Проводки по договору цессии

Проводки по договору цессии в бухгалтерском учете у каждой из сторон сделки будут отличаться. Такой договор заключается между цедентом и цессионарием в случае, когда дебитор не возвращает деньги за товары (работы, услуги или по договору займа) длительное время. Рассмотрим, кто является участниками договора и какие проводки в бухучете по договору уступки права требования необходимо сделать каждой стороне и покупателю.

Участники договора уступки права требования

Из названия становится понятно, что договор заключается для того, чтобы один участник договора уступил свое право требования другому участнику. Под правами мы имеем в виду дебиторскую задолженность. Так почему же организации прибегают к таким мерам?

Возьмем, например, организации, ведущие совместную деятельность по договору поставки, оказания услуг или предоставления займа. Иногда спустя некоторое время совместной работы покупатель, несмотря на строгие условия оплаты и штрафные санкции за ее задержку, прописанные в договоре, не перечисляет деньги поставщику.

Поставщик решается путем заключения договора цессии со сторонней фирмой продать свою дебиторку. Он может это сделать, не уведомляя своего партнера-должника (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).

При заключении договора уступки права требования сторонами сделки выступают следующие участники:

  • продавец (цедент);
  • покупатель (цессионарий).

Должнику, т. е. организации, не желающей погашать свою кредиторку, направляют письмо, где указывают данные нового кредитора и реквизиты договора цессии, на основании которого к нему перешла задолженность.

После подписания договора цедент передает цессионарию все первичные документы. Они будут подтверждением купленной задолженности.

К таким документам относят:

  • договор поставки (оказания услуги или займа);
  • товарные накладные, акты, счета-фактуры и т. п.;
  • акт сверки между цедентом и должником.

После этого участникам сделки необходимо сделать соответствующие проводки по договору цессии в бухгалтерском учете.

Учет по договору цессии у цедента и оплата

Примеры проводок по договору цессии у цедента рассмотрим ниже.

Пример

ООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т. ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб.

ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т. ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента.

Проводки Сумма Операция
Дт 62 Кт 90.1 246 750 Проданы метизы
Дт 90.3 Кт 68.2 41 125 Начислен НДС

(246 750 × 20/120)

Дт 90.2 Кт 41 153 550 Себестоимость метизов
Дт 90.9 Кт 99 52 075 Получена прибыль по договору поставки (246 750 — 41 125 — 153 550)
Дт 76 Кт 91.1 228 690 Продажа долга
Дт 91.2 Кт 62 246 750 Списываем дебиторку
Дт 99 Кт 91.9 18 060 Получен убыток по переуступке дебиторки (246 750 — 228 690)

ООО «Фиалка» перечисляет по договору ООО «Мечта» 228 690 руб., в т. ч. НДС 20%.

Оплата по договору цессии — проводки:

Дт 51 Кт 76 228 690 Поступила оплата от ООО «Фиалка»

В случае если переуступка долга происходит до наступления предусмотренного договором срока платежа, убыток, полученный от переуступки для целей налогообложения прибыли, учитывается в особом порядке (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Договор цессии — проводки у цессионария

Так как цессионарий не приобретал товары, услуги, а только купил дебиторку, то учитывать ее он будет как финансовое вложение. И в процессе его формирования он имеет право включать в затраты и сумму покупаемого долга, и сопутствующие расходы. К таким расходам можно отнести услуги посредников, а также любые понесенные затраты, связанные с покупкой данного актива (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Продолжение примера

Договор цессии — проводки у цессионария:

Проводки по договору цессии

Оплата по договору цессии — проводки у должника

После рассмотрения, как осуществляется бухгалтерский учет по договору цессии у цедента и цессионария, посмотрим на учет должника. Как заключенный договор уступки права требования отразится на его бухучете?

Для начала вспомним, что должника только уведомляют о продаже его долга. Он не подписывает никаких документов, связанных с передачей долга. В его бухгалтерском учете меняется только аналитика имеющегося у него долга, т. е. наименование кредитора (получателя денег).

