С производства или из производства?



13 (28)-2004

МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СПОСОБЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

К В. КОБИЩАН, финансовый директор МТД «Энергорегионкомплект «

Под методом калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг предприятия понимается совокупность приемов организации документирования и отражения затрат на производство, обеспечивающих контроль за процессом формирования и определения себестоимости. Общепринятой классификации множества существующих методов в отечественной практике управленческого учета до сих пор не выработано, и она остается предметом дискуссий. Поскольку функционирующие в условиях рыночной экономики в России предприятия имеют различный характер деятельности, то и методы калькулирования, рекомендуемые для них, будут различными. В связи с этим в рамках настоящей статьи рассмотрим классификацию методов калькулирования, применяемых в различных отраслях промышленности, торговле, в сфере услуг (см. рисунок).

К первой группе факторов, определяющих выбор метода калькулирования на предприятии, относятся отраслевые особенности, которые определяются номенклатурой вырабатываемой продукции, особенностями производства и применяемой технологии, характером выполняемых работ, видами оказываемых услуг. Эти факторы, с учетом конкретных условий функционирования предприятия, оказывают определяющее влияние на организацию учета затрат, выбор объектов учета и методов калькулирования себестоимости.

Ко второй группе факторов относятся организационные предпосылки, которые формируются на каждом конкретном предприятии и включают в себя:

— организацию управленческого учета функциональных бизнес-единиц (подразделений предприятия) и масштаб их производственно-хозяйственной деятельности. В зависимости от детализации управленческого учета, разработанной организационной структуры предприятия, с выделением центров затрат и центров ответственности изменяется и степень аналитичности калькулирования себестоимости;

-принятый способ оперативного контроля над величиной себестоимости. В настоящее время здесь может быть рекомендован к применению прогрессивный способ документирования отклонений от действующих норм в ходе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, что позволяет оперативно выявлять причины отклонений и оказывать своевременное воздействие на процесс формирования затрат в целях предупреждения негативных последствий для уровня себестоимости;

-степень обеспечения управленческого персонала предприятия информацией для принятия оптимальных решений. Полнота и оперативность получения этой информации расширяют возможности ответственных лиц по регулированию величины себестоимости. Неоправданное сокращение трудоемкости учета путем уменьшения детализации в процессе калькуляции затрат, в конечном итоге, приводит к ослаблению контроля за уровнем себестоимости и ухудшению финансового положения предприятия в целом.

На первом классификационном уровне все существующее множество методов калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг разделяется на две большие группы, в зависимости от оперативности контроля за формированием затрат. Следует отметить, что первая группа методов учета затрат в процессе производства в настоящее время имеет приоритетное значение. Об этом свидетельствует изучение опыта зарубежных стран с развитой рыночной экономикой. Практика отечественного бухгалтерского учета также показывает, что применение методов, основанных на быстром предоставлении данных управленческому персоналу, повышает эффективность учета в целом. Оперативность получения информации позволяет немедленно принимать меры по ликвидации возникающих отклонений от запланированной величины расходования ресурсов, усиливать контроль величины понесенных затрат в каждой бизнес-единице. Вторая группа методов учета прошлых затрат на про-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоРЪЯ- ъ

‘ЦарА^Кискбсй ушИ

13 (28)-2004

Методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Организационные предпосылки:

Уровень 1

По оперативности контроля над формированием затрат на производство

1.1 [ Признак^слассификации: период формирования затрат на производство

2^1

Классификация методов учета затрат на производство и способов калькулирования себестоимости промышленной продукции

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции в процессе производства

Методы учета прошлых затрат на производство

Отраслевые особенности:

Уровень II

| По объектам учета затрат на производство |

| 2.1 | Признак классификации:массовость и серийность производства |

Методы учета затрат массового иМетоды учета затрат индивидуального

крупносерийного производстваи мелкосерийного производства

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

-,-р, ■ |………………………………………………………………………*Попередельный метод

1 …………. ^

Норм^г

тивный метод

Однопередельный (пооперационный, _попроцессный) метод

Позаказный метод

Поиздельный метод

+ ~

Подетальный метод

Инвентарно-индексный

2.2 Признак классификации: наличие норм и нормативов расхода __ресурсов и учет отклонений фактических затрат

