Отходы производства металлолом

В процессе производства товаров и услуг, выполнения работ неизбежно образование отходов. Их состав определяется видом деятельности фирмы. Правила обращения с производственными отходами определены ФЗ-89 от 24/06/98 г. Производственные отходы – это ТМЦ, полученные в процессе переработки начального сырья, утратившие свои потребительские свойства, непригодные в дальнейшем для использования по назначению. Одним из этапов обращения с ними является утилизация.

Когда необходимо заключать договор на обращение с ТКО?

Содержание

Законодательное регулирование

Основные положения и обязанности по обращению с отходами содержит ФЗ-89. Ответственность за утилизацию отходов лежит на первоначальном собственнике, на организации, где они образовались.

Отходы производства подразделяются на безвозвратные и возвратные. Первые представляют собой материалы с полностью утраченными исходными полезными свойствами. Их реализация или повторное использование невозможно. Вторые могут быть использованы в производстве, проданы для дальнейшего использования.

Имеется ли перечень товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств?

Безвозвратные отходы отдельно не отражаются в балансе. Это производственные (технологические) потери, норматив которых закладывается в нормы расхода сырья при расчете себестоимости готового продукта: усушка, улетучивание, угары, испарение. Согласно «Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции» п. 27 (утв. 20/07/70 г., действующий документ), безвозвратные отходы не подлежат оценке. Это означает, что бухгалтеру не нужно определять их стоимость и формировать проводки. Можно сказать, что косвенным образом их утилизацию оплачивает сама фирма через механизм расчета издержек производства. Необходим лишь их технологический учет.

Возвратные отходы могут быть утилизированы непосредственно. ФЗ-89 определяет утилизацию отходов как их использование в производстве продукции, услуг, осуществлении работ. При этом в учетных целях отходами не признаются остатки материалов, которые сохранили все свои потребительские свойства и передаются в другие подразделения, цеха (ст. 254-6 НК РФ).

Какие есть нормативы утилизации отходов от использования товаров?

Порядок утилизации

Собственник может пойти двумя путями.

  1. Поручить вывоз и дальнейшую утилизацию специализированной фирме. Для этого понадобятся учетные данные по объемам отходов, зафиксированные в документах. Опасные отходы (ст. 4.1 ФЗ-89) требуют наличия лицензии на утилизацию.
  2. Самостоятельно учитывать отходы и принимать решение об их утилизации, например, о передаче отходов в производство.

ВАЖНО! Образец договора об утилизации отходов производства от КонсультантПлюс доступен

Чтобы иметь основания для отражения утилизации в БУ и НУ, необходимо создать внутреннюю комиссию по списанию отходов. В нее включаются технические специалисты, сотрудники экономической службы, руководитель. Комиссия определяет ТМЦ, подлежащие утилизации. Решение комиссии оформляется актом.

Бухгалтерский учет

В связи с многообразием видов отходов и способов их утилизации могут применяться различные схемы проводок и учета. Остановимся на наиболее существенных моментах БУ отходов у первоначального собственника и у фирмы, работающей в сфере утилизации.

У собственника

Контроль за движением возвратных отходов и их утилизацией начинается у собственника с построения детального аналитического учета: по видам продукции, местам возникновения отходов, информации о качественном и количественном их составе. Для подсчета образовавшихся отходов используют фактические замеры, взвешивания либо применяют расчетный метод по нормам на единицу продукции.

При утилизации путем продажи возвратных отходов на сторону могут формироваться проводки:

  • Дт 10/6 Кт 20, 23 – оприходованы из производства отходы;
  • Дт 62 Кт 91/1 – зафиксирована выручка от продажи возвратных отходов;
  • Дт 91/НДС Кт 68/НДС – начислен налог с выручки;
  • Дт 91/2 Кт 10/6 – списана с/стоимость возвратных отходов;
  • Дт 51 Кт 62 – получена оплата;
  • Дт 90/9 Кт 99 – получена прибыль от продажи возвратных отходов.

Собственник может утилизировать отходы, передав их в производство внутри своей организации.
Для этого используется проводка, обратная приведенной выше: Дт 20,23 Кт 10/6 – передача отходов в производство.

В специализированной фирме

Расходы по утилизации здесь относятся к обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99. Расходы признаются в БУ согласно п. 18 указанного документа, в зависимости от того, применяется кассовый метод признания доходов или нет.

Если возвратные отходы приобретены для использования в собственном производстве, применяется счет 10.