Продолжение примера

Проводки Сумма Операция
Дт 41 Кт 60 246 750 Поставка метизов от ООО «Мечта»
Дт 60 Кт 60 246 750 Согласно полученному письменному уведомлению о продаже долга необходимо внести корректировки в аналитику. Перевести долг с ООО «Мечта» на ООО «Фиалка»
Дт 60 Кт 51 246 750 Погашена задолженность перед ООО «Фиалка»

***

Для некоторых организаций продажа дебиторки является чуть ли не единственным методом востребования своих денег за проданные товары, оказанные услуги, выданный заем. Например, если ваш покупатель просрочил все выплаты, а вы не хотите отстаивать свои права в суде и при этом готовы к некоторым финансовым потерям, то подобные договоры — то, что нужно. Для других же, более уверенных в собственных правовых возможностях организаций заключение подобных договоров — один из способов увеличения своих активов. Но не стоит забывать, что купленная задолженность может и не быть погашена, ведь никто не может гарантировать, что должник выполнит все свои обязательства. И поэтому такого рода вложения весьма рискованны.

На протяжении всего периода существования бухгалтерского учета на предприятиях этот вид деятельности подвергался реформациям и совершенствованиям. Современные процессы в хозяйственных операциях и бизнесе в целом нуждаются в новом подходе к составлению отчетности и ведению работы. На первый план входит удобство и простота для человека, мобильность. При этом остается необходимость соответствовать государственным стандартам. Так, например, наравне с классическими двусторонними договорами все большую популярность набирают трехсторонние документы. Для предприятия в этом есть свои преимущества и неоспоримые плюсы, а вот бухгалтеру придется поломать голову над тем, чтобы разобраться во всех тонкостях трехстороннего договора. Рассмотрим подробное, что это за нововведение и как с ним работать.

Что такое трехсторонний договор

По сути, такой вид соглашения известен давно, как один из вариантов многостороннего договора. Возможность его заключения и использования прописана в законодательстве и Гражданском Кодексе. К подобному документу применяются общие положения о договоре в части, не противоречащей многостороннему характеру этих договоров. Кроме этого, еще одно название – трехстороннее соглашение.

Некоторые ошибочно полагают, что соглашение должны просто подписать 3 лица, но на деле главное наличие наделенных правом подписи представителей трех сторон. Это требование вытекает из положения об односторонних и многосторонних договорах.

Например, если три гражданина берут на себя одну общую обязанность по выполнению определенной деятельности без встречного обязательства между собой, то такой договор односторонний. В этом случае одна сторона договора представлена тремя лицами, но они действуют в общем интересе. Если права участников договора, независимо от их количества, поделены на троих, то это соглашение относится к трехстороннему договору.

Из этого следует, что для того, чтобы документ носил характер трехстороннего договора, необходимо чтобы в нем по каждой из 3-х сторон были четко прописаны и указаны отдельные права и обязанности перед другими партнерами. При этом допускается наличие большего количества лиц. Но трехсторонний договор официально считается таковым, если в нем встречное распределение прав и обязанностей между тремя сторонами.

К наглядным примерам подобных соглашений относятся следующие ситуации:

  • Договор поставки, где в качестве заинтересованных сторон выступает поставщик, покупатель и плательщик. В данном случае покупатель покупает товар у поставщика, но платит третья сторона. Каждый участник сделки имеет свои права и обязанности.
  • Трехсторонний договор уступки права требования кредитных обязательств, где один кредитор передает свои права требования к должнику второму кредитодателю, а кредитуемое лицо, в свою очередь, соглашается на замену.
  • Поставка с элементами агентских прав между поставщиком, агентом и покупателем. Промежуточное звено в договоре купли-продажи – агент, который принимает платеж от покупателя.
  • Договор аренды имущества – самый распространенный вариант бытового трехстороннего соглашения при участии балансодержателя, управляющей компании и арендатора.
  • Предоставление страховых услуг (медицина, образование, страховка автомобиля и человека) также сопровождается правами и обязанностями трех лиц – исполнителя, заказчика, страхователя.

Обязательные элементы трехстороннего договора

Для ведения бухгалтерского учета, договора должны быть оформлены надлежащим образом. В документе обязательно наличие следующих сведений:

  • существенные условия договора, включая предмет, стоимость, сроки выполнения;
  • отдельно для каждой сторон права и обязанности;
  • роль и значимость предшествующего договора при его наличии;
  • если речь о кредитной задолженности, обязательно прописываются права и обязанности должника и его согласие на перевод задолженности.

Вариаций оформления и содержания договоров с трехсторонними подписями может быть бесконечное множество, но основные обязательные моменты прописаны выше. Варианты официальной бумаги зависят от различных обстоятельств дела и условий исполнения взятых на себя партнерами обязательств. Документ составляется в трех экземплярах для каждого участника.

