Строка 1210 запасы

Производственные запасы любой компании формируют основную материальную базу, т. е. комплекс имущественных активов, из которых и с помощью которых выпускается, а затем и реализуется готовая продукция. Этот процесс – основа финансовой стабильности предприятия, поэтому важно видеть в балансе остатки запасов на начало и окончание отчетного периода.

Запасы в балансе – это стоимость имеющихся оборотных средств, свидетельствующая о мере обеспеченности фирмы материальными активами. Фиксацией их стоимости в балансе предприятие указывает, каким объемом ресурсов располагает по завершении отчетного года.Напомним, какое место занимают эти активы в балансе, какая строка им отведена и как формируется величина, отражаемая в ней.

Строка «Запасы» в балансе

Запасы в балансе отражаются во втором разделе актива по строке 1210. В ней объединяется информация обо всех видах материально-производственных запасов (МПЗ) на начало и конец периода.

МПЗ включает в себя несколько категорий активов, для учета и движения которых используется целый ряд бухгалтерских счетов. По завершении всех операций, связанных с МПЗ, за год в формировании итоговой суммы в строке 1210 участвуют дебетовые сальдо по счетам:

  • 10 «Материалы»,
  • 11 «Животные на откорме и выращивании»,
  • 15 «Заготовление/ приобретение МЦ (материальных ценностей)»,
  • 16 «Отклонения в стоимости МЦ»,
  • 20 «Основное производство»,
  • 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»,
  • 23 «Вспомогательные производства»,
  • 28 «Брак в производстве»,
  • 29 «Обслуживающие производства»,
  • 41 «Товары»,
  • 43 «Готовая продукция»,
  • 44 «Расходы на продажу»,
  • 45 «Товары отгруженные»,
  • 97 «РБП (расходы будущих периодов)»,

и кредитовые сальдо по счетам:

  • 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ»,
  • 42 «Торговая наценка»

Величина МПЗ по строке «Запасы» в активе баланса на конец года исчисляется по формуле:

Ʃ МПЗ = Сумма дебетовых сальдо по счетам 10,11,15,16,20,21,23,28,29,41,43,45,97 – Сумма кредитовых сальдо по счетам 14 и 42.

Рассмотрим детально, как формируется конечный результат, отражающий в балансе величину МПЗ.

Читайте также: Новый ФСБУ «Запасы»

Как подсчитать производственные запасы в балансе

Исходя из принятой учетной политики компании и специфики ее деятельности, в учете МПЗ могут быть задействованы все или некоторые перечисленные счета бухучета, но счет 10 существует в учете любой компании. Помимо сырья на нем учитывают несколько видов используемых в производстве материалов, например, покупных или самостоятельно изготавливаемых полуфабрикатов, топлива, запчастей, стройматериалов, тары, инвентаря и спецодежды. В учете для каждой группы МЦ открывают отдельный субсчет, что позволяет проанализировать движение актива в течение всего рассматриваемого периода.

В строке 1210 баланса объединяется информация об остатках запасов, в том числе по счету 10.

Пример

В компании ООО «Ирис» остаток на начало 2020 года по сч. 10 составлял 120 000 руб. В течение года приобретались:

  • сырье – на сумму 280 000 руб.;
  • топливо – 80 000 руб.;
  • запчасти – 60 000 руб.

Итого – 420000 руб.

В производство было направлено:

  • сырье – 200 000 руб.;
  • топливо – 40 000 руб.;
  • запчасти – 60 000 руб.

Итого – 300 000 руб.

Остаток по счету 10, формирующий материальные запасы в бухгалтерском балансе, на конец года составил 240 000 руб. (120 000 + 420 000 – 300 000)

Эта сумма отразится в строке 1210 и станет одной из составляющих общей величины МПЗ.

Допустим, что в течение года руководитель компании принял решение создать резерв под обесценение ТМЦ, и сумма резерва составила 20 000 руб. Использован он не был, поэтому остался кредитовым сальдо по сч. 14. Эту сумму из общего размера МПЗ по строке 1210 при формировании баланса вычитают, поскольку величину остатка материалов резерв уменьшает.

Учетной политикой компании предусмотрено использование сч. 15 для учета отклонений от учетной цены МПЗ. На начало года остаток по дебету счета 15 составлял 30 000 руб., в процессе работы сумма отклонений в размере 22 000 руб. отражена по дебету счета, а по кредиту списано 48 000 руб. Остаток сумм отклонений на конец года составил 4000 руб. (30 000 + 22 000 – 48 000).

