Начислен штраф проводки

Для начала выясним, какие документы о результатах проверки предприятие получит от контролеров.

Документы о результатах проверки

Акт/справка. Результаты проверок (кроме камеральных и электронных) оформляются в форме акта или справки.

Акт составляют в случае, если во время проверки обнаружены нарушения. Справку — если нарушений нет

По результатам камеральной проверки в случае выявления нарушений также составляется акт. Результаты электронной проверки независимо от наличия/отсутствия нарушений оформляют справкой.

Такие акты (справки) составляют в двух экземплярах. Их подписывают должностные лица, проводившие проверку, после чего они должны быть зарегистрированы в контролирующем органе. Срок регистрации отличается в зависимости от вида проверки (см. табл. 1).

Таблица 1. Сроки регистрации акта (справки) проверки

Вид проверки

Срок регистрации акта (справки)

Документальная

На протяжении пяти рабочих дней со дня, следующего за днем окончания срока, установленного для проведения проверки (для плательщиков, которые имеют филиалы, — на протяжении десяти рабочих дней)

Камеральная

Не установлен

Фактическая

Не позднее следующего рабочего дня после окончания проверки

Электронная

На протяжении трех рабочих дней (для плательщиков, которые имеют филиалы, — на протяжении пяти рабочих дней)

Помните: срок составления акта (справки) не засчитывается в срок проведения проверки ( п. 86.1 НКУ).

Подписанные контролерами и зарегистрированные акты (справки) вручаются (направляются) на подпись плательщику. Срок подписания установлен только для справки о результатах электронной проверки. Ее плательщик должен подписать в течение пяти рабочих дней ( п. 86.11 НКУ).

Учтите:

отказ плательщика от подписания акта или получения его экземпляра не освобождает плательщика от обязанности уплатить определенные контролирующим органом денежные обязательства

Это правило устанавливает п. 86.6 НКУ.

Так что, даже если плательщик не согласен с выводами акта (справки), он должен подписать их с замечаниями. Такие замечания плательщик имеет право предоставить вместе с подписанным экземпляром акта (справки) или отдельно на протяжении пяти рабочих дней со дня получения акта (справки) ( пп. 86.1, 86.7 НКУ). Возражения к результатам электронной проверки могут быть поданы только вместе с подписанной справкой ( п. 86.11 НКУ).

Такие возражения (замечания) рассматриваются контролирующим органом на протяжении пяти рабочих дней, следующих за днем их получения (днем окончания проверки, проведенной для выяснения обстоятельств, которые не были изучены во время проверки и указаны в замечаниях), и плательщику направляется ответ.

Если плательщик желает принимать участие в рассмотрении, он должен указать об этом в возражении. В таком случае контролеры обязаны направить плательщику уведомление о месте и времени проведения рассмотрения не позднее следующего рабочего дня со дня получения возражений, но не позднее чем за два рабочих дня до рассмотрения ( п. 86.7 НКУ). Помните также:

в акте проверки должны быть указаны как факты завышения, так и факты занижения налоговых обязательств ( п. 86.10 НКУ)

Налоговое уведомление-решение (НУР). Если результаты проверки оформлены актом, предприятие получит еще один документ — НУР.

НУР принимается руководителем контролирующего органа (его заместителем) на протяжении десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения плательщику акта проверки (по результатам фактической проверки — со дня регистрации/поступления акта в контролирующий орган по основному месту учета). А при наличии возражений — на протяжении трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и предоставления ответа плательщику ( п. 86.8 НКУ ).

Составляют НУР по каждому отдельному налогу, сбору и/или вместе со штрафными санкциями, предусмотренными НКУ, а также по каждой штрафной (финансовой) санкции за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующий орган, и/или пеней за нарушение сроков расчетов в ВЭД ( п. 58.2 НКУ). К НУР прилагается расчет налогового обязательства (при наличии) и штрафных (финансовых) санкций ( п. 58.1 НКУ).

Учтите: согласно п. 58.3 НКУ НУР считается отправленным (врученным), если оно передано должностному лицу плательщика под расписку или отправлено письмом с уведомлением о вручении.

Если в НУР определена сумма денежного обязательства, которое плательщик должен уплатить в бюджет, то он должен осуществить уплату на протяжении 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР, кроме случаев, когда на протяжении таких сроков плательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа. В случае обжалования плательщик обязан самостоятельно уплатить согласованную сумму денежного обязательства на протяжении 10 календарных дней, следующих за днем согласования ( п. 57.3 НКУ).

Бухучетные последствия

Конечно же, о последствиях налоговой проверки для бухгалтерского учета предприятия можно говорить только в том случае, если в результате ее проведения обнаружены какие-либо нарушения. В таком случае в результате проверки (кроме электронной) будет составлен акт и направлено НУР. Но даже если эти документы получены, отражать какие-либо исправления/начисления в бухгалтерском учете нужно далеко не всегда.

Так, если ошибки допущены исключительно в отчетности, а в учете при этом все правильно, и корректировок сумм ранее начисленного налога нет, то никаких исправлений в бухгалтерском учете осуществлять не нужно. Не будет в этом случае и штрафов/пени. Соответственно плательщик в бухучете вообще ничего не отражает. Такая ситуация возможна, например, когда плательщик при определении «прибыльного» объекта обложения не учел какую-то налоговую разницу, но ее сумма не перекрыла задекларированный убыток — не привела к недоплате налога. И акт, и НУР в этом случае будут получены. Но ни корректировки налога, ни штрафов, ни пени не будет. Ошибки в бухучете тоже нет. А значит, нет и никаких «бухгалтерских телодвижений».

В общем, запомните: процесс отражения результатов проверки в учете состоит из следующих этапов:

1) исправление ошибки, которая привела к занижению/завышению налога;

2) доначисление/уменьшение суммы ранее начисленного налога;

3) начисление штрафов и пени.

Кроме того, учтите: в случае, если доначислению/уменьшению подлежит сумма налога, которая участвовала при определении финансового результата до налогообложения (а значит, и учтена при определении объекта обложения налогом на прибыль), то сумма налога на прибыль также должна быть откорректирована. В этом случае второй этап будет включать в себя еще и соответствующие «прибыльные» корректировки.

Если же ни одного из этих действий осуществлять не нужно, то и отражать в учете нечего.

Когда отражаем? Помните: в учете отражают только согласованные денежные обязательства. Поэтому если решение контролирующего органа обжалуется (в судебном или административном порядке), то до окончания этих процедур в учете ничего отражать не нужно.

О том, что на время процедуры административного обжалования сумма денежного обязательства считается несогласованной, гласит п. 56.15 НКУ. При обращении плательщика в суд с иском о признании решения контролирующего органа недействительным денежное обязательство также считается несогласованным до дня вступления в силу законного решения. Об этом позаботился п. 56.18 НКУ.

Так что денежное обязательство, обжалованное в судебном порядке, будет признано согласованным только на дату вступления в силу судебного решения. А при административном обжаловании оно будет согласовано только в день окончания процедуры админобжалования ( п. 56.17 НКУ).

Результаты проверки в учете отражаем только тогда, когда они согласованы

Как отразить? Первые два этапа процесса отражения результатов проверки (исправление ошибки и доначисление/уменьшение суммы налога) заключаются в исправлении соответствующих учетных показателей. Причем запомните: ошибки, обнаруженные контролерами при проверке, ничем не отличаются от любых других допущенных плательщиком ошибок. А потому и исправлять их следует по общим «ошибочным» правилам. Порядок исправления ошибок в бухучете зависит от того, в каком периоде такая ошибка была допущена.

Если это ошибка за текущий календарный год, то ее исправляют путем внесения соответствующих корректировок в текущем отчетном периоде. Исправить такую ошибку можно несколькими способами ( п. 4 Положения № 88*, п. 9 Метрекомендаций № 356**):

* Положение о документальном обеспечении записей в бухучете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

** Методические рекомендации по применению регистров бухучета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356.

— корректурным — если на дату внесения изменений итоги учетных регистров еще не перенесены в Главную книгу;

— методом «сторно» — если исправляется корреспонденция счетов или уменьшается сумма отраженной операции. В этом случае нужно составить бухсправку. В ней ошибка (сумма, корреспонденция счетов) заносится красными чернилами или в скобках, а правильная запись — пастой темного цвета;

— способом дополнительных бухгалтерских записей — если нужно увеличить сумму операции. В этом случае тоже составляется бухгалтерская справка.

Если обнаружена ошибка за прошлый календарный год, но исправляется она до утверждения (предоставления) годовой финансовой отчетности, то изменения следует внести последним днем календарного года — 31 декабря.

А вот если ошибка прошлогодняя и исправляется уже после предоставления финотчетности, то исправляют ее путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года (корреспонденцией счета 44 со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1 — 6). Но только если такая ошибка повлияла на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ( п. 4 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). Если же влияния на финрезультат ошибка не оказала, то ее исправляют, корректируя сальдо на начало года по тем статьям баланса, которых она коснулась.

Исправление ошибок прошлых лет оформляется в месяце выявления ошибки бухгалтерской справкой, в которой указывается содержание ошибки, сумма и корреспонденция счетов, которой исправляется ошибка (п. 9 Методрекомендаций № 356). Подробнее об этом вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 42, с. 3.

Третий этап процесса отражения результатов проверки в учете — начисление штрафов/пени.

Помните: штрафы и пеня признаются расходами того периода, в котором согласовано определенное контролерами налоговое обязательство

А потому никакие корректировки учетных показателей в связи с их начислением проводить не нужно.

Вспомнив общие правила, поговорим более конкретно о порядке исправления ошибок в суммах начисленных налогов. Сразу скажем: проводки, которыми будет отражено доначисление (уменьшение) налоговых обязательств, будут отличаться в зависимости от вида налога.

