Pl отчет о прибылях

Отчет о прибылях и убытках (p&l отчет) суммирует доходы и расходы, которые образовались в течение определенного периода времени, обычно месяца или налогового квартала. Назначение p&l отчета — предоставить заинтересованным лицам информацию о финансовой производительности компании и о ее способности генерировать денежные потоки.

Альтернативные названия p&l отчета: отчет о доходах и расходах, statement of profit and loss, income statement или income and expense statement.

P&l отчет является базой для оценки финансовых результатов деятельности компании за определенный период посредством детализирования данных. Состоит из:

  • доходов компании за период
  • затрат, связанных с получением этих доходов
  • все периодические доходы и расходы, не связанные с конкретными видами продукции.

Чистая прибыль (убыток) за период — разность всех доходов и расходов.

Содержание

Основные моменты отчета о прибылях и убытках (p&l statement)

  • Выручка от реализации и доходы показывается в начале отчета.
  • Далее следует себестоимость реализованной продукции, в которую входят все расходы, непосредственно связанные с производством товаров или оказанием услуг. К их числу, как правило, не относят накладные расходы или расходы, не имеющие прямого отношения к производству или оказанию услуг.
  • После этого в отчете отражают валовую прибыль, которая фактически является результатом вычитания себестоимости реализованной продукции из выручки от реализации или доходов. Валовая прибыль может быть также представлена в виде коэффициента или процента от объема реализации. Во многих случаях имеются установленные отраслевые нормы коэффициента или процента, что позволяет инвесторам легко сравнивать результаты работы компаний по показателям, используя эти нормы или стандарты.
  • Далее вычитают общие административные и торговые накладные расходы, поскольку они относятся к расходам. Они показывают степень поддержки и сопутствующие затраты, которые требуются компании для содействия своим основным видам деятельности. Эти показатели имеют установленные нормы во многих отраслях, что дает возможность сравнивать коэффициент или процент этих накладных расходов в объеме реализации.
  • Следующие статьи отчета о прибылях и убытках отражают суммы за вычетом расходов на выплату процентов, а затем — налогов.
  • Последней строкой отчета о прибылях и убытках должен быть чистый доход, который часто называют окончательным итогом (окончательной чистой прибылью).

Пример формы отчета P&L Statement (отчета о прибылях и убытках)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (P&L STATEMENT)
Метрика Prior Period (Предшествующий период) Budget (Бюджет) Current Period (Текущий период) Current Period as % of Sales (Текущий период в % от выручки) % Change from Prior Period (% изменения от предыдущего периода) % Change from Budget (% изменения от бюджета)
Sales Revenue (Доход с продаж)
Product/Service 1
Product/Service 2
Product/Service 3
Product/Service 4
Total Sales Revenue
Cost of Sales (Себестоимость реализованной продукции):
Product/Service 1
Product/Service 2
Product/Service 3
Product/Service 4
Total Cost of Sales
Gross Profit (Валовая прибыль)
Operating Expenses (Операционные расходы)
Sales and Marketing (Продажи и маркетинг)
Advertising (Реклама)
Direct marketing (Директ-маркетинг)
Other expenses (specify) (Прочие расходы (указать))
Total Sales and Marketing Expenses (Всего Коммерческие расходы)
Research and Development (Исследование и разработка)
Technology licenses (технологические лицензии)
Patents (Патенты)
Other expenses (specify) (Прочие расходы (указать))
Total Research and Development Expenses (Всего на исследования и разработки)
General and Adminstrative — Общие и Административные расходы
Wages and salaries — Заработная плата
Outside services — Внешние услуги
Supplies — Запасы
Meals and entertainment — Питание и развлечения
Rent — Арендная плата
Telephone — Телефон
Utilities — Коммунальные услуги
Depreciation — Амортизация
Insurance — Страхование
Repairs and maintenance — Ремонт и техническое обслуживание
Other expenses (specify) — Прочие расходы (указать)
Total General and Adminstrative Expenses — Всего Общие и Административные расходы
Total Operating Expenses — Итого операционные расходы
Income from Operations — Прибыль от операций
Other Income — Прочие доходы
Taxes — Налоги
Income taxes — налог на прибыль
Payroll taxes — налоги на заработную плату
Real estate taxes — Налоги на недвижимость
Other taxes (specify) — Прочие налоги (укажите)
Total Taxes — Всего Налоги
Net Profit — Чистая прибыль