2.3 Признак классификации: возможность исчисления сокращенной __производственной себестоимости_

2.3 Признак классификации: возможность исчисления сокращенной _производственной себестоимости_

и

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Метод директ-костинг

Метод стандарт-кост

Уровень III

Методы сводного учета затрат на производство

Признак классификации: по формам контроля за формированием себестоимости

Полуфабрикатный вариант сводного учета

Бесполуфабрикатный вариант сводного учета

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгсръя ъ 7я>упжгсм

^прг^Нгсасий сршн

13 (28)-2004

изводствотрадиционно применяется в России исходя из сложившихся особенностей хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.

На втором классификационном уровне методы калькулирования себестоимости группируются по объектам учета затрат на производство. В массовых и серийных производствах применяется группа методов, в которых учет ведется по таким объектам, как переделы, операции, процессы, группы однородных изделий, отдельные изделия, части изделий, детали. В мелкосерийном производстве применяется группа методов, где учет ведется по таким объектам, как заказы. Здесь также целесообразно использовать аналитические признаки, не зависящие от масштабов производства.

Во-первых, в России традиционно составлялись отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В настоящее время большинство из них устарело, работа над новыми методическими указаниями не закончена, а для некоторых отраслей экономики не ведется совсем. В таких условиях практикующие бухгалтеры вынуждены обращаться к отечественной практике производственного учета, обогащенной положительным зарубежным опытом управления. В настоящее время, на взгляд автора, не следует категорически отказываться от традиционных методов, непременными условиями применения которых является наличие норм расхода материальных и трудовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет накладных расходов, организации учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Несмотря на то, что многие стандарты, применяемые в советском производственном учете, потеряли свою значимость, во многих отраслях отечественного производства, в тяжелом машиностроении, в судостроении и самолетостроении, в электротехнической промышленности, в строительстве зданий и сооружений различного назначения соблюдение требований различных технических условий, сертификатов и т.п. является очень актуальным.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду продукции, работ, услуг на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости. Если бы в течение отчетного периода все затраты предприятия соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства — запланированному объему, тогда фактическая себестоимость была бы рав-

на нормативной. Исходя из этого, учет организуется в разрезе текущих затрат по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют ответственным лицам всех функциональных бизнес-единиц предприятия управлять процессом формирования затрат и себестоимости, а бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из последней соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье калькуляции. Преимуществом нормативного метода является оперативность получения данных о величине отклонений и, соответственно, возможность корректировки ситуации уже в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Применение этого метода равно эффективно как в массовом, крупномасштабном, так и в мелкосерийном производстве. Можно также рекомендовать использование этого метода в сочетании с другими методами, которые больше отвечают особенностям хозяйственной деятельности предприятия.

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в мелкосерийном производстве, выпускающем неповторяющиеся или редко, в неопределенные промежутки времени, повторяющиеся виды продукции. Кроме того, использование этого метода возможно во вспомогательных, например в ремонтных, инструментальных, производствах промышленных предприятий. За рубежом широко практикуется нормативно-позаказ-ный метод в компаниях, оказывающих различные услуги или выполняющих определенные виды работ на основании заключенных договоров. При позаказном методе объектом учета является каждый отдельный производственный заказ, открываемый на заранее установленную однородную партию продукции или определенный объем выполняемых работ, оказываемых услуг. Управленческий персонал предприятия осуществляет планирование и предварительный расчет затрат по каждому заказу, исходя из норм, нормативов и смет. В финансовой бухгалтерии аналитический учет затрат строится в разрезе открытых заказов, при этом внутри •каждого заказа понесенные затраты калькулируются по периодам их возникновения и в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов. Прямые затраты относятся на соответствующий заказ по первичным документам, а косвенные — пропорционально установленным базам распределения. Фактическая себестоимость каждого заказа определяется после завершения ра-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ШбРЪЯ- ъ тп&пекл