Всего по материальным счетам сумма остатка составит 224 000 руб. (240 000 – 20 000 + 4000).

Какие еще данные содержит статья «Запасы» в балансе

Помимо счетов учета материалов в строке 1210 баланса должны фигурировать остатки по затратным счетам производства: сч. 20, 21, 23, 28, 29 и расходы на продажу по сч. 44. На этих счетах аккумулируются все расходы, связанные с производственным процессом и реализацией. Как правило, по окончании отчетного периода бухгалтер обнуляет эти счета, списывая затраты и учитывая их в финансовых результатах. Но так происходит не всегда — например, могут числиться остатки:

  • на сч. 20, 23, 29, если предусмотрен непрерывный технологический цикл и возникает незавершенное производство;
  • на сч. 21, если остались изготовленные полуфабрикаты;
  • на сч. 28, на котором отражают производственный брак (в случае, если брак числится, а ущерб еще не погашен).

Продолжая пример, допустим, что остатка на счетах 20,23,29 и 44 на начало года нет. Обороты по счетам составили:

Счет

Обороты за год

Д/т

К/т

430 000

430 000

52 000

52 000

29 000

29 000

49 000

49 000

Остатка на конец года по этим счетам также нет.

На начало периода на сч. 21 числился остаток в сумме 12 000 руб., полуфабрикаты были списаны в производство и на конец года сальдо по счету тоже нет.

Стоимость запасов в балансе формируется с учетом стоимости приобретенных для дальнейшей перепродажи товаров, готовой продукции и товаров в пути, если таковые имеются на конец года. Нереализованная на конец года масса этих активов – еще одна из составляющих величину МПЗ в строке 1210.

Если предприятие приобретает товары с целью реализации, то кроме сч. 41 необходимо учитывать наценку на эти товары на сч. 42. Сумма наценки уменьшает стоимость товаров в балансе, формируя кредитовое сальдо на конец года. На сч. 43 учитывают стоимость изготовленной и не реализованной продукции, на сч. 45 – товары в пути, если право владения ими еще принадлежит компании.

Допустим, что остатки и обороты по товарным счетам ООО «Ирис» следующие:

Счет

Сальдо на начало

Обороты за год

Сальдо на начало

Д/т

К/т

Д/т

К/т

Д/т

К/т

80 000

320 000

355 000

45 000

62 000

59 000

58 000

61 000

75 000

980 000

950 000

105 000

10 000

10 000

Учитывая эти данные, бухгалтер подсчитает сумму остатков по товарным счетам, которая также вольется в общую величину в строке 1210:

45 000 – 61 000 + 105 000 = 89 000 руб.

В общей стоимости остатков МПЗ следует учесть дебетовое сальдо по сч. 97 «РБП», на котором фиксируют затраты, понесенные в текущем периоде, но списываемые в следующих периодах. Это могут быть расходы на сертификацию, страхование, лицензирование, покупку ПО и дальнейшее обслуживание и т.п.

Допустим, в нашем примере дебетовый остаток по сч. 97 на начало года – 18 000 руб. (затраты на страхование оборудования). В течение года компанией была приобретена подписка на техническую литературу, списание которой осуществлялось равными частями весь год. Дебетовый оборот сч. 97 составил 11 000 руб., кредитовый – 20 000 руб. На конец года остаток по дебету – 9 000 руб. (18 000 + 11 000 – 20 000)

На основании данных примера и для большей наглядности сформируем таблицу, где будут фигурировать все необходимые для формирования суммы остатков МПЗ в стр. 1210 баланса:

Счет

Остатки на начало года

Обороты за год

Остатки на конец года

Д/т

К/т

Д/т

К/т

Д/т

К/т

420 000

300 000

240 000

20 000

20 000

22 000

48 000

430 000

430 000

12 000

12 000

52 000

52 000

29 000

29 000

80 000

320 000

355 000

45 000

62 000

59 000

58 000

61 000

75 000

980 000

950 000

105 000

49 000

49 000

10 000

10 000

18 000

11 000

20 000

9 000

Итого

345 000

62 000

2 372 000

2 333 000

403 000

81 000

Сумма в строке 1210 баланса на конец года будет составлять:

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

— о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;

— затратах в незавершенном производстве;

— готовой продукции;

— товарах для перепродажи и товарах отгруженных;

— расходах будущих периодов.

