Проводки по векселю

Вексель (от немецк. wechsel — «обмен») — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю) (ст. 14 Закона о ценных бумагах).

Следовательно, вексель согласно определению действующего законодательства имеет двойную природу: (1) долговое обязательство и (2) ценная бумага. Но все же вексель довольно существенно отличается от остальных ценных бумаг.

Главное отличие векселя — выдавать его можно только для того, чтобы оформить денежную задолженность за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги

Это правило установлено ст. 4 Закона о векселях. Итак, вексель может выдаваться:

(1) только в случае, когда предметом договора является отгрузка товаров, выполнение работ или предоставление услуг. Это правило не касается финансовых банковских векселей, векселей Фонда гарантирования вкладов физических лиц и финансовых казначейских векселей. Но о них мы сейчас не говорим;

(2) только в случае, когда товары (работы, услуги) уже фактически поставлены, и покупателю осталось их оплатить. Другими словами, покупатель не может выдавать вексель вместо предоплаты за товары (работы, услуги) — это прямо запрещено. Более того, за выдачу векселя без наличия денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги налагается штраф в размере от 400 до 500 ннмдг (от 6800 до 8500 грн.) (см. ст. 131 Закона о векселях).

То есть вексель является формой отсрочки оплаты за полученные товары (работы, услуги) и используется в том случае, когда нет возможности оплатить эти товары «живыми» деньгами.

Векселя могут предусматривать процент, который векселедатель платит векселедержателю за то, что тот отсрочит оплату «живыми» деньгами. А могут и не предусматривать — стороны могут по своему усмотрению определять, процентным или беспроцентным будет вексель.

Векселя (как переводные, так и простые) составляются в документарной форме на бланках с соответствующей степенью защиты от подделки. Форма и порядок изготовления таких бланков утверждаются Нацкомиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с НБУ с учетом нормы Унифицированного закона (ст. 5 Закона о векселях). Другими словами, «вексельные» бланки являются бланками строгого учета. Поэтому вы не вправе их изготовлять самостоятельно, а можете только приобретать.

Теперь перейдем, собственно, к учету выданного векселя.

Учет у векселедателя

В бухучете у векселедателя выдача векселя отражается как перевод кредиторской задолженности из обычной «товарной» формы в «вексельную».

В зависимости от характера задолженности это отражается:

— проводкой Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» — Кт 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»;

— проводкой Дт 631 — Кт 511 «Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте». При этом субсчет 511 применяем тогда, когда срок платежа по векселю составляет свыше 12 месяцев с даты баланса. Но когда срок погашения приближается (и составляет менее 12 месяцев), задолженность переводим из долгосрочной в краткосрочную.

Впоследствии, при погашении векселя, субсчет, на котором учитывается выданный вексель, закроется.

В налоговоприбыльном учете

векселедатель не делает никаких корректировок своего финрезультата

Даже если он высокодоходник. Ведь выдача векселя — операция, для которой сделано исключение и которая выведена из общих правил «ценнобумажного» учета ( п.п. 1 п.п. 141.2.6 НКУ). И это вполне логично, ведь выдача векселя всего лишь трансформирует обязательство по оплате товара в обязательство по погашению векселя. А это на финансовый результат никак не влияет.

Проценты, начисленные по векселю и учтенные в финансовых расходах векселедателя, также никак не исключаются из финрезультата. Даже у высокодоходников.

В НДС-учете векселедателя выдача им векселя не приводит ни к каким последствиям. Эта операция — всегда второе НДС-событие, которому предшествует первое событие — приобретение товаров (работы, услуги). А такое приобретение отражается в учете предприятия-векселедателя по общеустановленным НКУ правилам, несмотря на вексельную форму расчета.

Учет у векселедержателя

Как правило, вексель попадает на предприятие (к векселедержателю) или в результате получения его в счет отгруженных товаров (работы, услуги), или путем приобретения за денежные средства.

Поэтому в зависимости от характера операции, в бухучете векселедержатель отражает его на счетах, предназначенных для учета векселей. В зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная) вексель учитывают на субсчете 182 «Долгосрочные векселя полученные» или на соответствующем субсчете счета 34 «Краткосрочные векселя полученные». Проценты по векселю начисляются проводкой Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 732 «Проценты полученные».