Распределение прибыли между акционерами, государством и кредиторами

appropriation_of_profit

Способы составления p&l отчета о прибылях и убытках

В соответствии с международной практикой, отчет о прибылях и убытках может быть составлен двумя различными путями:
1) Брутто-отчет, в котором отражаются обороты Финансово-результатных счетов (99 «Прибыли и убытки» и 91 «Прочие доходы и расходы»);
2) Нетто-отчет, в котором содержатся сальдо Финансово-результатных счетов (99 «Прибыли и убытки» и 91 «Прочие доходы и расходы»);
Как Вы уже поняли, финансово-результатные счета предназначаются для отражения финансовых результатов деятельности компании. Положительные результаты — это доход и прибыль, а отрицательные результаты — это расход и убыток.

Российские модели построения отчета о прибылях и убытках

Российские стандарты предлагают два способа построения отчета о прибылях и убытках:
а) Промышленная модель — отчет о себестоимости произведенной продукции.
б) Торговая модель — отчет о продажах.

При использовании промышленной модели при расчете оборачиваемости можно использовать показатель себестоимости выпущенной за период готовой продукции, величина которой отличается от показателя себестоимости реализованной готовой продукции.
При использовании торговой модели расчет данного показателя можно произвести, используя формулу товарного баланса и данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Виды деятельности, отражаемые в p&l отчете о прибылях и убытках

Каждое предприятие ведет деятельность в двух сферах, которые приносят ему доходы и на которые необходимо тратить ресурсы:
1. Основная деятельность — производство продукции, оказание услуг. Данная деятельность являлась основной целью создании компании для получения доходов.
2. Прочие виды деятельности — сопутствующие виды деятельности, связанные с другими источниками получения доходов и прибыли. Примерами данной деятельности являются арендные отношения, операции с ценными бумагами и валютой, продажа различных активов и т.д. (если, конечно, у данной компании основное направление деятельности не связано с приведенными примерами).

Описание счета 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» применяется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Итоговый финансовый результат — чистая прибыль (убыток) — образуется из финансового результата от основных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Аналитический учет по счету 99 обеспечивает бухгалтера данными для формирования отчета о прибылях и убытках (РСБУ).

Описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяется для обобщения информации по прочим доходам и расходам в отчетном периоде. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, которые относятся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой хозяйственной операции

Источники доходов и расходов по видам деятельности

Таблица «Различные виды деятельности организации»:

Виды деятельности Источники доходов и расходов
Результат от основной деятельности
  • Выручка
  • Себестоимость реализованных товаров
  • Прибыль от реализации
Результат финансовой деятельности
  • Проценты к получению
  • Проценты к уплате
  • Доходы от долевого участия
Результат от неосновной деятельности (кроме финансовой)
  • Прочие операционные доходы
  • Прочие операционные расходы
  • Прочие внереализационные доходы
  • Прочие внереализационные расходы
Расчет прибыли собственников
  • Прибыль до налогообложения
  • Налог на прибыль
  • Нераспределенная прибыль
  • Дивиденд на акцию
Результат экстраординарных событий
  • Чрезвычайные доходы
  • Чрезвычайные расходы

Консолидированный p&l отчет о прибылях и убытках (по стандартам МСФО)

Консолидированный отчет о прибылях и убытках (p&l отчет) — это отчет, который отражает результаты операционно-хозяйственной деятельности материнской компании и ее дочерних компаний за отчетный период (за год). Консолидированные p&l отчеты составляются путем сведения отчетов о прибылях и убытков отдельных компаний после проведения корректировок, которые необходимы для элиминирования внутри-групповых операций, нереализованной прибили и других статей отчета о прибылях и убытках.