По какой стоимости учитываются запасы

Внимание!

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:

— оценивать приобретенные материально-производственные запасы (МПЗ) исходя из цены поставщика (п. 13.1 ПБУ 5/01);

— признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.2 ПБУ 5/01). В этом случае остатки сырья, материалов, покупных товаров, незавершенного производства, готовой продукции не формируются в бухгалтерском учете и не отражаются в бухгалтерской отчетности (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5). Указанный способ вправе применять микропредприятия и те организации, характер деятельности которых не предполагает наличие существенных остатков МПЗ;

— признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.3 ПБУ 5/01);

— не формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). В таком случае остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 — 11 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 — 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы», могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Внимание!

Поскольку сырье, материалы и другие активы, используемые для создания внеоборотных активов организации, не удовлетворяют характеристикам материально-производственных запасов, приведенным в п. 2 ПБУ 5/01 (не используются в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (при выполнении работ, оказании услуг), не предназначены для продажи, не используются для управленческих нужд организации), они не могут быть признаны частью материально-производственных запасов и отражаться в Бухгалтерском балансе по строке 1210 «Запасы». Такие активы отражаются в Бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Внимание!

Отходы производства подлежат бухгалтерскому учету в составе МПЗ только в случаях, когда они соответствуют признакам, установленным ПБУ 5/01. Бухгалтерский учет отходов (обрубков, обрезков, стружки, лома, ветоши и т.п.) ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы». Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на них (т.е. по цене возможного использования или продажи) и относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, Письмо Минфина России от 22.07.2015 N 07-01-10/42253).

2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себес��оимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 — 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

4. Отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также продукция (товары), переданная для продажи комиссионеру, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Внимание!

Объект недвижимости, переданный покупателю, выбывает из состава основных средств организации (п. 29 ПБУ 6/01). Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств, то остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств может учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», а в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов (Письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

По нашему мнению, в качестве альтернативных вариантов учета стоимости выбывающих объектов недвижимости может использоваться счет 97 «Расходы будущих периодов» и субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». При этом независимо от выбранного варианта учета стоимость таких объектов показывается в Бухгалтерском балансе по строке 1210.

5. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада — по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

Внимание!

На конец отчетного периода материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары и др.) отражаются в учете по стоимости, которая зависит от принятого способа их оценки при выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений (п. 22 ПБУ 5/01).

Исключением являются товары, которые учитываются на счете 41 по продажной стоимости. В бухгалтерском балансе они показываются за вычетом суммы торговой наценки (кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка»), приходящейся на остаток не проданных на отчетную дату товаров (п. 35 ПБУ 4/99).

6. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Внимание!

По материальным ценностям в виде сырья, материалов, готовой продукции, товаров, животных на выращивании и откорме, НЗП, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, создается резерв под снижение стоимости (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

В частности, резерв создается по готовой продукции и товарам, если на отчетную дату организацией заключен договор продажи этих ценностей по цене ниже их себестоимости (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01, Разъяснение 11-05 «Резерв для запасов по заключенным договорам» (Комитет по толкованиям. 25.02.2011)). При этом не имеет значения факт отгрузки продукции (товаров) покупателю.

Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008. Для учета такого резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не уменьшает стоимость, по которой эти ценности отражаются в бухгалтерском учете, но уменьшает стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе (п. 35 ПБУ 4/99, п. 12 ПБУ 5/01, абз. 1, 6 п. 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

7. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 «Расходы на продажу»), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

8. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 «Запасы»

По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).

Строка 1210 «Запасы» = Дебетовое сальдо по счету 10 <*> + Дебетовое сальдо по счету 11 + Дебетовое сальдо по счету 41 — Кредитовое сальдо по счету 42 + Дебетовое сальдо по счету 43 + Дебетовое сальдо по счету 15 <**> + — Сальдо по счету 16 <**> — Кредитовое сальдо по счету 14 + Дебетовое сальдо по счету 45 + Дебетовое сальдо по счетам 20, 21, 23, 28, 29 + Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев) + Дебетовое сальдо по счету 44

———————————

<*> Без учета стоимости материалов, приобретенных для создания внеоборотных активов организации и подлежащих отражению в разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

<**> Без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке и к материалам, предназначенным для создания внеоборотных активов организации.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Показатели строки 1210 «Запасы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случаепереносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 «Запасы». Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1210 «Запасы» указываются таблицы 4.1 и 4.2.