При этом следует помнить, что векселя бывают двух видов: простые и переводные. Для акцептованных и неакцептованных переводных векселей целесообразно открыть отдельные субсчета второго порядка, например 3411 «Переводные векселя полученные, но не акцептованные» и 3412 «Переводные векселя полученные и акцептованные».

Также заметьте, что на момент выдачи переводного векселя лицо, указанное в векселе как трассат (или векселедатель простого векселя), должно иметь перед трассантом (и/или лицом, которому или по приказу которого должен быть осуществлен платеж) обязательство, сумма которого должна быть не меньше, чем сумма платежа по векселю.

В налоговоприбыльном учете полученный вексель отражается в зависимости от того, с какой целью предприятие его удерживает. Если вексель у вас просто как подтверждение денежного обязательства вашего покупателя — вы никаких корректировок не делаете. Ведь получение такого векселя всего лишь означает, что ваша дебиторская задолженность перешла из «товарной» формы в «вексельную». А это не влияет на финансовый результат.

А вот если у вас есть вексель, который вы собираетесь продавать, — на операции по его продаже распространяются все правила «ценнобумажного» учета, изложенные в пп. 141.2.3 — 141.2.5 НКУ. Поэтому высокодоходникам, которые держат у себя векселя «на продажу», придется учитывать эти правила. В частности, если в отчетном периоде в «ценнобумажном» учете получена прибыль — она увеличивает «ценнобумажный» финрезультат непосредственно в отчетном периоде. Если же получен убыток — этот убыток переносится в следующие отчетные периоды и именно тогда уменьшит «ценнобумажный» финрезультат.

НДС-учет. При поставке товаров (работ, услуг) под обеспечение векселем базу обложения НДС определяют в порядке, установленном п. 188.1 НКУ. Заметьте: база налогообложения увеличивается на сумму процентов (если вексель процентный) и не уменьшается на сумму дисконта (если вексель передается по стоимости ниже номинала) ( п. 189.7 НКУ).

Возможно, у вас возникает вопрос: как составлять «увеличивающий» расчет корректировки при начислении процентов? По нашему мнению, делать это нужно ежемесячно (по факту начисления процентов). И еще: база налогообложения увеличивается исключительно на те проценты, которые начислялись за период, пока вексель находился у векселедержателя. Если этот вексель был передан другому лицу, то на проценты, начисленные со времени такой передачи, первый векселедержатель базу налогообложения не увеличивает.

И заметьте: сейчас п.п. 213.1.7 из НКУ исключен, поэтому

акцизный налог при продаже векселей уже не уплачивается

Теперь закрепим наши рассуждения об учете векселей у векселедателя и векселедержателя практическим примером.

Пример. Предприятие приобрело у другого предприятия товаров на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Себестоимость приобретенных товаров — 7000 грн. Не имея возможности рассчитаться деньгами, предприятие выдало простой беспроцентный вексель.

Отразим указанную операцию в учете.

Учет вексельного расчета у векселедателя и у векселедержателя

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

сумма, грн.

Учет у векселедателя

Получен товар от поставщика

Начислен налоговый кредит по НДС

(до регистрации НН в ЕРНН)

Отражен налоговый кредит

Выдан простой беспроцентный вексель

Учет у векселедержателя

Отгружен товар покупателю

Начислены налоговые обязательства по НДС

Списана себестоимость реализованного товара

Получен простой беспроцентный вексель

Что же, как видите, тема векселей — достаточно непростая. Но в следующей статье мы с вами вместе продолжим разбираться в вопросах вексельных расчетов.

выводы

  • Вексель — это особый вид ценной бумаги, который выдается для оформления денежной задолженности за полученные товары (работы, услуги).
  • В бухучете выдача векселя означает трансформацию задолженности за товары (работы, услуги) из «товарной» формы в «вексельную».
  • Налоговоприбыльные корректировки финрезультата нужно делать только тем высокодоходникам, которые осуществляют операцию по продаже векселей.

Вексельные расчеты

Расчеты векселем — 2021 представляют собой одну из форм неденежных расчетов, используемых на экономическом рынке.

