы/расходы

Списание товарного знака

Финансовые доходы

Финансовые расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

50 000

-50 000

Налог на прибыль

Отложенные налоговые активы/обязательства

Прибыль/убыток за текущий период

50 000

-50 000

Далее разберемся с данными по МСФО. Первое, что мы должны сделать — откорректировать нераспределенную прибыль. Как помните, в 2017 году у нас были две операции, влияющие на финансовый результат. Теперь они должны отражаться в нераспределенной прибыли по МСФО. Для этого мы делаем вступительные проводки.

В 2018 году товарный знак по-прежнему находится в нематериальных активах по РСБУ, следовательно, нам необходимо снова его списать, но т.к. расходы по списанию мы в МСФО понесли уже в 2017 году, теперь можем смело отнести данную операцию в нераспределенную прибыль.

Со второй корректировкой иная ситуация. В 2017 году мы отразили в МСФО расход по премии на 50 000 т.р. В 2018 году эти же 50 000 т.р. вошли из ОСВ как расход по данным РСБУ. Значит, чтобы не было дважды признания одного и того же расхода в разных периодах, нам необходимо вступительной проводкой откорректировать ОФР РСБУ против нераспределенной прибыли МСФО. Обратите внимание на вступительную проводку 2 в примере 2 Трансформационная таблица. Финансовый результат от этой операции равен нулю (в разделе Капитал нераспределенная прибыль +50 000 т.р. и прибыль текущего года −50 000т.р.; в ОФР по строке Заработная плата+ЕСН в итоге тоже ноль).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это система принципов (стандартов и интерпретаций), которая определяет структуру заключения финансовой отчетности: что именно входит в нее; какую информацию необходимо прописывать в объяснениях; какие объекты бухгалтерского учета нужно учитывать в отчетности и когда именно. Эти стандарты утверждаются Советом по международным стандартам бухгалтерского учета, штаб-квартира которой расположена в Лондоне.
ГЛАВНЫМ ОТЛИЧИЕМ МСФО ОТ БОЛЬШИНСТВА НАЦИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЯВЛЯЕТСЯ ТО, ЧТО ЭТА СТАНДАРТИЗАЦИЯ НЕ ПЫТАЕТСЯ ДЕТАЛИЗИРОВАТЬ ВСЕ ПРОЦЕДУРЫ И МЕХАНИЗМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА.

Основным ориентиром при заключении отчетности являются общие принципы, а не жесткие правила, что позволяет бухгалтеру в каждой практической ситуации действовать свободно в пределах заданных параметров. Если мы посмотрим на систему «общепринятые принципы бухгалтерского учета» (ОПБУ), действующую в США или «Положения (стандарты) бухгалтерского учета» (П(С)БУ), действующие в Украине, то заметим, что эти формы финансовой стандартизации, подробно регулируют порядок учета большинстве практических ситуаций. Простыми словами, МСФО определяет стандарты на основе принципов, зато П(С)БУ в США или Украине определяют стандарты в соответствии с четкими правилами. Для МСФО главным является экономическая суть процесса – это делает эту систему стандартов способной отразить реальное финансовое состояние предприятия, учреждения или организации.
ДВА «ДА!» ДЛЯ МСФО

ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ «ДА!»
5 октября 2017 года был принят Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Изменения расширяют круг предприятий, которые обязаны применять МСФО: к уже имеющимся в законе добывающим предприятиям, отдельным финансовым предприятиям и ПАО прилагаются «предприятия, представляющие общественный интерес» (ППОИ). К ППОИ принадлежат «большие» предприятия, большинство финансовых учреждений и предприятия-эмитенты, ценные бумаги которых допущены к биржевым торгам. Этот список охватывает большинство оптовых и розничных компаний. Таким образом органы власти пытаются согласовать национальные стандарты финансовой отчетности с европейскими и международными. Итак, первое «Да!» определяется законодательной необходимостью перехода на МСФО.

