Сравнение ПБУ 18 02 и МСФО 12

Введение

Сравнительный анализ ПБУ 14/2007 и МСФО 38

Отчетность по МСФО Открытое акционерное общество коммерческий Банк «Северный кредит»

Основные причины, которые определяют различия между МСФО и РСБУ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Большое влияние на развитие национального учета оказывают тенденции сближения его с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности (МСФО). Эти тенденции настолько значимы, что требуют ответственного рассмотрения.

Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу определен свод положений и направлений этого движения, ориентированных на преобразование российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности не нуждаются в законодательном закреплении и применяются добровольно во всем мире. В нашей стране в настоящее время есть компании, которые заинтересованы применять МСФО для того, чтобы улучшить свою инвестиционную привлекательность и прозрачность.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов России.

Целью контрольной работы является сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 38 «Нематериальные активы», ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Для достижения этой цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:

· определение области применения МСФО 38, ПБУ 14/07.

· изучение и сравнение критериев признания элементов в финансовой отчетности;

· рассмотрение методов оценки нематериальных активов;

· выявление информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности.

В процессе изучения темы работы для достижения ее цели и задач применялись методы:

— изучение законодательных и нормативных документов, регулирующих вопросы ведения бухгалтерского учета нематериальных активов в РФ, а также МСФО;

— изучение и анализ научной литературы;

— изучение материалов по теме, представленных в СПС «Консультант Плюс», а также других источников (периодические издания, электронные учебные пособия, статьи и др.);

— изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики по исследуемой проблеме;

— изучение теоретического и практического материала по теме путем сравнения, анализа, синтеза.

Сравнительный анализ ПБУ 14/2007 и МСФО 38

У большинства бухгалтеров, которые сталкиваются с МСФО, не раз возникали трудности в отношении признания и оценки нематериальных активов. Сложность состоит в том, что международный стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» (далее — МСФО 38) отличается от ПБУ 14/2007 несмотря на то, что указанный российский нормативный документ был принят во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в 2007 г. Это ведет к признанию НМА в одном учете и непризнанию в другом, что, соответственно, искажает финансовую отчетность. Каким бы способом бухгалтер ни составлял отчетность по МСФО (с помощью трансформации или на основании параллельного учета), на этот участок следует обратить особое внимание.

Признание

Для признания объекта в качестве НМА необходимо, чтобы объект:

а) соответствовал определению нематериального актива;

б) отвечал критериям признания.

Определение нематериальных активов

МСФО 38 определяет нематериальные активы как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются:

· идентифицируемость;

· наличие контроля со стороны предприятия;

· способность приносить будущие экономические выгоды;

· отсутствие физической формы.

Идентифицируемость

Нематериальный актив должен быть идентифицируем с тем, чтобы отделить его от деловой репутации. Деловая репутация (гудвилл) — это разница между покупной стоимостью компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл, созданный внутри компании, а также возникающий в результате приобретения или объединения компаний, не должен признаваться в качестве нематериальных активов.

Нематериальный актив можно выделить из деловой репутации, если актив является отделяемым, о чем свидетельствует способность компании его продать, передать, сдать в аренду или обменять на другой актив. А также и в том случае, когда он возникает из договорных или иных правовых оснований вне зависимости от того, могут ли быть соответствующие права отделены от других прав и обязательств и от предприятия в целом. Так, например, лицензии на рыболовство, предоставляемые государством, не могут быть переданы предприятием, за исключением случаев продажи бизнеса в целом.

Контроль

Компания контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, лежащих в его основе, и может ограничить доступ третьих лиц к получению этих выгод.

Будущие экономические выгоды

Будущие экономические выгоды, поступающие от актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат либо другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

Отсутствие физической формы

Отсутствие физической формы является необходимым, но не достаточным условием признания нематериального актива.

Предположим, что актив сочетает материальные и нематериальные элементы. Возникает вопрос: как учесть такой актив? С одной стороны, его нужно учесть в соответствии с МСФО 16 «Основные средства», а с другой — согласно МСФО 38 «Нематериальные активы». В данном случае необходимо принять решение о том, какой из этих элементов является более важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и учитывается в составе основного средства. То же самое относится и к операционной системе компьютера. Если программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.

