Расчеты с учредителем

Физические или юридические лица, которые являются собственниками организации и первоначально формируют ее уставный (складочный) капитал, называются учредителями (участниками). По мере развития организации уставный капитал может быть увеличен в результате дополнительных эмиссий акций, держателями которых могут быть сторонние акционеры, как юридические, так и физические лица. Таким образом, все учредители акционерного общества являются акционерами, но не все акционеры — учредителями.

Для учета расчетов с учредителями и участниками применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому в Плане счетов рекомендовано открыть два субсчета: субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», сальдо по которым показывается в балансе развернуто в составе дебиторской и кредиторской задолженностей.

На первом субсчете учитывается задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Законодательно установлено, что в акционерных обществах в течение трех месяцев после их государственной регистрации может быть оплачено 50% величины уставного капитала. на сумму оставшихся 50% неоплаченного уставного капитала образуется дебиторская задолженность учредителей, которая должна быть погашена в течение года после государственной регистрации общества. Сальдо по субсчету I «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражается в разделе II актива баланса и показывает величину задолженности учредителей, которая входит в состав дебиторской задолженности.

Субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для учета расчетов с учредителями и другими акционерами по выплате им доходов в виде дивидендов, т.е. части чистой прибыли общества, приходящейся на держателей акций. Таким образом, организация отражает кредиторскую задолженность перед учредителями и акционерами по начислению им доходов. Сальдо по субсчету 2 «Расчеты по выплате доходов» отражается в разделе V пассива баланса в составе кредиторской задолженности и означает сумму задолженности организации перед учредителями и акционерами по выплате им доходов.

С суммы доходов удерживается налог на доходы от долевого участия в организации как у физических лиц (регулируется гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ), так и у юридических лиц (регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ). Перечисление в бюджет удержанных налогов производится организацией — источником выплаты доходов.

Доходы могут быть выплачены товарами, работами, услугами, ценными бумагами (кроме акций самого общества, которые не признаются дивидендами согласно ст. 43 IIK РФ).

ПРИМЕР 5.4

ЗАО «Луч» с уставным капиталом в размере 850 000 руб. имеет двух акционеров: ООО «Свет», которому принадлежит 60% акций, и ООО «Волна», которому принадлежит 40% акций.

На годовом собрании акционеров было принято решение о выплате дивидендов по итогам года в общей сумме 200 000 руб.

Сумма дивидендов ЗАО «Луч», полученных по результатам года, составила 100 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Луч» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

— 120 000 руб. — начислены дивиденды ООО «Свет». Налог с дивидендных выплат не удерживается, поскольку ООО «Свет» принадлежит 60% акций;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

— 80 000 руб. — начислены дивиденды ООО «Волна»;

ДЕБЕТ счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 3600 руб. ((80 000 / 200 000) х (200 000 — 100 000) х 9%) — начислен налог ООО «Волна».

Основной источник информации по счету 75 «Расчеты с учредителями» — журнал-ордер № 8.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями представлены в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

50 «Касса»

Выплачены из кассы физическим лицам дивиденды, доходы от участия в организации

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

51 «Расчетные счета»

Выплачены юридическим лицам дивиденды, доходы от участия в организации

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

  • 10 «Материалы», 41 «Товары»,
  • 43 «Готовая продукция»

Выплачены физическим и юридическим лицам дивиденды неденежными средствами

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

68 «Расчеты по налогам и сборам» соответствующие субсчета

Начислен налог на доходы от долевого участия в организации физических и юридических лиц

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

80 «Уставный капитал»

Отражается величина уставного капитала но учредительным документам после государственной регистрации организации

75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

Отражается эмиссионный доход в составе добавочного капитала как разница между продажной и номинальной стоимостью акций

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Суммы дивидендов и доходов присоединяются к чистой прибыли общества

08 «Вложения во внеоборотные активы»

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

В счет вклада в уставный капитал учредители вносят основные средства, нематериальные активы

10 «Материалы»

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

В счет вклада в уставный капитал учредители и акционеры вносят материалы

41 «Товары»