Задать вопрос можно

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Строка 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса за 2018 год

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» в бухгалтерском балансе за 2018 год

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса за 2018 год

  • Назначение статьи: отражение информации о запасах.
  • Номер строки в балансе: 1210.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо — 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 41, 44, 45, 97, Кредитовое сальдо — 14, 42.

Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.

Как отражаются запасы

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

  • материалы, сырье;
  • готовая продукция;
  • расходы будущих периодов;
  • незавершенное производство;
  • товары для продажи.

Что делать с материалами

Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:

  • 10 «Материалы»;
  • 11 «Животные на выращивании и откорме»;
  • 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

  1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
  2. Тара.
  3. Топливо.
  4. Запасные части.
  5. Материалы, отданные в переработку на сторону.
  6. Стройматериалы.
  7. Инвентарь и инструменты.
  8. Спецодежда.
  9. Прочие запасы.

Для каждой категории в Плане счетов предусмотрен собственный субсчет. В бухгалтерском учете материалы в течение года:

  • покупаются;
  • списываются;
  • участвуют в изготовлении продукта технологического процесса.

При этом они отображаются по фактической себестоимости без учета НДС. Это означает, что стоимость материала включает в себя, помимо цены в накладной, сопутствующие расходы на:

  • транспортировку;
  • заготовку;
  • страхование;
  • консультации по приобретению;
  • пошлины на таможне;
  • премии посредникам.

Зато списываться запасы могут тремя разными способами по выбору организации. Наиболее распространенным способом и простым в применении считается списание по фактической себестоимости.

Примечание от автора! Если у организации нет складского учета, то на конец года материалы должны списываться максимально. Наличие в учете запасов вызывает недоумение у проверяющих лиц, так как остаткам негде храниться. Можно оставлять только спецодежду.

На материалах надо отражать основные средства стоимостью менее 40 000 рублей. Конечно, их не будут списывать безвозвратно, но по окончании месяца они должны переноситься на забаланс как малоценные активы, поэтому в Форме № 1 их быть не должно.

Формула отражения материальных ценностей в балансе:

Дебетовое сальдо 10, 11 счетов – кредитовое сальдо 14 счета + дебетовое сальдо 15, 16 счетов.

Готовая продукция для отчета

43 счет «Готовая продукция» используется для накопления изготовленных, но не проданных изделий предприятия. Он образуется в результате использования сырья и материалов, после обработки которых появляется конечный продукт.

Готовая продукция может учитываться по фактической или плановой себестоимости. При применении фактического способа типовая проводка следующая:

Дебет 43 Кредит 20 – продукция поступила на склад.

Учет по методу плановой себестоимости предполагает использование 40 счета «Выпуск продукции»:

Дебет 43 Кредит 40 – оприходованы изделия на складе.

После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.

Товары на перепродажу в составе отчетности

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Дебетовое сальдо 41 счета «Товары на складе» — кредитовое сальдо 42 счета «Торговая наценка» + дебетовое сальдо 44 счета «Расходы на продажу» + дебетовое сальдо 45 счета «Товары отгруженные».

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Таблица № 1. Остатки по РСБУ

Счет, субсчет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

250 000,00

200 000,00

50 000,00

100 000,00

150 000,00

50 000,00

150 000,00

100 000,00

50 000,00

16 000,00

10 000,00

6 000,00

Итого развернуто

516 000,00

460 000,00

106 000,00

50 000,00

Поскольку цифры в балансе по требованиям Приказа № 66 н показываются в тысячах или миллионах рублях, то в строку 1210 надо записать:

50 – 50 + 50 + 6 = 56 тысяч.

Затратные счета незавершенки

Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету:

  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 28 «Брак в производстве»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Это затратные счета. Они называются так потому, что на них предприятие собирает все расходы, которые касаются непосредственно производственного процесса.

Заметка автора! В идеале в конце года все затраты должны закрываться, то есть обнуляться.

Что сделать с расходами будущих периодов

Наконец, необходимо учитывать дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов». Это такие затраты, на которые компания потратилась в текущем месяце, но вычитаться они будут в следующем временном отрезке. К перечню расходов могут принадлежать:

  • сертификация и лицензирование;
  • страхование;
  • программные продукты и абонентское обслуживание;
  • прочие отложенные на будущее расходы.

Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость. Но списываться на затраты страховка будет помесячно.

Предположим, газовый котел был застрахован 1 сентября на 27 000 рублей. Так как страховка действует год, то ежемесячно нужно списывать:

27 000 / 12 месяцев = 2 250 рублей.

Типовые проводки:

  • Дебет 76 счета Кредит 51 счета – оплачен страховой полис на сумму 27 000 рублей.
  • Дебет 97 счета Кредит 76 счета – получен страховой полис у страховой компании на сумму 27 000 рублей.
  • Дебет 23 (20, 26) счета Кредит 97 счета – списано на затраты за месяц 2 250 рублей.
  • 2 250 рублей * 4 месяца = 9 000 рублей.
  • 27 000 – 9 000 = 18 000 рублей.

Соответственно, в строку 1210 баланса с расходов будущих периодов попадет сумма, которая не списана на 31 декабря, то есть 18 000 рублей.

Увеличение или уменьшение строки 1210

Ежегодно каждая компания должна сдавать финансовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, который носит название Форма № 1. Баланс составляется в соответствии с четко прописанными указаниями, которые можно найти в ПБУ 4/99. Этот документ требует достоверности содержания информации в отчете, поэтому статья «Запасы» должна собираться строго по формуле:

Дебет 10, 11 – Кредит 14 + Дебет 15, 16 + Дебет 20, 21, 23, 28, 29 + Дебет 43 + Дебет 41 – Кредит 42 + Дебет 44, 45 + Дебет 97.

Запасы в балансе – это оборотный актив, который свидетельствует об обеспеченности компании материально. Отсутствие или резкое уменьшение показателей в строке 1210 раздела оборотных активов, которая собирает все данные о запасах, может говорить о скудости ресурсов на складах предприятия. С другой стороны, есть вариант, что процесс оборачиваемости актива в деньги происходит так быстро, что компания едва успевает за своей маркетинговой службой.

Поскольку от скорости оборота запасов зависят финансовые поступления на счета предприятия, необходимо поддерживать должный уровень ресурсов, ведя эффективную маркетинговую политику.

Строка 1210 «Запасы»: как заполнить правильно

Запасы в балансе с НДС или без

Бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный учет всех бухгалтерских сведений. Его ведет каждая организация, которая грамотно относится к собственной репутации и ответственно подходит к отчетности. Одной из строк, которые представляют особые трудности для неопытных сотрудников, является 1210. В данной статье мы рассмотрим, как правильно отражать запасы в бухгалтерском балансе.

Что отражается в строке «Запасы»

Все запасы и затраты в строке баланса 1210 необходимо заносить правильно. Для этого необходимо учесть:

  • Дебетовое сальдо счета 10 «Материалы», прибавить к нему сальдо счета 11, где отражаются информация о животных, которые находятся на вскармливании и откорме;
  • Затем вычитается сальдо счета 14, где прописаны резервы, которые идут под снижение стоимости материальных ценностей, и плюсуется сальдо дебета по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • Далее необходимо просчитать полученную сумму плюс/минус сальдо счета 16, где отражаются сведения об отклонениях в стоимости материальных ценностей;
  • После прибавляйте дебетовое сальдо таких счетов, как 20, 21, 23, 28, 29, 41;
  • Вычитаем из полученной суммы сальдо счета 42, а именно данные о торговой наценке, и все это прибавляйте к сальдо счетов 44 в балансе, 45, 97.

Стоит отметить, что данные о счетах 15 и 16 касаются только части запасов сырья и материалов, а в счете 97 учитываются только те затраты предприятия, срок списания которых не более года.

Существует законодательно принятая форма заполнения данной строки. Как отмечают эксперты, новая форма, в отличие от предыдущей имеет упрощенный характер. В ней требуется только представить основные данные без детализированного анализа. Несмотря на это они рекомендуют проводить эту процедуру только в отношении тех запасов, первоначальная стоимость которых более 5% от общего размера. Таким образом, все сведения будут полностью раскрыты, а также такая подробная отчетность указывает на грамотное отношение компании к составлению подобных документов.