Консолидированные отчеты о прибылях и убытках имеют следующую структуру:
Цель 1 раздела: показываются результаты, которые получены за счет использования активов, находящихся под контролем директоров. В данном разделе отражается вся выручка от продаж, себестоимость реализованной продукции, валовая прибыль, статьи по налогам, прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения;
Цель 2 раздела: показывается распределение прибыли по акционерам — какая часть чистой прибыли из первого раздела будет начисляться акционерам материнской компании, а какая — прочим акционерам. В данном разделе отражается вычет неконтрольных долей в прибылях дочерних компаний, которые не находятся в полной собственности группы;
Цель 3 раздела: показывается, как будет реализовываться прибыль директорами, которая начисляется акционерам материнской компании. В данном разделе указываются дивиденды, нераспределенная прибыль и отчисления в резервы.

Порядок формирования нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль

Еще одна картинка:
structure_pnl_report

Точка безубыточности и прибыль:
точка безубыточности и прибыль

P&L для розничной сети (отчет о прибылях и убытках)

Часть информации взято из очень хорошей презентации Финансовая грамотность для директоров магазинов.pdf
PnL_report_roznitca

Front Margin
FrontMargin_PnL
Back Margin
BackMargin_PnL
Gross Margin
GrossMargin_PnL
Валовый доход
ValoviyDohod_PnL
EBITDA
EBITDA_PnL
Отчет о прибылях и убытках
full_PnL

Горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ финансовых результатов, доходов и расходов

Вертикальный анализ P&L отчета заключается в сравнении структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущими периодами (например текущий период и два предыдущих).
Горизонтальный анализ P&L отчета заключается в изучении темпов роста показателей, выявление причин изменений в их структуре.
Трендовый анализ P&L отчета возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены (например, рассчитаны средние показатели за каждые три года). Другой подход — расчет структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Тренды, построенные таким образом, изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

Анализ факторов, влияющих на показатели финансовых результатов (Факторный анализ)

Изменение прибыли от реализации продукции обычно обусловлено изменением следующих факторов:

  • объема реализации;
  • структуры реализации;
  • отпускных цен на реализованную продукцию;
  • цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;
  • уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Любой факторный анализ состоит из следующих этапов:

  • Отбор факторов;
  • Классификация и систематизация факторов;
  • Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями;
  • Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;
  • Практическое использование факторной модели (подсчет резервов прироста результативного показателя).
  • Далее рассчитываются изменение в статьях в соответствии с каждым фактором. В итоге получается таблица с показателями, которые оказали влияние на тот или иной результат деятельности. Например, результаты факторного анализа для валовой прибыли:
    Изменение выручки от реализации за отчетный период = сумма (в тыс. руб.)
    Изменение себестоимости реализованной продукции = сумма (в тыс. руб.)
    Изменение цены реализации = сумма (в тыс. руб.)
    Изменение ассортимента = сумма (в тыс. руб.)
    Итого изменение валовой прибыли за отчетный период = сумма (в тыс. руб.)

    Анализ рентабельности

    Для анализа рентабельности используются следующие показатели:
    1. EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) — прибыль до выплаты процентов и налогов. Используется для оценки:

    • величины дохода, покрывающего задолженность перед бюджетом (по налогу на прибыль) и кредиторами (в части расходов по обслуживанию долга, отражаемых в составе операционных расходов) и достаточного для формирования чистой прибыли как источника финансирования расширенного воспроизводства и выплаты дивидендов;
    • рентабельности активов, при осуществлении инвестиционных мероприятий — в сравнении со средневзвешенной стоимостью капитала;
    • влияния роли финансовых факторов (доля заемных средств в структуре капитала и процентная ставка за пользование заемными средствами) на чистую прибыль и рентабельность собственного капитала;
    • значений коэффициента покрытия расходов по обслуживанию долга (прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль (проценты к уплате)).