Так, например, суммы прямых налогов, плательщиком которых является предприятие, непосредственно влияют на его финансовый результат (отражаются в его расходах). Поэтому прошлогоднюю ошибку в сумме таких налогов следует исправлять корреспонденцией счета 44 со счетом, на котором учитываются взаиморасчеты по конкретному налогу (Дт 441 — Кт 641). Если же это ошибка текущего года, то ее исправляют обычной проводкой, которой производится начисление соответствующего налога (Дт 92, 98 (по налогу на прибыль) — Кт 641).

Пример 1. Предприятие*** не отразило доходы от аренды за 2015 год в сумме 20000 грн. При проверке доначислены обязательства по налогу на прибыль в сумме 3600 грн. и пеня 100 грн. (условно).

*** Здесь и в примере 2 условимся для простоты, что оно не является плательщиком НДС.

Таблица 2. Доначисления по налогу на прибыль в учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Отражен «забытый» доход от аренды за 2015 год

Доначислен налог на прибыль за 2015 год

641/НП

Начислена пеня

641/НП

Пример 2. В 2014 году предприятие ошибочно завысило расходы на 10000 грн. В результате проверки уменьшено отрицательное значение (ОЗ) объекта обложения налогом на прибыль за 2014 год на соответствующую сумму. Сумма отрицательного значения не повлияла на обязательства 2015 и 2016 годов (за эти периоды также задекларирован убыток).

Таблица 3. Влияние ОЗ по прибыли на учет

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Откорректированы ошибочно завышенные расходы

Пример 3. Предприятие не отразило налог на землю за 2015 год в сумме 2000 грн. Начислен штраф 500 грн. и пеня 50 грн (условно).

Таблица 4. Доначисления по налогу на землю в учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Доначислен налог на землю за 2015 год

641/ЗН

Уменьшен налог на прибыль за 2015 год

641/НП

Начислен штраф

641/ЗН

Начислена пеня

641/ЗН

Суммы НДС чаще всего прямого влияния на финансовый результат не оказывают. Поэтому прошлогодние ошибки в расчете этого налога в основном исправляют путем корректировки сальдо по тем статьям баланса, которых эта ошибка коснулась. А ошибки этого года — путем соответствующих корректировок в текущем отчетном периоде. Хотя могут быть и исключения. Например, если ошибка допущена в сумме НДС, начисленной согласно пп. 198.5, 199.1 НКУ (ср. 025069200). Ведь такой НДС в цену не включается и уплачивается плательщиком за счет собственных средств. А потому влияние на финансовый результат тут налицо. Такое влияние очевидно также в случае, если реализация в учете проведена по стоимости с учетом НДС, но НДС при этом ошибочно не выделен. Так что здесь нужно рассматривать каждую конкретную ситуацию отдельно.

Пример 4. Предприятие в декабре 2015 года не начислило налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ в сумме 5000 грн. При проверке указанное нарушение обнаружено, доначислены НО, штраф — 1250 грн. и пеня — 100 грн. (условно).

Таблица 5. НДС-исправления в учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Отражено доначисление НО за 2015 год

641/НДС

Уменьшен налог на прибыль за 2015 год (5000 грн. х 18 %)

641/НП

Начислены штрафные санкции

641/НДС

Начислена пеня

641/НДС

Сегодня мы рассмотрели бухучетные последствия налоговых проверок, а в ближайших номерах расскажем вам о влиянии результатов проверок на налоговую отчетность.

выводы

  • Результаты проверок оформляются в форме акта или справки. Если результат проверки оформлен актом, составляется также НУР.
  • Исправления в бухучете должны быть проведены в периоде, в котором согласовано НУР.
  • Ошибка, обнаруженная контролерами, в бухгалтерском учете исправляется точно так же, как и любая другая допущенная плательщиком ошибка.
  • Если ошибка в сумме налога за прошедшие годы и она повлияла на финрезультат, ее исправляют корреспонденцией счета 44 со счетом, на котором ведутся взаиморасчеты по «ошибочному» налогу.
  • Если ошибка прошлогодняя, но на финрезультат не повлияла, ее исправляют путем корректировки сальдо на начало года по тем статьям баланса, которых эта ошибка коснулась.
  • Ошибка текущего года исправляется соответствующими корректировками в текущем отчетном периоде.
  • Суммы штрафных санкций и пени признаются расходами того периода, в котором было согласовано НУР.

Содержание

Проштрафился – плати: учёт штрафов и пеней

Учет НДФЛ, пеней, штрафов при УСН

Любой фирме хоть приходилось за время своего существования совершать ошибки в хозяйственной деятельности или по каким-либо причинам не выполнять обязательств по договорам с контрагентами, что приводило к штрафным санкциям от проверяющих органов или недовольных партнёров. Поэтому учет штрафов и пеней для любой организации – обычная практика.

Штрафы и пени в бюджет

Учёт штрафов и пеней, которые возникают при расчетах с бюджетом, в бухучёте ведется на специальном субсчёте, например 99 (субсчёт «Налоговые штрафные санкции»). Отражают их следующими проводками:

Дебет 99 – Кредит 68 – начисление штрафа, пени

Дебет 68 – Кредит 51 – перечисление штрафа, пени в бюджет

Основанием для записи служит требование от налогового органа, которому законодательно предоставлено право наложения штрафных санкций.

О суммах штрафов и пени, взимаемых за нарушение налогового законодательства ничего не сказано в ПБУ 10/99 и они не имеют отношения ни к расходам по обычным видам деятельности, ни к прочим расходам фирмы,кроме того, штрафные расходы не учитываются при определении налоговой базы при расчёте налога на прибыль (п.2 ст. 270 НК РФ) и, соответственно, не принимают участия в формировании бухгалтерской прибыли.

Эти суммы должны быть показаны в отчете о прибылях и убытках в строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», а в балансе при этом должен быть сформирован показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если вы хотите оспаривать правильность начисления штрафных санкций в суде, то всё равно отражаете суммы пеней и штрафов вышеуказанным способом. А в случае отмены санкций просто сторнируете проводки.

В случае если организация применяет УСН (15%), то при расчёте единого налога, применяемого при упрощенной системе, пени и штрафы не включаются в состав расходов (ст. 346.16 НК РФ).

Уплата начисленных штрафных сумм происходит их перечислением в бюджет с расчётного счёта организации отдельными платёжками с разными КБК для пеней и штрафов.

Если недоимка обнаружена бухгалтерией фирмы, а не проверяющими органами, будет лучше самим рассчитать сумму пеней и побыстрее перечислить обе суммы в бюджет разными платёжками. После этого подать уточнённую отчётность в налоговую инспекцию. В этом случае вам не начислят штраф (ст. 81 НК РФ).

Штрафы и пени перед контрагентами

За нарушения выполнения обязательств по договорам перед контрагентами также применяются штрафные санкции, они называются неустойками. Существует два вида неустойки – штрафы и пени (ст. 330 ГК РФ), которые могут быть взысканы как через суд, так и в добровольном порядке.

В случае если вы являетесь кредитором – на основании ПБУ 9/99 неустойки признаны прочими поступлениями, а если вы должник, то основанием будет служить ПБУ 10/99, а неустойки признаютсяпрочими расходами.

Учет штрафов и пеней согласно Инструкции применения плана счетов, ведется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов и счетами учёта денежных средств.

Например, фирма «Ромашка»5 июня признала неустойку в сумме 5000 руб. за срыв договорных обязательств перед фирмой «Тюльпан».

Отразим соответствующие проводки в бухучёте фирмы «Тюльпан» за июнь:

Учёт суммы признанной неустойки:

Дебет 76/2 – расчёты по претензиям — Кредит 91/1 – прочие доходы – 5000

Получение неустойки на р/с:

Дебет 51 – Кредит 76/2 – расчёты по претензиям – 5000

А фирма «Ромашка» сделает следующие проводки:

Начисление неустойки:

Дебет 91/2 – прочие расходы – Кредит 76/2 – расчёты по претензиям

Перечисление неустойки кредитору:

Дебет 76/2 – расчёты по претензиям – Кредит 51

В случае если бы «Ромашка» не признала штрафные санкции самостоятельно, «Тюльпан» подал бы иск в арбитражный суд. И в этом случае, при условии, что дата вынесения решения суда 5 июня, все операции должны быть проведены уже в июле, так как решение суда вступает в законную силу через месяц после его принятия.

НДС с неустойки

И, конечно же, возникает вопрос об уплате НДС с суммы неустойки. Однозначного мнения на этот счёт нет.

Если штраф за нарушение условий договора начислен покупателю, то, по мнению контролирующих органов, НДС начислять не нужно, потому что эти расчёты не являются уплатой за реализованные товары, работы, услуги (п. 2 ст. 153, п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Проводки пени по налогу на усн

Учет НДФЛ, пеней, штрафов при УСН

Пеня – это обязательство, которое возрастает с каждым днем. Соответственно, ее величина должна быть показана в пассиве баланса. На основании чего составляется первая форма отчетности? Конечно же счетов бухгалтерского учета.

Получается, как только возникнет обязательство такого рода, его необходимо занести в дебет и кредит двух разных счетов, т. е. составить проводки по налогам и санкциям.

Бухгалтерские услуги, а точнее, лица, их оказывающие, без труда справятся с такой задачей.

В конце каждого года формируется бухгалтерская и налоговая отчетность, которая содержит информацию о доходах предприятия. Как проводкой начислить пеню по налогу на прибыль? Для этого применяют такую запись: Дт 99 Кт 68 «Пени».

Для анализа прибыли до взыскания налогов можно дополнительно воспользоваться проводкой Дт 91.2 Кт 68 «Пени».

На вычисление налогооблагаемой базы это никак не повлияет, а оценить общую величину полученных доходов от экономической деятельности в целях развития предприятия поможет.