Эти виды сделок регламентируются специальными нормами вексельного законодательства, однако в случае отсутствия таких спецнорм к ним должны применяться общие нормы Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) с учетом их особенностей (п. 1 постановления от 04.12.2000 Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14, далее — постановление № 33/14).

Так, основными нормативными правовыми актами вексельного законодательства являются:

  • закон «О простом и переводном векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ (далее — закон № 48-ФЗ);
  • постановление ЦИК СССР и СНК СССР «О введении в действие Положения…» от 07.08.1937 № 104/1341 (далее — положение № 104/1341).

К общим же нормам применительно к сделкам с векселями относятся ст. 143, 153–181, 307–419 ГК РФ (с 01.06.2018 ст. 815–816 ГК РФ утратили силу).

Особенности расчетов с помощью векселей

К таким особенностям можно отнести следующее:

  • векселедателем и векселедержателем может выступать как гражданин, так и юрлицо (ст. 2 закона № 48-ФЗ), в т. ч. в установленных законом случаях — административно-территориальная единица;
  • по векселю может быть передано только денежное обязательство;
  • вексель может быть оформлен исключительно на бумажном носителе (ст. 4 закона № 48-ФЗ, п. 2 постановления № 33/14);
  • вексель может быть простым (по которому векселедатель обязуется уплатить векселедержателю соответствующую сумму) или переводным (по которому векселедатель выдает вексель векселедержателю, а оплату по нему производит третье лицо, принявшее на себя такое обязательство путем акцепта);
  • перечень обязательных реквизитов простого векселя закреплен в п. 75 положения № 104/1341, реквизитов переводного векселя — в п. 1 названного положения.

Общая схема вексельных расчетов

Схема расчетов векселями в общем случае выглядит следующим образом:

  1. При расчете простыми векселями:
    • покупатель товара / получатель услуги (векселедатель) выдает вексель продавцу/поставщику услуг (векселедержателю) как подтверждение своего обязательства в дальнейшем оплатить товар/услуги;
    • векселедержатель исполняет свое обязательство перед векселедателем, например посредством продажи товара или оказания услуги;
    • векселедержатель предъявляет вексель к оплате;
    • погашение простого векселя непосредственно векселедателем, т. е. исполнение обязательства по оплате товара или услуги.
  2. При расчете переводными векселями:
    • покупатель товара / получатель услуги (векселедатель, трассант) направляет должнику (трассату) переводной вексель (тратту), выписанный на имя получателя денежных средств (ремитента), например продавца;
    • трассат направляет акцептированный вексель трассанту (если трассат не акцептирует вексель, вексельный отказ подлежит нотариальному удостоверению);
    • трассант передает такой вексель ремитенту посредством индоссамента — передаточной надписи (глава II положения № 104/1341);
    • ремитент предъявляет вексель к оплате трассату;
    • трассат осуществляет гашение векселя, т. е. оплату.
      ВАЖНО! При разрешении споров, связанных с вексельными расчетами, могут быть полезными следующие выводы правоприменителя (см. определение ВС РФ от 15.02.2018 № 305-ЭС17-17027 по делу № А40-90813/2016):
    • при непредъявлении простого векселя держатель утрачивает права в отношении обязанных по векселю лиц, кроме векселедателя;
    • векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному;
    • требования векселедержателя против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.

Чек в международных расчетах

Чек — это вид ценной бумаги, содержащей ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку осуществить выплату обозначенной в нем суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ). Плательщиком по чеку является банк, где у чекодателя имеются собственные средства, которыми чекодатель правомочен распоряжаться посредством выдачи чеков.

Данный способ взаиморасчетов в настоящее время не так широко распространен в международной практике и применяется, когда необходимо быстро осуществить оплату полученного товара или оказанной услуги с помощью наличных средств.

Правовое регулирование применения чеков при международных расчетах основано на специальных женевских конвенциях 1930–1931 годов, в т. ч.:

  • «Единообразном законе о чеках»;
  • «Конвенции о гербовом сборе в отношении чеков»;
  • «Конвенции, имеющей целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях».

***

Итак, одной из распространенных форм неденежных расчетов сторон по обязательствам является расчет векселями. В зависимости от того, на кого векселедателем возлагается обязательство по гашению векселя, такие ценные бумаги делятся на простые и переводные.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.