    2. EBITDA (earnings before interest, taxes, deprecation and amortization) — прибыль до вычета амортизации, выплаты процентов и налога на прибыль. Используется для оценки доходности и возможностей компании покрывать расходы. На его основе рассчитывается коэффициент как доля EBITDA в выручке от продажи.

    3. Показатель денежного потока — суммы чистой прибыли от операционной деятельности и амортизации. Этот показатель:

    • характеризует величину дохода, остающегося в распоряжении организации на цели простого и расширенного воспроизводства, выплату доходов собственникам;
    • используется в анализе движения денежных средств, выполняемом косвенным методом, и увязывает чистую прибыль с изменением денежных средств;
    • в сопоставлении с учетной стоимостью активов рассчитывается как коэффициент, характеризующий возможности самофинансирования обновления активов компании.

    Анализ затрат на производство продукции, представленных в разрезе элементов затрат

    Анализ затрат на производство продукции проводят по следующим направлениям:

    1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения;
    2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции;
    3. Анализ себестоимости важнейших изделий;
    4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат;
    5. Анализ косвенных затрат.

    Пример бюджета прибылей и убытков (P&L) в Excel для дилерской сети

    Учебный пример P&L для дилерской сети.xlsx

    Шаблон отчета прибылей и убытков (P&L) в Excel для заполнения

    Шаблон P&L (отчета прибылей и убытков) — Excel.xlsx

    Разница между маржой и наценкой. Расчёт минимальной наценки

    Дополнительно, видео про различие между наценкой и маржой. Думаю, что оно будет полезно.

    Учебные материалы

    P&L лекция.pdf

    Вступление

    Отчет о финансовых результатах, отчет о прибылях и убытках, Profit and loss statement, statement of financial performance, Income statement или просто P&L – это все названия одного из главных отчетов бухгалтерского учета, который характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли или убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

    Принцип построения отчета достаточно прост: берем все доходы за период и отнимаем от этой суммы расходы, которые связаны с получением данного дохода и расходы текущего периода. В результате получаем финансовый результат и самое главное: мы понимаем результат деятельности предприятия за конкретный период, сработало оно в прибыль или получило убыток.

    Конечный полученный финансовый результат переносится в пассив баланса и таким образом обеспечивает сбалансированность статей актива и пассива.

    Особенностью этого отчета является то, что он показывает результат за период времени, в то время как баланс является «снимком” конкретной даты отчета.

    Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами).

    Нет единого мнения о том, какие пункты должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, существуют также различные точки зрения о том, когда признавать доход. Часть проблемы возникает из-за того факта, что прибыль, в понятиях разных людей, означает разные вещи.

    Для экономиста прибыль представляется как изменение в капитале. Давайте представим, что фирма владеет небольшим участком земли, за который она заплатила 10,000 у.е. несколько лет назад. Неподалеку от нее была построена новая трасса. Разные люди предлагали заплатить за эту землю, значительно больше, чем 10,000 у.е., но фирма пока не согласилась продать ее. В этом случае, экономист может сказать, что произошло увеличение капитала и назовет это увеличение прибылью. Это называется экономической прибылью.

    Для экономиста, изменение в капитале иногда считается как прибыль, иногда нет. Бухгалтер не определил бы это увеличение в капитале как прибыль. Бухгалтер первым делом потребовал бы достоверного доказательства увеличения цены. Если земля будет продана по текущей стоимости другой стороне при сделке независимых сторон, то именно это будет служить достоверным доказательством для бухгалтера. Только таким образом бухгалтер определит увеличение в капитале как доход.