Критерии признания нематериальных активов

Критериями признания нематериальных активов являются:

· вероятность получения будущих выгод, связанных с активом;

· возможность достоверной оценки стоимости актива.

Компания должна оценивать вероятность поступления будущих экономических выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива.

Как правило, возможность достоверной оценки нематериального актива не вызывает сложности в случае, если актив был приобретен компанией (как индивидуальный актив либо в процессе объединения бизнеса). Для оценки стоимости внутренне созданных нематериальных активов стандарт устанавливает дополнительные критерии.

Признание НМА согласно ПБУ 14/2007.

Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38;

2)возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.

Следует заметить, что в российском учете следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;

3)использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МСФО 38;

4)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно МСФО 38 это условие необязательно и определяется самой организацией;

5)организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, что в принципе соответствует МСФО 38;

6)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Соответствует МСФО 38;

7)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, что не является условием, согласно МСФО 38, при признании НМА.

В табл. 1 перечислены активы компании, которые могут относиться к НМА согласно РСБУ и МСФО.

Таблица 1. Нематериальные активы
РСБУ (ПБУ 14/2007) МСФО 38
Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) Торговые марки
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель Фирменные наименования
Исключительно авторское право или право иного правообладателя на топологии интегральных микросхем Программное обеспечение
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров Лицензии и франшизы
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию
Деловая репутация Рецепты, формулы, проекты и макеты
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признаваемые в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации Незавершенные нематериальные активы

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с гражданским законодательством исключительное право (интеллектуальная собственность) на результаты интеллектуальной деятельности возникает только в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.

Сравнение учета расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02 и МСФО 12

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» регламентируется цель отражения в отчетности отложенного налогообложения — показать взаимосвязь показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли (убытка), различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, информация о которых приводится в декларации по налогу на прибыль.

Базовая бизнес справка.

Идея и терминология отложенного налогообложения в ПБУ 18/02 во многом близки МСФО 12: так же, как в МСФО 12, вводятся определения временных разниц и отложенных налоговых обязательств; временные разницы подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые. Однако между ПБУ 18/02 и МСФО 12 нет единства определений временной разницы: по МСФО 12 она представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой, а по ПБУ 18/02 — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу для налога на прибыль в следующем или еще более отдаленных отчетных периодах. Однако в МСФО 12 наряду с этим доходы и расходы, формирующие балансовую прибыль в одном периоде, а налогооблагаемую — в другом, приравниваются лишь к некоторым временным разницам. МСФО 12 допускает и подробно анализирует гораздо больше ситуаций, в которых возникают временные разницы, по сравнению с регламентируемыми ПБУ 18/02.

В отличие от МСФО 12 ПБУ 18/02 вводятся понятия постоянных разниц и постоянного налогового обязательства, формирующихся за счет исключения из налоговой базы доходов и расходов отчетного и последующих периодов, не принимаемых при налогообложении прибыли. В МСФО 12 термины «постоянные разницы» и «постоянное налоговое обязательство» отсутствуют, а в финансовой отчетности отражаются лишь текущий и отложенный налог на прибыль. При этом суммы, входящие в постоянное налоговое обязательство, являются частью текущего налога на прибыль.

Временные разницы и в МСФО 12, и в ПБУ 18/02 приводят к образованию отложенных налоговых обязательств или требований. Однако термин «отложенное налоговое требование» в ПБУ 18/02 заменен термином «отложенный налоговый актив».

Не отличается регламентируемый ПБУ 18/02 и МСФО 12 порядок признания налогового актива (требования) при условии существования вероятности того, что будет получена налогооблагаемая прибыль в последующих отчетных периодах.

По ПБУ 18/02 сумма отложенного налогового обязательства и актива определяется с использованием ставки налога на прибыль, установленной отечественным налоговым законодательством на отчетную дату. То же предусмотрено и МСФО 12, но кроме того, как было сказано ранее, разрешается использовать объявленные правительством ставки, которые будут действовать в будущем.