Проводки:

  • Дт 10 Кт 60, 76 – оприходовано вторичное сырье от поставщика;
  • Дт 60, 76 Кт 50, 51 – оплата поставщику за вторичное сырье.

Если приобретение было сделано для дальнейшей перепродажи, сырье выступает как товар (41).

Пусть организация использует общую систему НО. Проводки при реализации будут такими:

  • Дт 62 Кт 90/1 – выручка с продажи;
  • Дт 90/НДС Кт 68/НДС – начислен НДС с продажи;
  • Дт 90/2 Кт 41 – списана с/стоимость проданных отходов;
  • Дт 51 Кт 62 – получены деньги за реализованное сырье;
  • Дт 90/9 Кт 99 – прибыль от перепродажи сырья.

Нередки случаи, когда фирма заключает с организацией, сетью торговых точек договор безвозмездной передачи отходов, мусора, например, использованной бумажной, деревянной тары в целях переработки своими силами. Условия договора могут предусматривать оплату со стороны контрагентов. В подобных случаях ключевым будет счет 98/2 – «доходы будущих периодов, безвозмездные поступления».

Проводки:

  • Дт 10, 15 Кт 98/2 – безвозмездное поступление ТМЦ, в рыночной (договорной) оценке;
  • Дт 20, 23 Кт 10 – сырье отправлено в переработку;
  • Дт 98/2 Кт 91/1 – внереализационный доход от безвозмездного поступления ТМЦ;
  • Дт 76 Кт 90/1, 91/1 – услуги по переработке, отражена выручка от реализации (работ);
  • Дт 90/НДС, 91/НДС Кт 68/НДС – начисление НДС на услуги по переработке;
  • Дт 50, 51 Кт 76 – оплата услуг переработки;
  • Дт 40, 43 Кт 20, 23 – выпуск готовой продукции, результат утилизации отходов.

Утилизация может оформляться такими первичными документами:

  • акт приема-передачи;
  • накладная на отпуск материалов на сторону;
  • товарная накладная;
  • отчет о переработке;
  • акт выполненных работ;
  • требование-накладная;
  • лимитно-заборная карта.

При утилизации отходов с помощью специализированной фирмы заключается договор (об утилизации, о переработке отходов).

Кстати говоря! При переработке давальческого сырья давалец является собственником образовавшихся отходов. Возвратные отходы либо уменьшают своей стоимостью стоимость исходного, переданного для переработки, сырья, либо снижают стоимость услуг переработчика.

Налоговый учет

Приведенные корреспонденции счетов показывают: операции по утилизации отходов, связанные с их реализацией, переработкой, облагаются НДС. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является всякая реализация, т.е. передача права собственности как возмездного, так и безвозмездного характера (ст. 146-1(1), 39-1 НК РФ). В частности, услуги по переработке отходов приравниваются к выручке от реализации работ. В ситуации, когда давалец безвозмездно передает исполнителю работ возвратные отходы, эта операция признается облагаемой НДС, как и реализация посредством уменьшения стоимости услуг на стоимость отходов. Начисление НДС на эти операции обязательно.

С текущего года операции по утилизации металлолома, макулатуры облагаются НДС (ФЗ-424 от 27/11/18 г.). Налоговым агентом здесь будет не продавец, а покупатель, т.е. сторонняя организация, специализированная фирма-переработчик. Продавец должен иметь статус плательщика НДС, а покупатель – налоговый агент может применять и общий режим, и «упрощенку», и иные спецрежимы – исчислять и перечислять налог в бюджет он все равно обязан. Агентские обязанности возложены и на тех покупателей, кто имеет освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Продавец будет обязан начислить налог только в том случае, если реализует отходы физлицу или в договоре с покупателем отходов не прописал НДС, будучи его плательщиком.

В целях НУ для включения в расчеты по налогу на прибыль возвратные отходы:

  • оцениваются по рыночным ценам (ценам возможной реализации) при утилизации путем продажи;
  • по заниженной, по сравнению с исходными ТМЦ, цене, если утилизированы передачей в производство.

В последнем случае учитывается, что выход продукции будет занижен, а расход вторичного сырья – выше обычной нормы (по ст. 254-6, 40 НК РФ, письмо №03-03-06/4/49 Минфина от 26/04/10 г. и др).

Для налогоплательщика это прежде всего означает возможность уменьшить затраты по налогу на прибыль на рыночную стоимость вторичных отходов.

Безвозмездное поступление отходов — внереализационный доход. Его надо признать при списании отходов в производство для переработки.

