Сопутствующие аудиту услуги 2017

Содержание

Понятие и соотношение аудита и сопутствующих аудиту услуг

А.Н. Зевайкина,
доцент кафедры гражданского процессуального и предпринимательского права
ГОУ ВПО «Самарский государственный университет»,
канд. юрид. наук
АУДИТОР
№5, 2010

В статье рассматриваются вопросы понятия, правовой природы и соотношения аудита и сопутствующих аудиту услуг на основе анализа зарубежного и российского законодательства.

Новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ (далее — Закон № 307-ФЗ) , вступивший в силу 1 января 2009 г., внес давно ожидаемые коррективы в определение аудиторской деятельности. Претерпела значительные изменения терминология, качественно изменился подход законодателя к определению сущности, или, иначе говоря, правовой природы аудита, его соотношению с сопутствующими аудиту услугами, что имеет далеко идущие последствия и позволяет обозначить направления для дальнейшего совершенствования концепции законодательного регулирования аудиторской деятельности в целом и аудиторского финансового контроля в частности.

Понятие и правовая природа аудиторской деятельности

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона № 307-ФЗ под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Таким образом, законодатель обозначил две составляющие аудиторской деятельности:

аудит;

сопутствующие аудиту услуги.

Согласно ранее действовавшей редакции Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 119-ФЗ) , исходя из буквального толкования содержащихся в нем норм, можно было прийти к выводу, что, с точки зрения законодателя, «аудиторская деятельность» и «аудит» — тождественные понятия. Об этом свидетельствовали, например, ст. 1 «Понятие аудиторской деятельности», где указанные термины употреблялись через запятую, п. 3 ст. 3 Закона № 119-ФЗ, где говорилось, что «индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги». В ст. 4 Закона № 119-ФЗ говорилось, что «аудиторская организация -коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги», и что она «осуществляет свою деятельность по проведению аудита». Получалось, что в этом случае правильнее было бы назвать федеральный закон, регулирующий исследуемые отношения, не просто «Об аудиторской деятельности», а «Об аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услугах». Следует отметить, что один из вариантов проекта этого закона назывался «Об аудите и аудиторской деятельности», что тоже не совсем верно. Поэтому давно обоснованно предлагалось разграничить понятия «аудиторская деятельность», «аудит», «сопутствующие аудиту услуги», что и учел законодатель в новом законе.

В новом Законе № 307-ФЗ под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (п. 3 ст. 1 Закона № 307-ФЗ). Наиболее важные изменения в определении аудита связаны со следующим:

по сравнению с ранее действовавшей редакцией закона законодатель не указывает на предпринимательский характер аудита;

предмет проверки ограничивается проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ранее это была проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Следует оговориться, что последнее изменение также обоснованно, поскольку в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (п. 3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № б «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что проверяемая финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений (п. 6 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»). Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) от- 😐 четности, рассматриваемой как единое целое.

Видами аудита являются:

инициативный аудит, проводимый по инициативе заказчика (аудируемого лица);

обязательный аудит, проводимый ежегодно субъектами, для которых обязательность аудиторской проверки установлена законом (п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ).

Аудит имеет особую правовую природу. Субъекты аудиторской деятельности, действуя как субъекты частного права, на основании договора, выполняют при проведении аудиторской проверки публичные функции, способствуя охране прав и законных интересов неопределенного круга лиц, общества и государства. Сказанное подтверждает позиция Конституционного суда РФ, выраженная в постановлении от 01.04.03 «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной» .

По мнению Конституционного суда РФ, отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанции в силу закона по уполномочию государства; проведение обязательного аудита не подразумевает инициативу аудируемого лица, а является его обязанностью, обременением публично-правового характера. Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента; без него отчетность не может быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной.

Помимо аудита, аудиторская деятельность в соответствии с п. 2 ст. 1 Закона № 307-ФЗ включает деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Согласно п. 4 ст. 1 Закона № 307-ФЗ перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. .

В настоящее время действуют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в отношении следующих сопутствующих аудиту услуг:

1) выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (Фе деральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 «Выполнение согласо ванных процедур в отношении финансовой информации» );

2) компиляция финансовой информации (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 31 «Компиляция финансовой информации» );

3) обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» ).

Согласно п. 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ наряду с аудиторскими услугами аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги.

Понятие аудиторских услуг как предмета договора оказания аудиторских услуг

В Законе № 307-ФЗ аудиторская деятельность, включающая, как говорилось выше, деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, определяется как «аудиторские услуги» (п. 2 ст. 1 Закона № 307-ФЗ). В целом такое понимание аудиторской деятельности имеет положительное значение, поскольку ранее Закон № 119-ФЗ понятия «аудиторские услуги» не содержал вовсе, но при этом регулировал заключение договора оказания аудиторских услуг (подп. 5 п. 1 ст. 5 и др.), что вызывало сложности при определении правовой природы данного договора — является ли последний видом договора подряда (гл. 37 ГК РФ) или договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) либо является смешанным договором (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Однако и в действующем Законе № 307-ФЗ данный вопрос не решен однозначно и продолжает вызывать дискуссии.

В ГК РФ понятие «услуги» употребляется в широком и узком понимании (ст. 779 ГК РФ).

В широком смысле услуги являются объектами различных договорных обязательств, которые принято подразделять на следующие виды:

обязательства об оказании услуг фактического характера (перевозка, хранение, возмездное оказание иных услуг);

обязательства об оказании услуг юридического характера (поручение, комиссия);

обязательства об оказании услуг как фактического, так и юридического характера (транспортная экспедиция, агентирование, доверительное управление имуществом);

обязательства об оказании услуг денежно-кредитного характера (заем, кредит, факторинг, банковский счет, банковский вклад, безналичные расчеты, страхование) .

При этом, в отличие от обязательств по передаче имущества в собственность или в пользование и обязательств о выполнении работ, которые объединяются вокруг общих положений, обязательства об оказании услуг общей части не имеют. Нормы гл. 39 ГК РФ не могут претендовать на такую роль, поскольку призваны регулировать оказание услуг в узком их смысле (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

С принятием части второй ГК РФ появилось понятие услуг в узком понимании как объекта гражданских прав (ст. 128 ГК РФ), которые, в отличие от работы, характеризуются невозможностью отграничения от результата, с которым услуга составляет единое целое. Поэтому законодательство устанавливает различные принципы правового регулирования подряда и возмездного оказания услуг. Отличия касаются вопросов оплаты услуг, их качества, ответственности сторон и др.

На наш взгляд, понятие «аудиторские услуги» законодатель использует в широком значении, а понятие «прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги» (подпункты 1-10 п. 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ)) -в узком значении. Поэтому можно сделать вывод о том, что договор оказания аудиторских услуг, предметом которого будет являться проведение аудита либо оказание сопутствующих аудиту услуг, должен быть смешанным, т.е. содержать элементы и договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ), и договора подряда (гл. 37 ГК РФ). Осуществление аудиторской проверки предполагает проведение независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, т.е. контрольное действие или исследование состояния бухгалтерской (финансовой) отчетности на определенном участке деятельности проверяемого объекта на основе знаний и практического опыта аудитора (услуга), а затем составление аудиторского заключения — официального документа, предназначенного для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и содержащего выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (п. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ) (работа). При составлении договора, регулирующего проведение аудиторской проверки, преимущественно применяются нормы, содержащиеся в гл. 39 ГК РФ. При согласовании сроков, оплаты аудиторской проверки следует применять нормы договора подряда.

К такому же выводу можно прийти, анализируя судебную практику по разрешению споров, связанных с исполнением обязательств, возникающих из договора оказания аудиторских услуг, где понятие «аудиторские услуги» применяется в широком значении.

Арбитражный суд по одному из дел указал, что исковые требования о взыскании задолженности по договору на оказание аудиторских услуг удовлетворены правомерно, т.к. ответчик свои обязательства по договору не выполнил, работы не оплатил .

Другое дело по иску о взыскании суммы долга, образовавшегося в связи с неисполнением обязательств по оплате стоимости услуг, оказанных на основании договора на оказание аудиторских услуг, и процентов за пользование чужими денежными средствами, передано на новое рассмотрение, поскольку суд не установил права и обязанности сторон в зависимости от исполнения или неисполнения истцом в полном объеме договорных обязательств .