В качестве запасов, которые подлежат прописанию в строке 1210, принимают материальные и нематериальные активы, которые:

  • Применяются и эксплуатируются в виде сырья или производственных материалов для создания, разработки или производства продукта труда;
  • Производитель планирует направить на продажу. К ней относится готовая продукция в балансе, как окончательный результат. При этом он должен пройти все этапы перед выпуском, а именно: качественная обработка, тестирование на качество, проверка на соответствие всем необходимым техническим параметрам, стандартам и нормативам по документации;
  • Руководство приобрело, чтобы применить их для системы управления.

Также существуют фактические материальные затраты в строке баланса на покупку запасов, к которым причисляют:

  • Общий размер средств, которые были выплачены организацией продавцу запасов. Все эти данные прописаны в соответствующем документе;
  • Финансовые средства, которые были направлены компаниям, осуществляющие передачу информации, а также за проведение консультаций. Данные сведения заносятся в строку 1210 только в том случае, если деятельность организации напрямую касалась продажи или покупки запасов;
  • Стоимость валовой продукции в строке баланса, издержки обращения;
  • Расходы на выплату таможенных пошлин;
  • Выплаты налогов, которые не подлежат возмещению. При этом они обязательно должны быть связаны с покупкой запасов компанией;
  • Расходы на передачу вознаграждений, которая была выплачена компанией-посредником, после приобретения;
  • Расходы организации, которые были направлены на заготовительные процессы, а также транспортировку запасов. К данному типу экономисты относят расходы на содержание склада организации; транспортные услуги, которые были необходимы для доставки товара, расходы на процедуру продажи товарных запасов на розничном рынке и так далее.

Как правильно заполнять сведения

Необходимо помнить о том, как создается статья расходов, которые направлены на создание продукта труда. К ним относят:

  • Материальные затраты, которые необходимы на приобретение материала и сырья;
  • Затраты на оплату труда работников предприятия, а также наемных сотрудников. С ними обязательно компания заключает акт об оказатии услуг;
  • Отчисления на социальные нужды. К подобным выплатам относят в первую очередь социальные пособия, а также различные пенсионные и страховые отчисления;
  • Расходы на амортизацию.

После того, как фактические данные о каждом из типов запасов были отражены, необходимо произвести из оценку. Она может осуществляться бухгалтером несколькими способами, например, учет по себестоимости каждого товара, расчет средней себестоимости.

Большинство бухгалтеров на практике используют последний способ, а именно учет по времени приобретения товаров. Стоит отметить, что подробное отражения приобретенных запасов по их составу необходимо прописывать в строках от 12101-12105.

Для отражения затрат на будущие периоды необходимо отражать в порядке, который был установлен для списания стоимости активов данного типа.

При этом бухгалтерия может заполнять отчет о расходах будущих периодах в строке баланса. Но для этих целей, организации необходимо задокументировать в учетной политике порядок учета. Многие бухгалтера интересуются: «В какой строке баланса отражается 97 счет». Он позволяет в строке 1210 создать специальные субсчета, чтобы выражать затраты, которые будут отнесены к последующим периодам закупки.

Одним из важнейших показателей в строке «Запасы» является отражение сырья и материалов. К ним причисляют те МА компании, которые становятся главными средствами труда для создания товара, а после занесения данных о конечной валовой продукции в строке баланса. То есть данные товарные запасы являются его основными ресурсами производства. К такому типу товаров могут относить не только топливо, детали для ремонта, основные составляющие продукта, но и инструментарий, спецодежда сотрудников, а также производственные отходы.

Они прописываются и учитываются по дебетовому сальдо счета 10, а именно в виде изначальной цены за товары, которые не подлежат списанию до конца следующего отчетного периода. Для того, чтобы упросить весь процесс, опытные бухгалтера используют счет 15, в котором выражаются сведения о заготовленных и приобретенных МА, а также счет 16 с данными об отклонениях в стоимости МА. Все это позволяет подробно расписать и отразить учетную цену материалов и сырья. Готовая продукция отражается также в строке 1210.