Особенность векселей, как ценных бумаг

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

  • Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
  • Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Как простой, так и переводной вексель бывает:

  • Чужим или собственным;
  • Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.

Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.

Учет векселей: проводки

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Операция

Д/т

К/т

Бухгалтерские проводки по векселям выданным

Отражен долг по поставке

Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом)

Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов

Оплата долга

Списание векселя после оплаты

Бухгалтерские проводки по векселям полученным

Отражен долг по отгруженному товару

62/ 3

Получено обеспечение платежа

Доход по процентам от векселя

Получена оплата товара, обеспеченного векселем

Списание векселя после получения оплаты

Пример 1

ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

У ООО «Блиц»

Задолженность поставщику за товары

200 000

НДС

36 000

Выдан вексель

236 000

Вексель учтен за балансом

236 000

Погашение долга

236 000

Списание векселя

236 000

У ООО «Атриум»

Выручка отражена

236 000

Начислен НДС

36 000

Списана себестоимость товаров

100 000

Получен вексель

236 000

Вексель учтен за балансом

Поступила оплата ТМЦ

236 000

Списание векселя

236 000

Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения

Если предприятие, имея свободные деньги, вкладывает их в приобретение векселей, выпускаемых банками и способных приносить доход, то речь идет о финансовых вложениях. Такие векселя выступают объектом купли-продажи, их учитывают на субсчете 58/2 «Долговые ЦБ». Разберемся, как осуществляется учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Покупка векселя

76 (60)

Принятие к учету

76 (60)

Отражена разница между покупной стоимостью и номиналом

Пример 2

Фирма 25.01.2018 приобрела вексель банка номиналом 2 000 000 руб., выпущенный 25.01.2018 со сроком платежа по предъявлению, но не раньше 05.05.2018. Начисление процентов – 8% годовых. 05.04.2018 компания оформила соглашение об отступном с условием передачи векселя контрагенту, выполнившему работы стоимостью 2 000 000 руб. без НДС. Он принят в счет оплаты работ. Операция оформлена договором передачи простого векселя.

Бухгалтерские проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Оплачен вексель

2 000 000

Вексель учтен в составе финансовых вложений

2 000 000

Начисление процентов по векселю за январь 2 000 000 х 8% / 365 х 6 дн.

Начислены проценты за февраль (2 000 000 х 8% / 365 х 28)

12 274

Начислены проценты за март (2 000 000 х 8% / 365 х 31)

13 589

Приняты к учету произведенные работы

2 000 000

Начислены проценты за апрель (2 000 000 х 8% / 365 х 5)

Подрядчику передан вексель в погашение заложенности

2 000 000

Списана номинальная стоимость векселя

2 000 000

Выпуск собственного векселя: бухгалтерские проводки

Компании могут выпускать собственные векселя. Чаще всего их выдают не по номинальной стоимости, а с дисконтом, или же на сумму векселя насчитывают проценты, и разница между учетной и покупной стоимостью или сумма насчитанных процентов станет доходом держателя. Рассмотрим, как учитывается продажа собственного векселя.

Пример 3

ООО «Лама» продало ООО «ГРОТ» вексель с дисконтом, номинальная стоимость его составляет 200 000 руб., дисконт – 20 000 руб. Срок предъявления к оплате – не раньше, чем через 10 месяцев. Операция рассматривается, как получение займа. Рассмотрим, какими записями бухгалтеры обеих компаний будут вести учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

У ООО «Лама»

Получен заем по договору продажи векселя

66/векселя выданные

180 000

Дисконт учитывают в соответствии с принятой учетной политикой по одному из вариантов:

— единовременно (начислен дисконт при предъявлении векселя)

66/проценты по векселям выданным

20 000

— постепенно на протяжении всего срока до предъявления векселя (начислены проценты исходя из срока обращения (20 000 / 10 мес.))

— постепенно расходами будущих периодов (начислен дисконт при выдаче векселя)

20 000

Ежемесячное списание доли дисконта

Оплачена задолженность по векселю

66/векселя выданные

180 000

Оплачен дисконт по векселю

66/проценты по векселям выданным

20 000

У ООО «ГРОТ»

Выдан заем, обеспеченный векселем

180 000

Начислен дисконт по векселю

20 000

Ежемесячное начисление операционного дохода (в течение 10 мес.)

