Отгружена продукция покупателям проводка

Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производства. Ведь именно реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате реализации предприятие-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Реализация продукции на производственном предприятии может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на продукцию, приобретаемую в соответствии с договором, возникает у покупателя с момента ее передачи:

«Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором».

В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю.

Реализуемая продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Обратите внимание!

К передаче продукции приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.

Для отражения в учете (и в бухгалтерском и в налоговом) операции по реализации продукции необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на эту продукции к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете организации используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

По общему правилу операции по реализации продукции в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя отражаются в момент ее отгрузки (исключение составляет лишь реализация продукции по договорам с особым переходом права собственности).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
62
90-1
Отгружена продукция покупателю

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
90-2
43
Списана продукция по фактической себестоимости

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
43
40
Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости
90-2
43
Списана продукция по плановой себестоимости
40
20
Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
90-2
40
Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход)
90-2
40
СТОРНО!
Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия)

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Обратите внимание!

Статья 167 НК РФ, определяющая в законодательстве по НДС момент определения налоговой базы, с 1 января 2006 года значительно изменена Федеральным законом №119-ФЗ. Указанный закон с 1 января 2006 года отменил ранее используемый в целях налогообложения НДС метод по мере поступления денежных средств (по мере оплаты), следовательно, с указанного момента в России все налогоплательщики НДС в качестве момента определения налоговой базы будут использовать только метод «по мере отгрузки».

Для этого в бухгалтерском учете используется следующая запись:

Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
90-3
68
Начислен НДС с реализации продукции

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов:

«… на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы».

Их списание осуществляется записью:

Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
90-2
44
Списаны коммерческие расходы

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

Пример 1.

За отчетный период текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» реализовал изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость реализованных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.

ООО «Русский текстиль» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Дебет
Кредит
62
90-1
1 180 000
Отражена выручка от реализации готовой продукции
90-3
68
180 000
Начислен НДС
90-2
43
800 000
Списана себестоимость реализованной продукции
90-2
44
40 000
Списаны расходы на продажу по реализованной продукции
90-9
99
160 000
Отражена прибыль от реализации ткани

Окончание примера.

Промышленное предприятие может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций легкой промышленности такая форма реализации уже стала привычной, ведь основными видами изготавливаемых изделий в легкой промышленности являются именно товары народного потребления.

Нужно отметить, что такая форма торговли имеет массу преимуществ, в частности, увеличивается рынок сбыта, имеется возможность получать оперативную информацию о потребительском спросе на изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения выручки и так далее. Но наряду с «плюсами» такой реализации имеются и «минусы». Открытие специального подразделения означает, что промышленное предприятие фактически становится многопрофильным, то есть помимо основной деятельности (производство продукции) осуществляет непосредственно и торговую деятельность.

Наша аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают реализацию собственной продукции через торговое подразделение организации, используя схему реализации с применением счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу». На наш взгляд использование такой схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае, если торговое подразделение промышленного производственного предприятия, помимо собственной продукции осуществляет реализацию покупных товаров.

Такая точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее:

«Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно»

Как видим, на счете 41 «Товары» учитываются именно приобретенные ценности, а не изготовленные самостоятельно.

Кроме того, в пункте 219 Методических указаний №119н указано, что:

«Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации».

Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Готовая продукция» как внутреннее перемещение.

Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости».

Исходя из этого торговые подразделения промышленных производств (магазины, павильоны, торговые дома и так далее) обязаны вести учет готовой продукции, переданной для реализации только с применением счета 43 «Готовая продукция».

Передача готовой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а их реализация и передача покупателям – накладной формы №М-15.

При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственно организации делается следующая проводка:

К счету 43 «Готовая продукция» можно открыть субсчет 43-1 «Готовая продукция в неторговой организации».

Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
43-1
43
Отражена стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазин

Операции по реализации готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
50
90-1
Отражена наличная выручка, поступившая от покупателей
90-3
68
Начислен НДС с реализации
90-2
43
Списана себестоимость продукции собственного производства
90-2
44
Отражены расходы, связанные с реализацией продукции через структурное подразделение
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.
90-9
99
Отражена прибыль от реализации продукции

Указанные бухгалтерские проводки используются при отражении операций за наличный расчет. Однако, не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются представителями юридических лиц или индивидуальными предпринимателями (для осуществления предпринимательской деятельности). При продаже указанным категориям покупателей используется проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
62
90-1
Отражена выручка от реализации готовой продукции, переданной для реализации в магазин

При этом по требованию покупателя (юридического лица или индивидуального предпринимателя) работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате.