Тезисно

Учет утилизации отходов, как бухгалтерский, так и налоговый, связан с выбором способа утилизации: утилизируются отходы на месте или передаются на сторону. Передача на сторону может иметь возмездный и безвозмездный характер. В БУ для учета применяют стандартные счета и проводки для реализации продукции и передачи ТМЦ в производство.

При безвозмездной передаче на сторону используется счет 98/2. В НУ все операции, связанные с реализацией отходов, в том числе и безвозмездной, облагаются НДС. С этого года НДС облагается также утилизация макулатуры и металлолома. Налоговым агентом выступает не продавец, а покупатель.

В целях учета налога на прибыль отходы и операции с ними оцениваются по правилам ст. 254 НК РФ.

Как производственной организации отразить в учете оприходование возвратных отходов основного производства в виде лома черных металлов и их реализацию ГО «Белвтормет»?

Организация производит строительные конструкции с использованием стального листа. В текущем месяце в подразделении основного производства образовались возвратные отходы в виде лома черных металлов, которые оприходованы по чистой стоимости реализации 37 руб. В конце текущего месяца лом был отгружен ГО «Белвтормет» по договорной стоимости 48 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 8 руб.) <*>.

Общие положения

Порядок обращения с ломом черных металлов определен Инструкцией N 98/12/10.

К лому черных металлов относятся, в частности, отходы производства изделий из черных металлов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства <*>.

Организация должна обеспечить учет таких отходов в соответствии с требованиями законодательства по бухучету и отчетности и сохранность лома в местах его хранения и на всех этапах движения <*>.

Так, образующийся лом черных металлов подлежит сбору и обязательной сдаче заготовительным организациям ГО «Белвтормет». Организация вправе использовать образовавшийся у нее лом черных металлов в собственном производстве или отгрузить его другой организации только по нарядам ГО «Белвтормет» <*>.

Срок хранения лома черных металлов, образовавшихся в организации, не может превышать три месяца с даты образования минимальной отгрузочной партии, определяемой в зависимости от применяемого способа вывоза отходов <*>.

Касательно порядка хранения лома черных металлов отметим следующее. Организация должна <*>:

— оборудовать специальные площадки для его раздельного хранения по классам, видам, группам или маркам;

— принять меры по недопущению загрязнения и смешивания лома черных металлов различных классов, видов, групп или марок между собой, а также с ломом и отходами других металлов и неметаллическими примесями.

Бухгалтерский учет

Для учета возвратных отходов в виде лома черных металлов используется субсчет 10-6 «Прочие материалы» <*>.

Поскольку в рассматриваемой ситуации возвратные отходы образуются в процессе основного производства, то их стоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» <*>. Таким образом, стоимость возвратных отходов исключается из затрат на производство продукции.

Фактическая себестоимость возвратных отходов производства определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования <*>. Поскольку в рассматриваемой ситуации лом в дальнейшем отгружается ГО «Белвтормет», приходуется он по чистой цене реализации.

При отражении в учете реализации лома черных металлов следует руководствоваться п. 13 Инструкции N 102. Так, доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов, отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» <*>.

Сумма исчисленного при реализации НДС отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» <*>.

НДС

Оборот по реализации лома черных металлов заготовительной организации (ГО «Белвтормет») признается объектом обложения НДС <*>.

Налоговая база НДС при такой реализации определяется как стоимость лома, исчисленная исходя из цены его реализации, без включения в нее НДС <*>.

Исчисленную сумму НДС нужно предъявить покупателю лома — ГО «Белвтормет» в первичных учетных документах. Кроме того, необходимо создать и выставить покупателю ЭСЧФ <*>.

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, определяемая для белорусских организаций как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов, уменьшенных на сумму внеррасходов <*>.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав представляет собой положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы уплачиваемых из выручки налогов и сборов, и затратами, учитываемыми при налогообложении <*>.

В рассматриваемой ситуации договорная стоимость, по которой продаются отходы, включается в состав выручки от реализации при расчете налога на прибыль <*>. Исчисленный НДС уменьшает выручку, а учетная стоимость лома отражается в составе затрат при налогообложении прибыли <*>.

Таблица бухгалтерских записей

С 1 января 2018 года при приобретении макулатуры у налогоплательщиков НДС обязанность по исчислению НДС возлагается на налоговых агентов, которыми являются покупатели.

Налоговый агент по НДС — это лицо, обязанное исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с доходов плательщика налога.