Иногда по итогам периода начислению и оплате компанией подлежит минимальный налог УСН, который в общем порядке отражается в бухгалтерских проводках. В этом случае обязательно в ФНС предоставить заявление с просьбой зачисления авансов в счет налога. Для начисления к уплате минимального размера налога УСН используются следующие бухгалтерские проводки:

Программа 1С версий 8.2 и 8.3 требует, чтобы в пункте «Учетная политика» обязательно была указана схема начисления налогов по УСН по проводкам. Если он взимается с дохода, удерживается 6%. В случае подсчета по схеме «доходы минус расходы» ставка может быть от 5 до 15%, поскольку размер ее устанавливается региональной властью в зависимости от многих факторов.

Интересное: Как получить бесплатно земельный участок в собственность

Бухгалтерские проводки при начислении пени по налогам

Уплатить пени по просроченному платежу налогоплательщику стоит самостоятельно (либо одновременно с налогом, либо после его уплаты). Если этого не сделать, пени начислит инспекция. И не только начислит, но даже может взыскать их в принудительном порядке за счет денег или имущества налогоплательщика (п. 6 ст. 75 НК РФ).

В общем случае пеня начисляется за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день погашения недоимки, включительно. Рассчитывается она в процентах от неуплаченной суммы исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пени: проводки

Расчеты по НДС в учете отражаются по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для данного налога, как правило, открывают субсчет 68-02. Пени при этом целесообразно будет выделить также на отдельный субсчет либо же отразить их с отдельной аналитикой, чтобы отделить их от основной суммы налога, а также от возможных штрафов.

Те организации и ИП, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны рассчитаться с бюджетом по итогам отчетного квартала тремя равными платежами: не позднее 25 числа каждого из 3-х месяцев, следующих за этим периодом.

Таким образом, к начислению пеней по НДС может привести любое из нарушений дат, а также занижение суммы налога, которую необходимо было заплатить в 1 или 2 месяце.

Разумеется, если плательщик выполнит свою задачу авансом, то есть перечислит, например, в 1 месяце 2/3 положенной суммы, во втором – оставшуюся треть, а в третьем ничего платить не будет, пени ему не грозят. Тем не менее, если нарушение по суммам и срокам допущено, то пеней ему, к сожалению, не избежать.

Онлайн журнал для бухгалтера

  1. когда в связи с решением налоговой на собственность налогоплательщика наложили арест;
  2. если по решению суда были временно заморожены все операции по счетам юридического лица в банке, либо арестованы денежные средства на расчетных счетах или его личная собственность.

Рассмотрим подробный пример расчета пени по налогам:
ООО «Цветочки» в срок до 10 февраля 2014 года не произвело оплату начисленного земельного налога в сумме 6000 руб. Полную сумму задолженности по земельному налогу предприятию удалось погасить 11 марта 2014 г.

Ставка с 10 февраля по 11 марта (37 дней) составляла 8,25 процентов.

Проводки по начислению налога УСН

Чтобы понять, какой из двух видов налогов выгоднее, потребуется произвести простейшие математические расчеты. Для второго случая расходы придется подтверждать, поэтому не стоит выбирать второй вариант, если многие из ваших деловых партнеров ведут «черную бухгалтерию» и осуществляют поставки без накладных.

Расчетами налогов при УСН занимается бухгалтер предприятия, руководитель организации, сторонняя фирма в электронном или письменном виде. При заполнении книги в электронном виде, в конце отчетного периода её следует распечатывать, заверить руководителем организации и сотрудником налогового органа.

Начисление пени по налогам — бухгалтерские проводки: прибыль, НДС, НДФЛ

Пеня или, привычнее, пени – денежные средства, которые взыскиваются как штраф с плательщика за просрочку платежа в установленные законодательством сроки. Они могут взиматься по налогам и страховым взносам.

Их начисляют за каждый день, прошедший с даты, когда нужно было перечислить платеж, до дня погашения задолженности. Рассчитываются исходя из ставки рефинансирования.

В этой статье мы рассмотрим нюансы их учета и основные проводки по начислению и выплате пеней по налогам.

Мнение о том, что суммы перечисленных пеней нужно отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту 68 и 69, получило широкое распространение в бухгалтерской практике. Если учитывать пени именно по этому счету, возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО), что усложняет учет.

Интересное: Продать машину какие документы нужны 2019

В процессе своей трудовой деятельности каждый бухгалтер сталкивается с такими понятиями как штраф и пеня, например при нарушении законодательства о налогах и сборах. В этой статье изучим куда отнести штрафы по налогам в бухгалтерском учете, а также основные проводки по начислению и уплате пени, штрафов по налогам: на прибыль, НДС, страховым взносам.

  • Штраф начисляется сразу же при возникновении вышеперечисленных причин. Кроме того, его размер четко регламентирован по срокам на законодательном уровне.
  • Пеня – это штрафной платеж, который начисляют за каждый день просроченного платежа в процентном соотношении 1/300 к ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Самый простой способ – сделать доначисления налога и отнести их в расходы текущего периода налогового периода. В бухгалтерском учете такие расходы также учитываются в затратах текущего года на дату решения по проверке. Тогда разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникнет.

Ни штрафы, ни пени в данном случае не уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому они всегда формируются за счет чистой прибыли компании (пп. 2 ст. 270 НК РФ). А поскольку данные суммы в расходах не учитываются, то разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

Начисление УСН: бухгалтерские проводки

  • покупка основных средств, необходимых в ходе ведения деятельности (мебель, оборудование, компьютер и т.п.);
  • приобретение расходных материалов;
  • покупка товаров, которые Вы планируете перепродать;
  • входной НДС;
  • прочие налоги и сборы;
  • телекоммуникационные услуги;
  • коммунальные и эксплуатационные услуги (например, возмещение электроэнергии арендодателю);
  • платежи за страхование сотрудников.

Для тех предпринимателей и организаций, которые уплачивают налог с чистого доха (за минусом расходов) важно знать, какие именно затраты можно учитывать при расчете бюджетных платежей и какие расходы можно признавать при определении налоговой базы. Если Вы испольщуете УСН, то Вы имеете права признавать такие виды расходов:

11 Авг 2018 glavurist 112

Отражение пеней и штрафов в 1С 8.3 Бухгалтерия

Учет НДФЛ, пеней, штрафов при УСН

Курсы 1С 8.3 и 8.2 » Обучение 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) » Взаиморасчеты » Отражение пеней и штрафов в 1С 8.3 Бухгалтерия

В процессе работы предприятия возникают ситуации, когда организация взыскивает штраф или наоборот получает штраф. Рассмотрим отражение штрафов и пеней в 1С 8.3 Бухгалтерия, на какой счет отнести пени и штрафы по налогам в проводках 1С 8.3.

Штрафы и пени для целей БУ и НУ делятся по категориям:

  • Административные штрафы;
  • Прочие штрафы, пени, неустойки от внебюджетных фондов и налоговых;
  • Штрафы, неустойки, пени по договорным обязательствам с контрагентом.

В зависимости от вида штрафа, в 1С 8.3 применяется различный порядок отражения в учете. Рассмотрим наиболее распространённые ситуации.

Административные штрафы

На административный штраф для компании выдается специальное постановление. Помимо стандартных сведений, в нем указываются

  • Размер штрафа;
  • Статья, по которой оштрафовано предприятие;
  • Необходимые сведения о получателе платежа.

Для оплаты административного штрафа, у предприятия имеется 60 календарных дней, которые нужно отсчитывать со дня, когда вступило в силу постановление.

После получения постановления бухгалтер обязан отразить начисление штрафа в бухгалтерских регистрах программы 1С 8.3.

Учет административных штрафов ведется в составе прочих расходов. Данный порядок прописан в п.11 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские проводки будут такими: Дт 91 субсчет Прочие расходы Кт 76 – в прочих расходах отражен административный штраф.

В 1С 8.3 начисление административного штрафа следует отразить Операцией. Заходим в меню Операции, выбираем вид операции Операции, введенные вручную:

Открываем выбранную операцию:

Кнопкой Создать, создаем новую операцию и заполняем:

  • Дату документа и корреспонденцию счетов, соответствующую бухгалтерским проводкам;
  • Рекомендуем заполнить строчку комментарии;
  • При заполнении аналитики следует использовать уже созданную ранее статью Прочих доходов и расходов – Административные штрафы или создать новую:

При выборе аналитики статьи затрат следует учесть, что сумма штрафа принимается только к бухгалтерскому учету, поэтому следует выбрать статью расхода/дохода «не принимаемые к НУ», то есть «галочкой». В графе НУ в справочнике затрат не должна быть отмечена затрата:

По причине того, что штрафы в налоговом учете нельзя списать на расходы, поэтому возникает постоянное налоговое обязательство ПНО.

Следует обратить внимание на результат формирования проводок в 1С 8.3. В колонке сумма «Дт НУ» суммы штрафа не отражены. Штраф отражен по правилам ПБУ 18/02:

После проведения документа необходимо распечатать бухгалтерскую справку на закладке Бухгалтерская справка. Подписать и хранить в бухгалтерских документах в оригинале:

Малые предприятия ПБУ 18/02 могут не применять и в учете постоянные разницы не формируются.

На какой счет в проводках отнести пени и штрафы по налогам в 1С 8.3

В бухгалтерском учете суммы штрафов и пени по налогу на имущество, НДС, по налогу на прибыль и т.п., отражаются проводкой: Дт 99 Кт 68 субсчет Расчеты по штрафам и пени – начислены налоговые пени и штрафы по налогу на имущество, на прибыль или иным налогам:

Отражение операции в бухгалтерском учете аналогично учету административных штрафов, только меняется аналитика учета. Запись проводится на основании требования органов ИФНС. Рекомендуем к счету 68 открыть отдельные субсчета, где будут показаны суммы пени и штрафов по налогам.

При перечислении сумм в бюджет: Дт 68 субсчет Расчеты по штрафам и пени Кт 51 – перечислены пени и штрафы по налогу в бюджет, сальдо по счету 68 закроется.

