Процент естественной убыли в продуктовом магазине

Нормы списания в магазине: кто устанавливает и от чего зависят

Для многих торговых заведений борьба с товарными потерями стала привычным делом. А в магазинах самообслуживания эта проблема вышла на первое место. Это связано с хищением товаров рабочим персоналом, воровством покупателей, естественной убылью. Для каждой группы продуктов установлен отдельный процент списания в магазине.

Что такое норма списания в магазине

Норма списания – это предельный размер товарных потерь за определенный промежуток времени, установленный по конкретному виду продукции. Этот показатель помогает владельцу торгового заведения понять, насколько обоснованы затраты на предотвращение товарных потерь. Нормы списания устанавливаются в процентном или суммовом выражении, они относятся к допустимым плановым расходам и не считаются поводом для депремирования рабочего персонала.

В норме процент списания недостачи в магазине самообслуживания составляет 0,4% от его товарного оборота. Эта цифра общепринята во всем мире, в нее заложена естественная убыль, воровство и иные потери. Но для разных групп товаров этот показатель может отличаться.

Категории потерь

  • Списание в магазине – изъятие с учета продукции ненадлежащего качества или с просроченным сроком годности.
  • Недостача товаров – физическая нехватка товаров, зафиксированная в установленном порядке. Причина отсутствия товаров не определена, это могут быть последствия краж.
  • Уценка – товары реализуются по цене, которая ниже себестоимости.

Естественная убыль – это изменение количества товаров, которое возникает вследствие естественных процессов: усушки, утечки, распыла и пр. Величину естественной убыли можно отобразить в материальных затратах и отнести на вычеты в налоговых целях. Нормы естественной убыли установлены на законодательном уровне. Недостача товаров сверх установленных норм возмещается виновными лицами.

Категории потерь

Причины возникновения потерь в торговых заведениях

  • Воровство персонала. Товары могут выносить во время рабочей смены или после нее, употреблять в пищу, воровать с помощью родственников или знакомых. Также сюда относится хищение денег из кассы, присвоение скидок, откаты от поставщиков и другие виды махинаций.
  • Воровство покупателей. Чаще всего кражами занимаются социально неблагополучные люди, дети и подростки, клептоманы, профессиональные воры.
  • Ненадлежащие условия хранения продуктов. Магазин должен иметь как минимум три подсобных помещения, предназначенные для хранения разных групп товаров: скоропортящихся продуктов, фруктов и овощей, сухих продуктов. Необходимо отслеживать температуру и уровень влаги в помещениях, состояние тары.
  • Ошибки кассиров. Это неумышленные ошибки, возникающие вследствие неумелой работы кассира, сбоев в кассовом оборудовании, выключения электроэнергии во время пробития чека и пр.

От каких факторов зависят нормы списания

Каждое торговое заведение самостоятельно устанавливает процент списания. Нормы списания продуктов в магазине зависят от таких факторов:

  • Товарный ассортимент. Чем выше доля продуктов, которые требуют соблюдения особого температурного режима, тем выше потери.
  • Торговая площадь. Риски потерь тем выше, чем больше площадь торгового заведения.
  • Наличие собственного производства. Изготавливаемая продукция имеет короткий срок хранения. К тому же, она требует поддержания стабильного качества.
  • Этап «жизненного цикла» торгового заведения. В магазинах, которые только недавно начали свою работу, нужен гибкий подход к нормированию потерь.
  • Уровень торгового заведения. Чем выше магазин позиционирует себя, тем больше дополнительных финансовых вложений потребуется для поддержания качества и товарного вида продукции.

Если процент потерь составляет более 0,5% от товарооборота – значит, в магазине есть проблемы, которые со временем лишь усугубляются. Руководство розничного заведения должен обеспокоить этот факт. Не надо ждать, пока потери будут нарастать еще больше. Необходимо оперативно внедрять меры, направленные на снижение товарных потерь.

Естественная убыль: что это?

Под естественной убылью ТМЦ понимают уменьшение их количества (массы) вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств (даже в случае соблюдения всех действующих норм и стандартов) при сохранении качественных характеристик. То есть

естественная убыль предусматривает потерю количества, а не качества ТМЦ

К естественной убыли относится уменьшение массы ТМЦ из-за испарения влаги, выветривания, распыла, крошения, утечки, разлива при перекачке и продаже жидких товаров, расхода веществ на дыхание (например, круп и муки).

А вот потери, которые возникли вследствие порчи товаров, их хищения, разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары) и т. п., естественной убылью не являются. Также к естественной убыли не относят:

— технологические потери;

— потери от брака;

— потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Кроме того, естественной убылью не считают потери ТМЦ при ремонте и/или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Самоутвержденные нормы: быть или не быть?

До недавнего времени практически для всех потерь, которые носят объективный характер, нормативно-правовыми актами были установлены предельные размеры — нормы естественной убыли. Проще говоря — допустимые величины безвозвратных потерь отдельных групп и видов товаров. А ведь от того, укладываются ли фактические потери ТМЦ в нормы естественной убыли или имеются сверхнормативные потери, напрямую зависят бухучетные и налоговые последствия.