Вексель предъявлен к оплате

200 000

Списана стоимость векселя (номинал)

200 000

Получена оплата

200 000

Вексельные расчеты: основное

В ч. 1 ст. 14 Закона № 3480 вексель определен как ценная бумага (ЦБ), которая подтверждает безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму собственнику векселя (векселедержателю). Векселя могут быть простые или переводные и существуют исключительно в документарной форме ( ч. 2 ст. 14 Закона № 3480).

Векселя относятся к долговым ЦБ ( ч. 5 ст. 3 Закона № 3480). Вексель подтверждает именно безусловное денежное обязательство векселедателя, поэтому он может быть признан недействительным по причине дефекта формы ( ст. 2, ст. 76 Унифицированного закона, ч. 2 ст. 196 ГКУ).

Условие о проведении вексельных расчетов обязательно должно быть указано в письменном договоре ( ст. 4 Закона № 2374). Выданные векселя отражают в Реестре выданных векселей, порядок ведения которого утвержден решением Госкомиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 03.07.03 г. № 296.

В расчетах может использоваться как простой, так и переводной вексель, однако следует учесть, что согласно ст. 4 Закона № 2374 выдавать переводные и простые векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, на чем акцентируют внимание официальные органы (письмо ГКЦБФР от 15.12.06 г. № 11/04/18974). При этом сумма такого долга должна быть не меньше суммы платежа по векселю (письмо ГКЦБФР от 26.11.02 г. № 11439/18).

Операции по торговле ЦБ могут осуществляться лишь торговцами ЦБ — хозяйственными обществами, для которых операции с ЦБ являются исключительным видом деятельности, а также банками ( ст. 17 Закона № 3480).

В то же время применительно к вексельным расчетам могут проводиться без участия торговца ЦБ такие операции ( ч. 8 ст. 17 Закона № 3480):

• выкуп эмитентом собственных ЦБ (в данном случае — векселей векселедателем);

• проведение расчетов с использованием векселей.

Учтите: налоговики считают, что плательщики единого налога не могут использовать векселя в качестве формы расчетов (письмо ГФСУ от 04.06.15 г. № 5267/Д/99-99-17-02-02-14, категория 107.12 ЗІР ГФСУ).

Учет у векселедателя

Налог на прибыль. «Малодоходные» налогоплательщики, которые не проводят корректировки финрезультата до налогообложения на разницы, предусмотренные в разд. III НКУ, отражают операции с векселями в учете по налогу на прибыль исключительно по бухгалтерским правилам.

Налогоплательщики, которые проводят корректировку финансового результата, учитывают нормы п. 141.2 НКУ.

Но! Согласно ч. 1 п.п. 141.2.6 НКУ положения этого пункта не распространяются на операции налогоплательщиков по размещению, погашению, выкупу и последующей продаже, конвертации ЦБ собственного выпуска, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, которые выдали неэмиссионную ценную бумагу, во время выдачи и погашения таких ЦБ.

Из этого следует, что операции по выдаче и погашению векселей все плательщики налога на прибыль отражают в «прибыльном» учете по бухгалтерским правилам.

НДС. Исходя из п.п. 196.1.1 НКУ не являются объектом обложения НДС операции по:

• выпуску (эмиссии), размещению в любых формах управления и продаже (погашению, выкупу) за денежные средства ЦБ (в том числе векселей), выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности,

• обмену ЦБ на другие ЦБ, корпоративные права, выраженные в других, чем ЦБ, формах.

То есть операции по выдаче векселя, погашению (выкупу), продаже за денежные средства и обмену на другие ЦБ и корпоративные права не облагают НДС.

Расчеты с векселями не влияют на начисление налоговых обязательств по НДС в части операций по продаже товаров (работ, услуг). Такие обязательства возникают в общем порядке по правилу «первого события» ( п. 187.1 НКУ), при этом базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном п. 188.1 НКУ, без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя ( п. 189.7 НКУ). На номинал векселя налоговые обязательства по НДС не начисляют ( п. 189.8 НКУ). Это подтверждают налоговики (категория 101.12 ЗІР ГФСУ).