Если организация планирует оспорить в суде или в вышестоящей инстанции штрафы, все равно следует начислить пени и штрафы в бухгалтерском учете проводкой: по дебету счета 99 и кредиту 68 счета. При положительном решении суда в пользу организации сделать сторнирующую запись.

По причине того, что в бухгалтерском учете все штрафы списываются на финансовый результат, то разниц не возникает по ПБУ 18/02.

Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

Наиболее распространённые в деятельности предприятия штрафы – это штрафы, неустойки, пени по хозяйственным договорам.

Более подробно как вести учет штрафов и пеней по договорам с контрагентами в программе 1С 8.3 Бухгалтерия рассмотрено в нашей статье.

В бухгалтерском учете штрафы, неустойки, пени за нарушение обязательств по договору входят в состав внереализационных расходов. К бухгалтерскому учету принимаются в суммах, присужденных судом, в том периоде, когда вынесено решение суда об их взыскании. Отражаются в учете проводками:

  • Дт 91.2 Прочие расходы Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на сумму начисленных штрафов, присужденных судом;
  • Дт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кт 51 Расчетный счет на сумму перечислений, то есть уплаты.

Операция по отражению штрафа в учете такая же, как по отражению административных штрафов – Операция, введенная вручную, только меняется корреспондирующий счет и аналитика:

Так как штрафы и пени по хозяйственным договорам принимаются к налоговому учету, то при проведении документа сумма будет отражаться и в бух.учете, и в налоговом учете.

Как начислить штраф, если не выполнены договорные обязательства

Штрафные санкции начисляются в случае, если поставщиком не были выполнены договорные обязательства.

Аналогично учету административных штрафов заполняем Операцию, введенную вручную:

  • Указываем наименование, счета по дебету и кредиту;
  • Сумму по операции и субконто;
  • По дебету субконто указывается контрагент;
  • Документ по списанию с банковского счета, на основании которого начисляются штрафные пени, договор;
  • В субконто по кредиту указываем статью прочих доходов и расходов из справочника Справочник статей доходов и расходов, где выбираем статью дохода Штрафы, пени и неустойки к получению (уплате):

Для суммы штрафа используется документ Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление. Вид расчетного счета – счет 76.02 Расчеты по претензиям, так как сумма штрафа принимается к НУ, то формируются однотипные проводки и в БУ и в НУ.

Если Вам необходима помощь в освоении более широкого спектра операций в программе 1С, то мы предлагаем Вам пройти наш профессиональный курс «1С Бухгалтерия 3.0 на интерфейсе ТАКСИ». Подробнее о курсе смотрите в следующем видео:

Поставьте вашу оценку этой статье: (5 5,00 из 5)
Загрузка…

Уплата налога при УСН: объект Доходы

Учет НДФЛ, пеней, штрафов при УСН

В данной статье мы расскажем о том, как заполнять платежное поручение на уплату налога при УСН с объектом Доходы. В статье рассмотрены ключевые моменты подготовки платежного поручения:

  • сроки уплаты;
  • общие реквизиты;
  • реквизиты получателя;
  • реквизиты платежа в бюджет.

Мы также вместе проведем платеж и проверим взаиморасчеты с бюджетом.

Порядок уплаты налога

Налогоплательщики на УСН (Доходы) уплачивают:

  • авансовые платежи (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев), срок уплаты – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. (п. 7 ст. 346.21 НК РФ);
  • налог за год, срок уплаты — не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации, т.е. до 31 марта года, следующего за истекшим (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Организации уплачивают единый налог при УСН в ИФНС по месту нахождения.

Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 346.21 НК РФ).

Рассмотрим подробнее порядок формирования платежного поручения и уплаты налогадля УСН в программе.

Общие реквизиты

Платежное поручение на уплату в бюджет налога при УСН (Доходы) формируется с помощью документа Платежное поручение в разделе Банк и касса – Банк — Платежные поручения – кнопка Создать.

При этом необходимо правильно указать вид операции Уплата налога, тогда форма документа принимает вид для уплаты платежей в бюджетную систему РФ.

Быстрое формирование платежного поручения можно осуществить также с помощью Помощника уплаты налогов:

  • через раздел Главное – Задачи – Список задач;
  • через раздел Банк и касса – Платежные поручения по кнопке Оплатить – Начисленные налоги и взносы.

Необходимо обратить внимание на заполнение полей:

  • Налог – Налог при УСН (доходы), выбирается из справочника Налоги и взносы.

Налог при УСН (доходы) предопределен в справочнике Налоги и взносы. Для него заданы параметры:

  • соответствующий код КБК;
  • шаблон текста, подставляемый в поле Назначение платежа;
  • счет учета налога.
  • Вид обязательства – Налог. Выбор вида обязательства влияет на КБК, который будет указан в платежном поручении;
  • Очередность платежа – 5 Прочие платежи (в т.ч. налоги и взносы), заполняется автоматически, как и для всех налоговых платежей в бюджет, уплачиваемых по сроку (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Реквизиты получателя – ИФНС

Так как получателем налога при УСН является налоговая инспекция, в которой зарегистрирован налогоплательщик, именно ее реквизиты необходимо отразить в документеПлатежное поручение.

  • Получатель – ИФНС, в которую платится налог, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Счет получателя – банковские реквизиты налогового органа, указанного в поле Получатель;
  • Реквизиты получателя – ИНН, КПП и Наименование получателя, именно эти данные используются для печатной формы платежного поручения. При необходимости Реквизиты получателя можно отредактировать в открывающейся по ссылке форме.

Реквизиты платежа в бюджет

Бухгалтеру необходимо контролировать данные, которые программа заполняет по ссылке Реквизиты платежа в бюджет.

В данной форме необходимо проверить заполнение полей:

  • КБК– 18210501011011000110 «Налог, взимаемый с плательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы». КБК подставляется автоматически из справочника Налоги и взносы;
  • Код ОКТМО – код территории, на которой зарегистрирована Организация. Значение заполняется автоматически из справочника Организации;
  • Статус плательщика – 01-налогоплательщик (плательщик сборов)-юридическое лицо;
  • УИН— 0, т.к. УИН можно указать только из информации в налоговых уведомлениях или требованиях об уплате налога (пени, штрафа);
  • Основаниеплатежа – ТП-платежи текущего года, проставляется при уплате налога по сроку;
  • Налоговыйпериод – ГД-годовой платеж, так как налог уплачивается за налоговый период – год;
  • Год – 2017, т.е. год, за который уплачивается налог;
  • Номер документа – 0, т.к. документом, на основании которого производится платеж является декларация, а у нее отсутствует реквизит Номер;
  • Дата документа – 02.04.2018, т.е. дата подписания декларации.

Узнать подробнее о реквизитах платежей в бюджет в статье Реквизиты платежного поручения.

  • Назначение платежа – заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы. При необходимости поле можно отредактировать;

Распечатать платежное поручение можно по кнопке Платежное поручение. PDF

Уплата налога при УСН в бюджет

После уплаты в бюджет налога при УСН (Доходы) на основании выписки банка необходимо создать документ Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога. Документ можно создать на основании Платежного поручения по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета. PDF

Основные данные перенесутся из документа Платежное поручение.

Либо его можно загрузить из программы Клиент-банк или напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк.

Необходимо обратить внимание на заполнение полей в документе:

  • от – дата уплаты налога, согласно выписке банка;
  • Вх. номер и Вх. дата – номер и дата платежного поручения;
  • Налог – Налог при УСН (доходы), выбирается из справочника Налоги и взносы и влияет на автоматическое заполнение поля Счет дебета;
  • Вид обязательства – Налог.
  • Отражение в бухгалтерском учете:
    • Счет дебета — 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения»;
    • Виды платежей в бюджет — Налог (взносы): начислено / уплачено.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.12 Кт 51 – задолженность перед бюджетом по налогу при УСН (Доходы) погашена.

Проверка расчетов с бюджетом по налогу при УСН

Для проверки расчетов с бюджетом по налогу при УСН (Доходы) можно создать отчет Анализ счета 68.12 » Налог при упрощенной системе налогообложения», раздел Отчеты – Стандартные отчеты – Анализ счета.

Проводки при начислении штрафов и пени по налогам

Учет НДФЛ, пеней, штрафов при УСН

В процессе своей трудовой деятельности каждый бухгалтер сталкивается с такими понятиями как штраф и пеня, например при нарушении законодательства о налогах и сборах. В этой статье изучим куда отнести штрафы по налогам в бухгалтерском учете, а также основные проводки по начислению и уплате пени, штрафов по налогам: на прибыль, НДС, страховым взносам.

Причины начисления штрафов по налогам

В бухгалтерском учете существует несколько причин начисления штрафов и пени:

  1. Несвоевременная сдача отчета;
  2. Оплата налога и страхового взноса в неустановленные сроки;
  3. Занижение налогового обязательства.

Штраф и пеня: в чем их отличия

Следует отметить, что штраф и пеня – это разные понятия:

  • Штраф начисляется сразу же при возникновении вышеперечисленных причин. Кроме того, его размер четко регламентирован по срокам на законодательном уровне.
  • Пеня – это штрафной платеж, который начисляют за каждый день просроченного платежа в процентном соотношении 1/300 к ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Порядок взыскания налогов и штрафных санкций с организаций:

Отображение налоговых штрафных санкций в бух.учете

Для отображения понесенных затрат, которые возникают при начислении штрафов и пени, используется счет 99 Прибыль и убытки. Для удобства он разбивается на два субконто – пеня и штраф. Дебет этого счета корреспондирует с соответствующим налоговым платежом, который отображается по кредиту счета 68 и 69.

Бытуют мнения в бухгалтерских кругах, что для отображения начисленных пеней и штрафов можно также использовать счет 91 Прочие расходы. Однако в таком случае возникает постоянное налоговое обязательство, что несколько усложняет сам процесс их учета.