Но! На ряд ТМЦ, включая горючее, постановлением КМУ от 23.11.2016 г. № 1066 (вступило в силу с 17.03.2017 г.) «естественноубыльные» нормы были отменены (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 33). Ждать утверждения новых — напрасная трата времени.

Что же делать предприятию? Может ли оно само утвердить для себя своим внутренним документом нормы естественной убыли, взяв за ориентир все те же отмененные? Ведь предприятие не виновато в том, что сейчас нет официально утвержденных документов, устанавливающих нормы естественной убыли.

Позиция налоговиков. Понятное дело, фискалы против такого подхода. Так, в письме № 12861 они категорически настаивают: возможности самостоятельно определять нормы естественной убыли продукции НКУ не предусматривает. Соответственно, если естественные нормы для конкретного вида ТМЦ не установлены нормативно-правовыми актами, то любые их потери будут рассматриваться контролерами как сверхнормативные. Собственно, так гласит п. 4 разд. IV «инвентаризационного» Положения № 8792. А раз так, то на «недостающее» количество они наверняка потребуют начислить компенсирующие налоговые обязательства (НО) по НДС по п. 198.5 НКУ на весь объем потерь.

1 Письмо ГФСУ от 29.03.2018 г. № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

2 Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.

За разъяснениями, как правильно исчислять нормы естественной убыли продукции, главные налоговики отсылают к Минфину. Тот, в свою очередь, открещивается и справедливо отмечает, что вопросы установления норм естественной убыли запасов при их транспортировке и хранении не входят в его компетенцию (см. письмо Минфина от 07.09.2017 г. № 35230-07-10/24042). Бухучет же естественных потерь запасов регулируют П(С)БУ 9 «Запасы», Методрекомендации № 23 и Инструкция № 2914.

3 Методрекомендации по бухучету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

4 Инструкция по применению Плана счетов бухучета…, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Круг замкнулся. Хотя на самом деле все названные бухнормативы говорят об «установленных» нормах естественной убыли. Однако нигде не сказано, что это должно быть именно на официальном уровне.

Наш подход. Установление норм естественной убыли ТМЦ (при отсутствии нормативно утвержденных) — дело каждого предприятия. Ведь они важны, в первую очередь, для контроля за использованием его материальных ресурсов. Поскольку материально ответственные лица, а также поставщики и транспортные организации не несут ответственности за недостачи в пределах норм. Вызывают естественные потери объективные причины, на которые предприятие при всем желании повлиять не в силах.

Повторим: в качестве ориентира для «своих» норм естественной убыли логично использовать действовавшие ранее нормы, откорректировав и осовременив их. Безусловно, такие самодельные нормы нужно утвердить внутренним распорядительным документом предприятия (приказом, распоряжением).

Понятно, что факт потерь ТМЦ и расчет недостач в пределах норм естественной убыли должны быть соответствующим образом задокументированы. Без документального подтверждения доказать контролерам естественность потерь вряд ли удастся.

Судебная практика. Благо идею самостоятельно утвердить для себя нормы естественной убыли поддержали служители Фемиды. Подтверждением тому служит определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 17.07.2017 г. по делу № 804/6125/165.

5 http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/67828054.

Судьи согласились с тем, что при производстве продукции

предприятие правомерно применило нормы естественной убыли товаров, которые были утверждены приказом его руководителя

Правда, убедить суд в своей правоте предприятию удалось благодаря тому, что оно предоставило подтверждающие первичные документы. А они, со своей стороны, свидетельствовали, что потери запасов в пределах норм естественной убыли были включены в стоимость произведенной им продукции.

Следовательно, по нашему убеждению, на предприятии могут быть введены самоутвержденные нормы естественной убыли. Тогда потери ТМЦ будут:

— нормативными, которые носят объективный характер и на которые установлены нормы естественной убыли;

— сверхнормативными, т. е. возникшие в результате порчи, хищения, несоблюдения правил транспортировки, хранения, реализации и т. п.

Еще раз подчеркнем: такое разделение очень важно для контроля за использованием ТМЦ. Но в то же время оно принципиально для целей как бухгалтерского учета, так и НДС-учета. К последнему и перейдем.

НДС-последствия списания потерь ТМЦ

Нормативные потери. Недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли на НДС-учете предприятия никак не сказываются. За ним сохраняется право на налоговый кредит (НК) в полной сумме согласно зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (НН).

Оснований для начисления нехозяйственных компенсирующих НО по п.п. «г» п. 198.5 НКУ в таком случае нет — как при выявлении недостач в пределах норм естественной убыли при приемке товаров, так и при обнаружении их в процессе инвентаризации.

Однако налоговики в своих многочисленных консультациях для неначисления НДС-обязательств выдвигают надуманное дополнительное условие (см. письма ГФСУ № 1286, от 06.02.2017 г. № 2105/6/99-99-15-03-02-15 и № 2103/6/99-99-15-03-02-15, БЗ 101.04). По их мнению, для этого стоимость списанных в пределах норм естественной убыли товаров должна быть включена в цену другой продукции. А та, к тому же, подлежать обложению НДС. В противном случае контролеры требуют начислять нехозяйственные компенсирующие НО.