В свое время в п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации — первого нормативно-правового акта, регулирующего аудиторскую деятельность, — содержалось указание на то, что аудиторы и аудиторские организации не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней . Указанный пункт Временных правил содержал перечень таких дополнительных видов деятельности, заканчивавшийся словами «…и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности». Такая формулировка породила дискуссию о допустимости оказания аудиторами иных услуг, кроме проведения аудита, с одной стороны, и о необходимости ограничения перечня таких дополнительных услуг, с другой стороны. Не разрешил этот вопрос и Закон № 119-ФЗ, в п. 5 ст. 1 которого указывалось, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услугу, а п. 6 указанной статьи устанавливал широкий перечень таких услуг.

В научной литературе специалисты также не пришли к однозначному выводу о правомерности оказания аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами услуг в области аудиторской деятельности. Одни авторы высказывают мнение, что дополнительные услуги субъектов аудиторской деятельности не должны выходить за пределы оказания бухгалтерских услуг и предоставления налоговых консультаций, другие предлагают при дальнейшем совершенствовании законодательства ограничить перечень таких услуг, исключив из него обучение, оценочную деятельность и другие услуги, третьи — установить закрытый перечень услуг, совместимых с обязательным аудитом, как в некоторых зарубежных странах , четвертые настаивают на практически полной отмене ограничений на сопутствующие услуги.

Положение о возможности оказания возмездных услуг в области аудиторской деятельности, помимо аудита, встречает неоднозначное отношение не только среди российских специалистов, но и в международной практике.

Соотношение аудита и услуг в области аудиторской деятельности в зарубежной практике

Этический кодекс, подготовленный Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) , включает раздел 11, посвященный видам деятельности, не совместимым с практикой профессиональных бухгалтеров*. В нем в достаточно кратком и общем виде сказано, что профессиональный бухгалтер в публичной практике (т.е. готовящий по результатам работы какие-либо справки, отчеты или заключения, предполагающие их обнародование для любых заинтересованных сторон) не должен заниматься видами деятельности, которые влияют или могут повлиять на его честность, объективность или независимость либо поставить под угрозу хорошую репутацию бухгалтерской (аудиторской) профессии. Несовместимой считается также такая деятельность, которая не позволяет профессиональному бухгалтеру оказывать свои профессиональные услуги в соответствии с фундаментальными этическими принципами бухгалтерской профессии. В то же время подчеркивается, что оказание двух или более видов профессиональных услуг само по себе не содержит угрозы честности, объективности и независимости бухгалтера или аудитора. При этом Международный кодекс этики профессионального аудитора не содержит какого-либо разрешительного или запрещающего перечня видов деятельности или родов услуг.

В законодательстве зарубежных государств также присутствуют различные подходы в отношении возможности оказания аудиторами дополнительных возмездных услуг. Так, в Великобритании, которая считается родиной аудита, разрешаются аудиторам такие действия, как прием денежных средств от клиентов на сохранение, осуществление доходных вложений средств клиентов в ценные бумаги и т.п. В Великобритании не видят ничего предосудительного в одновременном ведении учета и осуществлении аудита в отношении одного и того же клиента. Требуется только, чтобы первое и второе выполняли различные сотрудники данной аудиторской организации.

В то же время во Франции аудиторам вообще запрещено оказывать клиенту какие-либо услуги помимо аудита (в т.ч. любые консультации), а также выполнять любые пожелания клиента, например проверить какой-либо раздел учета или отчетности более подробно. Все это считается нарушением независимости аудитора: любой совет аудитора можно рассмотреть как оказание влияния на учет, который аудитор впоследствии проверяет, а любое пожелание проверяемого можно рассмотреть как попытку вмешаться в методику проверки аудитора. Во Франции предполагается, что для бухгалтерских услуг и налоговых консультаций существуют самостоятельные организации, которым запрещено проводить аудиторские проверки с выдачей официальных заключений.

Вместе с тем следует отметить тот факт, что за рубежом вопрос о совместимости аудита и сопутствующих аудиту услуг в последние несколько лет приобрел особую актуальность в связи с банкротством в США ряда крупных корпораций, в т.ч. в сфере электроэнергетики, бухгалтерская отчетность которых была проверена крупными авторитетными аудиторскими организациями и были выданы положительные аудиторские заключения.

Несмотря на то что проведение аудита и оказание сопутствующих услуг проводились разными специалистами аудиторских организаций, необходимость сохранения деловой репутации не позволила аудиторам публично сказать о том, что их коллеги-консультанты давали в ряде случаев неверные рекомендации. Поскольку федеральные законы США направлены на защиту экономических интересов держателей ценных бумаг, то, если последние терпят убытки, они могут возбуждать судебные дела против аудиторов. Единственное, что первичным покупателям ценных бумаг необходимо предъявить суду, -это свидетельства того, что финансовая отчетность не отражает реального состояния дел проверенной компании. Напротив, аудиторы несут довольно обременительную юридическую обязанность доказывания того, что аудит проводился в соответствии с профессиональными стандартами и адекватно обстоятельствам проверки и искажения в финансовой отчетности не являются существенными или вовсе отсутствуют. Если ошибки в проверенной аудиторами финансовой отчетности все же имеются, то аудиторы должны доказать, что убытки истца не были следствием таких ошибок, что доказать весьма нелегко.

* За рубежом, а последнее время и в России, под профессиональными бухгалтерами понимаются не только бухгалтеры в узком смысле слова, но и финансовые директора, аудиторы, налоговые и управленческие консультанты и т.п. ).

В этой связи важную веху обозначило дело Хокфельдера. Предметом судебного разбирательства стало необнаружение фактов незаконного использования средств брокерской фирмы. Истцы утверждали, что мошенничество стало возможно вследствие отсутствия тщательности в ходе изучения аудиторами состояния внутреннего контроля. Дело получило широкий резонанс. Верховный суд США постановил, что в рамках Закона о ценных бумагах и биржевых операциях 1934 года невозможно предъявить такое обвинение в ситуации, когда аудиторы не знали об умышленных правонарушениях . Это и другие дела убедительно показывают, что аудиторское сообщество движется к тому, что необходимо разграничить аудит и оказание сопутствующих аудиту услуг, как это сделано во Франции.

Не вносят ясности и четкости в решение этой проблемы и международные стандарты аудита (MCA) (International Standards of Auditing — ISAs), подготовленные IFAC. MCA появились в 70-х гг. XX в., в последующем они претерпевали неоднократные изменения. В настоящее время в системе международных стандартов действует 37 стандартов. Помимо МСА в систему международных документов, регламентирующих аудит, входят также 11 положений по международной аудиторской практике, которые посвящены более частным вопросам и конкретизируют применение международных стандартов аудита в конкретных обстоятельствах .

В частности, МСА № 800 «Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям», № 810 «Изучение прогнозируемой финансовой информации», № 910 «Задания по общей проверке финансовой отчетности», № 920 «Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией», № 930 «Задания по компиляции финансовой информации» рассматривают порядок осуществления разнообразных финансовых проверок, не относящихся к аудиту как таковому, но не касаются таких вопросов, как оказание услуг по постановке или восстановлению бухгалтерского учета, консультациям, обучению и т.п.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 307-ФЗ отечественные федеральные стандарты аудиторской деятельности должны разрабатываться в соответствии с международными стандартами аудита.

Соотношение аудиторской деятельности и прочих связанных с ней услуг по российскому законодательству

С 1 января 2009 г. услуги, указанные в п. 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ, не являются аудиторскими услугами . По сравнению с ранее действовавшим Законом № 119-ФЗ некоторые виды прочих услуг получили необходимую конкретизацию и уточнение. Ряд услуг, которые к аудиторским можно было отнести с большой натяжкой, например, проведение маркетинговых исследований, были обоснованно исключены из указанного перечня.

Субъекты аудиторской деятельности вправе осуществлять и другие услуги при условии, что такие услуги связаны с аудиторской деятельностью и их оказание не влечет возникновение конфликта интересов и не создает угрозу возникновения такого конфликта. В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона № 307-ФЗ под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

Таким образом, приведенный в подпунктах 1-10 п. 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ перечень прочих услуг, которые аудиторские организации, индивидуальные аудиторы могут оказывать наряду с аудиторскими услугами, не является исчерпывающим. Закон № 307-ФЗ устанавливает два признака оказания прочих услуг:

1)такие слуги должны быть связаны с аудиторской деятельностью, под которой законодатель понимает аудиторские услуги, включающие аудит и сопутствующие аудиту услуги, связанные с применением проверочных процедур. Однако никаких критериев, по которым можно было бы однозначно определить, что данные услуги связаны с аудиторской деятельностью, Закон № 307-ФЗ, как и ранее действовавший Закон № 119-ФЗ, не устанавливает. Каких-либо обоснованных критериев для разграничения услуг, связанных с аудиторской деятельностью и не связанных с таковой, не предложено и в специальной литературе.