СТРАТЕГИЧЕСКИ-ИНВЕСТИЦИОННОЕ «ДА!»
Если все же предприятие не обязано применять МСФО, то это не отрицает пользы от их принятия. Во-первых, отчетность по МСФО – это возможность для компании выйти на международные и национальные фондовые рынки. Так как украинский фондовый рынок пока не способен обеспечить реализацию долгосрочных инвестиционных стратегий, то выход на международную арену – это пока единственный эффективный канал в мир ценных бумаг.
Во-вторых – это доступ к кредитам в иностранных банках, ведь последние не принимают (и не понимают) отчетность, составленная по украинскому П(С)БУ. Понятно, что делать специальную отчетность по стандартам страны, где закреплен банк – как минимум, неэффективно. Поэтому МСФО – это возможность стратегического планирования и страхование на случай изменения приоритетов предприятия.
В-третьих – это упрощает процесс получения кредитов в Украине. Ведь руководство украинских государственных и частных банков видит в МСФО возможность получения достоверной информации о конкретном предприятии, которое желает получить кредит. Таким образом банк получает опцию проверки ликвидности и платежеспособности предприятия, а именно предприятия – преимущество для получения кредита.
ЕЩЕ ОДНИМ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫМ АСПЕКТОМ ПРИНЯТИЯ МСФО ЯВЛЯЕТСЯ РОСТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
Для инвестора международные стандарты во многих случаях свидетельствуют о надежности и прозрачности полученной информации. Такая уверенность подкрепляется тем, что МСФО требует соблюдения правил составления, а также многочисленных пояснений к отчетности.
ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ПЕРВЫЕ ДЕЙСТВИЯ
Первым шагом на пути к трансформации действующей системы финансовых стандартов в МЗФЗ необходимо определить даты первого применения МСФО, которая является отправной точкой для проведения трансформационных процедур. Также необходимо установить пользователей финансовой отчетности, составленной по МСФО, и форматы представления отчетности. Существует несколько общих установок, регулирующих трансформацию финансовой отчетности и определяют сложность перехода. Это описание учетной политики по МСФО, определение причин разницы между П(С)БУ и МСФО и адаптация бухгалтерских программ к новым стандартам.
Описать учетную политику по требованиям МСФО
Учетная политика (в структуре МСФО) – это конкретные принципы, договоренности, правила и процедуры, принятые руководством предприятия при составлении и представлении финансовых отчетов.
Несмотря на то, что международные стандарты жестко не регламентируют описание учетной политики, но все же необходимо учесть:

— стандарты и толкования, регулирующие сходные или связанные операции;
— определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, изложенные в Концепции;
— постановления других органов стандартизации учета, руководствуются похожими концептуальными принципами, принятые отраслевые нормы (методики) и другую профессиональную литературу в части, не противоречащей.
Определить разницу между действующей практикой отчетности и политикой отчетности по МСФО и выяснить причины этой разницы
Причинами разногласий между действующей практикой отчетности и политикой отчетности по МСФО может быть неправильное применение требований П(С)БУ или расхождение в требованиях МСФО и П(С)БУ. В первом случае нужно определить налоговые эффекты такой разницы и пересмотреть интерпретационные принципы относительно требований П(С)БУ. Во втором случае имеем дело с необходимыми разногласиями, и трансформации системы стандартов будет происходить по общим правилам.
АДАПТИРОВАТЬ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОГРАММЫ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ К ПОЛИТИКЕ МСФО
Речь идет об изменении или согласования программ для работы с финансовой отчетности требованиям МСФО. Фактически это один из главных пунктов подготовки, ведь он будет определять первые трансформационные шаги. Выбор правильной конфигурации, во-первых, поможет бухгалтеру избежать ошибок новичков (если до этого он не имел опыта комплексной изменения стандартизации) и систематизирует сам процесс перехода; во-вторых — позволит руководству предприятия контролировать процесс изменений; в-третьих, выбор правильного программного продукта является гарантией того, что изменения в МСФО будут автоматически корректно учтены.

Автор публикации

Волегова Наталья Викторовна

Волегова Наталья Викторовна

генеральный директор ООО «В2В Консультации».

Основными средствами владеют практически все компании. При трансформации раздела отчетности, посвященного основным средствам, необходимо проанализировать различия в учете по РСБУ и МСФО. Большинство из них связано со способами оценки и сроками амортизации основных средств.
Все различия должны быть устранены путем трансформационных корректировок. При трансформации важно не только правильно сделать все необходимые корректировки, но и обеспечить надлежащее раскрытие информации в отчетности по МСФО.

Сравнение учета ОС в РСБУ и МСФО

Документы по учету основных средств

МСФО

РСБУ

МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

КИМФО (IFRIC) 1 «Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению и иных аналогичных обязательствах».

КИМФО (IFRIC) 4 «Как определить, имеет ли сделка признаки аренды»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (ред. от 27.11.2006)).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

Первоначальное признание

Основные средства (далее – ОС) – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

В определениях ОС согласно МСФО и РСБУ различий нет. Разница лишь в том, что не все ОС по РСБУ относят в состав ОС по МСФО. Так, к ОС в МСФО не относятся:

1) рабочий, продуктивный и племенной скот;

2) многолетние насаждения;

3) активы, предназначенные для сдачи в аренду.

Учет этих активов регламентируется следующими стандартами: МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (п. 1 и 2) и МСФО 40 (IAS) «Инвестиции в недвижимость» (п. 3).

Корректировка 1 – «Реклассификация активов, не относящихся к ОС» (например, рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения).

В РСБУ указан стоимостный лимит признания объектов в составе ОС (20 тыс. руб.). Согласно МСФО такие указания может делать сама компания в своей учетной политике.

Корректировка 2 – «Списание ОС» (например, в учетной политике по МСФО указан нижний предел стоимости ОС, равный 50 тыс. руб., в то время как по РСБУ – 20 тыс. руб.).

При получении ОС по договору аренды в российском учете определяющим фактором будет текст договора. Арендатор и арендодатель могут определить учет предмета лизинга (в нашем случае это ОС) по взаимному соглашению. В соответствии с требованиями МСФО, если аренда классифицирована как финансовая, то арендатору необходимо принять имущество на свой баланс.