Даже если согласиться с такой позицией фискалов, считаем, тут

речь идет не об отнесении на себестоимость (ведь естественные потери при хранении и реализации — прочие операционные расходы), а о включении в конечную цену продаваемых товаров

Ну а поскольку цену товаров калькулируют исходя из всех понесенных расходов, то, в принципе, проблем с хоздеятельностью быть не должно. Важно только потом доказать фискалам, что нормативные потери действительно были учтены при формировании продажной цены. Поможет в этом та же калькуляция или любой другой документ, где будут видны составляющие цены.

Ненормируемые потери. Со сверхнормативными потерями ТМЦ — совсем другое дело. Здесь однозначно в игру вступает нехозяйственный п.п. «г» п. 198.5 НКУ — исчезнувшие товары не могут в дальнейшем быть использованы в хоздеятельности предприятия. Поэтому если ранее «входной» НДС по ним был учтен в составе НК, то теперь его нужно компенсировать путем начисления НО (см. БЗ 101.04). За базу налогообложения принимают стоимость приобретения утраченных товаров (п. 189.1 НКУ).

Если ТМЦ приобретались без НДС, то компенсирующие НО не возникают.

В подтверждение компенсирующих НДС-обязательств не позднее последнего дня отчетного месяца списания потерь ТМЦ составляют «самосводную» НН (с типом причины «13»).

Заметьте: начислять НДС на стоимость недостающих ТМЦ на основании нехозяйственного п.п. «г» п. 198.5 НКУ налоговики требуют в ситуации, когда виновное лицо не (!) установлено.

А если виновник известен и НДС-плательщик получает от него возмещение за поврежденное/уничтоженное/похищенное имущество? Тогда контролеры заявляют: поступившие средства (без учета штрафных санкций и пени) — это компенсация стоимости такого имущества. Соответственно ее необходимо облагать НДС (БЗ 101.15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 98, с. 3). Но тогда уже «в бой» вступает общепоставочный п. 188.1 НКУ. А значит, нужно соблюдать минбазовый порог (см. БЗ 101.07). Мы против такой версии фискалов — никакой поставки товаров согласно п.п. 14.1.191 НКУ в данном случае не происходит.

Бухучет потерь: нормируемых и сверх норм

Потери, выявленные при приемке приобретенных ТМЦ и при их инвентаризации, учитывают по-разному. Важно также, вписываются ли такие недостачи в установленные нормы естественной убыли.

Величину потерь определяют:

— при транспортировке ТМЦ — путем сопоставления количества (массы) товара, указанной отправителем/изготовителем в сопроводительном документе, с количеством (массой) фактически принятого товара;

— при хранении ТМЦ — за время хранения товара путем сопоставления его количества (массы) с количеством (массой) товара, фактически принятой на хранение.

Затем рассчитывают допустимую (предельную) величину безвозвратных потерь — естественную убыль исходя из установленных норм. Списывают меньшую из указанных величин. Учтите:

наличие утвержденных норм вовсе не означает, что можно автоматически списывать суммы, исчисленные по ним

Сначала нужно выявить фактическую недостачу или расхождение между данными сопроводительных документов и реальным наличием ТМЦ при их приемке. То есть установить сам факт потерь и определить их общую величину. Не забудьте должным образом все это задокументировать. Подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 76, с. 64, а в части НДС-учета — 2017, № 92, с. 36, № 27, с. 31, № 13, с. 19.

Повторим! При отсутствии норм всю убыль ТМЦ рассматривают как сверхнормативные потери (п. 4 разд. IV Положения № 879). Это означает, что все фактические потери и недостачи подобных ценностей, выявленные при приемке (после транспортировки) или при инвентаризации (в части потерь при хранении), нужно урегулировать в общем порядке — так же, как сверх норм естественной убыли (см. рисунок).

Недостачи и потери ТМЦ в учете предприятия

Потери ТМЦ при транспортировке. Недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли, произошедшие при транспортировке и выявленные при их оприходовании, включают в первоначальную стоимость приобретенных ТМЦ (пп. 2.2 и 5.7 Методрекомендаций № 2). То есть стоимость «транспортных» нормативных недостач относят в первоначальную стоимость полученных ТМЦ. При этом на баланс приходуют фактически полученное количество товаров, но по несколько завышенной цене: Дт 20, 22, 28 — Кт 63.

Сверхнормативные недостачи и потери, выявленные при приемке, первоначальную стоимость ТМЦ не затрагивают (п. 14 П(С)БУ 9). Следовательно, такие суммы на счетах учета ТМЦ не отражают. Товары приходуют на баланс в фактически полученном количестве (с учетом нормативных потерь).

Если сверхнормативные потери образовались по вине самого предприятия-получателя, их стоимость относят к расходам того периода, в котором они были установлены (Дт 947 — Кт 63). Оценивают такие потери исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов (п. 2.3 Методрекомендаций № 2).