Однако подп. 4 п. 1 ст. 8 Закона №307-ФЗ, раскрывая принцип независимости аудиторских организаций, аудиторов, устанавливает положение о том, что аудит не может осуществляться аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц;

2)оказание прочих услуг не должно приводить к возникновению конфликта интересов и создавать угрозу возникновения такого конфликта. При определении указанного признака законодатель отсылает к этическим нормам. Между тем этические нормы, являясь наряду с правовыми нормами социальными регуляторами, обладают рядом отличий, в т.ч. имеют другие средства обеспечения в отличие от правовых норм, обеспечиваемых силой государственного принуждения.

Впервые вопрос о профессиональной этике в области учета (нравственности судебно-счетоводческой экспертизы) поднял Ф.В. Езерский (1836-1916). По его мнению, эксперт-счетовод должен быть знаком не только с техникой учета и законодательством, относящимся к счетоводству, но и с формами разных учреждений (земских, городских, кредитных и т.д.), обычаями бирж, банковскими распорядками, хорошо разбираться в экономической ситуации, в которой проводится экспертиза. Кроме того, эксперту следует быть объективным и независимым. Ф.В. Езерский подчеркивал, что только эти качества, взятые вместе, позволяют достичь правдивой судебно-счетоводческой экспертизы .

В американском Кодексе профессионального поведения аудиторов в качестве одного из этических постулатов фигурирует принцип соблюдения общественного интереса и приверженности профессионализму. Общественный интерес определяется как коллективное благосостояние лиц и институтов (клиентов аудиторов, инвесторов, финансовых, правительственных, предпринимательских кругов и т.д.), интересы которых так или иначе затрагиваются аудиторской деятельностью. Верховный суд США по этому поводу выразил мнение о том, что нельзя не признать значимость аудиторской профессии: аудитор является беспристрастным аналитиком, имеющим обязанности перед обществом. Аудиторы должны оправдывать общественное доверие и выполнять свой профессиональный долг, с тем чтобы интересы клиентов и общественности были наилучшим образом удовлетворены .

Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ были одобрены Правила независимости аудиторов России (протокол № 71 от 22.12.08) , в соответствии с которыми независимость рассматривается как один из основополагающих принципов аудита, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого аудируемого лица финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в результатах работы субъекта, а также зависимости от собственников, руководителей проверяемой организации или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом.

Правила не содержат конкретных примеров того, как концептуальный подход к независимости должен реализовываться применительно к определенным обстоятельствам и взаимоотношениям, но определяют факторы, представляющие угрозу независимости при выполнении аудиторами профессиональных задач, а также указывают меры предосторожности, которые аудиторы должны предпринимать для сохранения своей независимости.

Так, например, аудитор, входящий в аудиторскую группу, не должен являться в прошлом руководителем или должностным лицом клиента, позволяющим оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет аудита. В целях предупреждения возникновения угроз независимости, создаваемых оказанием услуг, не связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности, и сведения их до приемлемого уровня аудиторам запрещается:

принимать управленческие решения за аудируемую организацию или принимать ответственность за такие решения;

привлекать специалистов, входящих в штат аудируемой организации, для проверки отдельных вопросов, связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности этой организации;

оказывать помощь аудируемой организации в подготовке бухгалтерских документов или финансовой (бухгалтерской) отчетности;

оказывать бухгалтерские услуги, в т.ч. связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, по которой в последующем выдается аудиторское заключение;

проводить оценку имущества для аудируемой организации, результаты которой .должны войти в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемой организации;

при оказании услуг оценки производить стоимостную оценку имущества, результаты которой существенны для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская организация должна исключить наличие тесных деловых и коммерческих отношений с аудируемой организацией, не должна заключать сделки и проводить коммерческие операции с аудируемой организацией по договорам аренды, поставки, купли-продажи, агентирования, совместной деятельности и др. При проведении процедур по принятию клиента и в ходе процедур внутреннего контроля должны быть рассмотрены все обстоятельства и угрозы независимости аудиторской организации и участвующих в аудите специалистов и своевременно приняты меры по устранению причин зависимости (замена специалистов, изменение взаимоотношений с клиентом и т.д.). В случае невозможности соблюдения настоящих правил аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует отказаться от заключения договора на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности или продолжения проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, которые могут создать угрозу отсутствия или ослабления самоконтроля со стороны аудируемой организации. При оказании консультационных услуг по заданию аудируемой организации необходимо следить за тем, чтобы:

консультации не трансформировались в услуги по управлению организацией;

аудитор, оказывающий консультацию и одновременно участвующий в аудите, не брал на себя обязанности по консультированию, связанному с непосредственным составлением отчетности;

ответственность за составление и со держание бухгалтерской отчетности принимало на себя руководство аудируемой организации.

Оказание услуг, связанных с разработкой и внедрением информационно-технологических систем, используемых для обработки информации, входящей в состав финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемой организации, может создать угрозу ослабления самоконтроля. В целях предупреждения угрозы ослабления самоконтроля аудитор должен принять меры предосторожности, которые бы позволили руководителю аудируемой организации:

признавать свою ответственность за создание, содержание и мониторинг систем внутреннего контроля;

назначать компетентного работника организации ответственным за принятие всех управленческих решений, касающихся разработки и внедрения программных средств;

самостоятельно принимать все управленческие решения в части разработки и внедрения указанных систем;

оценивать адекватность и результаты разработки и внедрения систем;

отвечать за эксплуатацию систем и за данные, используемые или генерируемые системами.

Оказание услуг по оценке, разработке и внедрению систем внутреннего финансового контроля и систем управления рисками не создает угрозу независимости при условии, что персонал аудиторской организации не выполняет функций управления. Юридические услуги, предоставляемые аудируемой организации с целью оказания помощи в той или иной сфере (например, составление договора, юридическая консультация, юридическая экспертиза или советы по реорганизации), могут создать угрозу ослабления самоконтроля, но при этом могут приниматься меры предосторожности, способные свести такую угрозу до приемлемого уровня. Такие услуги, как правило, не оказывают отрицательного влияния на независимость при соблюдении следующих условий:

члены аудиторской группы не участвуют в оказании этих услуг;

при оказании консультационных услуг аудируемая организация сама принимает окончательное решение.

Указанные выше Правила независимости аудиторов России содержат лишь примерный перечень возможных конфликтных ситуаций, что позволяет отнести признак независимости прочих услуг к оценочным. Однако следует учесть, что субъекты аудиторской деятельности, обладая исключительной правоспособностью, не вправе заниматься иными видами деятельности, кроме оказания аудиторских и прочих услуг (п. 6 ст. 1 Закона № 307-ФЗ). В случае нарушения указанного требования закона аудиторы могут быть привлечены к юридической ответственности в виде аннулирования квалификационного аттестата (подп. 4 п. 1 ст. 12 Закона № 307-ФЗ), а также исключения из членов саморегулируемой организации аудиторов (подп. 4 п. 6 ст. 20 Закона № 307-ФЗ). Складывается ситуация, когда субъект аудиторской деятельности может быть привлечен к юридической (дисциплинарной) ответственности в случае несоответствия его деятельности оценочным критериям, что противоречит принципам правового регулирования, т.к. условия и основания ответственности должны быть четко установлены законом.

Заключение

Аудиторские услуги и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги имеют разную правовую природу, т.к. на оказание аудиторских услуг большое влияние оказывает необходимость соблюдения публичных интересов. Напротив, прочие услуги осуществляются в частных интересах отдельных субъектов предпринимательства.

В то же время, учитывая сложность вопроса, в настоящее время ни аудиторы, ни пользователи аудиторских услуг не готовы к тому, чтобы разграничить указанные сферы аудиторской деятельности и установить запрет на оказание аудиторами прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг. Однако, как представляется, общая тенденция развития аудиторской деятельности направлена именно на установление такого запрета. При этом необходимо создать не только правовые, но и организационные условия для введения указанных изменений, которые связаны не только и не столько с осуществлением аудиторской деятельности, сколько с созданием упорядоченной, отлаженной и авторитетной системы финансово го контроля в Российской Федерации в целом.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. — 2009. — № 1. — Ст. 15.

2. Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. — 2001. — № 33 (ч. I). — Ст. 3422.

3. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.06) // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 48. — Ст. 5369.