Покупатель товаров (работ, услуг), рассчитавшийся за них векселем, может отразить по ним налоговый кредит по НДС. Между тем контролеры ранее отмечали, что право на включение НДС в состав бюджетного возмещения такого налогового кредита возникает в период оплаты векселя.

Бухгалтерский учет. Согласно Инструкции № 291 выданные в качестве расчета за товары (работы, услуги) векселя отражают в зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная).

Векселя, относящиеся к текущим обязательствам*, учитывают на субсчете 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте».

* Текущие обязательства — обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса ( П(С)БУ 11 «Обязательства»).

«Долгосрочные» векселя отражают на субсчете 511 «Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте». При достижении срока в 12 месяцев до даты погашения векселя задолженность с субсчета 511 переводят на субсчет 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте».

Если был выдан процентный вексель, то начисление процентов по нему согласно Методрекомендациям № 1300 показывают корреспонденцией: Дт 952 «Прочие финансовые расходы» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Пример 1. Предприятие выдало в качестве расчета за приобретенные товары простой беспроцентный вексель собственной эмиссии на сумму 24000 грн. Вексельная задолженность относится к краткосрочной.

Эти операции в учете векселедателя будут отражены так:

Таблица 1. Учет операций по выдаче простого векселя у векселедателя

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

1. Приобретены товары

20000,00

2. Отражен НК на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

4000,00

3. Перечислена предоплата банку за бланк векселя

21,00

4. Отражен НК по бланку векселя на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

3,50

5. Начислена госпошлина за вексельный бланк

1,70

6. Уплачена госпошлина в бюджет

1,70

7. Получен бланк простого векселя в банке

17,50

8. Отражен НДС по приобретенному бланку

3,50

9. Осуществлен взаимозачет задолженностей

21,00

10. Отражена стоимость вексельного бланка на забалансовом счете

21,00

11. Выдан вексель поставщику

24000,00

12. Списана стоимость вексельного бланка

17,50

21,00

13. Оплачен вексель

24000,00

Учет у векселедержателя

Налог на прибыль. Применительно к операциям по погашению векселя корректировки финрезультата до налогообложения согласно ч. 1 п.п. 141.2.6 НКУ не проводят. Поэтому все плательщики налога на прибыль отражают их по бухгалтерским правилам.

НДС. Как мы уже упоминали выше, расчеты с векселями не влияют на начисление налоговых обязательств по НДС в части операций продажи товаров (работ, услуг), в расчеты за которые был передан беспроцентный вексель. Вместе с тем по процентным векселям следует быть готовым к тому, что налоговики предпишут исходя из п. 189.7 НКУ увеличить базу обложения по операциям продажи товаров (работ, услуг) на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

Бухгалтерский учет. Порядок отражения векселя в учете векселедержателя зависит от условий его приобретения и срока погашения.

Вексель, полученный в качестве расчета за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, отражают в составе «вексельной» задолженности:

• долгосрочные векселя— на субсчете 182 «Долгосрочные векселя полученные»;

• краткосрочные векселя — на субсчете 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте».

Для отслеживания движения переводных векселей желательно завести субсчета третьего порядка:

• субсчет 341/1 «Переводные векселя полученные, но не акцептованные»;

• субсчет 341/2 «Переводные векселя полученные и акцептованные».

Погашение векселя отражают корреспонденцией Дт 311 — Кт 341 (182).

Начисление процентов по процентным векселям показывают в составе финансовых доходов корреспонденцией Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 732 «Проценты полученные».

Пример 2. Предприятие приняло в расчет за реализованный товар простой беспроцентный вексель на сумму 24000 грн. Вексельная задолженность интерпретируется как краткосрочная.

Учет этих операций у векселедержателя будет таким:

Таблица 2. Учет операций по получению простого векселя у векселедержателя

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

1. Отражен доход от реализации товаров

24000,00

2. Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

4000,00

3. Получен вексель в качестве расчета за реализованные товары

24000,00

4. Получена оплата по векселю

24000,00

Пример 3. Предприятие «А» реализовало товар предприятию «Б» на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Для выполнения другого контракта предприятие «А» приобрело товар у предприятия «В» на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). В качестве расчета за приобретенные товары предприятие «А» выдало предприятию «В» переводной беспроцентный вексель номинальной стоимостью 6000 грн. Акцептует вексель (берет на себя обязательство оплатить его) предприятие «Б».Вексельная задолженность интерпретируется как краткосрочная.