Когда виновник недостачи — сторонняя организация (поставщик или перевозчик), на сумму сверхнормативных потерь формируют задолженность по претензиям (Дт 374 — Кт 63).

Потери ТМЦ при производстве. Фактические недостачи незавершенного производства (НЗП), выявленные при инвентаризации, могут быть двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли.

Нормативные недостачи включают в производственную себестоимость, если такие потери непосредственно связаны с производством определенных видов продукции.

Место таким недостачам на счетах:

— 23 — если недостачи можно отнести к конкретному объекту расходов;

— 91 — если недостачи невозможно отнести к конкретным объектам расходов.

Сверхнормативные недостачи НЗП исключают из затрат на производство. Их списывают в состав прочих операционных расходов (Дт 947 — Кт 23).

Одновременно сумму сверхнормативной недостачи НЗП отражают на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

После установления виновного лица, которое должно погасить ущерб, на сумму возмещения делают проводку: Дт 375 — Кт 716. В этот же момент сумму недостачи списывают с субсчета 072.

Потери ТМЦ при хранении. Недостачи и потери ТМЦ во время хранения, выявленные в процессе инвентаризации, также могут быть двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли.

В бухучете оба вида недостач признают прочими операционными расходами по фактической себестоимости (п. 5.7 Методрекомендаций № 2). Отражают такие потери по дебету субсчета 947 в корреспонденции с кредитом счетов учета ТМЦ.

Сверхнормативные потери нужно взыскивать с виновных лиц. Поэтому одновременно со списанием на расходы их фиксируют по дебету забалансового субсчета 072.

После установления виновного лица сумму сверхнормативных потерь признают задолженностью виновника и включают в доход: Дт 375 — Кт 716. Одновременно сумму потерь сверх установленных норм списывают по кредиту субсчета 072.

Потери ТМЦ и налог на прибыль

Все без исключения плательщики-прибыльщики отражают и нормативные, и сверхнормативные потери ТМЦ только по бухгалтерским правилам.

Никаких прибыльных корректировок в отношении потерь ТМЦ (ни нормативных, ни сверхнормативных) НКУ не устанавливает. Так что высокодоходники, наряду с малодоходниками, здесь во всем ориентируются на бухфинрезультат. Это подтверждают и налоговики (см. письма ГФСУ от 18.04.2018 г. № 1702/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 20.01.2017 г. № 1186/6/99-99-15-02-02-15 и от 23.06.2016 г. № 13810/6/99-99-15-02-02-15). Фискалы констатируют:

НКУ не предусматривает корректировки финрезультата до налогообложения на разницы при списании недостач ценностей сверх норм, выявленных при инвентаризации, и недостач от хищений

От себя добавим: в НКУ вообще отсутствуют требования корректировать финрезультат при любых недостачах ТМЦ.

А по недостачам и хищениям основных средств (ОС) разницы таки возникают. Их рассчитывают в соответствии со ст. 138 НКУ. То есть предприятию необходимо, с одной стороны, увеличить финрезультат на бухгалтерскую остаточную стоимость утраченного ОС (п. 138.1 НКУ), а с другой стороны — уменьшить его на сумму налоговой остаточной стоимости (п. 138.2 НКУ). Однако упомянутые корректировки касаются лишь высокодоходных прибыльщиков, а также малодоходников-добровольцев. Все другие плательщики учитывают последствия недостач исключительно по правилам бухучета.

  • На наш взгляд, при отсутствии нормативно утвержденных норм естественной убыли ТМЦ предприятия вправе установить их самостоятельно.
  • Не начислять НДС-обязательства на нормативные потери ТМЦ налоговики разрешают лишь в случае, когда их стоимость включена в цену другой продукции.
  • Потери запасов в пределах норм естественной убыли, которые произошли при транспортировке и в процессе производства, относят в состав первоначальной стоимости запасов.
  • Нормативные недостачи и потери ТМЦ при хранении списывают на расходы периода (Дт 947). Сюда же включают все сверхнормативные потери вне зависимости от того, где они возникли.
  • Никаких прибыльных корректировок в отношении потерь ТМЦ (ни нормативных, ни сверхнормативных) НКУ не предусматривает.
  • Глава 10. Бухгалтерский учет потерь и недостач. Списание товара в пределах норм естественной убыли

    Перед организациями, занимающимися хранением и торговлей продуктов, главной проблемой выступает их потеря, которая возникает вследствие как естественных причин, так и по собственной вине.

    Потери выявляются в период проведения инвентаризации, результаты которой оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации (форма № ИНВ-19).

    Обнаруженные отклонения необходимо разделить на две группы потерь:

    1) в пределах норм естественной убыли;

    2) сверх норм естественной убыли.

    Основой для списания потерь первой группы является распоряжение руководителя на расходы на продажу. Потери, входящие во вторую группу, относятся на виновных лиц.

    Сумма списания продуктов в денежном выражении определяется исходя из применяемого в соответствии с учетной политикой способа их оценки.

    Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) определены три способа оценки МПЗ при их выбытии:

    1) по себестоимости каждой единицы;

    2) по средней себестоимости;

    3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

    Касательно учета потерь и порчи для целей налогообложения прибыли ситуация здесь следующая. Совсем недавно потери в пределах норм естественной убыли учитывались для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Налоговики считают, что «старые» нормы естественной убыли для целей налогообложения прибыли применять было нельзя. Такого же мнения придерживался и Минфин России (письмо от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/146 «О расходах по потерям от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли»). Помимо Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» существовала судебная практика, указывающая на возможность применения «старых» норм до утверждения Правительством Российской Федерации новых (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2004 г. № Ф04/1731-330/ А46-2004 г.).

    Ущерб за недостачу товаров следует возмещать за счет либо материально ответственных, либо виновных лиц. Если в результате недостачи виновные лица отсутствовали, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные потери надо было учесть в составе внереализационных расходов, но только в случае документального подтверждения органами государственной власти факта отсутствия виновных лиц (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

    Ситуация изменилась с принятием Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ, внесшего поправки в главу 25 НК РФ. Следовательно, организациям необходимо пересчитать налог на прибыль за прошедшие периоды, а переплату возвратить из бюджета или зачесть в счет будущих платежей. Для этого следует оформить и сдать в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль.

    При длительном хранении исчисление естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов производится к среднему остатку товаров за каждый месяц хранения. Среднемесячный остаток рассчитывается по данным на первое, 11-е, 21-е и первое число последующего месяца. При этом берется 1/2 остатка на первое число данного месяца, остаток на 11-е, остаток на 21-е число того же месяца и 1/2 остатка на 1-е число последующего месяца, и сумма их делится на три. Естественная убыль исчисляется в процентах к этому среднему остатку. Окончательный размер естественной убыли по каждому виду товаров определяется как сумма ежемесячных начислений убыли за инвентаризационный период. Для розничной торговли нормы установлены на реализуемые на развес стандартные товары в процентах к их розничному обороту на возмещение потерь, образующихся при хранении товаров в подсобном помещении и на прилавках, а также при подготовке к продаже и реализации товаров вследствие усушки, раструски, расхода веществ на дыхание. Как и для овощных складов и овощехранилищ, утвержденные нормы для розничных предприятий являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков.

    В письме Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле» указано, что недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли списывается с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы, исходя из способа списания, установленного учетной политикой. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам.

    Нормы естественной убыли применяются лишь к товарам, проданным за отчетный период, независимо от срока хранения на розничном торговом предприятии.

    При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм для розничной торговой сети в розничный оборот не включаются товары:

    1) отпущенные другим магазинам, филиалам магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей;

    2) проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям (детским садам, санаториям, больницам и т. п.) и другим предприятиям, организациям и учреждениям;

    3) возвращенные поставщикам, а также сданные на переработку;

    4) списанные по актам вследствие порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.

    Для определения размера естественной убыли между двумя смежными инвентаризациями по магазину розничной торговли или по его отделу в бухгалтерии составляется расчет, который утверждается руководителем организации.

    Расчет выглядит следующим образом: к сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода добавляется сумма начисленной убыли по документации на поступившие за этот же период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на товары, для которых естественная убыль не считается, а также на фактический остаток товаров по инвентаризационной описи на конец отчетного периода.

    Норма и сумма естественной убыли, начисленные по инвентаризационным описям и первичным товарным документам, проставляются на полях указанных товарных документов.

    Теперь рассмотрим, как рассчитывается естественная убыль при хранении продовольственных товаров в организациях розничной торговли, на примере некоторых бакалейных товаров.

    Нормы естественной убыли при хранении бакалейных товаров утверждены приказом Минэкономразвития РФ от 7 сентября 2007 г. № 304 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания».

    В соответствии с этим документом при хранении бакалейных товаров, за исключением сахара-рафинада, сахара-песка, макаронных изделий, свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются на 0,01% за каждый последующий месяц в пределах до шести месяцев. При хранении сахара-рафинада, сахара-песка и макаронных изделий свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются на 0,008% за каждый последующий месяц в пределах:

    1) сахар-рафинад, сахар-песок – до 1 года;

    2) макаронные изделия без добавок – до 6 мес;

    3) макаронные изделия с добавками – до 3 мес.

    При хранении фуража свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются на 0,01% за каждый последующий месяц хранения в пределах до 6 месяцев.

    Пункт 13 Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания (приложение 4 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085) определяет, что если учет товаров партиями не ведется, то необходимо установить средний срок хранения товара на складе. Он исчисляется путем деления среднего суточного остатка товара за инвентаризационный период на однодневный оборот этого товара.

    Средний срок хранения исчисляется в полных днях оборота. В случае получения при делении дробного числа производится округление до целого числа.

    Если расчетный срок хранения товара на складе превысил инвентаризационный период (в случае накопления товаров на складе при их незначительной реализации), применяются нормы за срок хранения, не превышающий продолжительность инвентаризационного периода.