^прг^^Ягеасий цге*п

13 (28)-2004

бот по нему путем суммирования и является не средней, а определенной, точной величиной. Калькуляция фактической себестоимости каждого вида выполненной работы или оказанной услуги производится способом прямого расчета: сумма всех затрат делится на количество входивших в этот заказ работ или услуг. Если до окончания заказа в целом часть его выполнена и сдана заказчику, то она оценивается по плановой (сметной) себестоимости или по фактической себестоимости однородных видов работ или услуг, выполнявшихся ранее с учетом текущих изменений в условиях выполнения работ или оказания услуг. Относительная простота калькулирования себестоимости, являющаяся явным преимуществом этого метода, способствует его распространению на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции (отдельные заказы на химические реактивы), а также в судостроении, авиастроении, турбиностроении.

Попеределъный метод калькулирования себестоимости характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственно-технологический процесс имеет несколько последовательных стадий — переделов. Каждый передел завершается выпуском промежуточных полупродуктов-полуфабрикатов, которые могут в таком виде продаваться на сторону. Эти переделы и являются объектами калькулирования. В учете информация о фактических затратах накапливается в течение отчетного периода, в конце которого происходит распределение понесенных затрат между объектами калькулирования. Отклонения от нормативной (сметной) себестоимости выявляются после завершения процедуры калькулирования. Попередельный метод, по сравнению с нормативным, имеет более низкий уровень оперативности составления и получения управленческим персоналом учетных данных, а, следовательно, он имеет более низкий уровень контроля величины израсходованных ресурсов и процесса формирования себестоимости продукции. Тем не менее он широко используется на предприятиях нефтеперерабатывающей, металлургической, химической*, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной, текстильной, стекольной, фарфорофаянсовой, пищевой отраслей промышленности, в промышленности строительных материалов, а также в литейных цехах машиностроительных заводов.

Разновидностью попередельного метода является однопеределъный (пооперационный, попроцесс-

ный) метод учета, где весь технологический цикл производства состоит из одного передела, внутри которого выделяются отдельные операции. При этом затраты на производство продукции, сгруппированные в разрезе калькуляционных статей, относятся при планировании и учете ко всей продукции этого одного определенного передела. Применение пооперационного метода возможно только в том случае, когда в процессе производства вырабатывается только готовая продукция, и на отдельных его стадиях не изготавливаются полуфабрикаты. В противном случае объединение процесса производства в один передел будет искусственным, создающим видимость единого процесса, который в действительности состоит из самостоятельных переделов, выпускающих свою продукцию — полуфабрикаты. В условиях применения пооперационного метода учета выпускаемая продукция может различаться по видам или сортам. В этом случае калькулирование себестоимости продукции осуществляется предварительной группировкой затрат по отдельным ее видам (если часть затрат учитывается прямым путем по отдельным видам продукции, а остальные распределяются между ними косвенно пропорционально какой-нибудь определенной базе) или с помощью способа коэффициентов. Кроме того, в некоторых производствах, учитывающих затраты в один передел, где добывается или вырабатывается однородная продукция и, по существу, нет незавершенного производства, отпадает необходимость распределять затраты между выпуском готовой продукции и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами (сортами) продукции — с другой. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электростанции и теп-лостанции.

Поиздельный метод калькулирования себестоимости относится к группе методов, используемых в массовых и крупносерийных производствах. Объектом калькулирования является отдельное изделие или группа однородных изделий. Сущность этого метода состоит в том, что планирование и учет затрат на производство осуществляются по каждому изделию в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов. Себестоимость единицы продукции калькулируется путем деления суммы всех затрат на производство на количество изготовленной продукции данного вида. При поиздельном методе себестоимость изделия представляет собой среднюю величину затрат на изготовление этого изделия в течение отчетного пе-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВСРЪЯ. ъ ърахжкха

13(28) — 2004

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

риода. Поиздельный метод чаще всего применяется в таких отраслях, как машиностроение, некоторые производства химической промышленности, в швейной промышленности.