Обратите внимание!

Во всех случаях при реализации готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять контрольно-кассовую технику. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Пример 2.

Предположим, что швейная фабрика ООО «Рукодельница» за отчетный месяц произвела 1 000 комплектов постельного белья, фактические затраты составили – 200 000 рублей, для упрощения примера будем считать, что незавершенное производство отсутствует.

В течение месяца фабрика дважды передавала собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 150 комплектов, остальная готовая продукция была реализована оптом.

Розничная цена, по которой комплекты реализуются через магазин, составляет 354 рубля (в том числе НДС – 54 рубля). Оптовая цена одного комплекта –322,14 рубля (в том числе НДС – 49,14 рубля). Расходы магазина за месяц составили 10 000 рублей.

В целях исчисления прибыли ООО «Рукодельница» работает по методу начисления, налоговая база по НДС для целей налогообложения определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Рукодельница» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» можно открыть субсчет 68-1 «НДС».

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Дебет
Кредит
43
20
200 000
Принята к учету готовая продукция на склад (1 000 комплектов х 200 рублей)
43-1
43
60 000
Отражена передача готовой продукции в магазин на реализацию
2 х (150 комплектов х 200 рублей)
62
90-1
225 498
Отражена реализация оптовым покупателям (700 комплектов х 322,14 рублей)
90-3
68-1
34 398
Начислен НДС с реализации оптовым покупателям
90-2
43
140 000
Списана себестоимость готовой продукции (700 комплектов х 200 рублей)
90-9
99
51 100
Отражен финансовый результат от реализации продукции оптом
50
90-1
106 200
Отражена выручка готовой продукции в розницу (300 комплектов х 354 рубля)
90-3
68-1
16 200
Начислен НДС с реализации готовой продукции через магазин
90-2
43-1
60 000
Списана себестоимость продукции, реализованной в розницу
90-2
44
10 000
Списаны расхода магазина
90-9
99
20 000
Отражен финансовый результат от реализации продукции в розницу

Окончание примера.

При реализации готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) организации могут использовать следующие первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров». Формы указанных документов содержатся в Приложении №5 к Методическим указаниям №119н по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Товарный отчет состоит из двух разделов: «А» и «Б». В разделе «А» отражается движение готовой продукции и покупных товаров, в разделе «Б» — движение наличных денежных средств. Составляется указанный отчет либо заведующим торговым подразделением, либо материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц. Как правило, в торговых подразделениях эти документы составляются подекадно.

В разделе «А» материально-ответственное лицо отражает остатки и движение готовой продукции и товаров в количественном выражении с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая НДС).

Раздел «Б» содержит информацию об источниках поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишки наличных денег и так далее.

Затем (в установленные сроки) товарный отчет вместе с приходными и расходными товарными и денежными документами передается в бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет, бухгалтер делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.

Если при проверке отчета обнаружены ошибки, то вносятся соответствующие исправления. Внесение исправлений согласовывается с материально-ответственным лицом. Если материально-ответственное лицо согласно с вносимыми изменениями в отчет, то он должен исправленную сумму остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец периода, подтвердить своей подписью.

После принятия отчета бухгалтерия заполняет графу «По фактической себестоимости» – по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета заносятся в учет.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.

В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу. Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.

Таким образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской службой ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка готовой продукции на конец месяца.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство и торговля в легкой промышленности».

1С:Бухгалтерия 8: ответы на вопросы по налогу на прибыль

Продолжаем рассказывать о порядке отражения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0. В этом материале собраны ответы экспертов 1С на частые вопросы пользователей по учету и отчетности по налогу на прибыль организаций.

Согласно порядку заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок) выручка от реализации, отраженная по строке 010 в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, должна расшифровываться по видам операций в строках:

  • 011 — выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
  • 012 — выручка от реализации покупных товаров;
  • 013 — выручка от реализации имущественных прав;
  • 014 — выручка от реализации прочего имущества.

Чтобы Приложение № 1 к Листу 02 декларации заполнялось корректно, выручку от реализации по указанным видам операций нужно учитывать обособленно.

Для целей налогообложения прибыли в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и выручка от продажи покупных товаров учитывается на одном и том же счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения». Для аналитического учета выручки предназначены виды субконто:

  • Номенклатурные группы;
  • Ставки НДС;
  • Номенклатура.