    Для определения среднесуточного остатка товаров необходимо суммировать остатки товаров за каждый день хранения в инвентаризационном периоде. Полученную таким способом сумму остатков нужно разделить на количество дней.

    Однодневный оборот определяют путем деления количества реализованного за инвентаризационный период товара на количество дней в этом периоде.

    Существуют общие принципы расчета потерь, но в зависимости от вида деятельности фирмы и условий хранения товара, с которым работает фирма, существуют разные подходы к подсчету естественной убыли.

    Согласно п. 8 Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания, начисление естественной убыли должно производиться из расчета суточной нормы путем суммирования начисленного количества убыли за каждые последующие сутки (кроме кондитерских и бакалейных товаров).

    Пример

    Замороженная свинина хранилась на складе 12 суток. Норма естественной убыли свинины замороженной при трехсуточном сроке хранения установлена в размере 0,06%. За каждые последующие сутки хранения до десяти суток норма увеличивается на 0,01%, после десятисуточного хранения за каждые сутки норма увеличивается на 0,005%.

    За весь срок хранения свинины, т. е. за 12 суток, применяется норма естественной убыли в размере 0,14%, которая складывается из следующих величин (в %):

    1) 3 суток = 0,06;

    2) 10 суток = 0,06 + 0,01 x 7 суток = 0,13;

    3) 12 суток = 0,13 + 0,005 x 2 суток = 0,14.

    Согласно п. 9 Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания, по кондитерским товарам (таким как мармелад и пат, пастила и зефир, халва, мед, пряники, коврижки и восточные сладости), сухарям, сушкам и плодам переработанным естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме без дифференцирования по срокам, свыше 15 суток норма увеличивается пропорционально на определенную величину за каждые последующие сутки хранения до 30 суток.

    По бакалейным товарам, фуражу и кондитерским товарам, не перечисленным выше, естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме, свыше 15 до 30 суток – по другой норме без дифференцирования за каждые сутки хранения (п. 10 Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания).

    В том случае, если товары хранятся свыше одного месяца, норма складывается из нормы за первый месяц хранения товара и норм за следующие месяцы хранения. Если в один из последующих периодов товар хранится не полный месяц, то норма исчисляется в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

    Выявленная недостача при приемке товара определяется умножением недостачи товара в количественном выражении на их договорную цену. В данной ситуации при определении суммового выражения недостачи другие расходы, которые формируют стоимость полученных товаров, не учитываются.

    Основой для расчета убыли по документам, подтверждающим недостачу, являются описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительные ведомости (форма № ИНВ-19). Сумму недостачи определяют исходя из фактической себестоимости недостающих товаров, а списывают по стоимости, определенной одним из трех способов, которые перечислены в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

    Необходимо помнить, что недостачу запасов в пределах норм естественной убыли следует определять после зачета излишков. Следовательно, списывать товары в пределах норм убыли без инвентаризации и выявления фактической недостачи запрещается.

    Пример

    Торговое предприятия ООО «Сатурн» провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта.

    В ходе инвентаризации было установлено:

    1) излишки пшеничной муки первого сорта – 50 кг по покупной цене 8 руб.;

    2) недостача пшеничной муки высшего сорта – 50 кг по покупной цене 12 руб.

    Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджета. Виновных в пересортице нет, об этом имеется письменное заключение суда.

    Недостача 50 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта.

    Стоимость излишков муки первого сорта составила:

    50 кг x 8 руб. = 400 руб.

    Сумма недостачи муки высшего сорта равна:

    50 кг х 12 руб. = 600 руб.

    Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков – 200 руб. (600 руб. – 400 руб.).

    В учете ООО «Сатурн» должны быть сделаны следующие проводки:

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

    Кредит счета 41 «Товары»– 200 руб. – отражено превышение недостачи над излишками;

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»– 20 руб. – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками (200 руб. x 10%);

    Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– 220 руб. – списана сумма превышения недостачи над излишками на финансовые результаты.

    После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.

    Пример

    Изменим условия предыдущего примера.

    В результате инвентаризации на складе ООО «Сатурн» были выявлены недостача 50 кг муки высшего сорта по цене 12 руб. за 1 кг на общую сумму 600 руб. и излишек муки первого сорта 100 кг по цене 8 руб. за кг. Руководитель ООО «Сатурн» принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8,30 руб. за 1 кг.

    В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта по цене 12 руб. излишками муки первого сорта по цене 8 руб. получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 200 руб. (50 кг x(12 руб. – 8 руб.)), которое отнесено на виновное лицо.

    Окончательный излишек муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму 415 руб. (50 кг. x8,30 руб.)

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

    Кредит счета 41 «Товары» – 220 руб. – отражено превышение недостачи над излишками;

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 20 руб. – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;

    Дебет счета 41 «Товары»,

    Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 415 руб. – приняты к учету излишки муки первого сорта после зачета;

    Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 220 руб. – недостача отнесена на виновное лицо;

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

    Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – 220 руб. – удержано из заработной платы работника.