Разновидностью поиздельного метода является подетальный метод калькулирования себестоимости, отличительной особенностью которого является учет затрат на производство по отдельным наименованиям изготовляемых деталей, а затем по сборке их в узлы и по сборке узлов в изделия. При этом себестоимость изделия калькулируется путем сложения себестоимости образующих его деталей и расходов на сборку изделия в целом. Опыт показывает, что подетальный метод учета затрат на производство с точки зрения техники его осуществления довольно сложен и трудоемок. Особенно большие трудности возникают при его использовании в производствах, вырабатывающих изделия, состоящие из сотен тысяч, а иногда и десятков тысяч разных деталей. Поэтому в современных условиях использование этого метода ограниченно.

Инвентарно-индексный метод калькуляции себестоимости, используемый на практике, также относится к группе методов массового производства. При этом методе учет прошлых затрат на производство организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по видам продукции или по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции определяется на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшаются затраты на производство за месяц. Затем по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс -отношение фактических затрат на производство к нормативным (сметным) затратам, который используется для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции. Применение ин-вентарно-индексного метода позволяет сократить трудоемкость учетных работ, так как затраты не контролируются в процессе производства. Однако при этом снижается уровень контроля величины израсходованных ресурсов, поскольку причины отклонений от норм не выявляются, а фактическая себестоимость определяется не оперативно, а пропорционально нормативной (сметной) себестоимости.

Выделение следующей группы методов обусловлено тем, что в последнее время появились рекомендации исчислять сокращенную производственную себестоимость. В связи с этим в отечественной практике бухгалтерского учета применя-

ются заимствованные из зарубежного опыта методы — «директ-костинг» и «стандарт-хост».

Метод «директ-костинг» распространен на предприятиях экономически развитых стран. Исчисление себестоимости продукции исходя из величины прямых затрат на производство с отнесением накладных затрат непосредственно на счет «Продажи» объясняется стабильностью развитых рыночных отношений, когда сложившаяся на рынке цена реализации готовой продукции предприятия в течение продолжительного периода времени остается практически неизменной. В случае колебания рыночных цен или необходимости прогнозирования производства новых видов продукции управленческий персонал такого зарубежного промышленного предприятия всегда имеет возможность рассчитать полную себестоимость путем прибавления к сокращенной себестоимости доли накладных расходов по установленным на предприятии нормам. Широкое применение этого метода в настоящее время в России не представляется целесообразным. Процессы формирования рыночной экономики в нашей стране еще не завершены. Рынок не является стабильным, поэтому во избежание экономических потерь, отечественные предприятия калькулируют полную фактическую себестоимость продукции.

Метод «стандарт-кост». Своеобразным отличием этого метода от метода «директ-костинг» является условие жестко определенных норм и нормативов, которые в течение всей хозяйственной деятельности предприятия не изменяются либо изменяются чрезвычайно редко и на незначительную величину. Примером может служить фармакологическая отрасль промышленности.

На третьем классификационном уровне осуществляется выделение методов сводного учета затрат на производство, обусловленных необходимостью расчета себестоимости полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный вариант сводного учета не предусматривает составления калькуляции себестоимости полуфабрикатов, и передача их из цеха в цех не сопровождается перечислением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета. В — этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов даже после их передачи учитываются в це-хах-изготовителях в разрезе калькуляционных статей расходов.

Полуфабрикатный вариант сводного учета характеризуется, во-первых, калькулированием себестоимости полуфабрикатов по местам их изготовления (цехи) и, во-вторых, перечислением се-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Ж£бРШ ъ ЪРА-ХЖЪЫ