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.08) // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 39. -Ст. 3797.

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 01.04.03 «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной» // Собрание законодательства РФ. — 2003. — № 15. — Ст. 1416.

6. Гражданское право. Том П. Полутом 2 / под ред. Е.А. Суханова. — М.: Изд-во «БЕК», 2008.

7. Постановление ФАС Московского округа от 10.08.09 № КГ-А40/7153-09 по делу № А40-93149/08-39-818 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

8. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.09 № .А58-1784/08-Ф02-2500/09 по делу № А58-1784/08 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

9. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263.

10. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). -М.: МЦРСБУ, 2000.

11. Суворов А.В. Роль международных стандартов в дальнейшем развитии бухгалтерского учета/аудита и бухгалтерской профессии / А.В. Суворов // Аудитор. — 2006. — № 4. — С. 18.

12. Ремизов Н. Комментарий к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним / Н. Ремизов, Е. Гутцайт, О. Островский // Финансовая газета. —1999. — № 22. — С. 5.

13. Чикунова Е.П. Объем ответственности аудиторов: опыт США / Е.П. Чикунова // Аудитор. — 2004. -№4.-С. 39.

14. Гутцайт ЕМ. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Е.М. Гуцайт, О.М. Островский, НА. Ремизов. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. — С. 23.

15. Чикунова Е.П. Пересмотрена система международных стандартов аудита / Е.П. Чикунова // Аудитор. — 2003.-№ 1. — С. 8.

16. Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696» // Собрание законодательства РФ. — 2006. — № 36. — Ст. 3831.

17. Постановление Правительства РФ от 22.07.08 № 557 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696» // Собрание законодательства РФ. — 2008. — № 31. — Ст: 3734.

18. Харисова Ф.И. О зарубежном опыте аудита акционерных компаний / Ф.И. Харисова // Финансы и кредит.-2003.-№17.-С. 39.

19. Информационное сообщение Минфина РФ «Для пользователей аудиторских услуг в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N° 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Финансовая газета. — 2009. — № 5.

20. Валебникова И.В. О кодексе профессиональной этики / И.В. Валебникова // Бухгалтерский учет. -1997.-№3.-С21.

21. Чикунова Е.П. Проблемы этического регулирования аудиторской деятельности в России и мировой опыт / Е.П. Чикунова // Аудитор. — 1998. — № 1. — С. 22.

22. Правила независимости аудиторов России // Официальный сайт Министерства финансов РФ в Сети Интернет: http://wwwl.minfin.ru

К аудиторской деятельности (аудиторским услугам) относится:

  • проведение аудита — независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

  • оказание сопутствующих аудиту услуг.

Оказывать аудиторские услуги могут аудиторские организации, а также индивидуальные аудиторы (ч. ч. 2, 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», далее – Закон № 307-ФЗ).

Услуги, связанные с аудиторской деятельностью

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания следующих связанных с аудиторской деятельностью услуг (ч. ч. 6, 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ):

  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

  • налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

  • управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

  • юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

  • автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

  • оценочная деятельность;

  • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

  • проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

  • обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Устанавливать виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, уполномочен Минфин России (ч. 4 ст. 1 Закона № 307-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329). Комментируемым приказом финансовое ведомство с 22.05.2017 однозначно определило, какие именно услуги относятся к аудиторским услугам и к услугам, сопутствующим аудиту.

Заметьте: приведенный выше перечень услуг, связанных с аудиторской деятельностью, не является закрытым и не идентичен комментируемому перечню услуг, сопутствующих аудиту. Последний является исчерпывающим и разработан с учетом требований международных стандартов аудита, принятых Международной федерацией бухгалтеров, введенных в действие приказами Минфина России от 24.10.2016 № 192н и от 09.11.2016 № 207н и применяемых на территории РФ с 01.01.2017 (ч. 1 ст. 7 Закона № 307-ФЗ).

В частности, теперь сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

  • услуги, обеспечивающие разумную уверенность – они позволяют аудитору с высокой степенью уверенности (но не с абсолютной) сделать вывод об отсутствии существенных искажений в отчетности. Оказание данных услуг снижает риск невыявления существенных искажений отчетности до приемлемо низкого уровня;

  • услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность – оказав их, аудитор снижает риск невыявления существенных искажений отчетности до приемлемого уровня, однако он остается более высоким;

  • услуги, не обеспечивающие уверенность.

Риск необнаружения аудитором существенных искажений отчетности существует в силу следующих причин:

  • в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

  • любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

  • преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Таким образом, сопутствующие аудиту услуги теперь непосредственно относятся к проведению аудиторской проверки и влияют на качество аудиторского заключения.

Виды и классификация сопутствующих аудиту услуг

В настоящее время аудиторская деятельность включает две компоненты: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. Поэтому и был создан не имеющий аналогов в международных аудиторских стандартах российский стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Данный стандарт был разработан в целях дальнейшей регламентации аудиторской деятельности, а так же оказания помощи аудиторским организациям в их практической деятельности. Этот стандарт соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.93г.

Целью этого правила (стандарта) является установление видов, правил и условий оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские организации, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Для выполнения этой цели должны быть решены следующие задачи:

а) определение и классификация сопутствующих аудиту услуг;

б) изложение общего порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту;

в) определение требований к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг;

г) распределение ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг;

д) особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения.

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим стандартом.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Для целей Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово — хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес — планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно — исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях:

а) аудита;

б) бухгалтерского учета;

в) налогообложения;

г) хозяйственного права;

д) экономического анализа;

е) других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги, можно классифицировать по принципу совместимости с различными видами аудита следующим образом:

1) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

2) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относят услуги по:

· постановке бухгалтерского учета;

· контролю ведения учета и составлению отчетности;

· контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

· анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

· оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

· представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

· проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

· научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово — хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

· компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

· консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

· информационному обслуживанию;

· экспертному обслуживанию;

· подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

· другие.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

· ведению бухгалтерского учета;

· восстановлению бухгалтерского учета;

· составлению налоговых деклараций;

· составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

а) услуги действия;

б) услуги контроля;

в) информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Примерный перечень сопутствующих аудиту услуг дан в классификаторе, приведенном в приложении 1. Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Главная задача перечня состоит в том, чтобы помочь аудиторским организациям в понимании характера и видов сопутствующих аудиту услуг.

Основная задача владельцев и руководителей компаний — постоянно улучшать результаты деятельности, минимизировать финансовые риски, снижать затраты, повышать качество работы сотрудников. Реализовать эту цель помогает использование аудиторских и сопутствующих услуг. Аудиторская организация изучает и оценивает документацию фирмы, выявляет нарушения и пробелы, при необходимости определяет пути решения сложных ситуаций.

Понятия аудиторских услуг и аудита даны в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг; осуществляется аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в соответствии с Международными стандартами аудита. На территории Российской Федерации введено 48 стандартов аудита.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Виды аудиторских услуг и перечень сопутствующих аудиту услуг определены Приказом Минфина России от 09.03.2017 № 33н.

В Приказе классификация аудиторских услуг установлена по объекту проверки:

  • Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность.
  • Аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности.
  • Аудит отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
  • Аудит части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
  • Аудит иной финансовой информации прошедших периодов.

К сопутствующим аудиту услугам (по перечню в Приказе Минфина России от 09.03.2017 года) относятся:

  • Услуги, обеспечивающие разумную уверенность (выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность: в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам; в нефинансовой информации и др.).
    Согласно Международной концепции заданий, обеспечивающих уверенность, аудитор при их выполнении получает достаточные надлежащие доказательства для формирования вывода, повышающего степень уверенности пользователя в результате оценки, и оценивает предмет задания с использованием определенных критериев.
    Результатами оценки оцениваемого предмета могут быть: финансовая отчетность, отчет об эффективности системы внутреннего контроля, показатели эффективности деятельности конкретной организации, отчет о соблюдении требований законодательства.
    Услуги оказываются в рамках нескольких Международных стандартов заданий, обеспечивающих уверенность.
  • Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность — обзорные проверки:
    • бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность (полностью или ее части);
    • отчетности, содержащей финансовую информацию (или части такой отчетности);
    • иной финансовой информации прошедших периодов.

    Данные услуги оказываются в рамках Международного стандарта обзорных проверок (МСОП).

  • Услуги, не обеспечивающие уверенность (исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур; компиляция (сбор, классификация, обобщение) информации).
    Порядок оказания данных услуг регламентируется Международными стандартами сопутствующих услуг.