В соответствии с МСФО 12 как текущий, так и отложенный налоги на прибыль признаются в качестве расходов и доходов, формирующих чистую прибыль за период, за исключением тех сумм налога, которые относятся непосредственно на стоимость собственного капитала. ПБУ 18/02 не регламентируются ситуации, в которых отложенные налоговые обязательства учитываются в составе капитала. Согласно российскому стандарту отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств, тогда как сальдо аналогичных отложенных и текущих налогов по МСФО 12 отражается отдельно от активов и обязательств. Поскольку категории доходов, расходов, активов и обязательств различны по своей экономической сущности, признанные расходы и доходы не могут одновременно являться активами и обязательствами.

МСФО 12 предусматривает обязательный взаимозачет налоговых обязательств и требований при расчетах по налогу на прибыль в одном и том же налоговом органе. ПБУ 18/02 не обязывает, а предоставляет право организациям отражать в балансе сальдированную сумму отложенного налогового обязательства и актива. В этом также проявляется отличие российского стандарта.

Вместе с тем ПБУ 18/02, так же как и МСФО 12, регламентируется требование включать отложенные налоговые обязательства или требования в чистую прибыль. ПБУ 18/02 величина чистой прибыли определятся с учетом отложенного налогообложения. В соответствии со ст. ст. 7, 17, 18 и 20 ПБУ 18/02 в отношении отложенного налогообложения в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 99 «Условный расход по налогу на прибыль»,

К-т сч. 68 — отражение налога на прибыль по бухгалтерской прибыли;

Д-т сч. 99 «Постоянное налоговое обязательство»,

К-т сч. 68 — корректировка налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства;

Д-т сч. «Отложенные налоговые активы»,

К-т сч. 68 — корректировка налога на прибыль на сумму отложенного налогового актива;

Д-т сч. 68,

К-т счета «Отложенные налоговые обязательства» — корректировка налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.

Таким образом, на счете 68 будет сформирована сумма текущего налога на прибыль, который и должен показываться в отчетности. Эта сумма будет получена исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянного и отложенного налоговых обязательств и отложенного налогового актива:

Текущий Условный Постоянное Отложенный Отложенное

налог на = расход по + налоговое + налоговый — налоговое

прибыль налогу на обязательство актив обязательство.

прибыль

На счете 84 будет сформирована прибыль после налогообложения или чистая прибыль (убыток) за период:

Д-т сч. 99, К-т сч. 84 или

Д-т сч. 84, К-т сч. 99.

Сумма чистой прибыли будет равна балансовой прибыли за вычетом условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства:

Чистая прибыль Бухгалтерская Условный расход Постоянное

(прибыль после = прибыль — по налогу на — налоговое

налогообложения) прибыль обязательство.

Если выразить сумму условного расхода по налогу на прибыль через текущий налог на прибыль, то получим:

Условный Текущий Постоянное Отложенный Отложенное

расход по = налог на — налоговое — налоговый + налоговое

налогу на прибыль обязательство актив обязательство.

прибыль

Подставив данное выражение в формулу для расчета чистой прибыли, получим сумму чистой прибыли:

Чистая прибыль Бухгалтерская Текущий Отложенный Отложенное

(прибыль после = прибыль — налог на + налоговый — налоговое

налогообложения) прибыль актив обязательство.

Приведенный алгоритм идентичен регламентациям МСФО 12, поскольку показывает влияние на чистую прибыль не только текущего налога на прибыль, но и отложенного налогообложения. Таким образом, алгоритм учета налога на прибыль в ПБУ 18/02 можно считать механизмом реализации отражения влияния отложенного налогообложения на величину чистой прибыли в российском законодательстве. Это означает конструктивное сближение ПБУ 18/02 с МСФО 12. Вместе с тем из-за наличия указанных выше расхождений между ПБУ 18/02 и МСФО 12 сохраняются ситуации, в которых МСФО 12 предписывает иные действия в отношении отражения отложенного налогообложения, чем ПБУ 18/02.

Как видно из таблицы 3.11, с введением в действие ПБУ 18/02 российский учет налога на прибыль значительно приблизился к регламентациям МСФО 12, хотя некоторые расхождения между ними еще остаются.

Таблица 3.11

    Добавить комментарий