^нрг^Нгеасий цгем,

13 (28)-2004

бестоимости полуфабрикатов при передаче их из цеха в системе счетов бухгалтерского учета. При этом полуфабрикаты оцениваются по фактической себестоимости или учитываются в текущем порядке по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической. В цехах-получателях полуфабрикаты отражаются по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикатный сводный учет имеет существенные преимущества для усиления контроля за снижением затрат на производство. В условиях применения этого варианта осуществляется текущий бухгалтерский учет движения полуфабрикатов собственного изготовления, контроль остатков незавершенного производства и его инвентаризация по каждому цеху в отдельности. Все это является необходимым условием правильной организации управленческого учета на предприятии, действенного контроля за снижением себестоимости продукции и повышением рентабельности производства, так как при подведении результатов принимаются во внимание также усилия коллектива цеха, каждой бизнес-единицы, направленные на возможно более эффективное использование полуфабрикатов. Широкое применение полуфабрикатного варианта сводного учета затрат имеет особенно важное значение в связи с переходом промышленных предприятий на новую систему планирования и экономического стимулирования. Оперативность контроля также согласуется с требованиями МСФО, сближение с которыми является целью ряда преобразований и изменений бухгалтерского учета России в ближайшем будущем.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Применение каждого из этих вариантов сводного учета затрат на производство позволяет определить фактическую себестоимость продукции. При этом независимо от применяемого варианта осуществляется систематический оперативный контроль за движением полуфабрикатов в процессе производства. Различие состоит лишь в применении разных форм контроля: в первом случае контроль ограничивается только оперативным учетом движения полуфабрикатов, а во втором случае полуфабрикаты собственной выработки являются объектом системного бухгалтерского учета и калькулирования их себестоимости.

Проблемы обоснования и использования методов калькулирования для обеспечения сопоставимости себестоимости продукции и результатов производства с целью его развития требуют тщательного изучения отечественного и зарубежного практического опыта. Условия использования отдельных методов требуют четкой отраслевой регламентации с помощью научно-практических разработок, поскольку в противном случае экономические потери предприятий из-за несовершенства калькуляционного дела будут резко возрастать. В то время как научно обоснованное использование методов калькулирования в управленческом учете, особенно в условиях рыночной экономики, дает возможность более точно определить экономическую базу для формирования цен на конкретном предприятии. Выбранный метод должен быть закреплен внутренним положением организации управленческого учета затрат предприятия.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоръя ъ тамктсм

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 7 сентября 2020 г.

О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы – это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат – расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования 25 02 «Амортизация основных средств»
Списаны материалы на общепроизводственные цели 25 10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера 25 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера. 25 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества 25 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера 25 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Списание общепроизводственных расходов

Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25

Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.

Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25

А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в Учетной политике.

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

КОПР = ОПР / Б,

где КОПР – коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР – величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б – база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ПРОИЗВОДСТВО, производства, ср. 1. только ед. Действие по глаг. произвести в 1 знач. — производить. Производство работ ночью. Производство дознания. 2. только ед. Выработка, изготовление. Производство бумаги. Производство стали. Фильм советского производства. Ножи кустарного и фабричного производства. || Процесс создания человеческим трудом потребительных ценностей при определенных общественных отношениях (экон.). Основной признак различия между классами — их место в общественном производстве, а следовательно, их отношение к средствам производства. Ленин. Каков способ производства у общества, — таково в основном и само общество, таковы его идеи и теории, политические взгляды и учреждения. История ВКП(б). Орудия производства. Продукты производства. Рост производства. Капиталистическое производство. Сипягин навел опять речь на свою фабрику — Вообще на фабричное производство в России. Тургенев. Социалистическое производство. 3. только ед. работа по непосредственному изготовлению продукции (в фабричнозаводских условиях, на постройке и т. п.). Снять с производства. Рабочий из завкома перешел на производство. Работать на производстве. || Вообще работа в учреждении, предприятии (нов.). 4. Отрасль, вид промышленности. Мы создали самое крупное в мире сельско-хозяйственное производство. Сталин. Сталелитейное производство. Бумагопрядильное производство. Организация союзов по производствам. 5. Фабрика, завод (простореч. нов.). У нас на производстве. 6. Действие по глаг. произвести в 5 знач. — производить (дореволюц.). Производство в офицеры. Производство в штабс-капитаны.