В ФЗ «Об аудиторской деятельности» дан подробный перечень услуг, прочно связанных с аудиторской деятельностью:

  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
  • управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;
  • юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью (в т.ч. консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления);
  • автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  • оценочная деятельность;
  • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  • иные услуги.

Фактически существуют классификации аудита по различным критериям:

  1. по отношениям к требованию законодательства:
    • обязательный (ежегодный обязательный аудит проводится в случаях, установленных ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности»: для акционерных обществ; если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; для кредитных организаций; бюро кредитных историй; для организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг; страховых, клиринговых организаций; акционерных инвестиционных фондов и в иных случаях);
    • инициативный (компания самостоятельно по своей инициативе заказывает аудиторские и (или) сопутствующие аудиту услуги);
  2. по объекту изучения и проверки (финансовый аудит, на соответствие законодательству, управленческий аудит);
  3. по периодичности проверки (первоначальный аудит, регулярный аудит);
  4. по сфере деятельности проверяемой организации (банковский, страховой, общий аудит).

Таким образом, аудиторские и сопутствующие услуги систематизированы по ряду признаков, выполняются в соответствии с законодательством Российской Федерации и Международными стандартами, введенными на территории РФ.

Каждая услуга оказывается на основе общих принципов и в то же время с учетом индивидуальных особенностей, установленных соответствующими Международными стандартами аудита.

В зависимости от вида деятельности и имеющихся задач в компании определяется состав необходимых аудиторских и сопутствующих услуг. В некоторых случаях требуется комплексная проверка, в иных ситуациях достаточно нескольких отдельных услуг для решения актуальных вопросов.

В любом случае результаты аудиторской проверки позволят объективно оценить текущую ситуацию в бизнесе, исправить выявленные нарушения, учесть обнаруженные недостатки и определить векторы развития компании и ее отдельных элементов.

3. 1. Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.
3. 2. Профессиональные сотрудники аудиторских организаций, которые принимают участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать следующим профессиональным требованиям:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и прилежание;
г) следование правилам профессионального поведения;
д) выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности;
е) выполнение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.
3. 3. Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным при оказании сопутствующих аудиту услуг, несовместимых с проведением аудиторской проверки, а также в случаях, предусмотренных нормативными документами аудиторской деятельности идоговорамис заказчиками таких услуг. Ответственность за соблюдение принципа независимости возложена на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.
3. 4. Аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.
4. Требования, предъявляемые к аудиторским организациям по выполнению работ и услуг, сопутствующих аудиту
4. 1. Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений;
а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма — обязательства письменного запроса и т. п.);
б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;
е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту.
ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.
4. 2. Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.
4. 3. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов, в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.
4. 4. Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:
а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;
б) материально — технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.
5. Ответственность сторон при оказании сопутствующих аудиту услуг
5. 1. Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
5. 2. При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.
5. 3. Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.
6. Оформление оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения

Понятие, виды и задачи аудита.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по:

– Проведению аудита;

– Оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская деятельность осуществляется – аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой отчетности) аудируемого лица (любая организация) в целях выражения мнения о достоверности мнения такой отчетности. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. Аудит не подменяет контроля достоверности бухгалтерской отчетности осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторы не вправе заниматься какой либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг связанных с аудитом.

Аудиторские услуги и их классификация.

При рассмотрении услуги в качестве аудиторской должно выполняться два условия:

1.Услуга принадлежит к аудиторской деятельности.

2.При ее выполнении отсутствует конфликт интересов.

Аудиторские услуги подразделяются на сопутствующие аудиту услуги и прочие. Сопутствующие аудиту услуги(в отличии от прочих), могут оказывать только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Сопутствующие аудиту услуги.

1. Обзорные проверки (ФПСАД №33) – это проверка показателей финансовой(бухгалтерской) отчетности на основе аналитических процедур – запросов, анализа, пересчетов и сравнения.

2.Согласованные процедуры(ФПСАД №30) – это вид сопутствующих аудиту услуг в отношении отдельных показателей финансовой информации на основании которых достигается согласие между хозяйствующим субъектом и третьими сторонами.

3.Компиляция финансовой информации(ФПСАД №31) – использование специальных знаний аудитора по б.у. с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации в удобную и понятную форму для руководства организации.

4.Специальные задания (напр. Аудит договорных отношений)

Прочие аудиторские услуги.

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование.

2. Налоговое консультирование, в том числе постановка, восстановление и ведение налогового учета. Составление налоговых расчетов и деклараций.

3. Анализ хозяйственной деятельности организации.

4. Управленческое консультирование в том числе связанное с реорганизацией предприятия или их приватизацией.

5. Юридическая помощь, правовые и юридические вопросы.

6. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

7. Оценочная деятельность.

8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов.

9. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ связанных с аудиторской деятельностью.

10. Обучение в областях связанных с аудиторской деятельностью.

Прочие аудиторские услуги классифицируются:

1.По отношению к проведению обязательного аудита:

— услуги, совместимые с проведением обязательного аудита;

— услуги, несовместимые с проведением обязательного аудита:

2.По функциональному назначению (по характеру действия аудитора):

— услуги действия (услуги по созданию документов и регистров, форм б.у., которые не созданы проверяемым предприятием);

— услуги контроля (услуги по проверке документов);

— консультационно-информационные – направлены на обучение специалистов, проведение семинаров, анализ ФХД организации и информационное и экспертное обслуживание.

В настоящее время отечественные аудиторские фирмы, как правило, оказывают следующие виды услуг:

  • Аудиторские проверки бухгалтерской отчетностипредприятий и организаций различных типов и форм собственности. При аудите выражается разумный уровень уверенности (позитивная уверенность);

  • Сопутствующие аудиту услуги:

  • обзорная проверка– сокращенная проверка на основе нетрудоемких процедур. При обзорной проверке выражается ограниченный уровень уверенности (негативная уверенность).

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей. Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

  • компиляция– деятельность по подготовке отчетности клиенту.

Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности и иных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности используются следующие понятия:

а) компиляция финансовой информации — сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;

б) трансформация финансовой информации — преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

  • согласованные процедуры– выполняются расчеты, их проверка в интересах известного 3-го лица.

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации. Уверенность не выражается.

Сопутствующие аудиту услуги всегда предполагают 3-сторонние отношения.

Кроме аудита и сопутствующих аудиту услуг аудиторские фирмы и индивид. Аудиторы могут оказывать прочие услуги, предполагающие 2-сторонние отношения:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Несовместимыеаудиторские услуги с проведением аудиторской проверки у одного и того же клиента:

  1. ведение бух.учета

  2. восстановление бух.учета

  3. подготовка отчетности

Все остальные услуги являются совместимыми.

3 сопутствующие аудиту услуги

В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние в аудиторских организациях начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполняемых услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту услуг от исполнителей требуется профессиональная компетентность в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права и экономики.
В соответствии с Законом об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услугами понимаются отличные от аудита услуги, связанные выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций, а также следующие услуги:

  1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  2. налоговое консультирование;
  3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
  5. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
  6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
  8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  9. проведение маркетинговых исследований;
  10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
  11. обучение в установленном законодательством порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
  12. оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять деятельность, влекущую возникновение конфликта интересов с аудируемым лицом.

Все вышеперечисленные сопутствующие аудиту услуги могут быть условно подразделены на три группы:

  1. услуги контроля;
  2. услуги действия;
  3. консультационные услуги.

Услуги контроля подразумевают, что аудитор контролирует правильность и обоснованность отражения фактов хозяйственной деятельности, начисление налоговых платежей и др.

К услугам действия относится, например, разработка инвестиционных проектов, постановка бухгалтерского учета, его ведение и восстановление.

С развитием рыночных отношений консультационные услуги становятся насущной необходимостью, что объясняется тем, что рыночная экономика предусматривает формирование здоровой конкурентной среды, а конкурентные преимущества таких фирм заключаются в нововведениях и квалифицированных советах. Если на первых этапах экономического развития спрос и разнообразие консультационных услуг были ничтожны, то сегодня спектр консультационных услуг значительно расширился, представляя собой внешний финансовый аудит, бухгалтерское обслуживание, образовательные, юридические, рекрутинговые услуги, обеспечение информационными технологиями, инжиниринговые услуги, проектно-инвестиционное консультирование, услуги по антикризисному управлению и т.п. Спрос на консалтинговые услуги растет во всем мире.