Значение субконто Номенклатура (элемент одноименного справочника) не позволяет однозначно определить, к какому виду операции относится выручка от продажи данной позиции, которая может быть как готовой продукцией, так и покупным товаром.

Исключение составляет номенклатура, относящаяся к тем Видам номенклатуры, у которых установлен признак Услуга. Поскольку услуга не может быть покупным товаром, программа автоматически отнесет выручку от реализации таких номенклатурных позиций к выручке от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и укажет в строке 011. Но, отражая реализацию услуг, пользователь может реквизит Номенклатура и не заполнять — программа это позволяет. В этом случае выручка в строку 011 также не попадет.

При автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 разделение выручки выполняется только на основании принадлежности к номенклатурным группам.

Напомним, что справочник Номенклатурные группы предназначен для хранения перечня видов товаров, продукции, работ, услуг, в разрезе которых ведется укрупненный учет, как затрат основного и вспомогательного производства, так и выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг.

Если организация одновременно торгует и покупными товарами, и товарами (работами, услугами) собственного производства, то выручку от реализации этих номенклатурных позиций следует относить к разным номенклатурным группам.

Те номенклатурные группы, выручка по которым должна отражаться в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по строке 011 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства», необходимо указать в регистре сведений Номенклатурные группы реализации продукции, услуг (рис. 1). Доступ к указанному регистру осуществляется по одноименной гиперссылке из формы настроек налога на прибыль (раздел Главное — Настройки — Налоги и отчеты — Налог на прибыль).

ris_19.gif

Рис. 1. Указание номенклатурных групп для учета доходов от реализации

Что касается выручки от реализации имущественных прав и прочего имущества, то она в программе учитывается на счете 91.01 «Прочие доходы», где аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие доходы (субконто Прочие доходы и расходы). Каждая операция представляет собой элемент справочника Прочие доходы и расходы, при заполнении которого в качестве обязательного должен быть указан реквизит Вид статьи. Данный реквизит как раз служит для классификации прочих доходов (расходов) для целей бухгалтерской и налоговой отчетности и выбирается из предопределенного списка.

В зависимости от выбранного значения субконто Прочие доходы и расходы (например, Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг или Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества) автоматически заполняются строки 013 и 014 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

1С:ИТС

Подробнее об учетной политике организаций для целей налога на прибыль см. в справочнике «Учет по налогу на прибыль организаций» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

В годовой декларации по налогу на прибыль у организации отражена прибыль, а в годовой бухгалтерской отчетности — убыток. Нужно ли переносить убыток на будущее?

Понятие «перенос убытков на будущее» применяется только в налоговом учете и регулируется нормами:

  • статьи 283 НК РФ — для целей налогообложения прибыли организаций;
  • пункта 7 статьи 346.18 НК РФ — при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы».

В бухгалтерском учете можно говорить о списании (покрытии) накопленного убытка прошлых лет. Напомним, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, накопленный убыток прошлых лет отражается по дебету субсчета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию», куда зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).

И только в следующем году (или в следующих годах) на основании решения компетентного органа принимается решение об источниках покрытия убытка. Он может быть покрыт за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»), резервных фондов (в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал») и т. д.

Как учитывать убыток прошлых лет для целей налога на прибыль? Где это отражается в налоговой декларации?

Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами (учитываемыми для целей налого­обложения), полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если убыток получен по итогам года, то налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов налогоплательщик вправе уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) согласно положениям статьи 283 НК РФ.

Сумма убытка, полученного по итогам налогового периода, отражается в декларации по налогу на прибыль:

  • в строке 060 Листа 02 «Расчет налога»;
  • в строке 160 Приложения № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

Убытки прошлых лет отражаются в Приложении № 4 к Листу 02 декларации следующим образом:

  • в строке 010 показывается общий остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода;
  • по строкам 040-130 убытки расшифровываются по годам их образования.

Обратите внимание, что Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации по налогу на прибыль и представляются в налоговый орган только за I квартал и налоговый период (п. 1.1 Порядка).

Таким образом, даже если организация не пользуется правом переноса убытков на будущее, налоговые убытки прошлых лет рекомендуется учитывать в программе (причем, обособленно), чтобы Приложение № 4 к Листу 02 заполнялось автоматически. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для этой цели не годится, поскольку не поддерживает налоговый учет.