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

В счет вклада в уставный капитал учредители и акционеры вносят товары

50 «Касса»

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

В счет вклада в уставный капитал учредители и акционеры вносят денежные средства в кассу

51 «Расчетные счета»

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Денежные средства учредителей и акционеров поступили на расчетные счета в счет вклада в уставный капитал

58 «Финансовые вложения» соответствующие субсчета

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Учредителями и акционерами в счет вклада в уставный капитал вносятся ценные бумаги других эмитентов

83 «Добавочный капитал» соответствующие субсчета

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Суммы добавочного капитала распределены между учредителями и акционерами

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Начислены дивиденды, доходы учредителям и акционерам

Бюджетные и автономные учреждения без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом (далее — ОЦДИ), закрепленным за ними собственником или приобретенным за счет средств, выделенных им собственником, а также недвижимым имуществом (п. 3 ст. 298 ГК РФ; п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). При этом следует отметить, что автономные учреждения также имеют право самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом, приобретенным за счет собственных средств (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»).

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителем по имуществу, которым учреждение не может распоряжаться самостоятельно, рассмотрим в данной статье.

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с учредителем государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения предназначен счет 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» (п. 238 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н).

Согласно п. 116 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н), и п. 119 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 г. № 183н (далее – Инструкция № 183н), на счете 0 210 06 000 в бухгалтерском учете учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым и особо ценным движимым имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦДИ.

Корректировка расчетов с учредителем отражается:

  • Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 210 06 660 – в сумме балансовой стоимости принятого к учету недвижимого и особо ценного движимого имущества;
  • Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 210 06 660 — по методу «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости выбывающего недвижимого и особо ценного движимого имущества, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления).

В соответствии с п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н при отражении корректировки расчетов с учредителем по счету 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и корреспондирующим с ним счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в 1 — 17 разрядах номера счета отражаются нули.

Возможен ли показатель на счете 2 210 06 000?

Показатель по счету 2 210 06 000 в учете бюджетных и автономных учреждений возможен. На данном счете учитывается балансовая стоимость недвижимого и особо ценного имущества, приобретенного учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности до перехода в соответствии с положениями Федерального закона от 08.05.2010 г. N 83-ФЗ на предоставление субсидии. В переходный период имущество, независимо от источника его приобретения, закреплялось за учреждением его учредителем.

Имущество, приобретенное учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности, поступает в самостоятельное распоряжение учреждения независимо от того, отнесено ли оно по каким-либо критериям в состав ОЦДИ.
Соответственно, показатель счета 2 210 06 000 в отношении такого имущества формироваться не должен (смотрите также Письмо Минфина России от 31.08.2017 № 02-06-10/56069).

Также в вышеуказанном письме Минфин России рекомендует при ведении перечней ОЦДИ предусмотреть два раздела:

  • ОЦДИ, которым учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться и, соответственно, подлежащее учету на счете 0 210 06 000 учреждений и 1 204 33 000 учредителя;
  • ОЦДИ, которым учреждение вправе самостоятельно распоряжаться, балансовая стоимость которого не подлежит учета на счетах 0 210 06 000 учреждений и 1 204 33 000 учредителя.

Соответствие показателей расчетов с учредителем

Показатели по счетам 0 210 06 000 должны соответствовать показателю по счету 1 204 33 000 учредителя (смотрите, в частности, Контрольные соотношения для показателей форм бухгалтерской (бюджетной) отчетности, размещенные на официальном сайте Казначейства России в разделе «Документы» — «Учет и отчетность»).

В то же время учредители, как правило, по включенному в состав особо ценному имуществу учреждений формируют показатель счета 1 204 33 000 независимо от того, наделено ли учреждение правом самостоятельного распоряжения таким имуществом или нет.

Документальное оформление

Аналитический учет по счету 0 210 06 000 ведется в Карточке учета средств и расчетов по видам формируемых расчетов и соответствующим им суммам.
Отражение операций по счету осуществляется в Журнале по прочим операциям.

Опубликовано 23.11.2017

Добавить комментарий