Все сопутствующие аудиту услуги по отношению к обязательному аудиту подразделяются на «совместимые» и «несовместимые». При оказании совместимых услуг они могут быть выполнены одновременно или непосредственно перед проведением обязательной проверки; допускается также включение совместимых услуг в общий перечень работ по договору обязательного ежегодного аудита.

При оказании несовместимых аудиторских услуг необходимо учитывать, что обязательный аудит не может проводиться аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам. Это считается нарушением принципа независимости, так как в данном случае аудитор причастен к составлению отчетности. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с особой добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

При оказании сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация должна соблюдать порядок определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность:

  • за соблюдение действующего законодательства;
  • полноту и юридическое оформление документов;
  • точность, достоверность и своевременность предоставления документов, сведений, информации, а также любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Она освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты в виде расчетов, консультаций, письменных составленных первичных документов, регистров учета, отчетности и справок и т.п. Кроме того, аудиторская организация может оформить письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

Сопутствующие аудиту услуги

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами и проверкой бухгалтерской отчетности могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, так называемые сопутствующие услуги, в частности:

  • 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
  • 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  • 4) проверку учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента;
  • 5) проведение экспертиз;
  • 6) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
  • 7) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
  • 8) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  • 9) оценочную деятельность;
  • 10) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  • 11) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; научные исследования и разработки по проблемам экономического характера;
  • 12) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
  • 13) разработку для клиентов документации экономического характера (учетной политики, рекомендаций по вопросам учета и налогообложения, инструкций, положений и пр.);
  • 14) подготовку, переподготовку, повышение квалификации персонала по экономическим специальностям;
  • 15) проведение конференций, семинаров, круглых столов и пр.;
  • 16) компьютеризацию бухгалтерского учета;
  • 17) подбор и тестирование персонала по экономическим специальностям для клиентов;
  • 18) представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;
  • 19) консультации по вопросам учета, налогообложения, хозяйственного права, другим экономическим вопросам;
  • 20) информационное обслуживание и прочие подобные услуги.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» (введено постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523) устанавливает перечень услуг, которые может выполнять аудиторская фирма, и требования по их совместимости с аудитом достоверности отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом: услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки; услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, включают в себя:

  • • постановку бухгалтерского учета;
  • • контроль ведения учета и составления бухгалтерской отчетности;
  • • контроль начисления и уплаты налогов и платежей;
  • • анализ хозяйственной деятельности;
  • • оценку экономических и инвестиционных проектов;
  • • представление интересов экономического субъекта третьим лицам;
  • • экспертное обслуживание;
  • • подбор и тестирование персонала и др.

Услуги, не совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки, предусматривают:

  • • ведение бухгалтерского учета;
  • • восстановление бухгалтерского учета;
  • • составление налоговых деклараций;
  • • составление бухгалтерской отчетности.

Выделяют также следующие сопутствующие аудиту услуги:

  • а) услуги действия – составления документов;
  • б) услуги контроля – проверка документов, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;
  • в) информационные – консультации, семинары и др.

К аудиторским организациям по выполнению работ и услуг, сопутствующих аудиту, предъявляют такие требования:

  • • действовать в соответствии с заданием, сформулированным в договоре, контракте;
  • • планировать порядок выполнения работ, услуг;
  • • документировать;
  • • четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
  • • подготавливать типовые формы отчетности;
  • • контролировать качество выполняемых работ;
  • • документировать и составлять отчет, отражающий результаты выполненного задания (справка-расчет и др.).

Итогом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты.

Услуги, сопутствующие аудиту

Аудиторы наряду с проведением проверки могут оказывать клиентам прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается Федеральными стандартами аудиторской деятельности.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность( см. закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (с послед. измен.);

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

Услуги, перечисленные в п. 1 не совместимы с проведением аудиторской проверки.

В современной системе аудита выделяют особые услуги, которые регулируются отдельными федеральными правилами, стандартами аудиторской детальности (см. Табл. 4).

Например, обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляция финансовой информации.

Таблица 4. — Взаимосвязь видов услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Аудиторская деятельность Виды аудита
Аудит Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Финансовый аудит
Сопутствующие аудиту услуги Обзорные проверки
Компиляция финансовой информации Налоговый аудит. Инвестиционный аудит. Маркетинговый аудит. Ценовой аудит. Операционный аудит. Организационный аудит. Управленческий аудит. Инвентаризационный аудит. Использования финансирования в условиях несостоятельности интеллектуальной собственности.
Согласованные процедуры
Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью Налоговое консультирование. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Правовое консультирование. Оценка стоимости. Анализ. Автоматизация бухгалтерского учета. Проведение маркетинговых исследований. Экономическое и финансовое консультирование. Управленческое консультирование. Разработка инвестиционных проектов.

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности:

Основная цель обзорной проверки — определить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность составлена в соответствии с установленными требованиями к ее формированию. Если отчетность вызывает сомнения по каким-то конкретным позициям, а не в целом, то аудит можно не проводить и ограничиться обзорной проверкой.

Такая проверка включает запросы в бухгалтерскую службу организации и анализ полученных данных, общую проверку отчетности.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы с помощью сбора подтверждающих доказательств в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не проводится.

При обзорной проверке аудитор выясняет основные моменты, которые касаются организационной структуры, системы бухгалтерского учета, характера хозяйственных операций, активов, обязательств, доходов и расходов, способов производства (включая технологические процессы) и продажи, местонахождения производственных объектов, аффилированных лиц.

Особое внимание аудитор обращает на внесенные корректировки в информацию предыдущих периодов. Он сравнивает отчетность текущего и предыдущих периодов с предполагаемыми результатами и финансовым состоянием, изучает соотношение различных показателей отчетности на соответствие прогнозируемым показателям, характерным для данного хозяйствующего субъекта и для отрасли в целом.

Запросы сотрудникам бухгалтерии могут касаться, например, того, все ли операции отражены в учете, составлена ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, имели ли место изменения в деятельности или в учетной политике, в чем они заключались.

Согласованные процедуры:

Суть согласованных процедур заключается в проведении аудитором действий аудиторского характера в отношении финансовой информации лица (организации, предпринимателя), заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг (самого заказчика), и третьих лиц.

Этот вид сопутствующих аудиту услуг можно провести в том случае, если нет необходимости в полноценном аудите. Тогда аудитор сосредоточит свое внимание на том, что интересует вас больше всего на данный момент.

Согласованные процедуры аудитор обычно выполняет в отношении отдельных показателей финансовой информации: дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений, а также в отношении одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или отчетности в целом.

Согласованные процедуры проводят в случае, если нет необходимости в полноценном аудите. Их выполняют в отношении отдельных показателей финансовой информации: дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений, а также в отношении одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или отчетности в целом.

Основные приемы, которые использует аудитор, — направление запросов и получение подтверждений, анализ, пересчет, проверка точности записей, сравнение (сверка). Затем аудитор формирует отчет о фактах, которые считает нужным отметить.

Необходимо учесть, что согласованные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, так как в отчете аудитор не выражает мнение о достоверности финансовой отчетности и информации. Он может только подвести к пониманию необходимости провести полноценный аудит или сделать собственные выводы.

Компиляция финансовой информации:

При компиляции аудитор использует свои экспертные знания в области бухгалтерского учета (а не аудита) для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. В этом случае аудитор также не выражает мнение о достоверности финансовой информации.

Главная цель данной услуги — привести все представленные финансовые сведения и показатели в удобную и понятную обобщенную форму.

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (всех финансовых отчетов или некоторых).

Аудитор обязательно уведомляет проверяемую фирму или предпринимателя, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий (например, факты присвоения активов и т.п.). Однако в отчете аудитор указывает все выявленные факты отступления от принципов ведения бухгалтерского учета.

Аудитор должен получить от руководства проверяемой фирмы подтверждение ее ответственности за ненадлежащую подготовку и составление финансовой информации, а также удостовериться, что финансовая информация была утверждена.

Обычно аудитор запрашивает заявление от руководства о точности и полноте исходных бухгалтерских данных, а также полноте раскрытия всей представленной ему информации.

В рамках компиляции аудитор, как правило, объединяет и сопоставляет данные из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств.