    Данный отчет имеет несколько ограничение в его применении. При его анализе надо помнить:

    • Элементы, которые могут быть релевантными, но не могут быть надежно измерены, не сообщаются (например, признание бренда и лояльность).
    • Некоторые цифры зависят от используемых методов учета (например, с использованием учета FIFO или LIFO для измерения уровня запасов).
    • Некоторые цифры зависят от суждений и оценок (например, расходы на амортизацию зависят от расчетного срока полезного использования и остаточной стоимости)

    Для того, чтобы более точно понять как оценивается деятельность компании необходимо дать определение ключевых моментов данного отчета, а именно доходов, расходов и прибыли.

    Доход– это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде поступления или увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников. Доход может быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг и других видов деятельности предприятия.

    Определение дохода включает доход от обычной деятельности и прибыль от других операций. Доходы от обычной деятельности возникают во время обычной деятельности и имеют разное название, в том числе: продажа, гонорары, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата.

    Расходы – это уменьшение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде оттоков или амортизации активов или возникновение обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности предприятия.

    Определение расходов включает убытки и расходы ,которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия. Убытки означают уменьшение экономических выгод, что по своей сути не отличается от других расходов. Таким образом они не рассматриваются как отдельный элемент финансовой отчетности.

    Прибыль – это увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме взносов владельцев в капитал.

    Убытки – это уменьшения собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме изъятий доли владельцев из капитала.

    Международный стандарт бухгалтерского учета 1 допускает два подхода при анализе доходов и расходов:

    – по элементам затрат,
    – по функциям затрат (себестоимость продаж)

    Метод характера затрат

    Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и пр.), и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим во многих небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

    Доход от реализации……………………………………………………………………………………………………….100,000
    Прочий операционный доход ………………………………………………………………………………………….1,000
    Изменения в запасах готовой продукции и НЗП…………………………………………………………….. (500)
    Использованное сырье и материалы ………………………………………………………………………………. 30,000
    Заработная плата……………………………………………………………………………………………………………. 40,000
    Расходы на амортизацию………………………………………………………………………………………………… 10,000
    Прочие расходы ……………………………………………………………………………………………………………… 900
    Всего расходов …………………………………………………………………………………………………………………(80,400)
    Прибыль ………………………………………………………………………………………………………………………….20,600

    Метод функций затрат («себестоимости продаж»)

    Этот метод классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности. Пример классификации с помощью метода функции затрат выглядит следующим образом:

    Доход от реализации…………………………………………………………………………………… 100,000
    Себестоимость реализованной продукции……………………………………………………. (60,000)
    Валовая прибыль…………………………………………………………………………………………. 40,000
    Прочий доход ……………………………………………………………………………………………… 1,000
    Расходы по реализации ………………………………………………………………………………. (9,000)
    Административные расходы ……………………………………………………………………….. (10,500)
    Прочие расходы ………………………………………………………………………………………….. (900)
    Прибыль от деятельности…………………………………………………………………………….. 20,600

    Общие положения составления отчета о финансовых результатах

    Прибыль и поток денежных средств

    Менеджеры, неспециалисты в бухгалтерском учете очень часто путают понятие «прибыли” и «поток денежных средств” и это им мешает понять ту информацию которую представляет данный отчет. Очень часто от директоров можно услышать: «вот мой бухгалтер говорит, что у нас за этот год будет прибыль, а что-то у себя в кармане это не чувствую” и объяснить порой почему так достаточно сложно.

    В отчете о прибылях и убытках ничего прямо не говорится о потоке денежных средств. Для этих целей составляется отдельный отчет

    Как пример можно привести начисленную, но еще не выплаченную заработную плату, хоть движения по выплате зарплаты еще не было, но в момент ее начисления в учете уже возникают расходы и этот факт находит отражение в отчете о финрезе. С другой стороны, платежи поставщикам за товары, услуги не являются расходами в понимании бухгалтерского учета, такое движение денежных средств будет зафиксировано в отчете о движении денежных средств, а в отчете о прибылях и убытках затраты будут отображены только тогда, когда товары от поставщика будут получены и проданы покупателю или потреблены в хозяйственной деятельности.