Из-за этого расхождения могут потребоваться трансформационные корректировки, если по РСБУ и МСФО аренда должна быть отражена по-разному.

Корректировка 3 – «Реклассификация активов, относящихся к ОС» (например, перевод актива из состава ОС, учтенных за балансом, в балансовый счет по ОС).

Первоначальная оценка

Первоначальная стоимость ОС зависит от способа его поступления в компанию (табл. 1).

Таблица 1

Формирование первоначальной стоимости ОС

Способ поступления ОС в компанию

Первоначальная оценка ОС

МСФО

РСБУ

Отдельная покупка

Фактические затраты на приобретение (есть некоторые исключения)

Обмен (см. «Обмен активами»)

Справедливая стоимость полученного/переданного актива (в некоторых случаях балансовая стоимость переданного актива)

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией

Приобретение за счет государственной субсидии

Фактические затраты на приобретение, которые могут быть уменьшены на сумму субсидий

Фактические затраты на приобретение

Создание собственными силами

Определяется по сумме произведенных компанией затрат (есть некоторые исключения)

Получение по договору финансовой аренды

Регламентируется МСФО (IAS) 17 «Аренда» (по справедливой стоимости, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей и др.)

ОС, полученное по договору финансовой аренды, не всегда признается в учете. Если признается, то по номинальной сумме арендных платежей

При любом способе получения ОС прямые затраты включаются в стоимость объекта (и по МСФО, и по РСБУ). К таким затратам относятся затраты, связанные:

– с подготовкой рабочей площадки;

– доставкой и перемещением грузов;

– установкой и монтажными работами;

– вознаграждением сотрудников, занятых строительством или приобретением актива;

– тестированием;

– стоимостью профессиональных услуг;

– полученными кредитами, т. е. процентными расходами и прочими расходами, связанными с полученным кредитом.

Затраты на пусконаладочные работы и подготовку к производству не должны капитализироваться, за исключением случаев, когда они являются неотъемлемой частью процесса по приведению актива в рабочее состояние.

В определениях первоначальной стоимости ОС согласно МСФО и РСБУ есть много общего. Однако в МСФО существует ряд различий:

1. В первоначальную стоимость ОС также включаются:

• прибыли/убытки по справедливой стоимости от хеджирования денежных потоков, относящихся к приобретению ОС в иностранной валюте, и

• первоначальная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта ОС и восстановление места, где было расположено ОС.

2. Суммы процентных и прочих расходов по кредитам согласно МСФО рассчитываются с помощью эффективной процентной ставки. По РСБУ включается номинальная сумма процентных и прочих расходов по кредитам.

3. Когда компания приобретает ОС с отсрочкой платежа, его первоначальную стоимость нужно формировать используя дисконтирование. Дисконтирование проводят по рыночной процентной ставке (для кредитов, которые по своим условиям аналогичны отсроченному платежу за объекты ОС). В РСБУ принцип дисконтирования отсутствует. Соответственно, первоначальную стоимость актива всегда определяют по номинальной величине платежей.

4. Государственная помощь, полученная в связи с приобретением ОС, может уменьшать его стоимость согласно МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Корректировка 4 – «Перерасчет первоначальной стоимости ОС» (например, из-за невключения прибылей или убытков от хеджирования рисков, относящихся к приобретению ОС, или демонтажа/ликвидации ОС по окончании его использования; дисконтирования денежных потоков по кредиту; исключения суммы государственной помощи и др.).

Обмен активами

В МСФО основной проблемой при учете операций обмена ОС на другой актив (или наоборот) является определение первоначальной стоимости полученного ОС. Согласно МСФО (IAS) 16 для определения первоначальной стоимости поступающего в результате обмена актива необходимо выявить, имела ли сделка коммерческую сущность. Для этого компания должна определить, выполняется ли хотя бы одно из следующих условий:

1. Существенно изменится конфигурация (риски, сумма, сроки) денежных потоков, связанных с полученным активом/ОС, по сравнению с конфигурацией потоков от переданного актива/ОС.

2. Существенно изменится обычная для конкретной организации стоимость части деятельности, на которую влияет данная операция обмена.

Если выполняется одно из перечисленных условий, то операция обмена имеет коммерческую сущность и полученный актив/ОС нужно оценить по справедливой стоимости (схема 1).

Схема 1

Определение стоимости полученного объекта ОС

В РСБУ понятия коммерческого обмена нет. «Стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией» (п. 30 Приказа Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (зарегистрированы в Минюсте РФ 21 ноября 2003 г. № 5252)).

Корректировка 5 – «Перерасчет балансовой стоимости полученного ОС из-за изменения объема денежных потоков (т. е. коммерческого обмена).

Последующие затраты

В МСФО затраты при последующей эксплуатации могут относиться на расходы либо включаться в стоимость ОС (схема 2).

Схема 2

Распределение затрат на ОС

В РСБУ основной акцент сделан на «улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования» ОС (п. 27 ПБУ 6/01), а не на поступление будущих экономических выгод. Из-за этого могут возникнуть несоответствия в учетах.