Операционныйаудит— это проверка любой части процедур иМетодов функционирования предприятиядля оценки производительности иэффективности. Иногда его называют ещеаудитом результатов или управленческимаудитом. Задача такого аудита состоитво всестороннем анализе экономикипредприятия или определенного вида егодеятельности. Проверка не ограничиваетсябухгалтерским учетом и включает такжеизучение организационной структуры,методов производства, инвестиционнойи маркетинговой политики, целевыхпрограмм и др. Так, при проверке экономиии эффективности оценивается целесообразностьприобретения, сохранность и использованиепредприятием своих ресурсов (штатработников, имущество); причинынепроизводительной или неэкономичнойработы; соблюдение предприятиемзаконодательства и иных правил. Аудитцелевых программ включает определениестепени достижения желаемых результатовили получение прибыли, установленнойорганом, финансирующим программу;эффективности организации, функционирования;соблюдения предприятием иных требованийи правил, применяемых к данной программе.По результатам аудита администрациивыдаются рекомендации по совершенствованиюопераций. Иногда такой аудит называютаудитом эффективности работы предприятияили деятельности администрации.

Операционныйаудит

Цельоперационного аудита — представлениерекомендаций по эффективному использованиюресурсов предприятия и способов ихреализации. Операционный аудит основанна разработке специальных критериевнезависимого анализа, которые требуетруководство предприятия.
Объектамиоперационного аудита являются отдельныестороны хозяйственной деятельности. Вчастности, в рамках операционного аудитамогут быть проведены:

  • аудитналоговых расчетов (оптимизацияналоговых расчетов);

  • аудиткапитальных вложений (рекомендации поуправлению и организации капитальныхвложений);

  • аудитдолжной добросовестности (проверказаемщиков при кредитовании банком ит.д.);

  • аудитиспользования имущества (рекомендациипо эффективности и целесообразностииспользования);

  • аудитсвязанных сторон (рекомендации поконтролю и ценообразованию финансовыхопераций связанных сторон);

  • аудитизменения тарифов (проверка экономическойобоснованности изменений).

Операционныйаудит проводится как проверка любойчасти процедур и методов функционированияхозяйственной системы в целях оценкиее производительности и эффективности.Результатом аудита является передачауправленческому персоналу рекомендацийпо совершенствованию деятельности.

Аудит- это проверка публичной бухгалтерскойотчетности, учета, первичных документови другой информации относительнофинансово-хозяйственной деятельностисубъектов хозяйствования с цельюопределения достоверности их отчетности,учета, его полноты и соответствиядействующему законодательству иустановленным нормативам.
Дляпредприятийподтверждение отчетности независимымаудиторским заключением, позволитзанять более выгодную позицию на рыкеупростит взаимоотношения с налоговымиорганами, таможней, банками, государственнымиучреждениями, а рекомендации аудиторовпо результатам проверки помогут Вамвести свой бизнес более безопасно иэффективно, оптимизировать учет иналогообложение.
Дляинвесторовпроведение независимой аудиторскойпроверки позволит минимизировать рискиинвестирования, получить объективнуюинформацию для принятия решений обосуществлении инвестиций – приобретениеакций, долей, создание совместныхпредприятий.
Наша компанияпредоставляет услуги в форме аудиторскихпроверок (аудита) и связанных с нимэкспертиз, консультаций по вопросамбухгалтерского учёта, отчетности,налогообложения, анализафинансово-хозяйственной деятельностии других видов экономико-правовогообеспечения предпринимательскойдеятельности физических и юридическихлиц.
В составе консалтинговойкомпании «Евроконсалтинг» с 1997года работает аффилированое предприятие- ООО Аудиторская фирма «Южный Буг»(Свидетельство про внесение в Реестрсубъектов аудиторской деятельности№1849 –. Решение Аудиторской палатыУкраины от 23 февраля 2001 г. №99).
Срединаших клиентов средние и крупныепредприятия в различных городах Украины(Киев, Винница, Львов, Донецк) и за рубежом,некоторый их них- Нефтяная компания»Альянс Днестр», ОАО «Винницаоблэнерго»,ОАО «Винницамолоко», ОАО «Укрэнергохимизоляция»,»Валром» (Румыния), ООО «СМС Медиа»(Россия), фирма V és T plusz Kft (Венгрия).
Нашиспециалисты — аудиторы с многолетнимопытом работы в сфере аудита и судебнобухгалтерских экспертиз в оптимальныесроки выполнят необходимые Вам объемыработ в соответствии с национальнымии международными стандартами.

Когданужен операционный аудит

Мыполагаем, что услугами аудита должнызаинтересоваться:

Владельцыкомпаний- в особенности те, которые не принимаютучастия в повседневной деятельностипредприятия и не знают, как администрацияпредприятия распоряжается (и честноли) с доверенным ей имуществом. Неявляется секретом, что иногда обычный(финансовый) аудит не раскрывает всехтонкостей деятельности: давайтевспомним крушение некоторых мировыхкорпораций.

Руководствокомпаний:

когдапопадают (или предполагают, что могутпопасть) в конфликтую ситуацию сорганами власти (напр. Налоговойинспекцией), с профсоюзами, работниками,потребителями, своими партнерами ипр.;

когдаищут совета по расширению предприятия,внедрения достижений науки,возможностей улучшения ассортиментаили сокращения затрат;

когдасталкиваются с проблемами безопасностиимущества предприятия или коммерческихтайн;

когдажелают усовершенствовать управленческийучет, улучшить финансовые показателипредприятия или узнать правилаопределения границ безопасногозайма;

когдазаинтересуются применением методов»наиболее слабого звена» или»точки перелома» на практике;

когдажелали бы поднять производительностьтруда, оптимизировать трудовые идругие ресурсы, их использование;

когдавозникает потребность получитьразличные юридические консультации(в том числе по вопросам европейскогозаконодательства) или решить проблемызадолженностей;

когдаследует сравнить услуги, предоставляемыефинансовыми учреждениями, или вестис этими учреждениями переговоры опредоставлении таких услуг;

когдавозникает потребность учредитьфилиал, представительство компании,дочернее предприятие (напр. в свободнойэкономической зоне) или приобрести(присоединить) конкурирующую компанию.

когдавозникают сомнения в положенияхзаключаемого договора, или когдаесть намерение расторгнуть ранеезаключенный договор.

Потенциальныеинвесторы,особенно зарубежные — для которыхнеобходимо знать не только истинноеположение приобретаемой компании, нои юридическую, конкурентную,макроэкономическую среду.

Каквыполняется операционный аудит

Шагпервый- предварительный анализ. Это тщательноезнакомство с ситуацией на предприятии,целью которого является выявление»слабых мест системы», и определениецелесообразно ли продолжать работу,т.е. выполнить собственно операционныйаудит.

Мыориентируемся на результат, которыйпонимаем в качестве обнаруженияспособа решения возникшей проблемы,или предоставления консультаций поулучшению деятельности. Если в ходепредварительного анализа определяем,что достижение такого результата непредставляется возможным (напр. Вашепредприятие функционирует почтисовершенно), отказываемся от дальнейшихработ.

Шагвторой- операционный аудит. На данном этапеанализируются проблемы, установленныев ходе предварительного анализа,ведутся дискуссии с работниками,формулируются предложения дляруководства и владельцев компании,обсуждаются возможности дальнейшегосотрудничества после аудита.

Шагтретий- деятельность после аудита.

Различияоперационнoго аудитa и финансовогоаудита

Различияоперационнoго аудитa и финансовогоаудита обусловлены их назначением ицелями:

Финансовыйаудит — независимая проверка финансовойотчетности компании и предъявлениевывода.

Операционныйаудит — проверка деятельности компаниис целью предоставления консультацийпо совершенствованию деятельностикомпании и определения факторов рискабизнеса.