    Именно поэтому очень важно понимать разницу между движением денежных средств и фиксацией в учете момента возникновения доходов или расходов.

    Правило начисления в бухгалтерском учете

    Доходы и расходы в бухгалтерском учете признаются по правилу начисления, по такому же правилу составляется и финансовая отчетность. В чем же суть данного метода?

    Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

    По критериям МСФО это приводит к искажению финансовых результатов. В соответствии с международными стандартами необходимо начислять затраты даже при отсутствии первичных документов, например счетов, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

    Например, при условии, что счет за оказываемые услуги будет выставлен за период с октября по март включительно только в апреле, половина суммы счета должна быть учтена в отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря, основываясь на сумме договора или на сумме аналогичных счетов за прошедшие периоды, показаниях индикаторов-счетчиков расхода того или иного ресурса (электроэнергии, тепловой энергии, пара, воды и пр.)

    Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, эквивалентных денежным средствам, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацией об операциях и событиях, произошедших в прошлом. Эта информация чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

    В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» компания должна составлять финансовую отчетность согласно методу начисления. Исключением из этого правила является только представление информации о движении денежных средств.

    Кассовый метод

    Кроме метода начисления есть еще и кассовый метод, но он не соответствует МСФО. Почему так? При кассовом методе доход записывается только когда деньги поступили, а расходы признаются только после совершения платежа. При кассовом методе определение прибыли основано на информации о получении оплаты и выплаты расходов, а факты признания прибыли и расходов не принимаются во внимание.

    Кассовый метод достаточно отражает информацию о том, когда денежные средства получены и когда потрачены. Для многих руководителей эта информация является важной и конкретной. Имеет ли смысл что-то изобретать, проектировать, производить, искать рынки сбыта, продавать, если в итоге вы не собираетесь получить за это деньги? В Америке часто говорят «Деньги – это единственный результат» или «Деньги являются смазкой для экономики». Если это справедливо, то каковы достоинства метода начисления?

    В качестве основы современная экономика больше использует кредиты, чем наличные деньги. И именно метод начисления, а не кассовый метод, может показать все аспекты такого явления, как кредит. Инвесторы, кредиторы, и другие люди, принимающие решения, хотят иметь своевременно подробную информацию о будущих денежных потоках компании. Принцип начисления предоставляет такую информацию в Отчете о движении денежных средств, как только эти суммы могут быть определены с достаточной степенью точности. Дебиторская и кредиторская задолженности дают представление о будущих поступлениях и выплатах денежных средств. Другими словами, метод начисления помогает прогнозировать будущее движение денежных средств, отражая хозяйственные операции в то время, когда они происходят, а не когда деньги получены или выплачены.

    Правила признания доходов и расходов

    Итак,

    Согласно МСФО 1, финансовая отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, должна составляться согласно методу начисления:

    • операции и события признаются, регистрируются и представляются в отчетности тех периодов, к которым они относятся (а не по мере поступления денежных средств или их эквивалентов);
    • расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе сопоставления между понесенными расходами и заработанными доходами (концепция соотнесения).

    Метод начислений определяет, как доходы и расходы распределяются по периодам. Важно, что правила признания доходов и расходов также базируются на предположении о постоянстве деятельности компании (т.е. предполагается, что предприятие будет существовать бесконечно долго, если нет обратных тому свидетельств).

    Например, компания осуществила продажу в этом периоде, но получила деньги в следующем периоде. Так как продажа осуществилась в этом периоде, то доходы признаются в этом периоде. Далее, так как мы предположили, что компания будет существовать в будущем, следовательно, мы будем ожидать получение денег в будущем и для отражения этого факта мы будем использовать счет «Расчеты с заказчиками”.