Корректировка 6 – «Перерасчет балансовой стоимости ОС из-за возникновения последующих затрат на ОС, позволяющих улучшить первоначальные показатели функционирования ОС, а не экономические выгоды».

Довольно часто на практике по РСБУ создаются резервы на будущий ремонт ОС. Согласно МСФО такие резервы не создаются, за исключением случаев, когда ремонт (ремонты) планировался при первоначальном признании и учитывался в первоначальной стоимости ОС.

Амортизация

Начисление сумм амортизации зависит от срока использования и способа начисления, базы для начисления амортизации и др. (схема 3).

Схема 3

Трансформационные корректировки, связанные с амортизацией

Например:

1. В учетных политиках по РСБУ и МСФО способы начисления амортизации и сроки использования по конкретным ОС не совпадают.

2. По МСФО выбранный способ начисления амортизации может измениться в случае, когда происходит изменение в расчетной схеме потребления будущих экономических выгод от конкретного объекта ОС. По РСБУ, согласно ПБУ 21/08, компания может изменить срок амортизации, но на практике мало кто уже использует это новшество в учете. Поэтому необходимо сверить текущие сроки амортизации ОС с учетом изменений в РСБУ и МСФО.

3. Начисленная сумма амортизации по РСБУ и МСФО может быть разной при одинаковых сроках использования и способах расчета амортизации. Такой случай может возникнуть, когда компания согласно МСФО указала ликвидационную и амортизируемую стоимость ОС (п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

4. Если ОС, признанные по РСБУ, относятся к инвестиционной недвижимости согласно МСФО, то суммы начисленной амортизации необходимо пересмотреть. В тех случаях когда последующая оценка инвестиционной недвижимости определяется «по справедливой стоимости», начисленная амортизация по РСБУ по этому ОС должна быть сторнирована (см. МСФО (IAS) 40).

5. ОС не использовалось более 3 месяцев, из-за чего по РСБУ не была начислена амортизация. По МСФО за этот период должна быть начислена амортизация (согласно п. 55 МСФО (IAS) 16).

Корректировка 7 – «Доначисление/сторно начисленной амортизации» (например, сроки полезного использования ОС в РСБУ и МСФО разные; изменилась схема потребления будущих экономических выгод от конкретного объекта ОС).

Последующая оценка

МСФО позволяет компаниям использовать два способа последующей оценки ОС (см. схему 3):

– по первоначальной стоимости или

– по переоцененной стоимости (справедливой стоимости).

Согласно РСБУ компания может выбирать учетную политику в отношении оценки ОС:

– по первоначальной стоимости или

– по переоцененной стоимости (текущей стоимости).

Переоценка проводится не по справедливой, а по текущей (восстановительной) стоимости. При проведении переоценок сумма дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал компании, а уценки – на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и не отражается в ОПУ.

Корректировка 8 – «Доначисление/сторно балансовой стоимости ОС» (например, результаты переоценки ОС отражены не в соответствии с МСФО).

Обесценение ОС

Убыток от обесценения может быть компенсирован за счет увеличения стоимости от переоценки в той степени, в которой он относится к одному и тому же активу; любые непокрытые убытки должны отражаться в отчете о прибылях и убытках (схема 4).

Схема 4

В РСБУ появился документ об «оценочных значениях» – ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утвержденный Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). Однако в нем сжато указаны признаки «изменения оценочных значений». Большинство бухгалтеров не анализируют признаки обесценения (т. е. «изменения оценочных значений») для ОС и, следовательно, их не отражают.

Корректировка 9 – «Доначисление/сторно балансовой стоимости ОС» (например, стоимость ОС уменьшилась из-за экономической ситуации в стране).

Выбытие ОС

Выбытие ОС может произойти:

– из-за продажи;

– обмена;

– безвозмездной передачи третьей стороне;

– сдачи ОС в финансовую аренду (лизинг);

– физического и морального износа;

– в случаях, когда ОС не приносит экономических выгод;

– вследствие перевода ОС в другие виды активов (запасы, инвестиционную недвижимость) и др.

Учет операций по выбытию ОС по МСФО и РСБУ может быть различным в каждом конкретном случае. Например, если руководство решило сдавать ОС в операционную аренду, согласно МСФО необходима корректировка по реклассификации ОС в группу «Инвестиционная недвижимость».

Корректировка 10 – «Выбытие/сторно выбытия ОС».

Согласно МСФО ОС, которые компания с высокой вероятностью в ближайшее время продаст, необходимо выделять в балансе отдельной строкой «Активы, предназначенные для продажи».

Согласно РСБУ данная категория активов не выделяется.

Демьяненко Э.Ю.

ТРАНСФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ

С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

В разных странах, в разных ведомствах и организациях существуют свои формы и правила составления отчетности. Так, например, расчет доходов и расходов, а, следовательно, и прибыли (убытка), зависит от выбора тех или иных методологических приемов. Руководство каждой страны в лице или государственных, или общественных профессиональных органи-

заций принимает решения о том, какими методами может начисляться амортизация, какие виды оценок допускаются, какие резервы и при каких обстоятельствах могут образоваться и, что особенно важно, какие расходы и доходы могут капитализироваться и/или декапита-лизироваться. В результате одни пользователи понимают эту отчетность, а другие — нет.

Отчетность, составленную в соответствии с МСФО можно получить двумя способами: либо вести параллельный учет по МСФО, либо по итогам периода трансформировать российскую отчетности в отчетность по МСФО.

Параллельный учет — процесс ведения бухгалтерского учета операций (от первичных документов) в двух стандартах (РСБУ и МСФО), т.е. две системы финансового учета, работающие одновременно. При применении параллельного учета, компания отражает каждую операцию на момент ее совершения достаточно подробно таким образом, чтобы учетная система могла предоставлять как информацию в формате, предусмотренном российским законодательством, так и в формате МСФО. Этот метод обычно называется методом двойного ведения бухгалтерского учета (учетом одновременно в двух системах).

Трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности — это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

Следует сказать, что единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. По этой причине на сегодняшний день существует ряд подходов к трансформации. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

Сущность трансформации выражается в том, что по итогам отчетного периода берутся данные российского учета и корректируются, устраняя принципиальные расхождения между российскими правилами учета и требованиями международных стандартов. При этом работу по трансформации можно разделить на две составляющие: «техническую» и «интеллектуальную»1.

«Техническая» составляющая — это работа, связанная с пересчетом показателей из рублевой оценке в валюту отчетности. Идеальным вариантом является пересчет сумм на дату каждой проводки. Но на практике это трудновыполнимо, поэтому МСФО разрешает при пересчете использовать средний курс. То есть, данные об остатках, в частности, в «Отчете о финансовом положении», пересчитыва-ются по курсу на конкретную дату, на которую приведены остатки. «Оборотные» показатели,

1 В.Ю. Авдеев. «Трансформация отчетности по МСФО: какой подход выбрать?»// www.Audit-it.ru

в частности, в «Отчете о совокупных доходах», пересчитываются по средневзвешенному курсу валюты за определенный период. Средневзвешенный курс, в отличие от среднего, определяется с учетом того, сколько дней в периоде действовал каждый курс. Техническая работа по пересчету в валюту отчетности усложняется возникновением курсовых разницы, связанные с тем, что: курс валюты на начало периода не равен курсу на конец периода; остатки вычисляются по курсу на дату, а обороты — по средневзвешенному курсу.

К «технической» составляющей можно отнести и подготовку значительного числа показателей в пояснении к основным формам отчетности. Если в российской практике бухгалтер обходится пояснительной запиской на нескольких листах, то МСФО предписывают в пояснении к отчетности раскрыть большое число показателей: движение активов по группам, состав обязательств в разных аспектах, детализация расходов по видам и прочая информация. В связи с этим, неоценимую помощь бухгалтеру может оказать хорошо организованная аналитическая работа.

«Интеллектуальная» составляющая трансформации — это непосредственно выявление и корректировка отклонений между РСБУ и МСФО. Эта часть индивидуальна для каждой организации, у одной может быть несколько корректировок, у другой — несколько сотен. При этом специалисту необходимы: глубокие знания российских ПБУ и МСФО; продуманный подход к составлению российской учетной политики, минимизирующей отличия российского учета от МСФО.

Выделяют два подхода к составлению отчетности по МСФО посредством трансформации: «от оборотки», «от баланса». При первом подходе данные из оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) российского учета переносятся в ОСВ по счетам МСФО. Далее в ОСВ по МСФО вносятся корректировочные проводки, и на основе полученной ОСВ составляют отчетность. При втором подходе («от баланса») за основу берутся формы российской бухгалтерской отчетности. Данные из них переносятся в соответствующие формы отчетности по МСФО. И далее корректировки вносятся непосредственно на уровне строк отчетности по МСФО.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Выбор того или иного подхода зависит от конкретных обстоятельств. Так если трансформация отчетности по МСФО является частью учетной системы, можно обратиться к первому подходу «от оборотки», т.е. необхо-

димо разработать План счетов для учета по МСФО, прописать регламенты переноса данных из оборотно-сальдовой ведомости по РСБУ в оборотно-сальдовой ведомости по МСФО, а так же соответствующим образом настроить бухгалтерскую программу. Если предприятие небольшое и трансформация носит разовый характер, или услуги по трансформации оказывает приглашенный специалист, аудиторская фирма, можно обратится ко второму подходу «от баланса».