В случаях, когда продавец применяет специальный режим налогообложения или освобожден от уплаты НДС, покупатель не становится налоговым агентом. При этом договор или первичный учетный документ должен содержать отметку «Без налога (НДС)».

Макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Полноценный учет макулатуры, металлолома и сырых шкур животных реализован в программах «1С:Бухгалтерия КОРП», «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО», «1С:Комплексная автоматизация», «1С:ERP Управление предприятием 2».

Рассмотрим учет макулатуры на примере «1С:Бухгалтерия предприятия КОРП МСФО».

Настройка программы

Если организация покупает и реализует макулатуру, то в настройках 1С:Бухгалтерия предприятия КОРП необходимо установить флажок для значения «Обратное начисление по НДС» (Главное — Функциональность — Расчеты — Обратное начисление по НДС).

Функциональность в разделе Главное

Рисунок 1 — Функциональность в разделе Главное

Рисунок 2 — Настройка «Обратное начисление НДС»

Проведение покупки макулатуры

Порядок действий при покупке макулатуры:

1. Завести Договор с соответствующими настройками.

Если организация приобретает макулатуру у налогоплательщика НДС и исполняет обязанности налогового агента, то в договоре с Поставщиком надо указать, что организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. В виде агентского договора выбрать Реализация товаров (п.8 ст. 161 НК РФ).

Рисунок 3 — Договор с Поставщиком

2. Провести предварительную оплату Поставщику (в случае, если она была).

Ставка НДС и сумма НДС не заполняются в Списании с расчетного счета.

Рисунок 4 — Списание с расчетного счета

3. Посмотреть проводки и записи в регистры.

Образовалась проводка ДТ 60.02 и КТ 51 — 5000 руб. — сумма предварительной оплаты.

Рисунок 5 — Проводки документа «Списание с расчетного счета»

4. Зарегистрировать счет-фактуру на аванс от Поставщика.

В документе «Списания с расчетного счета» нажать кнопку Создать на основании, выбрать Счет-фактура полученный.

Рисунок 6 — Создание счет-фактуры из документа «Списание с расчетного счета»

Вид счета-фактуры будет На аванс. Код вида операции 41 — вычет как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты. Сумма будет указана с расчетом НДС.

Рисунок 7 — Счет-фактура полученный на аванс

5. Посмотреть проводки и записи в регистры.

Образовались проводки:

  • Дт 76.АВ и Кт 68.52 — сумма НДС, исчисленная покупателем при исполнении обязанностей налогового агента с суммы предоплаты;
  • Дт 68.52 и Кт 76.ВА — на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету в качестве покупателя, перечислившего предоплату.

Рисунок 8 — Проводки документа «Счет-фактура полученный на аванс»

В регистр «Журнал учета счетов-фактур» делается запись о счет-фактуре.

Рисунок 9 — Регистр «Журнал учета счетов-фактур»

Покупатель макулатуры, который внес предоплату, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной за продавца с этой суммы предоплаты.

В регистр «НДС Покупки» производится запись для внесения полученного счета-фактуры в книгу покупок. Вид ценности в данном случае будет «Авансы выданные (налоговый агент)», а Событие — Предъявлен НДС к вычету.

Рисунок 10 — Регистр «НДС Покупки»

Покупатель производит начисление НДС за продавца с суммы предоплаты.

В регистр накопления «НДС Продажи» производится запись для внесения полученного счета-фактуры в книгу продаж.

Вид ценности будет Авансы полученные (налоговый агент), а Событие — Получен аванс.

Рисунок 11 — Регистр «НДС Продаж»

6. Заполнить Поступление товаров.

В документ «Поступление товаров: Накладная» заносятся данные из счет-фактуры Поставщика (цена и сумма) и отражается сумма НДС начисленная сверху по ставке 20%.

Рисунок 12 — Документ «Поступление товаров: Накладная»

7. Посмотреть Движение документа.

После проведения образуются следующие проводки:

  • Дт 60.01 и Кт 60.02 — сумма предоплаты;
  • Дт 41.01 и Кт 60.01 — стоимость макулатуры;
  • Дт 19.03 и Кт 76.НА — сумма НДС, исчисленная в качестве налогового агента.

Рисунок 13 — Проводки документа «Поступление товаров: Накладная»

В регистре «НДС предъявленный» указывается вид ценности — Товары (налоговый агент), а в событие, что Предъявлен НДС Поставщиком.

Рисунок 14 — Регистр «НДС предъявленный»

8. Зарегистрировать счет-фактуру от Поставщика.