    Правило признания расходов называется «принципом соответствия”. Согласно этому правилу признание затрат может быть выполнено одним из трех способов:

    • расходы ставятся в соответствие полученным доходам (например, себестоимость товаров списывается в момент их реализации)
    • расходы признаются в периоде, в котором они совершены (например, расходы на электричество признаются в месяце, когда это электричество было потреблено)
    • расходы, не приносящие выгоды в будущем, списываются в том периоде, когда это обнаружилось (например, при закрытии части производства необходимо немедленно списать все затраты, связанные с этим производством)

    В большинстве случаев доходы признаются, когда товары проданы или услуги оказаны.

    Согласно принципу соответствия расходы, возникшие в течение отчетного периода, должны быть поставлены в соответствие доходам, полученным в течение этого периода. Соответствие может быть достигнуто путем привязки к определенному проданному товару. Если расходы не могут быть сопоставлены с определенным продуктом, то они могут быть привязаны к отчетному периоду, в котором они возникли.

    Если же расходы нельзя привязать напрямую к доходу, то такие расходы расходы признаются в том периоде, когда были получены экономические выгоды от этих понесенных расходов. Например, затраты по кредитам являются расходами, ассоциированными к деньгам, занятым на время отчетного периода. Эти расходы должны признаваться в каждом периоде во время займа, независимо от того, были ли проценты выплачены.

    Также можно выделить такую категорию расходов, как амортизация. Такой тип расходов возникает, когда мы покупаем основные средства, которые признаются в учете как актив, а их стоимость распределяется на несколько периодов путем начисления амортизации, так как компания будет получать выгоду в течение всей жизни основного средства. Отметим, что эти проводки не имеют отношения к реальным деньгам, уплаченным при покупке. При записи амортизации сумма износа дебетуется на счета расходов для того, чтобы отразить, какая часть стоимости основного средства была использована в течение периода.

    Консолидированный отчет о прибылях и убытках

    Консолидированный отчет о прибылях и убытках (p&l отчет) — это отчет, который отражает результаты операционно-хозяйственной деятельности материнской компании и ее дочерних компаний за отчетный период (за год). Консолидированные p&l отчеты составляются путем сведения отчетов о прибылях и убытков отдельных компаний после проведения корректировок, которые необходимы для элиминирования внутри-групповых операций, нереализованной прибыли и других статей отчета о прибылях и убытках.

    Минимальный перечень статей отчета о прибыли и убытках (всеобъемлющей прибыли)

    Статья МСБУ
    Доход 18
    Финансовые расходы 23
    Доля прибыли или убытка ассоциированных или совместных предприятий, которые учитываются методом участия в капитале 28,31
    Расходы на налог 12

    Сумма, включающая итог прибыли (убытка) после налогообложения от:

    а) прекращенной деятельности;

    б) оценки по справедливой стоимости

    1
    Прибыль или убыток за период 1
    Каждый компонент прибыли 1
    Доля прочей прибылиассоциированного или совместного предприятия, которые учитываются методом участия в капитале 1
    Общая сумма прибыли

    Распределение всеобъемлищей прибыли (убытка) за период:

    а) относящиеся к неконтролируемым долям;