В процессе трансформации отчетности, составленной в соответствии с требованиями РСПБУ в отчетность, отвечающую требованиям МСФО, корректируются отчетные статьи баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала. Для этого можно порекомендовать провести следующие действия: провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость; оценить запасы и краткосрочные ценные бумаги по рыночной стоимости с целью балансовой оценки; осуществить переоценку материально-производственных запасов с раскрытием методики расчетов и цифровой информации в пояснениях; провести инвентаризацию дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов; убедиться в начислении резерва обесценения краткосрочных финансовых вложений и резерва сомнительных и безнадежных долгов; провести инвентаризацию основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов; пересчитать амортизацию основных средств в соответствии с нормами амортизации иностранной стороны; оценить обменные операции с целью проверки соответствия справедливой переданных/ полученных активов; оценить долгосрочные финансовые инвестиции и инвестиционную собственность по рыночной стоимости с последующим резервом переоценки этих активов; проверить оценку вкладов в уставный капитал, произведенных материальными активами; изучить начисление дисконтированного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду, и лизинг наряду с учетом активов в составе финансовых инвестиций1.

1 Модеров С.В. «Переклассификация доходов, расходов, активов и пассивов при трансформации в МСФО» //www.ippnou.ru

В процессе трансформации отчетности учитываются особенности признания доходов и расходов по учетным стандартам. Необходимо обеспечить соблюдение принципов начисления и соответствия. Для этого следует доначислить затраты, относящиеся к отчетному периоду (по неполученным еще счетам контрагентов) и отразить их отдельной статьей в балансе, при этом расшифровка доначисленных затрат раскрывается в пояснении к отчету по стандартам МСФО. А так же, следует, учесть все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду. Они признаются на основе предыдущей или экспертной оценки.

Кроме того, в процессе трансформации корректируется налоговая составляющая российской отчетности. Анализу подвергаются расчет и учет налогов по принципу начисления, а не оплаты, в соответствии с МСФО №12 и начисление отложенного налогообложения. Для этой процедуры необходимо согласие иностранной стороны. В тех случаях, когда российская организация исчисляет налог на прибыль кассовым методом, при корректировке ее по методу начисления в соответствии с МСФО, возникает отложенный налог на прибыль (недоплата или переплата). Исследуется также сальдо по счету входящего НДС, льготы по налогам. При этом возможна трансформация НДС: списание сальдо входящего НДС на запасы.

При осуществлении трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО следует провести списание убытков за счет капитала. В балансовом отчете убытка быть не должно. Убытки списываются за счет резервов. Открытые акционерные общества должны создавать резервы, в том числе и для выкупа собственных акций.

Затем необходимо перевести объекты, приобретенные с целью вложения в недвижимость (земельные участки, здания, драгоценности) из основных средств в инвестиционную собственность и представить в балансе отдельной статьей. После чего, объединяются все капитальные затраты на основные средства, учтенные до момента ввода объектов в действие. При этом зарплата и отчисления на социальные нужды должны быть списаны как текущие затраты (т.е. выделяются со счетов 07, 08). Производятся исправления в начисленной амортизации основных средств и нематериальных активах, исходя из сроков полезного использования по согласованию с иностранной стороной.

Осуществляется трансформация и списание всех текущих расходов в уменьшение

балансовой прибыли и соответственно восстановление нераспределенной (чистой) прибыли, если они были списаны за счет чистой прибыли в соответствии с требованиями российского законодательства: затраты на НИОКР в части исследований; проценты по ссудам и займам; затраты на ремонт, содержание и амортизацию основных средств непроизводственного назначения; затраты на содержание социальной сферы; транспортно-заготовительные затраты; сальдо издержек обращения; затраты на ГСМ в баках автомобилей — в режиме текущих расходов.

Также требуется произвести корректировку фондов и резервов. При этом проводится объединение всех фондов и резервов (кроме резервов корректирующего характера: сомнительных и безнадежных долгов, предстоящих налогов и платежей, ремонта и т.п.), восстановление их в части операций, переведенных в текущие затраты и отражение их балансе статьей резервного капитала. Осуществляется восстановление в балансовой прибыли недоиспользованного резерва сомнительных и безнадежных долгов, а также фонда переоценки основных средств, относящегося к реализованным основным средствам (кроме операций реинвестирования дохода) и неиспользованных резервов корректирующего характера (сомнительных и безнадежных долгов на основе их обязательной инвентаризации, предстоящих расходов и платежей, ремонта и т.п.).

При трансформации финансовой отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством в отчетность, соответствующую МСФО задолженности и займы должны быть проверены с целью справедливого отражения финансовой составляющей деятельности предприятия. Задолженности и займы трансформируются следующим образом: производится разделение дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, с подотчетными лицами, предоплаты поставщикам переводятся в авансы выданные; переводятся части активов, затрат и займов переданных собственникам за счет предприятия в изъятия, если они имеют характер выгод для собственников, а не предприятия; списываются займы, предоставленные юридическим и физическим лицам, в т.ч. персоналу предприятия, если отсутствует возможность контроля за их возвратом, за счет балансовой прибыли (займы юридическим лицам) и перевести в изъятия (займы физическим лицам); осуществляется проверка краткосрочной аренды и совместной деятель-

ности на предмет их возможного вуалирования под финансовые вложения; проверяются финансовые вложения. Так, вложения в бездействующие предприятия списываются за счет балансовой прибыли, краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения (государственные ценные бумаги, депозиты, векселя) и аккредитивы переводятся в состав денежных эквивалентов. Если доходы сомнительны в связи с плохим финансовым положением инвестируемого предприятия, то производится списание как убыток от долгосрочных финансовых вложений; выделяется кредитовое сальдо по банковским счетам из остатков по банковским счетам и показывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

Далее трансформируется отчетность в части счетов учета денежных средств и бланков строгой отчетности. Для этого, производится списание «замороженных» денежных средств за счет прибыли и перевод денежных документов (таких, которые не обладают способностью конвертации в денежные средства) в текущие расходы и их списание в прочие активы.