Принятый в организации порядок учета затрат на производство напрямую влияет на калькуляцию изготавливаемой продукции, последующее формирование стоимости и, как следствие, итоговую величину финансовых результатов. Нормативное регулирование расходов выполняется на основе ПБУ 10/99 для целей бух учета и согласно главе 25 НК для целей налогового учета. Рассмотрим, какие существуют методы учета затрат на производство и в чем их различие.

Общая схема учета затрат на производство

Производственный процесс затрагивает использование самых различных ресурсов – от трудовых и материальных до энергетических. Грамотное ведение учета расходов позволяет не только оперативно и точно рассчитать себестоимость единицы изделия или группы товаров, а также выполненных услуг, но и проследить в динамике отклонения по той или иной статье с целью дальнейшего контроля расходной части бизнеса. Общая схема учета затрат на производство подразумевает статистическое отражение данных и эффективное использование ресурсов для максимального роста прибыли.

Обратите внимание! Бухгалтер предприятия вправе самостоятельно устанавливать путем закрепления в учетной политике методы расчета затрат на производство, включая способ распределения косвенных издержек, метод формирования себестоимости ГП. При этом следует учитывать специфику отрасли, разработанные методические рекомендации и инструкции (в сфере транспорта, строительства, добычи природных ресурсов и пр.), существующие ПБУ и Приказы о бухучете.

Согласно ПБУ 10/99 (п. 5) производственные издержки относятся к обычным расходам. Элементы перечислены в п. 8, перечень используемых статей следует закрепить в учетной политике. При этом на себестоимость изделий затраты относятся через основные (прямые) или накладные (косвенные) расходы. Аккумулирование денежных и количественных показателей ведется на сч. 20 по основным издержкам, сч. 25, 26 по косвенным (с последующим списание на сч. 20). Также применяются сч. 23, 28, 29, 21, 44. Выпущенную ГП компания может оценивать по выбору – путем формирования фактической (полной) себестоимости или через плановую (неполную) себестоимость.

Практические методы учета затрат на производство

В зависимости от характеристик, номенклатуры и объемов выпускаемых изделий различается и методика учета затрат на производство. Основой классификации при этом является рабочий способ группировки издержек по объектам учета (отдельные виды/группы продукции, переделы, заказы, процессы, места ответственности) и вариант калькулирования изделий (нормативный, путем суммирования, пропорционального распределения и пр.).

Организация процесса производства допускает применение следующих методов учета расходов:

  1. Позаказный – используется при индивидуальном или мелкосерийном производстве, при калькулировании ремонтных, подрядных, опытных, сложных технически работ. Затраты (с помощью составления сметы) учитываются по каждому заказу отдельно путем ведения аналитики по сч. 20, а фактическая себестоимость рассчитывается уже после изготовления (выполнения) ГП/услуг.
  2. Попередельный – используется в производствах, состоящих из отдельных циклов (переделов) и применяется на предприятиях с последовательной переработкой сырья в ГП. Учет организуется отдельно по каждому цеху или подразделению, ответственному за свою стадию производства. В процессе определяется себестоимость каждого полуфабриката с отражением по сч. 20, в конце месяца рассчитывается итоговая себестоимость ГП с использованием или нет сч. 40.
  3. Простой – применяется малыми предприятиями или монопроизводственными компаниями и представляет собой учет затрат по всему производству, без распределения по группам/видам изделий, цехам/подразделениям и пр. Позволяет определить общую себестоимость всего объема производства (единицы изделия).
  4. Нормативный – используется в массовых/серийных производствах, подразумевает составление на начало месяца плановой калькуляции ГП. В течение отчетного периода выявляются и анализируются отклонения. Требуются постоянный контроль норм расхода затрат и единая номенклатура рабочих статей/элементов издержек.



В статье рассмотрен важный аспект бухгалтерского учета затрат на производство продукции в организациях. Проведена оценка элементов расходов ОАО ХК «Якутуголь», их структуры на производство в процентном соотношении. Результатом работы является установление основных источников затрат предприятия для возможности контроля и рационального ведения бухгалтерского учета.