    В общем случае выявленная в результате инвентаризации сумма излишков товаров в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

    Дебет счета 41 «Товары»,

    Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – учтены излишки товаров по рыночным ценам.

    Бухгалтерский учет естественной убыли осуществляется по правилам, установленным Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон «О бухгалтерском учете») и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания по учету МПЗ).

    Согласно п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

    1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

    2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

    Пунктом 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения. Недостача сверх норм списывается на счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

    Для учета недостач Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Если при заготовлении, хранении и реализации материальных и прочих товаров (а также денежных средств) организации будет установлен факт недостачи, то в первую очередь она отразится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет используется для обобщения информации о недостачах материально-производственных запасов при хранении, транспортировке, реализации, которые представлены в суммовом выражении и выявлены в результате инвентаризации.

    Следует обратить внимание на то, что если в торговой организации возникла недостача по причине стихийного бедствия (наводнения, урагана и т. п.), то в этом случае недостача относится на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные убытки от стихийных бедствий).

    Необходимо выяснить, как «работает» счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Согласно приказу Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению», по дебету данного счета отражаются суммы:

    1) по недостающим или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

    2) по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость;

    3) по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь и т. п.

    По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» производятся записи по недостачам и порче ценностей с кредита счетов учета ценностей. При этом бухгалтерская проводка будет выглядеть:

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

    Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса».

    Если недостача выявляется при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, торговая организация относит при постановке на учет данных товарно-материальных ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин – в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    При условии, что судебные органы не удовлетворят просьбу во взыскании сумм потерь с организаций-поставщиков, сумма данной недостачи, первоначально отнесенная на субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» отражает списание по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

    1) недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при приобретении материальных ценностей) или в пределах норм естественной убыли – расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

    2) недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи – в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

    3) недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, – на субсчет 91-2 «Прочие расходы».

    По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета расходов на продажу списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

    При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

    Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

    Таким образом, на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относятся все потери и недостачи, обнаруженные в ходе инвентаризации и при получении ценностей от поставщиков (транспортных организаций).

    Установив, как «работает» счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», следует сделать вывод, что на дебет данного счета относятся и недостачи, и потери от порчи ценностей.

    Установленные в процессе заготовления, хранения или реализации недостачи товарно-материальных ценностей списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов:

    1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при выявлении недостачи при приемке товарно-материальных ценностей;

    2) 10 «Материалы», 41 «Товары» – при выявлении недостачи в процессе хранения или реализации ценностей.

    Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» недостачи и потери в пределах норм естественной убыли списываются в дебет счетов учета расходов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

    При списании недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли на счет виновных лиц проводится запись:

    Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    При отсутствии виновных лиц (или если суд отказал во взыскании убытков с них) убытки от недостачи имущества и его порчи списываются следующим образом:

    Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    На сегодняшнее время организации могут применять все не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

    При списании потерь важным является вопрос о вос становлении ранее предъявленного к вычету НДС по недостающим товарам. Пунктом 7 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стои-мость» НК РФ установлено, что в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Из этого пункта следует, что суммы НДС, входящие в потери товаров в соответствии с нормами естественной убыли и ранее вычтенные, восстанавливать не нужно.

    По суммам НДС со стоимости товаров, по которым установлена недостача сверх норм естественной убыли, следует произвести восстановление. Это отражается записью:

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    О необходимости восстановления НДС по недостающим товарам говорится, в частности, в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2004 г. № 03-04-11/155 «О восстановлении налога на добавленную стоимость при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей». Однако существует арбитражная практика, свидетельствующая об обратном.

    В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2005 г. № А26-12323/04-211 судом сделан следующий вывод: НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товаров.

    Таким образом, организация должна сама принять решение об учете «входного» НДС, предъявленного к вычету. Необходимо учитывать, что в случае невосстановления НДС свою точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

    При списании убыли как в пределах, так и сверх норм делается запись:

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (10 «Материалы», 43 «Готовая продукция») – списана фактическая недостача по товарам, выявленная при приемке (инвентаризации).

    Убыль в пределах норм списывают проводкой:

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу» (20 «Основное производство»),

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача в пределах норм включена в расходы обращения (производства).

    Порядок списания убыли сверх норм зависит прежде всего от того, найдено виновное лицо недостачи или нет. Если ущерб возмещает виновник в случившемся (например, кладовщик, водитель), то сумму компенсации удерживают из его зарплаты. Кроме того, он может погасить долг (при условии оплаты потерянных ценностей), внеся деньги в кассу. Этот факт в бухгалтерском учете отображают записью:

    Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача сверх норм отнесена на виновное лицо;

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50 «Касса»),

    Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – стоимость потерянных ценностей удержана с зарплаты сотрудника (им оплачена).

    Если виновник недостачи не установлен, сумму потерь включают в налоговом учете на внереализационные расходы, а в бухгалтерском – на прочие. Следовательно, факт отсутствия виновного лица необходимо подтвердить документально (например, справкой из милиции, решением суда). При этом недостачу списывают так:

    Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача сверх норм и учтена в составе прочих расходов.