Поставщик-плательщик НДС, при отгрузке макулатуры должен выставить Покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п.5 ст. 168 НК РФ).

Рисунок 15 — Счет-фактура

В счет-фактуре будет код вида операции — 42 применение вычетов по НДС, исчисленных при отгрузке.

9. Посмотреть проводки и записи в регистры после проведения документа.

По Дт 76.НА и Кт 68.52 сумма НДС, исчисленная Покупателем за Продавца при исполнении обязанностей налогового агента.

Рисунок 16 — Проводки документа «Счет-фактура полученный»

В регистре «Журнал учета счетов-фактур» создана запись о полученном от Поставщика счете-фактуре.

Рисунок 17 — Регистр «Журнал учета счетов-фактур»

При проведении счета-фактуры по обычному поступлению делаются записи в регистры НДС Покупки и НДС предъявленный. В данном случае запись делается по регистру НДС Продаж, так как Покупатель начисляет НДС за Продавца. Счет-фактура по этой операции будет отражен в Книге продаж.

В виде ценности указываются Товары (налоговый агент), событие — НДС начислен к уплате.

Рисунок 18 — Регистр «НДС Продажи» документа «Счет-фактуры полученный»

10. Сформировать записи в Книге покупок.

После принятия к учету макулатуры у Покупателя, исполняющего обязанности налогового агента, возникает право на налоговый вычет.

П.3 с. 171 НК РФ:

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.

Для этого необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (Операции — Регламентные операции по НДС — Создать — Формирование записей книги покупок).

Рисунок 19 — Журнал «Регламентные операции НДС»

Рисунок 20 — Создание документа «Формирование записей книги покупок»

На вкладке Полученные авансы нажать кнопку Заполнить.

Рисунок 21 — Формирование записей книги покупок вкладка Полученные авансы

На вкладке Налоговый агент нажать кнопку Заполнить. После заполнения документ провести.

Рисунок 22 — Формирование записей книги покупок вкладка Налоговый агент

11. Посмотреть проводки и записи в регистры.

Рисунок 23 — Проводки в документе «Формирование записей в книги покупок»

Проводка следующая:

  • Дт 68.52 и Кт 76.АВ — сумма НДС с предоплаты, подлежащая вычету после отгрузки макулатуры;
  • Дт 68.52 и Кт 19.03 — сумма НДС, исчисленная при приобретении макулатуры.

Рисунок 24 — Регистр «НДС Покупки» в документе «Формирование записей в книги покупок»

В регистре «НДС Покупки» указываются данные полученных от продавца счетов-фактур для регистрации в книге покупок.

Рисунок 25 — Регистр «НДС предъявленный» в документе «Формирование записей в книги покупок»

В регистре «НДС предъявленный» вид движения — Расход, вид ценности — Товары (налоговый агент), событие — Предъявлен НДС к вычету.

12. Сформировать книгу покупок.

Рисунок 26 — Книга покупок

В книге покупок будут следующие коды вида операций:

  • 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
  • 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке.
13. Сформировать записи книги продаж для восстановления суммы НДС.

Покупатель, исполняющий обязанности налогового агента, восстанавливает ранее принятую к вычету сумму НДС с перечисленной продавцу предоплаты.

Для этого необходимо создать документ Формирование записей книги продаж (Операции — Регламентные операции по НДС — Создать — Формирование записей книги продаж).

Рисунок 27 — Создание документа «Формирование записей книги продаж»

Нажать кнопку Заполнить для автоматического заполнения записей.

Рисунок 28 — Формирование записей книги продаж

14. Посмотреть проводки и записи в регистры.

Образуется проводка Дт 76.ВА и Кт 68.52 — сумма НДС, заявленная к налоговому вычету за предоплату и подлежащая восстановлению после приобретения макулатуры.

Рисунок 29 — Проводки документа «Формирование записей книги продаж»

В регистр накопления «НДС Продажи» делается запись для внесения полученного счета-фактуры на предоплату в книгу продаж. Вид ценности — Авансы выданные (налоговый агент), а Событие — Восстановление НДС.

Рисунок 30 — Регистр «НДС Продаж» в 1С

15. Сформировать книгу продаж.

Рисунок 31 — Сформированная книга продаж

Сумма налога на добавленную стоимость налогового агента по приобретению макулатуры, которую следует перечислить в бюджет равна 0 рублей.

Необходима консультация
по учету макулатуры в 1С?
Наши консультанты готовы ответить на Ваши вопросы или провести корпоративное обучение!

Получить консультацию

Добавить комментарий