Ключевые слова: затраты, производство продукции, учет, анализ, ОАО ХК «Якутуголь»

Keywords: costs, production, accounting, analysis, HC «Yakutugol»

Выпуск продукции или оказание услуг предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Финансовое благополучие субъекта хозяйствования во многом зависит от размера затрат, произведенных для сбыта продукции. Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, запасов и других ресурсов. По мере того, как усложняются условия хозяйствования, ужесточаются приемы конкурентной борьбы, возрастает необходимость учета затрат на производство для своевременного и грамотного принятия решения по определению стоимости производимой продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления .

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени .

Как в целом экономический анализ, так и анализ затрат на производство и реализацию продукции представляют собой объективно необходимый элемент управления производством, в том числе и затратами. Они являются этапом управленческой деятельности. С помощью экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, осуществляется оценка хозяйственных ситуаций, выявляются резервы производства и, таким образом, обосновываются решения для планирования и управления.

Открытое акционерное общество холдинговая компания «Якутуголь» является одним из крупнейших угледобывающих предприятий Дальнего Востока и безусловным лидером отрасли в Республике Саха (Якутия). Главными направлениями деятельности ОАО ХК «Якутуголь» является добыча и переработка угля, производство и реализация угольной продукции .

Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирования хозяйственных операций соответствуют Положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с учетом отраслевых особенностей ОАО ХК «Якутуголь».

Проведем анализ затрат на производство ОАО ХК «Якутуголь» по данным Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 2014 г.

Таблица 1

Затраты на производство ОАО ХК «Якутуголь» за период 2013 -2014гг. (в тыс. руб.)

Наименование показателя

Код

За 2014г.

За 2013г.

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты

Итого по элементам

Изменение остатков (прирост , уменьшение ): незавершенного производства, готовой продукции и др.

5670 (-); 5680 (+)

Итого расходы по обычным видам деятельности

Согласно выше представленной таблице и данным из Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2014 год (Приложение 2), расходы по обычным видам деятельности, включая прирост/уменьшение незавершенного производства, готовой продукции и т. д. увеличились на 940481 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом и составляют 15974241 тыс. руб.

Основное место в себестоимости промышленной продукции занимают материальные затраты, т. е. затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию, приравненную к материальным затратам.

Удельный вес материальных затрат составляет более половины затрат на производство продукции. Отсюда следует, что экономия материальных затрат в решающей степени обеспечивает снижение себестоимости продукции, а значит, увеличение прибыли и повышение рентабельности.

Материальные затраты в ОАО ХК «Якутуголь» составляют 8353354 тыс. руб., что на 303752 тыс. руб. меньше суммы, потраченной на материальные запасы в 2013 г.

На величину материальных затрат оказывают влияние два основных фактора:

− изменение удельного расхода материалов на единицу продукции;

− изменение заготовительной себестоимости единицы материала;

Немаловажную часть затрат составляют расходы на оплату труда. Так, в 2014 году расходы на оплату труда составили 2639030 тыс. руб., что на 232272 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Увеличение затрат на оплату труда связано с увеличением числа работников предприятия: на 31 декабря 2014 года численность сотрудников составила 4455 человек, на 31 декабря 2013 года число персонала равно 4382 человека. В связи с развитием Эльгинского угольного комплекса в конце 2014 года начался активный прием персонала для эксплуатации Эльгинского месторождения. Так, численность филиала Эльгинский угольный комплекс на 31.12.2014 составила 681 человек по сравнению с 473 на 31.12.2013 и продолжает расти .

Учитывая и зная данные о расходах на оплату труда и численность персонала, рассчитаем среднегодовую заработную плату 1-го рабочего для оценки динамики размера заработной платы.

Таблица 2

Среднегодовая заработная плата вОАО ХК «Якутуголь» за 2013–2014гг.

Год

Расходы на оплату труда (тыс. руб.)

Численность (чел.)

Среднегодовая заработная плата 1-го рабочего (руб.)

592374,8

549237,3

Таким образом, видно, что на затраты по оплате труда повлияло не только увеличение числа сотрудников, но и повышение уровня заработной платы.

Отчисления на социальные нужны так же увеличились по причине увеличения числа сотрудников.