    В практике встречаются такие ситуации, когда организация-приемщик выявляет недостачу при получении товарно-материальных ценностей после их оплаты. Организация-покупатель должна определить, не превышает ли выявленная недостача нормы естественной убыли, так как данный аспект влияет на отражение суммы недостачи в бухгалтерском учете и порядок ее списания.

    Согласно п. 58 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», недостача и порча, выявленные организацией при приемке, должны быть отражены в учете следующим образом:

    1) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Затем сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

    Если испорченные товарно-материальные ценности организация может в дальнейшем использовать, то они должны быть оприходованы по цене возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

    2) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

    В фактическую себестоимость включаются:

    – стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на продажную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

    – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

    – сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

    Для определения размера недостачи необходимо количество материалов, по которым выявлена недостача, умножить на цену, которая установлена в договоре с поставщиком. В таком случае НДС и транспортные расходы, которые включаются в состав недостающих материалов, при расчете не учитываются. Затем следует определить ее размер: соответствует он нормам или превышает их. Полученная величина должна быть записана в Акте о приемке материалов (форма № М-7) (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

    Если полученная величина соответствует нормам естественной убыли, то ее необходимо отражать по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Потом сумма недостачи списывается на счета учета ТМЦ или, если организация пользуется счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», – в дебет данного счета.

    Когда организация при приемке обнаружила недостачу в размере превышения нормы естественной убыли, предъявляется так называемая претензия.

    Претензия – это документ, на основании которого стороны могут решить вопросы недостачи без судебного разбирательства. В этом документе (составляется в произвольной форме) необходимо указать:

    1) количество ТМЦ, оговоренное в договоре;

    2) количество ТМЦ, полученное фактически;

    3) требования, предъявляемые покупателем;

    4) сроки, по истечении которых поставщику необходимо ответить на рассмотренную им выставленную претензию.

    Как правило, данный срок указывается сторонами в договоре. В случае, если срок не оговорен сторонами, необходимо руководствоваться нормами гражданского права.

    Согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

    Когда обязательство не предусматривает срока его исполнения и этот срок невозможно определить, то оно должно быть исполнено в разумный срок с момента возникновения такого обязательства. Поставщику направляются копии счетов-фактур, накладных и т. д.

    Пример

    ООО «Славянка» заключило договор с ООО «Мясокомбинат» на поставку 5000 кг вареной колбасы по цене 88 руб. за 1 кг (в том числе НДС 8 руб.). По данному договору ООО «Славянка» перечислило 100%-ную предоплату в сумме 440 000 руб.

    12 мая 2003 г. ООО «Мясокомбинат» осуществил поставку по договору. При приемке была установлена недостача 6 кг колбасы.

    Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров утверждены письмом Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085. Согласно данному документу, норма естественной убыли по вареным колбасам при перевозке автомобильным транспортом на расстояние до 50 км составляет 0,12% от ее массы.

    В данном случае недостача в пределах норм естественной убыли составит 5000 кг x 0,12% = 6 кг.

    Сумма выявленной при приемке недостачи составит:

    6 кг x (88 руб. – 8 руб.) = 480 руб.

    В бухгалтерском учете предприятия бухгалтер отразит это следующим образом:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    Кредит счета 51 «Касса» – 440 000 руб. – перечислен авансовый платеж по договору поставки (предположим, 5 мая 2003 г.). 12 мая 2003 г.

    Дебет счета 41 «Товары»,

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 399 520 руб. (440 000 руб. – 40480 руб.) – отражена стоимость полученного товара (по факту);

    Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 40 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам и по недостаче в пределах норм естественной убыли;

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 480 руб. – списана недостача в пределах норм;

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 480 руб. – сумма недостачи отнесена на издержки обращения в пределах норм естественной убыли;

    Дебет субсчета 60-1 «Расчеты с поставщиками»,

    Кредит субсчета 60-3 «Авансы выданные» – 440 000 руб. – зачтен в счет погашения задолженности поставщика ранее выданный аванс;

    Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

    Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 48 руб. – списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли НДС по недостаче продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли;

    Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,

    Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» – 39 952 руб. – возмещен НДС из бюджета.

    Отражение в бухгалтерском учете недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при приемке сверх норм определяется п. 59 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н. Согласно данному бухгалтерскому документу, фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

    Таким же образом учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

    Сумма обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли высчитывается по фактической себестоимости, включающей в себя:

    1) стоимость недостающих ТМЦ;

    2) транспортные расходы, включающиеся в недостающие ТМЦ;

    3) НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, связанным с этими материалами.

    Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, определяются по формуле:

    ТРн = СТн x Тро / Со,

    где Рн – транспортные расходы по недостающим ТМЦ;

    СТн – стоимость недостающих ТМЦ;

    Тро – общая стоимость транспортных расходов (без НДС);

    Со – общая стоимость материалов (без НДС).

    Данный текст является ознакомительным фрагментом.

    Продолжение на Litres.ru

    Добавить комментарий