Рассмотрим последовательность трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО. На первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО 1 «Первоначальное принятие международных стандартов финансовой отчетности». Следует обратить особое внимание на то, что правила МСФО 1 запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен. Перед составлением отчетности за год первым делом нужно составить таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО. Причины поправок представлены в таблице 1.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В бухгалтерском учете организации будут составлена следующая корреспонденция счетов:

1.Дт 43 Кт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» — 4110 тыс. руб. — часть доначисленной амортизации включена в стоимость продукции на складе;

2.Дт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» Кт 02 — 13700 тыс. руб. — доначислена амортизация;

ОперацияСумма (тыс. руб.)Причина поправки

1. Доначислена амортизация основных средств. Амортизация распределяется между: -стоимостью готовой продукции на складе -себестоимостью реализованной продукции -общехозяйственными расходами13700 4110Порядок начисления амортизации в российском учете отличается от требований МСФО

8220 1370

2. Уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов6850Согласно МСФО в себестоимость продукции включаются только производственные затраты

3. Списан безнадежный долг2740В соответствии с МСФО порядок признания долгов безнадежными отличается от аналогичных правил учета по российским стандартам

4. Начислен резерв по сомнительным долгам5480Различия в страховании будущих рисков неоплаты

5. Отражен убыток от обесценения стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус величина накопленной амортизации)4110 (9590 — 5480)МСФО предусматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их стоимости балансовой

3.Дт 43 Кт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» — 4110 тыс. руб. — часть доначисленной амортизации включена в стоимость продукции на складе;

4.Дт 20 Кт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» — 8220 тыс. руб. — часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;

5.Дт 26 Кт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» — 1370 тыс. руб. — часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;

6.Дт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» Кт — 6850 тыс. руб. — уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов;

7.Дт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» Кт 62 — 2740 тыс. руб. — списана безнадежная дебиторская задолженность;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

8.Дт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» Кт 63 — 5480 тыс. руб. — начислен резерв по сомнительным долгам;

9.Дт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» Кт 01 — 9590 тыс. руб. — отражено обесценение стоимости основных средств;

10.Дт 02 Кт 84 субсчет «Корректировки нераспределенной прибыли/ непокрытого убытка отчетного периода» — 5480 тыс. руб. — списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств.

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 2.). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.

Вследствие, проведенной трансформации будет составлена следующая корреспонденция счетов (организация разрабатывает план счетов по МСФО):

1.Дт 110 «Основные средства» Кт 01 — 319210 тыс. руб. — перенесен остаток по основным средствам;

2.Дт 02 Кт 120 «Амортизация основных средств» — 145220 тыс. руб. — перенесена сумма амортизации основных средств;

3.Дт 200 «Сырье и материалы» Кт 10 — 13700 тыс. руб. — перенесен остаток по сырью и материалам;

4.Дт 230 Кт 43 — 24660 тыс. руб. — перенесена сумма остатка по готовой продукции;

Таблица 2. Трансформационная модель отчетности за 200_ год Баланс на 31 декабря 200_г., тыс.руб.

СтатьиСумма доПоправка из таблицы 1Сумма после

АКТИВ

Основные средства328800(9590)319210

Амортизация(13700)(1370)5480(14522)

Сырье и материалы1370013700

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Готовая продукция274004110(680)24660

Налоги к возмещению41104110

Дебиторская задолженность41100(274)38360

Резерв по сомнительным долгам-(5480)(5480)

Денежные средства350690350690

Авансы поставщикам13701370

Итого актив342500313730

ПАССИВ

Кредиторская задолженность8220082200

Задолженность по зарплате1370013700

Налоги к уплате4795047950

Краткосрочные займы2740027400

Уставный капитал6850068500

Нераспределенная прибыль прошлых лет4110041100

Прибыль61650(9590)(6850)(2740)(5480)(4110)32880

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Итого пассив342500313730

Отчет о прибылях и убытках за 200_ год

СтатьиСумма доНомер поправки из таблицы 1Сумма после

Выручка41100004110000

Себестоимость продаж(3342800)(8220)(3351020)

Коммерческие расходы(274000)(274000)

Общехозяйственные расходы(411000)(1370)(6850)(419220)

Убыток от списания дебиторской задолженности-(2740)(2740)

Резерв по сомнительным долгам-(5480)(5480)

Убыток от обесценения активов-(4110)(4110)

Налог на прибыль(20550)(20550)