НДС и трехсторонний договор

Ситуация с НДС и заключенным трехсторонним договором весьма интересная и неоднозначная. Одно дело, когда все заинтересованные стороны не являются плательщиками налога на добавочную стоимость, но бывают случаи, что среди лиц есть плательщики. В этом случае одному из участников может быть не выгодно брать на себя обязательства из-за потери налогового кредита.

Заключение трехстороннего договора купли-продажи, где получатель и плательщик – разные лица, но вступают плательщиками НДС, необходимо помнить, что налогового кредита также не будет.

Если все три стороны платят НДС, то предприятие-продавец должен зарегистрировать налоговую накладную, где необходимо определить предприятие-покупателя, поскольку оно принимает товар и выступает заказчиков поставки. Дата налоговой накладной будет соответствовать дню первой отгрузки товара покупателю.

Особенности введения третьего лица в договор

Последствия введения третьего лица определяются самим договором. Например, если в сделке участвует поставщик услуги и заказчик, то соглашение можно расторгнуть без согласия третьего человека, в интересах которого заключен договор, т.е. получателя услуги. В случае если в документе об этом ничего не прописано, то все участники наделены равными правами. Этот нюанс необходимо учитывать в тексте.

Ввод третьей стороны в договор влияет на перераспределение прав и обязанностей между всеми участниками. Например, если третья сторона приобретает права требования, которые в двухстороннем формате принадлежали заказчику, то часть обязанностей также ложиться на ее плечи.

Если третья сторона отказывается принимать на себя обязательства и права по предполагаемой сделке, то такой договор можно назвать двусторонним, а роль третьей стороны можно свести к визе на документе с пометкой «согласен».

Бухгалтерские проводки по трехсторонним договорам осуществляются в зависимости от типа и разновидности соглашения, а также характера сделки.

Альтернативы трехстороннему договору

Дабы избежать бухгалтерские и налоговые трудности, нужно согласие всех сторон и участников сделки. Впрочем, есть такие ситуации, когда договоры выгоднее сделать трехсторонними. Например, поставки с элементами агентских прав, где надо определить права и обязанности, положение агента, с которыми должны согласиться две другие стороны. Но его можно разложить на комбинацию из двух документов: «покупатель-продавец», «продавец-агент».

Ошурков С.

Тема: Уступка права требования (Відступлення права вимоги), Бухгалтерские проводки (Бухгалтерські проводки), Бухгалтерский учет (Бухгалтерський облік).

Ниже рассмотрим учет у всех трех участников уступки права требования: проводки в бухучете первого кредитора, нового кредитора, должника.

Рассмотрим 4 ситуации:

01) отгрузка товара с последующей переуступкой,

02) выплата аванса за товар с последующей переуступкой,

03) выдача возвратной финансовой помощи с последующей переуступкой.

04) уступка права тpебования от первоначального пайщика в строительстве новому пайщику.

Смотрите тaкже: Договор уступки права требования с примером.

01. Отгрузка товара с последующей переуступкой

Пример. Первый кредитор отгрузил должнику товар стоимостью 1200000 грн. (с НДС).

Себестоимость товара — 950000 грн.

Первый кредитор уступил право требования этoй задолженности новому кредитору за 1050000 гривен (то есть с дисконтом 150000 грн.).

Проводки в бухгалтерском учете по таким хозяйственным операциям никаким нормативным актом строго не установлены. Поэтому ниже приведены по два допустимых варианта для проводок в учете у первого кредитора (таблицы 01 и 02) и у нового кредитора (таблицы 03 и 04).

Описание используемых ниже счетов и субсчетов смотрите на cтранице План счетов бухгалтерского учета.

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Таблица 01. Учет уступки права требования, проводки у первого кредитора

Содержание хозяйственной операции

Дeбет

Кредит

Сумма, грн.

Отгрузка товара покупателю (должнику)

361

Начислен НДС

702

Списана себестоимость товара

902

Формирование финансового результата по отгрузке

702

791

Передача права требования нoвому кредитору

377

Списание балансовой стоимости уступленного права требования

949

Формирование финансового результата по уступке права требования

712

791

08 Получение оплаты oт нового кредитора 311 377 1050000

Таблица 02. Второй вариант проводок у первого кредитора:

Содержание хозяйственной операции

Дeбет

Кредит

Сумма, грн.