Для учета и списания убытков прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8» используется счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов». На первом этапе налоговый убыток текущего года, учитываемый по дебету счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения», следует перенести в дебет счета 97.21, указав в качестве аналитики (субконто) элемент справочника Расходы будущих периодов (рис. 2).

ris_20.gif

Рис. 2. Перенос на будущее налогового убытка

Для налогоплательщиков, применяющих положения ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), дополнительно нужно скорректировать аналитику отложенных налоговых активов, учитываемых на счете 09.

Данная операция выполняется вручную с помощью документа Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную) последним днем года до реформации баланса.

В карточке Расходы будущих периодов (РБП) пользователем указывается наименование РБП, вид расхода — Убытки прошлых лет, а также параметры списания.

Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позднее, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, поэтому дату окончания списания теперь указывать не требуется.

На втором этапе убытки прошлых лет автоматически включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, при выполнении регламентной операции Списание убытков прошлых лет.

Статьи экспертов 1С об учете и отчетности по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0:

  • о расходах на добровольное медицинское страхование (ДМС)
  • о транспортных расходах
  • о расходах на рекламу
  • о переносе убытков на будущее с 2017 года
  • о резервах по сомнительным долгам с 2017 года

В соответствии с законодательством с января 2017 года программа уменьшает прибыль текущего месяца на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Сумма перенесенного убытка, на которую уменьшается налогооблагаемая прибыль отчетного периода, отражается в декларации по налогу на прибыль (п.п. 1.1, 5.5, 9.3 Порядка):

  • в строке 150 Приложения №4 к Листу 02 (только за I квартал и за год). Показатель по строке 150 не может быть больше 50 % показателя по строке 140 (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@);
  • в строке 110 Листа 02.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается только в годовой декларации в строке 160 Приложения № 4 к Листу 02.

1С:ИТС

Подробнее об учете убытков прошлых лет см. в справочнике «Учет по налогу на прибыль организаций» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отменить повышающий коэффициент амортизации, который с 01.01.2018 не применяется в отношении зданий, имеющих высокую энергетическую эффективность (высокий класс энергетической эффективности)?

Повышающий коэффициент (не выше 2), предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ в отношении объектов основных средств (ОС), имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, с 01.01.2018 не применяется в отношении зданий.

Указанные изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ.

Для изменения специального коэффициента, применяемого в налоговом учете при расчете амортизации ОС, предназначен документ Изменение коэффициента амортизации ОС, доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА (гиперссылка Параметры амортизации ОС) по команде Создать.

В табличном поле Основное средство указывается список основных средств (в данной ситуации — зданий), для которых изменяется специальный коэффициент.

При этом инвентарный номер основного средства (поле Инв №) заполняется автоматически. Для быстрого заполнения документа группой однотипных основных средств нужно ввести в табличное поле хотя бы один такой объект и автоматически заполнить табличное поле по кнопке Заполнить — По наименованию.

В поле Специальный коэффициент — указывается специальный коэффициент для расчета амортизации ОС для целей налогового учета по налогу на прибыль. Указанный коэффициент будет применяться для начисления амортизации, начиная со следующего месяца.

В рассматриваемой ситуации документ нужно создать в программе в декабре 2017 года, а значение специального коэффициента установить равным единице (см. рис. 3), тогда с января 2018 года при расчете амортизации повышающий коэффициент применяться не будет.

ris_21.gif

Рис. 3. Изменение коэффициента амортизации ОС

Обратите внимание, что теперь ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом (не выше 3) можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения (пп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Новый порядок применяется для основных средств, поименованных в перечне, установленном Правительством Российской Федерации, и введенных в эксплуатацию после 01.01.2018. На дату подписания номера в печать разработан проект соответствующего Постановления Правительства РФ.

Напоминаем, что повышающий коэффициент, применяемый при начислении амортизации основных средств, следует указывать в поле Специальный коэффициент на закладке Налоговый учет документа Принятие к учету ОС. Документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства для регистрации ускоренной амортизации не годится, поскольку поле Специальный коэффициент в данном документе недоступно.

От редакции. В 1С:Лектории 01.02.2018 состоялась лекция «Налог на прибыль: изменения 2018 года, на что обратить внимание при подготовке отчетности за 2017 год» от 01.02.2018 с участием О.Д. Хорошего (Минфин России) и экспертов 1С. Эксперты 1С рассказывали о поддержке актуальных изменений законодательства по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 и демонстрировали примеры подготовки в программе отчетности по налогу на прибыль организаций за 2017 год. Подробнее — см. в 1С:ИТС.