Стоит отметить роль счета 14. В том случае, если организация планирует создать резервный фонд для обесценения общей суммы запасов. Обесценением называют явление уменьшения стоимости материально-производственных запасов. То есть в счете 14 прописываются сырье и материалы компании за вычетом резерва под обесценение. При этом их стоимость должны быть ниже изначальной в несколько раз к дате сдачи отчета. Для того, чтобы это определить необходимо провести тест на обесценение:

  • Составьте список активов компании, которые будут участвовать в тестировании;
  • Просчитайте стоимость актива, которая будет возмещена;
  • Определить убытки от явления обесценения;
  • Признайте убыток в составе прибыли или убытка за определенное время от обесценения;
  • Подготовьте подробный анализ ситуации после даты отчета;
  • Задокументируйте все полученные данные и пропишите в отчетности все необходимые сведения.

Это позволит в несколько раз снизить стоимость использованных материалов и остановить перерасход прибыли предприятия на дальнейшие периоды.

Запасы в балансе с НДС или без

ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения.

Ндс в балансе

НДС в бухгалтерском балансе отображается в 3 строках:

  • 1220 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 1230 «Дебиторская задолженность»;
  • 1520 «Кредиторская задолженность».

Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как это текущие активы с повышенной ликвидностью — оборот по ним происходит в течение года либо на протяжении нормального для организации операционного цикла. Исходя из таких же рассуждений (расчеты происходят в течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Существуют определенные особенности отражения налога по каждой из этих строк.

Входящий НДС

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение ряда условий:

  • приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
  • стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
  • имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.

У многих организаций счет 19 на конец года обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они вытекают из текста ст. 171 и 172 НК РФ):

  • при экспорте сырьевой продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
  • если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
  • если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями;
  • когда налогоплательщик принимает решение о вычете в более позднем периоде (до истечения 3 лет с момента принятия приобретенного на учет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям с большими остатками на счете 19 лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д. Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным.

Нормированные расходы

Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль.

О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.

При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив.

На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Их последним днем года следует списать на прочие расходы, поскольку суммы налога, превышающие величину, соответствующую расчетному значению норматива, к вычету приниматься уже не будут.

Авансы перечисленные

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.

Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.

Учет товарно-материальных ценностей

Развернуть структуру обучения

структуру обучения

Правила учета запасов в бухгалтерском учете Украины регулируются стандартом 9 (ПСБУ-9), утвержденного приказом министерства финансов Украины N 246 от 20.10.99

Стандарт «Запасы» не распространяется на работы по строительным контрактам, включая контракты по оказанию услуг, которые непосредственно связаны с ними, учет финансовых активов, а также биологических активов (учет биологических активов регламентируется ПСБУ-30), полезных ископаемых, если они оцениваются по читой стоимости, согласно других положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Стандарт ПСБУ-9 дает нам следующее определение термина «Запасы»:

Запасы — это активы, которые:

  • находятся на предприятии для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
  • находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта проихзводства;
  • находятся на предприятии для потребеления во время производства продукции, исполнения работ или предоставления услуг а также для управления предприятием.

Также, в стандарте ПСБУ-9 нам дается еще одно важное определение:

Чистая стоимость реализации запасов — это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию

Признание запасов и первоначальная их оценка

Перед тем, как квалифицировать запасы, нам необходимо сначала признать их активом. То есть, определить, имеем ли мы право оприходовать такие товарно-материальные ценности на баланс.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, а также их строимость может быть достоверно определена.

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

  • сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, коорые предназначены для производства продукции, исполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства и административных нужд;
  • незавершенное производство в виде незаконченных обработанных и собранных деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые исполняют работы или предоставляют услуги, состоят из затрат на исполнение незавершенных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не принан доход; (здесь подразумевается очень простая вещь — если Вы работаете на условиях оказания услуг производственного характера, с давальческим сырьем и т.п., то до тех пор пока не подписан акт выполненных работ — все это незавершенное производство. прим. авт.)
  • готовую продукцию, которая изготовлена на производстве, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом; (здесь для бухгалтера отмечают очень важный момент — недостаточно того, чтобы изделие прошло все степени обработки, для того, чтобы считаться готовой продукцией, она должна быть таковой официально призана — например, принята ОТК. прим. авт.)
  • товары в виде материальных ценностей, которые приобретены и удерживаются предприятием с целью дальнейшей продажи;
  • малоценные и быстроизнащивающиеся предметы, которые используются на протяжении не больше одного года или нормального операционного цикла, если последний больше года;
  • текущие биологические активы, если они оцениваются по ПСБУ-9, а также сельскохозяйсвенная продукция и продукция лесного хозяйства после их первичного признания.