Операционныйаудит — это проверка любой частипроцедур и методов функционированияхозяйственной системы с целью оценкипроизводительности и эффективности.По окончанию этого аудита менеджеруобычно выдаются рекомендациипо усовершенствованно операций
Из-затого, что операционная эффективностьможет быть оценена в большинствесамых различных отраслей деятельности,охарактеризовать типичный операционныйаудит невозможно. В одной организацииаудитор мог бы оценить пригодностьи достаточность информации, используемойруководством при принятии решенийотносительно приобретения новойнедвижимости, в другой — мог быоценить эффективность движения документовпри обработке данных по товарообороту.В операционном аудите проверкине ограничиваются бухгалтерскимучетом. Они могут включать оценкуорганизационной структуры, компьютерныхопераций, методов производства, маркетингаи любой другой отрасли, в которойаудитор имеет соответствующиезнания.
В процессе выполненияоперационного аудита подготовкасообщения о его результатах происходитне так легко, как при аудите другихвидов. Эффективность операций оценитьобъективно сложнее, чем их соответствиеинструкциям или предоставление финансовойотчетности, не противоречащейобщепринятым бухгалтерским принципам;а установленные критерии для оценкиинформации при каждом конкретном аудитедовольно субъективны. В этом пониманииоперационный аудит более похожна консалтинг администрации, чемна то, что обычно считается аудитом.Значение операционного аудита за прошедшеедесятилетие возросло.
ТехнологическийКонтроль профессионального уровнятехники и технологии (системыпроизводства)
Организационный Контрольфункционирования процессов илиорганизационной структуры на основаниипринятых норм, законов и принципов
ЭкономическийКонтроль соблюдения экономическихнорм, правил расчетов и отчетности.Аудит бухгалтерского учета являетсясоставной его частью
ПравовойКонтроль исполнения международных,государственных, местных законодательныхактов и положений, а также внутреннихуставных документов и распоряженийруководителя
Социальный Контрольвыполнения коллективных договоровмежду администрацией и коллективомпредприятия, соблюдение психофизиологическихрекомендаций при назначении работниковна должность, соблюдение правилэкономии операционный аудит трактуетсякак исследование хозяйственной системыс точки зрения ее эффективностии производительности. Цель такогоаудита — установить эффективностьи производительность той или другойподсистемы любой хозяйственной системы.В зависимости от исследования техили иных подсистем, операционный аудитподразделяют на технологический,организационный, экономический, правовойи социальный.

6.2.1 Операционныйаудит

Насовременном этапе развития экономическихотношений деятельность аудиторскихфирм не ограничивается только аудитомфинансовой отчетности. Рынок их услуграсширяется и пополняется новыми видами.

Каждыйэкономический процесс для более четкогопонимания его сущности, а также методови про­цедур его осуществления нуждаетсяв определении цели, объекта и задач,которые он призван решить.

Объектыоперационного аудита— технические,технологические процессы созданияпродукта, функции этих процессов, затратыживого и овеществленного труда насоздание конечной продукции.

Цельоперационного аудита— определениеэффективности и производительноститой или иной подсистемы какой-либохозяйственной системы.

Задачиоперационного аудитаb>— поиск путейоптимального соотношения междупотребительной стоимостью и стоимостью;оптимальные способы и формы созданияпотребительских стоимостей; оценка(всесторонняя и объективная) выполнениязаданных параметров работы отдельныхструктурных подразделений; определениеи измерение факторов и причин, обусловившихотклонение от заданных параметров;поиск резервов, разработка мероприятийих мобилизации; исследование особенностейфункционирования и развития каждогоструктурного подразделения; оценкасоблюдения принципов внутренней учетнойи управленческой политики.

Крометого, в рамках операционного аудитаимеют место более сложные объекты оценкии анализа:

  • глубокое обоснованиебизнеспланов;

  • изучение влияния структурызатрат производства на рентабельностьпредприятия;

  • влияние на рентабельностьоборачиваемости оборотных средств иамортизационной политики;

  • разработка рекомендацийпо применению данных о затратах дляпринятия решений на перспективу;

  • обзор состояния процедурвнутреннего контроля и подготовкасоответствующих отчетов;

  • планирование и разработкановых и реконструкция существующихмероприятий и процедур внутреннегоконтроля для повышения эффективностивыполнения бизнеспроцессов;

  • идентификация недостатковв системе внутреннего контроля ипринятие мер, направленных на ихликвидацию;

  • помощь в обеспечениипрозрачности компании для клиентов.

Несмотряна то, что общие процедуры сбора данныхпри проведении операционного аудитаприблизительно такие же, как и те, которыеиспользуются при проверке финансовыхотчетов, между ними имеются существенныеотличия .

Таблица6.4. Отличия операционного аудита и аудитафинансовой отчетности

Признак

Операционныйаудит

Аудитфинансовой отчетности

1 Назначениепроверки

Обращениеосновного внимания на эффективностьи производительность

Обращениеосновного внимания на то, правильноли в учете и финансовой отчетностиотражены хозяйственные операции

2 Предоставлениеотчетов

Формулированиезаключений по операционному аудиту,которые могут существенно изменятьсяв силу ограниченности распространениязаключений и разнообразия характерапроверок для установления эффективностии производительности

Унификациясодержания аудиторского заключения,предоставление ему формализованнойформы для достижения общего пониманияпользователей (как внешних, так ивнутренних)

3 Диапозонприменения

Касается многихаспектов эффективности и производительностив той или иной хозяйственной системе

Ограничениепроблемами, которые оказываютнепосредственное влияние наобъективность представления финансовыхотчетов

4 Оценкавнутри-хозяйственного контроля: (цельи объемы)

1 Оценкапроизводительности и эффективностиконтроля, предоставление рекомендацийруководству организации.
2 Определениевлияния каких-либо видов контроля напроизводительность и эффективность

1 Цель оценки– определение масштаба проверки.
2Тестирование руководства и ответственныхлиц по вопросам, которые оказываютнепосредственное влияние на точностьфинансовой отчетности.

Врамках управленческогоконсультирования операционныйаудит осуществляет оценку:

  • текущей стратегии предприятия;

  • технологии процессапроизводства и реализации продукта(бизнеспроцессы);

  • технологии выполненияосновных функций предприятия;

  • структуры управлениякомпанией.

Основнаяцель аудитора —определение эффективности информационныхпотоков с дальнейшим совершенствованиемсистемы управленческой информации,которая используется для принятиястратегических решений. Аудиторскиепроцедуры состоят вдиагностике системы управления, анализеорганизационной структуры предприятияи бизнес-процессов, общей оценкеуправленческой информационной системы.

Таблица6.5. Составляющие операционного аудита

Комунеобходим?

Цель

Результат

Заказчики

1 Выявить иранжировать проблемы компании

1 Клиент получаетотчет, который содержит подробноеописание проблем, связанных соструктурой управления, информационнымобменом, методами принятия управленческихрешений

Акционеры,собственники, руководители, учредители

2 Выделитьосновные направления развития,обеспечивающие повышение эффективностибизнеса

Когда необходим?

2 Отчет содержитрекомендации по решению наиболееактуальных проблем развития компании

Потребность

3 Дать подробныерекомендации по решению наиболееострых проблем организации

1 Диверсификациябизнеса.
2 Изменение стратегии.
3Организационная структура и управлениекомпанией, не отвечающие требованиямрыночной среды

4 Выработатьрекомендации по оптимизацииорганизационной структуры и системыуправления предприятием

3 Аудиторыпредлагают систему мер, направленныхна усиление организационнойэффективности, изменения организационнойи управленческой культуры, а такжена усиление управленческой ипрофессиональной компетентностиперсонала организации

1Предварительная диагностика системыуправленияпредусматриваетпроведение бесед с руководящим составомпредприятия (директор, финансовыйконтролер, главный бухгалтер, заместительдиректора по производству, руководительотдела сбыта, главный технолог и др.), атакже анализ предоставленных дляознакомления документов (уставпредприятия, схема организационнойструктуры, положение о премировании,бюджетах, финансовые отчеты, отчеты попроизводству и реализации, формыпланирования платежей и т. п.).

Порезультатам указанных процедур аудиторыделают выводы о том, имеет ли предприятиечетко сформулированную стратегию, четкосформированную систему количественныхпоказателей, которые предприятиепланирует достичь в будущем. Такимобразом, имеет ли четкое представлениео том, как может развиваться предприятиев кратко-, средне- и долгосрочнойперспективе. Отсутствие четкогопредставления о стратегии компаниисреди ее руководства отрицательновлияет на функционирование управленческойинформационной системы.

2Анализ организационнойструктуры предприятияпредусматривает решение поставленныхзадач: определить, насколько организационнаяструктура является оптимальной в планераспределения полномочий и ответственности;в какоймере организационная структурасодействует прозрачности организационныхпотоков, исключению их дублированияили потери информации.

Приэтом аудиторы анализируют предоставленныеуправленческим персоналом схемыорганизационных структур предприятияв целом, отдельных структурныхподразделений, а также схемы проектовположений об отдельных отделахпредприятия, штатное расписание, другиеаналогичные документы.

Аудиторыпроводят опрос персонала разного рангас тем, чтобы выяснить, кто и чем фактическизанимается, а также осуществляютнаблюдение за тем, как выполняютсяфункции отдельными сотрудникамипредприятия. По результатам проведенногоисследования выявляются недостатки ворганизации работы предприятия, а такжепредоставляются рекомендации для ееусовершенствования и повышенияэффективности деятельности предприятияв целом.

Добавить комментарий