    б) относящиеся к собственникам капитала материнского предприятия

    Пример формы отчета P&L Statement (отчета о прибылях и убытках) – согласно МСФО

    ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (P&L STATEMENT)
    Метрика Prior Period (Предшествующий период) Budget (Бюджет) Current Period (Текущий период) Current Period as % of Sales (Текущий период в % от выручки) % Change from Prior Period (% изменения от предыдущего периода) % Change from Budget (% изменения от бюджета)
    Sales Revenue (Доход с продаж)
    Product/Service 1
    Product/Service 2
    Product/Service 3
    Product/Service 4
    Total Sales Revenue
    Cost of Sales (Себестоимость реализованной продукции):
    Product/Service 1
    Product/Service 2
    Product/Service 3
    Product/Service 4
    Total Cost of Sales
    Gross Profit (Валовая прибыль)
    Operating Expenses (Операционные расходы)
    Sales and Marketing (Продажи и маркетинг)
    Advertising (Реклама)
    Direct marketing (Директ-маркетинг)
    Other expenses (specify) (Прочие расходы (указать))
    Total Sales and Marketing Expenses (Всего Коммерческие расходы)
    Research and Development (Исследование и разработка)
    Technology licenses (технологические лицензии)
    Patents (Патенты)
    Other expenses (specify) (Прочие расходы (указать))
    Total Research and Development Expenses (Всего на исследования и разработки)
    General and Adminstrative — Общие и Административные расходы
    Wages and salaries — Заработная плата
    Outside services — Внешние услуги
    Supplies — Запасы
    Meals and entertainment — Питание и развлечения
    Rent — Арендная плата
    Telephone — Телефон
    Utilities — Коммунальные услуги
    Depreciation — Амортизация
    Insurance — Страхование
    Repairs and maintenance — Ремонт и техническое обслуживание
    Other expenses (specify) — Прочие расходы (указать)
    Total General and Adminstrative Expenses — Всего Общие и Административные расходы
    Total Operating Expenses — Итого операционные расходы
    Income from Operations — Прибыль от операций
    Other Income — Прочие доходы
    Taxes — Налоги
    Income taxes — налог на прибыль
    Payroll taxes — налоги на заработную плату
    Real estate taxes — Налоги на недвижимость
    Other taxes (specify) — Прочие налоги (укажите)
    Total Taxes — Всего Налоги
    Net Profit — Чистая прибыль

    Составление ОПУ, ровно также, как и баланса, необходимо для всех организаций, ведущих бух учет. В то время как посредством бухгалтерского баланса мы видим фактическое имущество и источники финансирования организации, ОПУ показывает результаты работы компании и незаменим в вопросе оценки ее эффективности.

    Отчетом о прибылях и убытках (далее ОПУ) – элементом, который включает в себя управление денежными средствами , – называют табличное представление результатов хозяйственной или производственной деятельности той или иной компании за конкретный период времени. Ровно также, как и бухгалтерский баланс, ОПУ представляет собой одну из двух основных и важных форм, которые включает в себя бухгалтерская отчетность. Несмотря на то, что форма ОПУ №2 в 2012 году была переименована в «Отчет о финансовых результатах», суть и комплекс показателей остался прежним.

    С помощью ОПУ раскрываются основные финансовые показатели деятельности конкретной компании. В комплекс данных финансовых показателей, как правило, входят:

    • выручка компании;
    • себестоимость продаж;
    • коммерческие расходы;
    • управленческие расходы;
    • итоговые финансовые результаты.

    Структура ОПУ в комплексе бюджетирования

    Данный отчет включает в себя набор показателей, определяющих в сумме итоговые финансовые результаты. После основных показателей, приведенных в списке выше, в отчете расположены данные о показателях иных доходов и затрат, такие, как проценты от получения и уплат и прочее, что вместе с полученными ранее итогами продаж представляют собой показатель прибыли (или убытка) до оплаты налогов. После вычета налогов на прибыли и прибавления изменения отложенного налогового актива и обязательств можно увидеть перед собой итоговый финансовый результат деятельности конкретного предприятия.

    На сегодняшний день действует единая форма ОПУ, которую утвердил приказ Минфина Российской Федерации 02.07.2010. Важно отметить, что данная форма носит скорее рекомендательный характер, то есть, с учетом индивидуальных особенностей деятельности организации рекомендуется добавлять отдельные пункты с собственными показателями, детализировать и убирать данные не входящие в конкретное управление денежными потоками .

    ОПУ является основным источником информации для проведения финансового анализа компании. Таким образом, двух главных форм отчета (баланс и ОПУ) вполне достаточно для расчета и оценки всех основных коэффициентов и показателей организации.

    Добавить комментарий