Учет данной операции у сторон отражен в табл. 3:

Таблица 3. Учет операций по выдаче и получению переводного векселя

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

Учет у предприятия «А» (векселедателя)

1. Отражен доход от реализации товаров предприятию «Б»

24000,00

2. Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

4000,00

3. Приобретены товары у предприятия «В»

5000,00

4. Отражен НК на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

1000,00

5. Выдан переводной вексель предприятию «В»(1)

6000,00

6. Осуществлен зачет задолженности предприятия «Б» (частично) по номинальной стоимости векселя согласно уведомлению об акцепте

6000,00

7. Получена оплата от предприятия «Б» за реализованные товары в непогашенной части задолженности

18000,00

Учет у предприятия «В» (векселедержателя)

1. Отражен доход от реализации товаров

6000,00

2. Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

1000,00

3. Получен переводной вексель в качестве расчетов за товар

6000,00

4. Акцептован переводной вексель предприятиятием «Б»

6000,00

5. Погашен вексель предприятием «Б»

6000,00

Учет у предприятия «Б» (акцептанта)

1. Получены товары от предприятия «А»

20000,00

2. Отражен НК на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

4000,00

3. Акцептован переводной вексель на полную сумму

6000,00

4. Уплачена сумма по векселю предприятия «В»

6000,00

5. Погашена оставшаяся часть задолженности предприятию «А»

18000,00

(1) Корреспонденции по приобретению и списанию бланка векселя аналогичны приведенным в табл. 1.

Продажа векселя

Налог на прибыль. «Малодоходные» плательщики, которые не проводят корректировки финрезультата до налогообложения на разницы из разд. III НКУ, ведут «прибыльный» учет операций с ЦБ (в том числе векселями) исключительно по бухгалтерским правилам.

Лица, которые проводят корректировки финрезультата, обязаны учесть нормы п. 141.2 НКУ, в соответствии с которым проводят два вида корректировок.

Корректировка 1. На сумму финрезультата (отрицательного или положительного) от продажи или другого отчуждения ЦБ, отраженного в составе финрезультата до налогообложения налогового периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

В этом случае финрезультат до налогообложения:

• увеличивают на сумму такого отрицательного финрезультата ( п.п. 141.2.1 НКУ);

• уменьшают на сумму такого положительного финрезультата ( п.п. 141.2.2 НКУ).

За счет этого «бухгалтерский» финрезультат от операций по продаже ЦБ исключают из объекта налогообложения.

Корректировка 2. В то же время делают корректировки на сумму «налогового» финрезультата.

При этом определяют общий финрезультат от операций по продаже или другому отчуждению ЦБ, а именно: общую сумму прибыли или убытка от операций по продаже или другому отчуждению ЦБ, с учетом суммы отрицательного финрезультата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах.

На заметку: для целей налогового учета сам финрезультат по каждой операции продажи или иного отчуждения ЦБ определяют по тем же правилам, что и в бухучете ( п.п. 141.2.3 НКУ).

Отличия в правилах ведения налогового и бухгалтерского учета ЦБ состоят только в двух моментах.

Момент 1. Процедура учета отрицательного объекта налогообложения. Если по результатам отчетного периода получен:

• отрицательный общий финрезультат от операций по продаже или другому отчуждению ЦБ, его сумма уменьшает общий финрезультат от операций по продаже или другому отчуждению ЦБ следующих налоговых (отчетных) периодов ( п.п. 141.2.4 НКУ);

• положительный общий финрезультат от операций по продаже или другому отчуждению ЦБ увеличивает финрезультат до налогообложения налогового (отчетного) периода ( п.п. 141.2.5 НКУ).

Момент 2. Порядок отражения сумм дооценки (уценки) ЦБ, с которыми связано проведение второй корректировки финрезультата, а именно: на сумму уценки ЦБ, которые оцениваются по справедливой стоимости, отраженных в составе финрезультата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, превышающую сумму ранее проведенной дооценки таких активов, увеличивают финрезультат до налогообложения ( п.п. 141.2.1 НКУ).