Кроме того, если начисленные пени и штрафы будут отображаться на 91 счете, то это приведет к снижению налогооблагаемой базы и нарушит подлинность предоставления информации, отображенной в финансовых показателях организации.

Важно! Признанные в бухгалтерском учете пеня и штрафы не имеют своего отображения в налоговом учете, поэтому никак не уменьшат ваше налоговое обязательство.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Типичные проводки по начислению и уплате штрафов и пени по налогам

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Учет штрафов и пени по налогам на сч. 99
99-1 68-4 (68-2, 68-1) 19 000,00 Начислен штраф за неуплату налога (95 000,00*20%) Бух. справка
99-2 68-4 (68-2, 68-1) 574,75 Начислена пеня за просрочку уплаты налога. Просрочка составила 22 дня Бух. справка
68-4 (68-2, 68-1) 51 19 574,75 Оплата начисленного штрафа и пени по налогу Плат. поручение
Учет штрафов и пени по налогам на сч. 91
91 68-4 (68-2, 68-1) 574,75 Начислена пеня за просрочку уплаты налога. Просрочка составила 22 дня Бух. справка
99-1 68-4 (68-2, 68-1) 19 000,00 Начислен штраф за неуплату налога (95 000,00*20%) Бух. справка
68-4 (68-2, 68-1) 51 19 574,75 Оплата начисленного штрафа и пени по налогу Плат. поручение
Учет штрафов и пени по страховым взносам на сч. 99
99-1 69 8 000,00 Начислен штраф за неуплату страхового взноса (40 000,00*20%) Бух. справка
99-2 69 275,00 Начислена пеня за просрочку уплаты страхового взноса. Просрочка составила 25 дней Бух. справка
69 51 8 275,00 Оплата начисленного штрафа и пени по страховому взносу Плат. поручение
Учет штрафов и пени по страховым взносам на сч. 91
91 69 275,00 Начислена пеня за просрочку уплаты страхового взноса. Просрочка составила 25 дней Бух. справка
99-1 69 8 000,00 Начислен штраф за неуплату страхового взноса (40 000,00*20%) Бух. справка
69 51 8 275,00 Оплата начисленного штрафа и пени по страховому взносу Плат. поручение
Наложение штрафа, выявленного при проверке
99 76 30 000,00 Начисление административного штрафа за неприменение ККТ при наличных расчетах Протокол
76 51 30 000,00 Оплата административного штрафа Плат. поручение
Доначисление налогов и социальных взносов, уплата налогов и пени
99 68-4 10 000,00 Доначисление налога на прибыль Бух. справка
90 (91) 68-2 25 000,00 Доначисление заниженного НДС Бух. справка
20 (26, 44, 91) 69 30 000,00 Доначисление страхового взноса Бух. справка
91 (20, 26) 68 15 000,00 Доначисление налога на имущество, земельного, транспортного налога Бух. справка
Если НДС не восстановлен
19 68-2 25 000,00 Доначисление заниженного НДС Бух. справка
91 19 25 000,00 Включение восстановленного НДС в состав расходов Бух. справка
Ошибочно принят входной НДС (отчетность не подписана)
68 19 47 000,00 Доначисление НДС Бух. справка
20 (26, 44, 90, 91) 19 47 000,00 Списание входного НДС на затраты Бух. справка
01 (04, 10, 41) 19 47 000,00 Включение входного НДС в стоимость объекта Бух. справка
20 (26, 44) 02 (05) 7 000,00 Доначисление амортизации на сумму входного НДС Амор. ведомость
Ошибочно принят входной НДС (отчетность подписана)
19 68 4 700,00 Доначисление НДС Бух. справка
91 19 4 700,00 Списание входного НДС на затраты Бух. справка
01 (04, 10, 41) 19 4 700,00 Включение входного НДС в стоимость объекта Бух. справка
20 (26, 44) 02 (05) 700,00 Доначисление амортизации за текущий год на сумму входного НДС Амор. ведомость
91 02 (05) 320,00 Доначисление амортизация за прошедший год на сумму входного НДС Амор. ведомость

Составление отчетности при использовании УСН

Учет НДФЛ, пеней, штрафов при УСН

Добровольная система взимания налогов УСН очень легка в применении на предприятии. Налогоплательщик освобождается от нескольких налогов: на прибыль, имущество, НДФЛ (если отсутствуют наемные работники) и НДС.

Вместо них взимается единый налог, который представляет собой чаще всего 6-процентное (иногда ставка равна 5–15%) отчисление от чистой прибыли хозяйствующего субъекта.

Начисление налога по УСН осуществляется с использованием особых проводок вручную или с использованием программы 1С.

Роль УСН в бухучете предприятия

Предприятия, в общем, обязаны вести бухгалтерский и налоговый тип учета. При использовании в деятельности УСН процедура ведения отчетности несколько упрощается. Руководствуясь конкретными нормативными актами, ИП и организации на «упрощенке» могут бухучет не вести вовсе. Об этом говорит закон №129-ФЗ от 1996 года.

Однако от составления первичной документации коммерческие единицы не освобождаются. На практике это означает, что обязательным является ведение учета нематериальных активов и основных средств.

Бухучет же необходим исключительно для определения возможности применять УСН. То есть, право на использование этого режима теряется, как только сумма ОС и активов превысит в целом 100 миллионов рублей.

Обязательным бухучет становится и в случае совмещения режимов, например, ЕНВД и «упрощенки».

В зависимости от выбранной схемы уплаты налогов базой может случить:

  • прибыль – доходы;
  • прибыль – доходы за минусом расходов.

При налогообложении дохода прибылью считается:

  • выручка от сбыта товаров или услуг;
  • внереализационный доход.

Признание доходов для целей взимания налогов осуществляется кассовым методом в некоторых случаях. Поступление денег в кассу учитывается по КУДиР. Отдельные виды прибыли не учитываются (статья 251 НК).

Не является прибылью (для налогообложения):

  • взносы в уставный фонд;
  • залог (задаток) в денежной или имущественной форме;
  • земные средства;
  • стоимость имущества, полученного для реализации по договору посредника.

При использовании схемы «доходы за минусом расходов» обязателен учет материальных расходов. Производится чаще всего способом оценивания приобретенного товара по цене единицы, средней цене или первой покупки (ФИФО).

Расходы в этом случае:

  • оплата труда;
  • амортизация основных средств;
  • материальные нужды;
  • соцнужды и прочее.

Определение суммы налога и его отображение в отчетности

Расчет сумм налога осуществляет бухгалтер предприятия или сторонняя организация. Ведение отчетности допускается и в электронном варианте, и в письменном. Все субъекты хозяйствования, кроме ООО, бухучет не ведут, но обязательно заполняют книгу расхода/дохода, согласно которой и производится начисление налога на УСН в проводках.

В балансе налог необходимо отразить на следующих счетах:

  • 68 – налоговые расчеты, сборы;
  • 51 – р/счет;
  • 99 – убыток/прибыль предприятия.

При начислении единого налога при УСН задействуют две проводки:

  • Кредит 51 – Дебет 68 (уплаченная сумма налога);
  • Кредит 68 – Дебет 99 (начисленный налог).

Любая хозяйственная операция в обязательном порядке отражается проводкой. Учет по разным видам налогов в счете 68 происходит в соответствии с субсчетами. Перечень таковых обязательно оговаривается в учетной политике. Сам счет 68 может быть поделен на субсчета:

  • 1 – налог по итогам 12 месяцев;
  • 2 – авансовые платежи;
  • 3 – НДФЛ и прочие налоги и сборы.

В программе 1С расчет налога имеет свои особенности:

  • КУДиР формируется в меню «Отчеты».
  • Декларация заполняется в соответствующей вкладке «Отчеты», раздел «Налоговая отчетность». В отчетности происходит автоматический расчет суммы налога в соответствии с тем, какую схему использует предприятие на УСН – «доходы» или «доходы за минусом расходов».
  • Начисление налога надо сделать в ручном режиме в меню «Операции», раздел «Операции, введенные вручную».
  • Проводки: начисление Д 99.01.1, К 68.12.

Программа 1С версий 8.2 и 8.3 требует, чтобы в пункте «Учетная политика» обязательно была указана схема начисления налогов по УСН по проводкам. Если он взимается с дохода, удерживается 6%. В случае подсчета по схеме «доходы минус расходы» ставка может быть от 5 до 15%, поскольку размер ее устанавливается региональной властью в зависимости от многих факторов.

Иногда по итогам периода начислению и оплате компанией подлежит минимальный налог УСН, который в общем порядке отражается в бухгалтерских проводках. В этом случае обязательно в ФНС предоставить заявление с просьбой зачисления авансов в счет налога. Для начисления к уплате минимального размера налога УСН используются следующие бухгалтерские проводки:

  • Д 99 К 68 суб. – расчет и начисление;
  • Д 99 К 68 суб. – сторнирование суммы аванса.

Итак, налог или авансы зачисляются на счет Д99, где указываются как доходы, так и убытки. Для осуществления расчетов по налогу предназначен К68. Прибыль указывается нарастающим итогом с начала периода. Когда оканчивается период, на весь использованный доход уменьшается общая прибыль, а неиспользованные траты предприятия указываются в отчетах.

Штрафные санкции – пеня – также отражаются в проводках:

  • Д 99 К 68 суб. – начисленные суммы пени;
  • Д 68 суб. – определение суммы;
  • К 51 – внесение отчета по уплаченным суммам пени.

Пеня не причисляется к расходам, принимаемым для уменьшения прибыли организации на УСН. Поэтому она не отражается в КУДиР. Пеня начисляется на основании бухгалтерской справки, а выплачивается по платежному поручению.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 29 марта 2021 г.

Штраф – это разновидность денежного взыскания, налагаемого на организацию в связи с нарушением договорных обязательств или требований законодательства. О том, какие проводки оформить, если начислен штраф, расскажем в нашей консультации.