Для отражения текущих расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги применяют следующие субсчета к счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

— 361 «Расчеты с отечественными покупателями»;

— 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

По дебету счета 36 отражают продажную стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает НДС, акцизный налог и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и во внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации. Таким образом, при реализации продукции (товаров, работ, услуг) предприятие делает запись: Дт 36 — Кт 70, 71.

По кредиту счета 36 показывают суммы платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов (Дт 30, 31 — Кт 36).

Остаток по счету 36 характеризует наличие задолженности покупателей и заказчиков за полученную ими продукцию (товары, работы, услуги).

Если вы получили от покупателей и заказчиков аванс, то помните:

суммы предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг) доходами не признают

На это указывают пп. 6.3 и 6.4 П(С)БУ 15.

Для учета такой задолженности применяют субсчет 681 «Расчеты по авансам полученным». Чтобы разграничить авансы в гривне и в иностранной валюте, к субсчету 681 открывают соответствующие субсчета второго порядка.

Получая предоплату, предприятие отражает в учете проводку: Дт 30, 31 — Кт 681. После поставки продукции (товаров, работ, услуг) показывают погашение кредиторской задолженности по авансам (Дт 681) в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 36. Также по дебету субсчета 681 отражают суммы предоплат, возвращенные покупателям и заказчикам (в частности, при расторжении договора), в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На примере реализации готовой продукции приведем порядок учета расчетов с покупателями-резидентами.

Пример 6.1. Предприятие на основании до­говора поставки реализует предприятию-резиденту готовую продукцию на сумму 9000,00 грн. (в том числе НДС — 1500,00 грн.). Себестоимость реализованной продукции составила 6000,00 грн. Реализация осуществлена на условиях:

— вариант 1 — последующей оплаты;

— вариант 2 — предоплаты.

В учете предприятия указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 6.1):

Таблица 6.1. Учет операций с покупателями-резидентами

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Первое событие — отгрузка продукции

Отгружена продукция покупателю

9000,00

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

641/НДС

1500,00

Списана себестоимость реализованной продукции

6000,00

Поступили денежные средства в оплату отгруженной продукции

9000,00

Сформирован финансовый результат

7500,00

6000,00

Вариант 2. Первое событие — получение предоплаты

Поступила предоплата за готовую продукцию

9000,00

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

641/НДС

1500,00

Отгружена продукция покупателю

9000,00

Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС

1500,00

Произведен зачет задолженностей

9000,00

Списана себестоимость реализованной продукции

6000,00

Сформирован финансовый результат

7500,00

6000,00

Если задолженность выражена в иностранной валюте, для ее отражения в бухгалтерском учете руководствуйтесь правилами, установленными П(С)БУ 21. Как мы уже неоднократно отмечали, этот стандарт требует операции в инвалюте при первоначальном признании пересчитывать в гривню по курсу НБУ, действующему на начало дня даты осуществления операции (даты признания доходов, активов или обязательств). То есть валютную задолженность пересчитывают по курсу НБУ на дату ее возникновения.

Если первым событием было получение пред­оплаты, сумму полученной инвалютной выручки пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату получения предоплаты. То есть валютный курс, действовавший на дату получения аванса, необходимо запомнить и учесть при определении суммы дохода* (см. табл. 6.2 на с. 41).

* О моменте отражения дохода см. на с. 14.

В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки покупателю частями немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признают по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности получения таких авансовых платежей ( абзац второй п. 6 П(С)БУ 21).

При реализации за инвалюту могут иметь место и курсовые разницы. Напомним, что определять их нужно по монетарным статьям** на:

** Определение монетарных статей приведено на с. 36 этого спецвыпуска.

— дату осуществления хозяйственной операции (в пределах ее объема или по всей статье — в соответствии с учетной политикой);

— дату баланса.

Более подробно об этом — в табл. 6.2 на с. 41.