Обратите внимание: в абз. 3 п.п. 141.2.1 НКУ предусмотрено только увеличение бухгалтерской прибыли на сумму уценки ЦБ.

Очевидно, что в таких случаях следовало бы делать корректировку со знаком «-» и на сумму бухгалтерской дооценки ЦБ. По всей видимости, законодатели не учли, что дооценку ЦБ отражают в составе прочих доходов (субсчет 740 «Доход от изменения стоимости финансовых инструментов»), а не дополнительного капитала ( п. 8 П(С)БУ 12).

Учитывая этот «казус», плательщикам, проводящим корректировки финрезультата, от проведения дооценок любых ЦБ (в том числе и векселей) лучше воздержаться.

НДС. В соответствии с п.п. 196.1.1 НКУ операции по продаже векселя за денежные средства и обмену на другие ЦБ и корпоративные права не являются объектом обложения НДС. В остальных случаях при продаже векселя операции облагаются НДС в общем порядке.

Бухгалтерский учет. Вексель, удерживаемый с намерением его продажи, классифицируют как финансовую инвестицию — актив, который содержится предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора ( п. 4 П(С)БУ 13).

Финансовую инвестицию учитывают при первоначальном признании по фактической себестоимости ( п. 29 П(С)БУ 13), которая состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с ее приобретением ( п. 4 П(С)БУ 12).

Такие инвестиции отражают по справедливой стоимости ( п. 30 П(С)БУ 13) на субсчете 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовой инвестиции (векселей, предназначенных для продажи), признают согласно п. 32 П(С)БУ 13:

• прочими доходами (субсчет 740) или

• прочими расходами (субсчет 940).

При продаже векселя отражают доход (по Кт 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций») в размере продажной стоимости. Балансовую стоимость векселя на дату реализации включают в расходы (Дт 971 «Себестоимость реализованных финсовых инвестиций»).

Пример 4. Предприятие получило в качестве расчета за реализованный товар вексель на сумму 24000 грн. с намерением его дальнейшей продажи (через торговца ЦБ). В последующем вексель был продан за 22000 грн. Уценка векселя перед продажей не проводилась. Сумма комиссии торговца ЦБ — 200 грн.

Учет этих операций будет таким:

Таблица 4. Учет операций по продаже векселя у векселедержателя

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

1. Отражен доход от реализации товаров

24000,00

2. Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

4000,00

3. Получен вексель в качестве расчета за реализованные товары (с намерением последующей его продажи)

24000,00

4. Отражен доход от продажи векселя

22000,00

5. Списана себестоимость реализованного векселя (финансовой инвестиции)

24000,00

6. Начислено комиссионное вознаграждение торговцу ЦБ

200,00

7. Получены средства от продажи векселя (за минусом комиссии торговца ЦБ)

21800,00

8. Проведен зачет задолженности по комиссии торговца ЦБ

200,00

Выводы

  • В учете по налогу на прибыль операции по выдаче и погашению векселя все плательщики налога на прибыль отражают по бухгалтерским правилам.
  • Операции по погашению, выкупу, продаже векселей за денежные средства или в обмен на другие ЦБ (корпоративные права) не являются объектом обложения НДС.
  • Применительно к операциям по продаже векселей в НКУ предусмотрены две корректировки финрезультата. При этом с позиции налогового учета векселя лучше не переоценивать в бухучете, поскольку в НКУ не предусмотрено уменьшающих корректировок на сумму бухучетной дооценки векселей.

Документы и сокращения статьи

Закон № 2374 — Закон Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.01 г. № 2374-III.

Закон № 3480 — Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.06 г. № 3480-IV.

Унифицированный закон — «Унифицированный закон о переводных векселях и простых векселях» (приложение 1 к Конвенции, которой внедрен Унифицированный закон о переводных векселях и простых векселях от 07.06.30 г. — присоединение Украины Законом от 06.07.99 г. № 826-XIV).

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

Методрекомендации № 1300 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 01.11.10 г. № 1300.

ЦБ — ценные бумаги.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

Добавить комментарий