Определяемся с видом штрафа

Для того, чтобы определить порядок бухгалтерского учета штрафа, необходимо уточнить его природу. Так, к примеру, штраф, начисленный за нарушение налогового законодательства в соответствии с нормами НК РФ, отражается в составе прибылей и убытков на счете 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

А если это штраф к уплате за нарушение условий хозяйственного договора или штраф, начисленный в связи с нарушением норм КоАП РФ, то отражаться он будет в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Соответственно, начисленный штраф к получению за нарушение договорных условий будет признаваться прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Административный штраф: проводки в бухгалтерском учете

Таким образом, начисленному штрафу за нарушение ПДД будет соответствовать такая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 – Кредит счета 76

Аналогичной проводкой будет отражено начисление штрафа трудовой инспекцией и иными аналогичными инстанциями.

Следовательно, оплата административного штрафа будет отражена так:

Дебет счета 76 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

К счету 76 может быть открыт отдельный субсчет «Административные штрафы». При этом аналитический учет на счете 76 ведется по контрагенту, выписавшему штраф.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Результаты налоговых проверок и отражение их в учете

Акценты статьи:

  • какие документы получат налогоплательщики-юрлица по завершении налоговой проверки;
  • какими могут быть варианты «поведения» таких налогоплательщиков после налоговой проверки.

Представители властных структур любят повторять, что проверка налогоплательщиков – одна из самых действенных форм налогового контроля со стороны органов ГФС. Однако реализация этой формы на практике оставляет желать лучшего. Идея партнерских взаимоотношений между попавшими в «проверочные» жернова юрлицами (как налогоплательщиками) и органами ГФС (как органами, контролирующими правильность уплаты налогов) воплощается в жизнь с большим трудом. Даже у самых опытных бухгалтеров уже при ожидании налоговой проверки возникает чувство опасности. Что тогда говорить о непосредственном ее проведении, а тем более – о получении документов, которыми результаты проверки оформляются!

«Послепроверочные» документы

Процедура оформления результатов проверок установлена ст. 86 Налогового кодекса (далее – НК). В п. 86.1 НК сказано: результаты проверок (кроме камеральных и электронных) оформляются актом или справкой. А значит, после документальных (плановых/внеплановых, выездных/невыездных) проверок, а также фактических проверок налогоплательщик может получить на руки акт (если обнаружены нарушения) или справку (если нарушения не выявлены).

Конечно, хорошо, если это будет справка. Но получение справки – это что-то из области фантастики. Обычно по результатам проверки составляется акт. И хотя нарушения могут привести не только к занижению, но и к завышению налоговых обязательств (на что проверяющие тоже должны обратить внимание согласно пп. 54.3.2, 54.3.6, п. 58.1, 86.10 НК), обнаружение проверяющими такого завышения маловероятно.

По какой форме составляется акт (справка)?

Форма зависит от вида проверки.

Документальные проверки. При документальных проверках контролеры руководствуются разными минфиновскими документами – в зависимости от того, какой статус имеет проверяемый (физлицо или юрлицо). Общий тон документально-проверочным мероприятиям в отношении юрлиц и их обособленных подразделений задает Порядок оформления результатов документальных проверок соблюдения законодательства Украины по вопросам таможенного дела, налогового, валютного и другого законодательства, утвержденный приказом Минфина от 20.08.15 г. № 727 (далее – Порядок № 727). Однако формы результирующих документов в этом Порядке не приведены. Образцы этих форм нужно искать в документах, которые утверждены ГФС, причем они носят рекомендательный характер.

В частности, по окончании:

  • документальной плановой/внеплановой выездной проверки налогоплательщик получит акт/справку по образцу, утвержденному приказом ГФС от 01.06.17 г. № 396 (см. разъяснение в ОИР, категория 136.06). Этим же приказом утверждены Методические рекомендации по оформлению актов/справок любых документальных проверок (далее – Методрекомендации № 396). В преамбуле к Методрекомендациям № 396 указано, что сами Методрекомендации и образец акта/справки не рекомендованы для применения при проверках расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг (кроме случаев, когда эти вопросы исследуются в ходе документальных проверок), вопросов соблюдения таможенного законодательства, а также ТЦО;
  • документальной проверки на предмет соблюдения таможенного законодательства – акт/справку по образцу, который приведен в приложении к Методрекомендациям по оформлению актов (справок) документальных поверок соблюдения требований законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела, утвержденным приказом ГФС от 16.01.17 г. № 23.

Фактические проверки. Какого-то специального документа, на который ориентируются проверяющие при составлении акта/справки в результате фактических проверок, сегодня не существует. Во всяком случае, на подобный документ налоговики в своих разъяснениях не ссылаются. Единственное, о чем упоминается в разъяснениях: акт или справка о результатах фактической проверки должны отвечать требованиям ст. 86 НК.

Камеральные проверки. Согласно п. 86.2 НК по результатам камеральных проверок налогоплательщик может получить только акт, который, как мы уже сказали, оформляется лишь при наличии нарушений. Поэтому если при камеральной проверке никаких нарушений не обнаружено, налогоплательщик, в сущности, и не знает, когда и насколько тщательно такая проверка проводилась.

Образец акта приведен в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Миндоходов от 14.06.13 г. № 165 (далее – Методрекомендации № 165). И хотя с даты утверждения этих Методрекомендаций существенные изменения в них не вносились (в связи с чем некоторые его положения можно считать уже устаревшими), представители фискального органа все еще на него ссылаются (см. разъяснение в ОИР, категория 136.04). В приложении 2 к Методрекомендациям № 165 можно найти образцы:

  • акта о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности;
  • акта о результатах камеральной электронной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по НДС.

Более новый документ – Рекомендации по проведению камеральной проверки данных, задекларированных в декларации акцизного налога (приложение к письму ГФС от 22.11.16 г. № 37477/7/99-99-12-03-03-17), дает образец акта о результатах камеральной проверки «акцизной» отчетности.

Электронные проверки. Напомним, что электронные проверки – это документальные невыездные внеплановые проверки, которые отличаются от других внеплановых проверок тем, что налогоплательщики добровольно их заказывают. Все электронные проверки завершаются составлением справки, которая оформляется независимо от того, обнаружены нарушения или нет (п. 86.11 НК). На какой-то специальный документ, содержащий образец такой справки, налоговики в разъяснениях не ссылаются. Обычно они просто указывают (см. Методрекомендации № 396), что оформление результатов электронных проверок осуществляется с учетом особенностей, определенных НК.

Могут ли контролирующие органы проводить у субъекта хозяйствования (далее – СХ) одновременно несколько видов проверок?

Да, могут. Дело в том, что НК не предусмотрены ограничения относительно одновременного проведения камеральных, документальных и фактических проверок СХ. Поэтому контролирующие органы имеют право «устроить» СХ в одно время разные проверки (например, плановую выездную и внеплановую выездную документальные проверки и т. п.), на что сами налоговики не преминули указать в ОИР (категория 136.07).

Кто именно из должностных лиц органа ГФС вправе подписать акт/справку, оформленные по результатам проверки?

Акт или справку по результатам документальной, камеральной и фактической проверки подписывают только должностные лица контролирующих органов областного и центрального уровней ГФС. В разъяснении в ОИР (категория 136.01) подчеркнуто, что функция контрольнопроверочной работы закреплена исключительно за такими контролирующими органами.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-0

Имейте в виду! Любой акт или справка, которые должны получить налогоплательщики, составляются в двух экземплярах, и подписываются должностными лицами органа ГФС, которые проводили проверку.

В какие сроки налогоплательщику должны вручить акт или справку?

Акт или справку регистрируют в контролирующем органе и дают для подписания налогоплательщику, а если проверялось юрлицо – законным представителям налогоплательщика (директору, бухгалтеру, другому уполномоченному лицу). Информация по этим срокам приведена ниже в табл. 1.

Таблица 1

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-1


п/п

Вид проверки

Срок регистрации акта (справки) в контролирующем органе*

Порядок вручения акта (справки)
налогоплательщику

1

2

3

4

Документальная выездная

В течение 5 р. д. после истечения установленного срока проверки (для налогоплательщиков, имеющих филиалы, – в течение 10 рабочих дней**, далее – р. д.) (п. 86.3 НК)

В НК не установлен, однако положения Порядка № 727 позволяют утверждать, что вручение акта (справки) налогоплательщику или его представителям происходит так же, как и в случае невыездных документальных проверок (см. стр. 2 этой таблицы)

Документальная невыездная

В течение 5 р. д. после истечения установленного срока проверки (для налогоплательщиков, имеющих филиалы, – в течение 10 р. д.**) (п. 86.4 НК)

Не позднее следующего рабочего дня после регистрации вручается лично налогоплательщику или его представителям либо направляется в порядке, определенном ст. 42 НК*** (п. 86.4 НК)

Фактическая

Не позднее следующего рабочего дня после окончания проверки (п. 86.5 НК)

Подписывается лицом, осуществляющим расчетные операции, налогоплательщиком и/или его законными представителями (при наличии) по месту проведения проверки или в помещении контролирующего органа (п. 86.5 НК)

Камеральная

В НК срок не установлен

Вручается или направляется налогоплательщику в течение 3 р. д. после регистрации – в порядке, определенном ст. 42 НК*** (п. 86.2 НК)

Электронная

В течение 3 р. д. после истечения установленного срока проверки (для налогоплательщиков, имеющих филиалы, – в течение 5 р. д.) (п. 86.11 НК)

Вручается лично налогоплательщику или его представителям для ознакомления и подписания в течение 5 р. д. со дня вручения (п. 86.11 НК)

* Срок составления акта (справки) о результатах проверки не засчитывается в срок проведения проверки, установленный НК (с учетом его продления) (п. 86.1 НК).
** В п. 2 разд. V Порядка № 727 уточнено, что 10-дневный срок регистрации установлен также для документальных проверок по вопросам соблюдения таможенного законодательства.
*** Пунктом 42.2 НК определено, что документы считаются надлежащим образом врученными, если они, в частности, направлены по адресу (местонахождению, налоговому адресу) налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручены налогоплательщику (его представителям) (см. ОИР, категория 136.04).