Амортизация составила 989810 тыс. руб., что на 2182 тыс. руб. больше амортизации за предыдущий период. Амортизация в Обществе объектов основных средств начисляется линейным способом.

Прочие затраты удвоили свои значения с 2013 года: если за 2013 год прочие затраты составили 1044855 тыс. руб., то за 2014–2223235 тыс. руб.

В прочие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются следующие расходы (затраты) ОАО ХК «Якутуголь»:

1) суммы налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в установленном законодательством порядке, в частности, суммы:

− государственной пошлины;

− таможенной пошлины и таможенных сборов;

− отчислений в дорожные фонды (кроме налога на реализацию горюче-смазочных материалов)

− земельного налога.

2) затраты на оплату процентов по полученным кредитам (на что сильно повлияло падение национальной валюты)

3) командировочные расходы;

4) платежи по обязательным видам страхования;

5) отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с действующим законодательством;

6) плата за аренду производственных помещений и площадей и ряд других затрат.

Одним из методов мотивации персонала ОАО ХК «Якутуголь» является поощрение трудящихся различными видами наград. Управление по социальному развитию и управлению персоналом подготавливает документы в различные инстанции и организует их вручение. В 2010 году всего было награждено 243 человека различными видами наград.

Оздоровление работников ОАО ХК «Якутуголь» также проводится по нескольким направлениям:

− в собственном санатории-профилактории «Горизонт» г. Нерюнгри;

− в собственном пансионате «Нерюнгри» г. Артем;

− по закупленным путевкам в здравницах Российской Федерации — Приморье, Краснодарский край, Хабаровский край, Алтайский край и др.

Таким образом, часть прочих расходов предприятия приходится на оздоровление трудящихся и членов их семей, а также добровольное пенсионное страхование в негосударственных пенсионных фондах ОАО ХК «Якутуголь».

Также Общество имеет расходы на: благотворительную помощь домам-интернатам Нерюнгринского района, помощь детям-инвалидам, приобретение подарков для детей работников, неработающих пенсионеров, выпускает корпоративную газету «Вестник Якутугля», выплаты выходного пособия уволенным, возмещение вреда, причиненного здоровью трудящихся, оказание материальной помощи работникам предприятия. Последние расходы составляют более 70 % в составе прочих расходов.

Изменения структуры затрат на производство в процентном соотношении представлены ниже без учета незавершенного производства, то есть на диаграмме представлены элементы затрат на производство за 2013 и 2014 года (Рис. 1, 2).

Рис. 1. Соотношение затрат по элементам ОАО ХК «Якутуголь» за 2013 г.

Рис. 2. Соотношение затрат по элементам ОАО ХК «Якутуголь» за 2014 г.

Как показано выше, отчисления на социальные нужды почти не изменились; произошло увеличение прочих затрат на 7 %; расходы на оплату труда увеличились на 1 %; материальные затраты сократились на 7 %; амортизация уменьшилась на 1 %.

В целом затраты на производство продукции в ОАО ХК «Якутуголь» увеличились, главным образом за счёт увеличения прочих затрат и расходов на оплату труда.

Таким образом, оценка затрат на производство имеет большое значение в оценке эффективности деятельности организации. Анализ затрат позволяет установить основные источники расходов и тем самым, дает предприятию возможность контроля и рационального ведения бухгалтерского учета.

Литература:

  1. Вандрай Л. В., Ясыр Л. П., Боян Е. Г., Болдунова С. А. Формирование себестоимости в ОАО ХК «Якутуголь» в целях бухгалтерского учета //. — 2007.
  2. В чем разница между затратами, расходами и издержками? // Элитариум. URL: http://www.elitarium.ru (дата обращения: 3.04.2017).
  3. Открытое акционерное общество ХК «Якутуголь» // МЕЧЕЛ «Якутуголь». URL: http://www.yakutugol.ru (дата обращения: 3.04.2017).
  4. Себестоимость продукции автотранспортного предприятия // Мир финансов. URL: http://www.finasource.ru (дата обращения: 3.04.2017).

Добавить комментарий