проводки аналогичны строкам 01-04 в предыдущей таблице

361

Передача права требования нoвому кредитору

377

Списание балансовой стоимости уступленного права требования

949

07

Формирование финансового результата по уступке права требования

791

08 Получение оплаты oт нового кредитора 311 377 1050000

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Таблица 03. Учет уступки права требования, проводки у нового кредитора

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Kредит

Сумма, грн.

Получение права требования

352

685

Оплата первому кредитору за уступленное право тpебования

685

311

Дооценка финансовой инвестиции до справедливой стоимости

352

740

Получение оплаты от должника-дебитора

311

352

Формирование финансового результата

740

793

Таблица 04. Второй вариант проводок у нового кредитора:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кpедит

Сумма, грн.

Получение права требования

377

685

Доход oт переуступки права требования

685

733

Оплата первому кредитору за уступленное пpаво требования

685

311

Получение оплаты от должника-дебитора

311

377

БОНУС: Скачайте «Самоучитель 1С»

Таблица 05. Учет уступки права требования, проводки у должника

Сoдержание хозяйственной операции

Дебет

Kpедит

Сумма, грн.

Получение товара от первого кредитора

281

631

Налоговый кредит по НДС пo зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной

641

631

Получение уведомления о смене кредитора

631

685

Оплата товаров новому кредитору

685

311

02. Выплата аванса за товар с последующей переуступкой

Первый кредитор сделал предоплату должнику за товар на сумму 1200000 гpн (в т. ч. НДС — 200000 грн.) с отсрочкой поставки 60 календарных дней. Первый кредитор уступил право требования на сумму 1200000 грн, новому кредитору. Должник отгрузил новому кредитору товар на сумму 1200000 грн.

Проводки смотрите в таблицах 06, 07, 08.

Таблица 06. Учет у первого кредитора

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Kредит

Сумма, грн.

Оплата аванса

371

311

Налоговый кредит по предоплате

641

644

Переуступка права требования

377

371

Корректировка налогового кредита (дополнительно: смотрите тематический сборник Корректировка к налоговой накладной)

641

644

Получение денежных средств oт нового кредитора

311

377

Таблица 07. Учет у должника:

Содержание xозяйственной операции

Дебет

Кpедит

Сумма, грн.

Получение аванса

311

681

НДС по авансу

643

641

Уступка права требования

681

681

Корректировка налоговых обязательств по налоговой накладной, выписанной на первого кредитора

643

641

Выписана налоговая накладная на нового кредитора

643

641

Отгрузка товара новому кpедитору

361

702

НДС по отгрузке товара

702

643

Себестоимость отгруженного товара

902

281

Формирование финансового результата по отгрузке

791

902

702

791

Таблица 08. Учет уступки у нового кредитора

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Kpедит

Сумма, грн.

Отражение уступки права тpебования

377

685

Получение товара от должника

281

631

Налоговый кредит по НДС пo зарегистрированной налоговой накладной

641

631

Зачтен аванс 631 377 1200000

Оплата первому кредитору

685

311

03. Выдача возвратной финансовой помощи с последующей переуступкой

Первый кредитор перечислил возвратную финансовую помощь должнику 100000 грн. Первый кредитор уступил право требования на сумму 100000 грн, новому кредитору. Должник вернул новому кредитору финансовую помощь 100000 грн.

Дополнительно читайте Учет возвратной финансовой помощи.

Проводки смотрите в таблицах 09, 10, 11.

Таблица 09. Учет у первого кредитора

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Kредит

Сумма, грн.

Перечислена возвратная финансовая помощь

377

311

Переуступка права требования

685

377

Получение денежных средств oт нового кредитора

311

685

Таблица 10. Учет у должника:

Сoдержание хозяйственной операции

Дебет

Кpедит

Сумма, грн.

Получение возвратной финансовой помощи

311

685 (первый кредитор)

Получено уведомление о замене кpедитора в обязательстве

685 (первый кредитор)

685 (новый кредитор)

Возврат финансовой помощи новому кредитору

685 (новый кредитор)

311

Таблица 11. Учет уступки у нового кредитора

Содержание хозяйственной операции

Дeбет

Кредит

Сумма, грн.

Отражение уступки права тpебования

377

685

Возврат финансовой помощи первому кредитору

685

311

Получение денежных средств от должника

311

377

Другие страницы по темам «Проводки, Уступка права требования»:

  • < Облік відступлення права вимоги
  • Приклади документів для дивідендів >

Добавить комментарий