Таблица 6.2. Учет операций с иностранными покупателями и заказчиками

Первое событие

Порядок определения дохода

Курсовые разницы

вид

критерии определения

на каком субсчете учитывать

Отгрузка активов (выполнение работ, предоставление услуг)

По курсу НБУ на начало дня даты осуществления операции (даты признания дебиторской задолженности и доходов) ( п. 5 П(С)БУ 21)

Положительная

Курс валюты на дату баланса или дату осуществления хозоперации выше курса, действовавшего на дату отгрузки активов (выполнения работ, предоставления услуг)

Субсчет 714 «Доход от операционной курсовой разницы» (для операционной деятельности) или 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» (для неоперационной деятельности)

Отрицательная

Курс валюты на дату баланса или дату осуществления хозоперации снизился по отношению к курсу, действовавшему на дату отгрузки активов (выполнения работ, предоставления услуг)

Субсчет 945 «Потери от операционной курсовой разницы» (для операционной деятельности) или 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» (для неоперационной деятельности)

Получение предоплаты (аванса)

На дату, определенную в соответствии с П(С)БУ 15, но по курсу НБУ на начало дня даты получения предоплаты (аванса) ( абзац второй п. 6 П(С)БУ 21)

Курсовые разницы не возникают*

* Поскольку возникшая при получении предоплаты кредиторская задолженность перед нерезидентом является немонетарной (будет погашена путем поставки активов, выполнения работ, предоставления услуг).

Рассмотрим на примере, как учитывать операции по предоставлению услуг предприятиям-нерезидентам.

Пример 6.2. Предприятие предоставляет нерезиденту услуги с местом поставки на территории Украины. Договорная стоимость услуг — $1800 (с учетом НДС). Себестоимость предоставленных услуг — 30000,00 грн.

Вариант 1. Первое событие — предоставление услуг.

Вариант 2. Первое событие — получение предоплаты.

Порядок отражения таких операций в учете приведен в табл. 6.3 на с. 42.

Таблица 6.3. Учет операций по предоставлению услуг нерезидентам

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Первое событие — предоставление услуг

Предоставление услуг (курс НБУ на 28.12.2015 г. — 23,50 грн./$*)

Отражено предоставление услуг нерезиденту ($1800 х 23,50 грн./$)

42300,00

Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

7050,00

Списана себестоимость услуг

30000,00

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации

35250,00

— себестоимость предоставленных услуг

30000,00

Отражение курсовых разниц на дату баланса (курс НБУ на 31.12.2015 г. — 23,43 грн./$)

Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности нерезидента на дату баланса ($1800 х (23,43 грн./$ — 23,50 грн./$))

126,00

Оплата стоимости услуг (курс НБУ на 13.01.2016 г. — 23,58 грн./$)

Получена от нерезидента оплата за предоставленные услуги ($1800 х 23,58 грн./$)

316**

42444,00

Отражена положительная курсовая разница по монетарной задолженности на дату ее погашения ($1800,00 х (23,58 грн./$ — 23,43 грн./$))

270,00

* Здесь и далее — курс условный.

** В дальнейшем 75 % инвалюты, поступившей на распределительный счет, в обязательном порядке должны быть проданы, а оставшиеся 25 % банк зачисляет на текущий счет предприятия. Подробнее об этом — на с. 9.

Вариант 2. Первое событие — получение предоплаты

Получение предоплаты (курс НБУ на 28.12.2015 г. — 23,50 грн./$)

Получена предоплата от нерезидента ($1800 х 23,50 грн./$)

681*

42300,00

Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

7050,00

Предоставление услуг (курс НБУ на 13.01.2016 г. — 23,58 грн./$)

Отражены доходы от предоставления услуг ($1800 х 23,50 грн./$**)

42300,00

Списаны отраженные ранее налоговые обязательства по НДС

7050,00

Списана себестоимость предоставленных услуг

30000,00

Произведен зачет задолженностей

42300,00

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации

35250,00

— себестоимость предоставленных услуг

30000,00

* Возникшая задолженность является немонетарной, поэтому по ней курсовые разницы не рассчитывают ни на дату баланса, ни на дату погашения.

** Для определения суммы дохода от предоставления услуг применяют курс НБУ, действовавший на дату получения предоплаты ( абзац второй п. 6 П(С)БУ 21).

С примером учета реализации нерезиденту запасов вы можете ознакомиться в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 103, с. 69. В этом же номере на с. 70 приведен пример учета экспорта запасов с частичной предоплатой.

выводы

  • Для отражения текущих расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги применяют соответствующие субсчета счета 36.

  • При получении от покупателя (заказчика) предварительной оплаты учет расчетов по полученным авансам ведут на субсчете 681.

  • В случае получения предварительной оплаты за продукцию (товары, работы, услуги) в инвалюте валютный курс, действовавший на дату получения аванса, запоминают и учитывают при определении дохода.

  • По дебиторской задолженности в иностранной валюте за полученную нерезидентом продукцию (товары, работы, услуги) на дату баланса и на дату осуществления расчетов определяют курсовые разницы.

Добавить комментарий