Чистая прибыль61650(9590)(6850)(2740(5480)(4110)32880

5.Дт 240 «НДС к возмещению» Кт 19 — 4110 тыс. руб. — перенесен остаток по НДС;

6.Дт 410 «Расчеты с покупателями» Кт 62 — 38360 тыс. руб. — перенесен остаток по расчетам с покупателями и заказчиками;

7.Дт 63 Кт 443 «Резерв по сомнительным долгам» — 5480 тыс. руб. — перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

8.Дт 260 «Расчетный счет» Кт 51 — 50690 тыс. руб. — перенесен остаток денег на расчетном счете;

9.Дт 451 «Авансы выданные» Кт 60 — 13700 тыс. руб. — перенесен остаток по авансам, выданным поставщикам;

10.Дт 60 Кт 440 «Расчеты с поставщиками» — 82200 тыс. руб. — перенесена сумма задолженности по расчетам с поставщиками и заказчиками;

11.Дт 70 Кт 450 «Расчеты по заработной плате» — 13700 тыс. руб. — перенесена сумма задолженности по заработной плате;

12.Дт 68 Кт 460 «Расчеты по налогам» — 47950 тыс. руб. — перенесена сумма налоговой задолженности;

13.Дт 66 Кт 510 «Краткосрочные займы» — 27400 тыс. руб. — перенесен остаток по краткосрочным займам;

14.Дт 80 Кт 310 «Уставный капитал» — 68500 тыс. руб. — перенесена сумма уставного капитала;

15.Дт 84 Кт 330 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» — 41100 тыс. руб. — перенесена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет;

16.Дт 84 Кт 335 «Чистая прибыль отчетного года» — 32880 тыс. руб. — перенесена сумма нераспределенной прибыли текущего года.

Теперь представляем трансформированный баланс и отчет о прибылях и убытках.

СтатьиСумма (тыс. руб.)СтатьиСумма (тыс. руб.)

АктивыПассивы

1. Текущие активы3. Текущие обязательства

Денежные средства и их эквиваленты50690Расчеты с поставщиками82200

Расчеты с покупателями38360Краткосрочные займы27400

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Резерв по сомнительным долгам(5480)Налоги к оплате47950

НДС к возмещению4110Расчеты по заработной плате13700

Сырье и материалы13700Итого текущие обязательства171250

Готовая продукция246604. Собственный капитал

Расходы, оплаченные авансом13700Уставный капитал68500

Итого текущие активы139740Нераспределенная прибыль прошлых лет41100

2. Долгосрочные активыНераспределенная прибыль отчетного периода32880

Основные средства319210Итого собственный капитал142480

Амортизация основных средств(145220)

Итого долгосрочные активы173990

Итого активы313730Итого пассивы313730

Отчет о прибылях и убытках за 200_ год

СтатьиСумма после трансформации (тыс. руб.)

Выручка4110000

Себестоимость продаж(3351020)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Коммерческие расходы(274000)

Общехозяйственные расходы(419220)

Убыток от списания дебиторской задолженности(2740)

Резерв по сомнительным долгам(5480)

Убыток от обесценения активов(4110)

Налог на прибыль(20550)

Чистая прибыль32880

Таким образом, прежде всего при трансформации отчетности в соответствии с МСФО необходимо: получить учетную политику предприятия, и определить отличия от учетной политики учредителя или МСФО; уточнить непризнанные сверхнормативные расходы и трансформировать их; списать командировочные расходы даже при отсутствии документов; доначислить арендную плату, услуги по телефонным переговорам; списать на себестоимость предоплаты и расходы будущих периодов; провести аудит ошибок и исправит их; произвести поправки на прекращаемую деятельность и разделить основную и прекращаемую деятельности в отчетности в соответствии со МСФО № 35; произвести поправки на чрезвычайные события; произвести поправки на постбалансовые и условные события; рассчитать и учесть отложенный налог на прибыль по балансу; получить курс валют на отчетные даты, а также средневзвешенные годовые валютные курсы, либо на основе индексов покупательной способности рубля в РФ, пуб-

ликуемых Госкомстатом РФ, рассчитать коэффициенты трансляции приведения статей активов, пассивов, прибыли и убытков к отчетной дате; списать затраты на проведение НИОКР на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО; составить трансформационную модель; проверить отражение в трансформационной модели всех корректировок; составить трансформированный баланс; составить список примечаний.

Представленный пример трансформации свидетельствует о том, что построение эффективной модели хозяйствования основанной на МСФО в рамках организации (или целого холдинга), способствует более адекватному, надежному и достоверному представлению информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

Библиографический список

1.Авдеев В.Ю. Трансформация отчетности по МСФО: какой подход выбрать? // www.Audit-it.ru

2.Мод еров C.B. Переклассификация доходов, расходов, активов и пассивов при трансформации в МСФО // www.ippnou.ru

3.Отчет о международном применении МСФО // www.fcsm.com.

4.Чая В.Т. Концептуальные основы адаптации МСФО в России // МСФО и МСА в кредитной организации.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Добавить комментарий