Сколько времени дается налогоплательщику на подписание акта или справки?

Этот вопрос законодательно не урегулирован. В НК установлены сроки для регистрации в органе ГФС и передачи акта (справки) на подписание СХ. Однако не указан срок, в течение которого СХ обязан подписать врученный ему акт (справку).

Пользуясь этим, налоговики утверждают, что налогоплательщик (или его представитель) обязан ознакомиться с актом по результатам документальной проверки и вернуть подписанный экземпляр такого акта контролирующему органу в день его получения (ОИР, категория 136.06). То есть после получения акта у вас будет совсем мало времени на раздумья.

Имеет ли смысл не подписывать акт, если налогоплательщик не согласен с его выводами?

Никакого смысла в этом нет. Сразу в нескольких нормах НК (абзац третий п. 86.3, абзац второй п. 86.4, абзац четвертый п. 86.5 и 86.6) специально указано, что отказ от подписания акта проверки не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить определенную проверяющими сумму денежного обязательства. Поэтому если СХ «заупрямится», контролеры не будут настаивать на подписании акта, а просто составят документ, удостоверяющий факт такого отказа (акт).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-2

Наш совет. Отсутствие подписи налогоплательщика на акте проверки ничего не решит – ведь акт проверки недействительным от этого не станет. Такой же неутешительный результат получит налогоплательщик, который откажется от получения своего экземпляра акта. Вдобавок он не будет знать, какие нарушения выявили проверяющие, а значит, не разработает стратегию защиты.

Подача возражений к акту

В случае своего несогласия с выводами проверяющих вместе с подписанным экземпляром акта налогоплательщик имеет право представить свои возражения, изложив их в свободной форме, и/или дополнительные документы (п. 44.7 НК).

Возражения (документы) можно также подать отдельно – в течение 10 р. д. после дня получения акта (п. 44.7, 86.7 НК). Например, акт вручен налогоплательщику 14 февраля, в четверг. Значит, последний день для подачи возражений к этому акту – 28 февраля, тоже четверг.

Налоговики считают: поскольку нормы п. 86.7 НК не содержат каких-либо дополнительных указаний по поводу порядка подачи возражений, при определении этого срока учитывается день их фактической подачи (поступления) в соответствующий орган ГФС (пп. 1.6.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом ГФС от 31.07.14 г. № 22).

Кстати, до 1 января 2019 года, то есть до даты вступления в силу Закона от 23.11.18 г. № 2628-VIII, которым внесены изменения в НК (далее – Закон № 2628), срок подачи возражений к акту составлял не 10, а 5 р. д. Так что теперь налогоплательщик успеет выйти на «поле брани» с налоговиками более подготовленным. Заметим, что Закон № 2628 изменил с 1 января 2019 года и другие «проверочные» и «послепроверочные» сроки (подробнее см. ниже). ГФС отреагировала на эти изменения письмом от 27.12.18 г. № 40351/7/99-99-14-03-03-17.

Вот и получается, что при подписании акта желательно избегать формулировок, которые указывают на согласие проверяемого с его результатами. А лучше всего подписать акт с недвузначной фиксацией своего несогласия и «угрозой» представить возражения.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-3

Внимание! Правило десяти дней не работает в отношении справки электронной проверки: возражения можно подать лишь вместе с подписанным экземпляром такой справки, а не спустя 10 р. д. (п. 86.11 НК).

Как быстро орган ГФС рассмотрит поданные возражения?

Срок рассмотрения возражений к акту – 7 р. д., следующих за днем получения (для возражений к справке электронной проверки – 5 р. д. со дня их получения) (п. 86.7, 86.11 НК).

Причем налогоплательщик может изъявить желание участвовать в рассмотрении его возражений. Это желание нужно «озвучить» в документе, содержащем эти возражения. Контролирующий орган обязан уведомить налогоплательщика о месте и времени рассмотрения возражений не позднее следующего рабочего дня после получения возражений и не позднее чем за 4 р. д. до дня их рассмотрения.

Если по результатам проверки составлен акт, налогоплательщик получит еще один документ – налоговое уведомление-решение (далее – НУР), то есть уведомление контролеров об обязанности налогоплательщика уплатить определенную ими сумму денежного обязательства. НУР направляется (вручается) налогоплательщику на основании п. 58.1 НК.

Формы НУР

НУР принимается органом ГФС в течение 15 р. д. после дня вручения акта проверки налогоплательщику (его представителю или лицу, осуществляющему расчетные операции для налогоплательщика). А при наличии возражений к акту – в течение 3 р. д. после дня рассмотрения возражений и предоставления письменного ответа налогоплательщику (п. 86.8 НК).

Для сравнения: до 1 января 2019 года НУР нужно было выписать в течение 10 р. д. после вручения акта. Так что теперь будет еще одна рабочая неделя в запасе.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-4

Важный нюанс! НУР не может быть принято, если поданные налогоплательщиком возражения не были рассмотрены контролерами.

При проверке контролеры могут выявить недоплату налоговых обязательств по разным налогам (сборам), рассчитав по таким недоплатам штрафы, а также наложить штрафные санкции за нарушение норм неналогового законодательства и/или начислить ВЭД-пеню. Однако НУР направляется по каждому налогу (сбору) и каждому «санкционному» платежу отдельно (п. 58.2 НК). К НУР прилагается расчет налогового обязательства (при наличии) и штрафных (финансовых) санкций (п. 58.1 НК).

Считается, что НУР надлежащим образом направлено (вручено) налогоплательщику, если оно направлено по адресу (местонахождению) налогоплательщика или лично вручено налогоплательщику (его представителю). Особый порядок направления НУР действует для тех, кто представляет отчетность в электронной форме и/или прошел электронную идентификацию онлайн в электронном кабинете.

Форма и механизм направления НУР определены Порядком, утвержденным приказом Минфина от 28.12.15 г. № 1204 (далее – Порядок № 1204).

После проверки, в результате которой увеличиваются/уменьшаются налоговые обязательства, юрлица могут получить НУР, формы которых приведены в приложениях к Порядку № 1204 (п. 2 разд. II Порядка № 1204).

Таблица 2

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-5

Форма НУР

Когда оформляется

1

2

Р

Выявлено завышение или занижение налоговых обязательств налогоплательщика и начислены суммы штрафов, связанных с таким занижением (завышением)

Р1

Выявлено занижение или завышение суммы налогового кредита и/или суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой декларации по НДС, которое не привело к возникновению денежных обязательств по результатам проверки

Ш

Начислены суммы штрафов за нарушение сроков уплаты денежных обязательств

В1

Завышена заявленная сумма бюджетного возмещения НДС, в т. ч. если заявленные к возмещению суммы НДС на момент проверки возмещены налогоплательщику

В3

Отказано в предоставлении бюджетного возмещения

В4

Уменьшено отрицательное значение суммы НДС

П

Уменьшено отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль

С

Начислен штраф и/или пеня за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в т. ч. за нарушения в сфере ВЭД

ПС

Начислены штрафы за нарушение налогового законодательства (кроме штрафов, определенных другими формами НУР)

Д

Решение принято по результатам проверки относительно удержания налогов у источника выплаты, в т. ч. налоговых агентов, по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в частности НДФЛ, при выплате доходов в пользу налогоплательщиков-физлиц

Насколько реально оспорить НУР, составленное с дефектами формы?

Практика показывает, что отдельные дефекты формы решения контролирующего органа судами не воспринимаются как безусловное основание для вывода о противоправности спорного решения. То есть суд вряд ли отменит НУР на этом основании.

Если спорное решение принято контролирующим органом в пределах своей компетенции и можно четко установить содержание этого решения (в частности, суть нарушения законодательства, размер санкций), такое решение может быть признано судом правомерным даже в случае, если не соблюдены отдельные элементы его формы (см., например, Информационное письмо ВАСУ 28.03.14 г. № 375/11/14-14).

НУР: обжалованию подлежит!

Надо понимать, что акт проверки не является решением субъекта властных полномочий. Иными словами, какие-либо права и обязанности для налогоплательщиков в случае оформления акта не возникают. Поэтому акт проверки не может быть обжалован в суде. На это обратил внимание еще ВСУ в постановлении от 10.09.13 г. по делу № 21-237а13, а в 2018 году – в постановлениях от 10.05.18 г. по делу № 811/119/13-а, от 31.08.18 г. по делу № 826/11213/15. К таким же выводам приходили суды низших инстанций – см., например, определения ВАСУ от 23.04.14 г. по делу № 2а-5412/11/2070, от 18.03.15 г. по делу № 2а-5700/11/1070 и др.

А вот НУР, принятое на основании акта проверки, уже можно обжаловать – в административном и/или судебном порядке.

Собственно, после получения НУР налогоплательщик может выбрать один из вариантов поведения:

  • либо уплатить указанные в НУР суммы налогового обязательства, штрафа, а также сумму пени. Эти платежи нужно совершить в течение 10 календарных дней (далее – к. д.), следующих за днем получения НУР (п. 57.3 НК),
  • либо этого не делать, но тогда НУР придется обжаловать.

Обжаловать НУР можно в административном либо в судебном порядке. Рассмотрим обе процедуры.