Необходимо учитывать, что Пункт 7 стандарта ПСБУ-9 однозначно нам указывает, что

7. Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид). 7. Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).
8. Придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. 8. Приобретенные или произведенные запасы приходуются на баланс предприятия по первичной стоимости.

Из этого следует, что бухгалтерский учет запасов должен быть организован в разрезе номенклатурных позиций по каждому виду запасов. Что касается оценки стоимости запасов — об этом ниже.

Оценка стоимости сырья и материалов в учете

Первичной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических затрат:

  • суммы, которая усплачивается согласно договора, поставщику, за вычетом непрямых налогов (простыми словами, на баланс запасы приходуются без затрат на косвенные налоги, такие как НДС)
  • суммы ввозных таможенных пошлин
  • суммы косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не компенчируются предприятию (эта фраза означает следующее — если Ваше предприятие не является плательщиком НДС или другого косвенного налога, то на баланс Вы должны оприходовать вместе с суммой налога)
  • транспортно-заготовительных расходов (затраты на заготовку запасов, оплаты тарифов (фрахта), за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая страхование рисков транспортировки запасов).

Очень часто в бухгалтерском учете идентификация транспортно-заготовительных затрат с конкретными запасами серьезно затруднена. Например, если в одной машине доставлены 2 кубометра леса, 1000 штук кирпича и четыре мешка цемента.

Для решения этой проблемы сумма транспортно-заготовительных расходов относится на отдельных субсчет, а потом ежемесячно распределяется между суммой остатков на коней отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли. Сумма траспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которые выбыли, определяется как частное среднего процента ТЗР и стоимости запасов, которые выбыли.

Например, если среднее отношение накопленных ТЗР и запасов составляет 6%, то при выбытии запасов к сумме их выбытия досписывается 6% от их стоимости с субстчета, на котором учитываются ТЗР.

  • в стоимость запасов включаются также прочие расходы, связанные с приобретением запасов и доведением до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в особенности, относятся прямые расходы на оплату труда, все прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качества запасов.

Операции с запасами | Описание курса | Учет запасов (часть 2)

Раздел II баланса: запасы и входной НДС

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Какие активы считать оборотными

Если в разделе I баланса мы показываем внеоборотные «моторы» бизнеса, которые призваны делать деньги, то в разделе II мы отражаем результаты этой работы — деньги и «топливо», накопленное для безостановочной работы «моторов».

Мы уже изучали сегодня принципы деления активов на оборотные и внеоборотные. Но не грех и повторить.

Итак, организация должна классифицировать актив как оборотный, еслип. 66 МСФО (IAS) 1:

— или фирма собирается продать актив или использовать для себя в ближайшие 12 месяцев либо в течение обычного операционного цикла;

— или актив — это деньги либо их эквивалент.

Согласитесь, условия предельно понятные. И не нужно удивляться, что под них подходит длинный и разнообразный список наших оборотных активов. Шутка ли, в Плане счетов все внеоборотные активы умещаются в первые девять счетов, а для оборотных выделено чуть ли не пять десятков.

Если же обобщить оборотные активы по назначению и по характеру выгод, которые они приносят, то их перечень сократится до балансового:

— запасы;

— входной НДС;

— краткосрочные дебиторка и финвложения;

— деньги с их эквивалентами;

— прочие оборотные активы.

Исследуем эти статьи по порядку.

Состав запасов

Как и состав любой обобщенной статьи баланса, состав статьи «Запасы» нужно обязательно раскрыть. ПБУ 4/99 предлагает разнести суммы такп. 20 ПБУ 4/99:

— сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

— затраты в незавершенном производстве либо в издержках обращения;

— готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные;

— расходы будущих периодов (РБП).

Обычно именно в этом порядке и можно увидеть расшифровку статьи «Запасы» в балансе либо в пояснениях к нему.

Особняком стоят, пожалуй, РБП. Их величину давно принято включать в статью «Прочие оборотные активы». Ведь с запасами ассоциируются некие материальные предметы, а не отложенные затраты.

Но если стоимость РБП при списании подлежит включению именно в себестоимость запасов, например в себестоимость готовой продукции, то такие РБП нужно показать в статье «Запасы» и расшифровать соответственно. Скажем, ввести в раздел II баланса подстроку «Расходы на сертификацию продукции» к статье «Запасы». Просто написать «РБП» в этом случае неправильно.

Добавить комментарий