Административное обжалование

Допустим, налогоплательщик выберет процедуру административного обжалования, то есть решит подать жалобу в контролирующий орган более высокого уровня. Сделать это нужно в течение 10 р. д., следующих за днем получения НУР (п. 56.3 НК).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-6

Внимание! С 1 января 2019 года срок подачи жалобы измеряется в рабочих, а не в календарных днях. Но особого оптимизма это не прибавляет. Да, начать административное обжалование можно, например, на 13-й к. д. после дня получения НУР. Однако, согласно п. 57.3 НК, срок для уплаты денежных обязательств по НУР по-прежнему установлен в календарных днях (10 к. д. после получения НУР, кроме случаев, когда в течение такого срока налогоплательщик начнет процедуру обжалования этого решения)!

Может, депутаты просто забыли согласовать эти нормы НК, а может, решили «оторвать» все процедуры обжалования (не только судебного, но и административного) от сроков погашения денежных обязательств.

Сколько времени уйдет на рассмотрение жалобы?

Решение по жалобе орган ГФС должен принять за 20 к. д., следующих за днем получения жалобы. И лишь в отдельных случаях этот срок продлевается до 60 к. д. (п. 56.8–56.9 НК).

Порядок оформления жалоб налогоплательщиками и их рассмотрения контролирующими органами утвержден приказом Минфина от 21.10.15 г. № 916.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-7

Важный нюанс! Если в отведенный срок контролирующий орган не пришлет своего решения налогоплательщику, то жалоба налогоплательщика будет считаться удовлетворенной (с отменой НУР).

Судебное обжалование

Обжаловать НУР в суде можно либо сразу после получения НУР, либо после его административного обжалования (если результаты такого обжалования вас не устроили).

А сроки здесь такие. После административного обжалования обратиться в суд можно в течение 1 месяца (п. 56.19 НК). Но можно и растянуть «удовольствие»: в п. 56.18 НК установлено, что обратиться в суд (после административного обжалования или без него) можно в течение 1 095 дней после получения НУР.

Получается, что у налогоплательщика, который воспользовался административной процедурой обжалования, срок для начала судебного обжалования значительно более короткий. Однако на практике дело обстоит не так плохо.

ВАСУ, проанализировав нормы п. 56.18 и 56.19 НК, пришел к выводу, что они по-разному регулируют одни и те же правоотношения и при этом противоречат друг другу. Поэтому на основании п. 56.21 НК, который гласит, что любое противоречие норм решается в пользу налогоплательщика, судом было принято решение: для обращения с иском всегда применять срок в 1 095 к. д. после получения «спорного» решения (см., в частности, письмо ВАСУ от 10.02.11 г. № 203/11/13-11). Эти 1 095 дней нужно отсчитывать со дня, следующего за датой получения такого решения.

Однако стоит ли «растягивать удовольствие», откладывая подачу иска на целый год? Здесь опять-таки нужно взвесить все за и против такого решения. Ведь по истечении 10 к. д. после получения НУР начисленную в нем сумму нужно уплатить (см. выше). Вот и получается, что без этапа административного обжалования с иском в суд лучше обратиться в течение тех же 10 к. д.

Какую процедуру обжалования лучше выбрать?

Административное обжалование не так часто приводит к отмене НУР, зато дает выигрыш во времени для подготовки к суду. Судебное обжалование – более эффективный инструмент.

До окончания административного или судебного обжалования начисленная контролерами сумма денежных обязательств считается несогласованной, а значит, не подлежит принудительному взысканию. Однако если жалобу не удовлетворили, начисленное денежное обязательство придется уплатить в течение 10 к. д., следующих за днем согласования (п. 57.3 НК).

Днем согласования денежного обязательства по НУР в случае его:

  • административного обжалования – считается день окончания этой процедуры. В частности, если жалоба на НУР в установленный срок не подавалась, процедура административного обжалования заканчивается на следующий день после окончания срока, предусмотренного для подачи такой жалобы (пп. 56.17.1 НК). А если налогоплательщик «прошел» все инстанции во время административного обжалования – тогда в день получения им решения центрального органа ГФС (пп. 56.17.2 НК);
  • судебного обжалования – день вступления в силу судебного решения (п. 56.18 НК).
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-8

Обратите внимание! В 2018 году ВСУ указал: определенные в НУР денежные обязательства считаются согласованными в случае их неуплаты налогоплательщиком в течение 10 к. д., следующих за днем получения НУР, или по окончании процедуры обжалования НУР. Согласованную сумму налогоплательщик обязан уплатить в установленный законом срок (см. постановление ВСУ от 31.08.18 г. по делу № 826/14195/16).

Платежи по НУР: что определяют контролеры

Итак, в НУР указывается сумма начисленного денежного обязательства. А денежное обязательство налогоплательщика – это сумма, которую он должен уплатить в бюджет в качестве налогового обязательства и/или штрафной (финансовой) санкции за нарушение требований НК или иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГФС (пп. 14.1.39 НК). В понятие денежного обязательства включены также суммы санкций за нарушение законодательства в сфере ВЭД.

Таким образом, под денежным обязательством (ВЭД-санкции сейчас не рассматриваем) понимается основной платеж (т. е. доначисленное налоговое обязательство) плюс штраф.

Но как быть с пеней? Ведь при начислении суммы денежного обязательства, определенного контролерами по результатам налоговой проверки, налогоплательщики наверняка о ней подумают! Причем начисление пени начинается с первого рабочего дня после окончания срока, отведенного для уплаты налогового обязательства (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования) (пп. 129.1.1 НК). В общем случае начисление пени заканчивается в день зачисления денежных средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств (пп. 129.3.1 НК).

Получается, что документально зафиксировать на определенную дату сумму пени, начисленной согласно пп. 129.1.1 НК, невозможно. Поэтому в НУР (в частности, составленных по форме «Р») пеню не отражают. По этому поводу специалисты ГФС недавно дали разъяснение (см. Индивидуальную налоговую консультацию от 03.12.18 г. № 5082/6/99-99-14-03-03-15/ІПК, далее – ИНК № 5082).

Вот что они разъяснили в ИНК № 5082:

  • поскольку в момент направления (вручения) налогоплательщику НУР отсутствуют все необходимые данные для расчета пени (в частности, неизвестна дата окончания ее начисления), Порядком № 1204 не предусмотрено отражать сумму пени в НУР;
  • в соответствующих формах НУР (в частности, в форме «Р») содержится лишь предупреждение о необходимости начислять пеню в установленном ст. 129 НК порядке и в указанные этой статьей сроки;
  • начисление пени на сумму денежного обязательства, определенного контролирующим органом по результатам проверки, осуществляется в интегрированной карточке плательщика (далее – ИКП) средствами ИТС «Налоговый блок».
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-9

К сведению! Пеня в ИКП будет начисляться автоматически за весь период занижения суммы налогового обязательства – начиная с последнего дня срока, когда такое налоговое обязательство нужно было уплатить по «заниженной» налоговой декларации, и заканчивая днем, когда его фактически уплатили на основании НУР. На этот момент авторы ИНК № 5082 специально обратили внимание. В то же время суды на этот счет имеют другое мнение.

Суды указывают: если денежное обязательство по НУР будет уплачено в срок (в течение 10 к. д., следующих за днем получения НУР), то пеня вообще не должна начисляться. То есть начислять пеню за весь период занижения налогового обязательства – незаконно (см., например, постановление ВСУ от 18.06.18 г. по делу № 820/3878/17, постановление Киевского апелляционного административного суда от 31.07.18 г. по делу № 823/440/18.

Так что налогоплательщики, не согласные с тем, как по результатам проверки начисляют пеню контролеры, могут обратиться в суд. Как показывают приведенные выше решения судов, они могут рассчитывать на положительный исход судебной тяжбы.

Как определяют сумму пени?

В п. 129.4 НК указано, что в случае начисления денежного обязательства контролерами пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты такого обязательства, включая день его погашения, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Если доначисленное налоговое обязательство и штраф по НУР уплачиваются вовремя, пеню в ИКП начисляют только на сумму не уплаченного в срок налогового обязательства.

При уплате сумм, указанных в НУР, уже после истечения 10 к. д., следующих за днем получения этого НУР, пеня «капает» еще и на сумму штрафа. А вот сумма пени не входит в базу для ее начисления (пеня на пеню не начисляется!).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49647-10

Важный нюанс! День погашения денежного обязательства может и не совпасть с днем списания денег со счета налогоплательщика.

О конкретной сумме пени, начисленной в ИКП по итогам проверки, налогоплательщик может узнать в отделе учета своего налогового органа.

Наиболее «продвинутые» налогоплательщики могут зайти в электронный кабинет (далее — ЭК), а также через официальный веб-портал ГФС (ст. 421 НК), чтобы увидеть данные ИКП онлайн. Такая возможность реализована в режиме «Состояние расчетов с бюджетом» личной части ЭК. Инструкция по пользованию указанным режимом размещена в разделе «Помощь» (опция «Состояние расчетов с бюджетом»).

Погашать пеню следует в последнюю очередь — после уплаты доначисленных налоговых обязательств и штрафов. Можно, конечно, отсрочить погашение пени на какое-то время, но следует решить, насколько это необходимо – непогашенная пеня будет висеть налоговым долгом (пп. 14.1.175 НК).

Выводы

Результаты проверок (кроме камеральных и электронных) оформляются актом (если нарушения выявлены в ходе проверки) или справкой (нарушения не выявлены). После камеральной проверки налогоплательщик может получить акт, после электронной – справку.

Акт проверки не подлежит административному и/или судебному обжалованию. Налогоплательщик может лишь подать свои возражения к акту, которые контролеры обязаны рассмотреть до принятия НУР.

Сумма денежного обязательства (доначисленное налоговое обязательство плюс штраф) указывается в НУР, которое составляется по результатам проверки. НУР можно обжаловать в административном и/или судебном порядке.

В НУР сумма пени не указывается. Эта сумма автоматически начисляется в ИКП по результатам проверки, ее можно увидеть в личной части ЭК. Суды не согласны с тем, что налоговики начисляют пеню на сумму доначисленного в НУР налогового обязательства за весь период его занижения.

Добавить комментарий