На консервации

В каких случаях можно провести консервацию?

Консервация нужна, когда основное средство временно не эксплуатируется по различным причинам. Приведем примеры.

Завершились сезонные работы, а потому оборудование перестает эксплуатироваться до следующего сезона. Например, организация использует зимой снегоуборочное оборудование. Так как летом оно не используется, актуальной становится консервация.

Временный простой на предприятии. К примеру, на производство поставили недостаточное количество сырья. До поставки сырья в полном объеме эксплуатация оборудования приостанавливается.

В связи с недостатком средств и экономической неэффективностью были проведены сокращения. К примеру, закрылся цех.

ОС сломалось и было переведено на ремонт.

Документальное оформление консервации

Обязательное условие для признания расходов на проведение консервации при исчислении налога на прибыль – правильное документальное оформление.

Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В приказе нужно указать срок консервации и перечислить мероприятия (например, транспортировка), которые нужно провести для перевода ОС на консервацию.

Затем проводится инвентаризация основных средств.

После инвентаризации нужно составить акт о переводе ОС на консервацию. Акт о переводе основных средств на консервацию оформляется в произвольной форме, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.

В акте должны быть указаны:

  • ОС, переведенные на консервацию;

  • дата перевода ОС на консервацию;

  • затраты на проведение консервации.

Этот акт является первичным документом для того, чтобы учесть затраты на консервацию в расходах и приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше, чем на три месяца.

В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

Амортизация основного средства в период консервации

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается.

Период, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования относительно бухгалтерского учета.

После расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

НДС

Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:

  • «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

  • ранее принятый к вычету «входной» НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается.

Налог на имущество

В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество (независимо от того, как исчисляется налог — исходя из кадастровой или балансовой стоимости) (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).

Исключение может быть в том случае, если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.

Налог на прибыль

Во внереализационных расходах учитываются затраты (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • на консервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;

  • на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану) — на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;

  • на расконсервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

Налог на имущество со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ):

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

Прежде всего определимся с сутью и назначением консервации основных средств.

«Консервационные» мероприятия

Консервация основных средств — это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение основных средств (ОС) предприятий в случае прекращения производственной и иной хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования ( п. 2 Положения № 1183).

Из этого определения мы можем сделать по крайней мере два важных вывода:

1) консервация проводится на срок не более трех лет;

2) консервация активов происходит не в связи с их неисправностью, а в связи с отсутствием необходимости в них

С первым выводом все ясно*. А вот на втором следует немного остановиться. Действительно, зачем выводить из эксплуатации полностью пригодные к использованию активы? Дело в том, что расходы на приобретение ОС посредством амортизации или формируют себестоимость продукции, или уменьшают финансовый результат.

* Хотя предприятия, в принципе, могут консервировать ОС и на больший срок, но это следует отметить в приказе руководителя о консервации.

Поскольку фактически в хозяйственной деятельности такие активы не используются, то без их консервации имело бы место завышение себестоимости продукции. То есть консервации ОС требует принцип осмотрительности.

ОС — это обычно ценные и достаточно объемные активы. А потому их консервация нуждается в целом комплексе специальных мероприятий. Положение № 1183 подробно описывает этот порядок**. Поэтому мы остановимся только на основных шагах предприятия, принявшего решение законсервировать свои ОС. Рассмотрим их в виде схемы на рисунке (с. 16).

** О порядке консервации прочих активов, не являющихся ОС, вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 44, с. 15.

А теперь перейдем непосредственно к учетным моментам.

Бухгалтерский учет

Документальное оформление. Начнем с документального оформления консервации. Повторимся:

Основным документом, удостоверяющим консервацию объекта ОС, является приказ руководителя предприятия о консервации ОС

Понятно, что со ссылкой на технико-экономическое обоснование. Также наряду с приказом важными документами являются решение «консервационной» комиссии и собственно акт о приеме объекта ОС на консервацию.

Что касается первого документа, то это акт по форме, приведенной в приложении 1 к Положению № 1183, который одновременно фиксирует и утверждает решение «консервационной» комиссии. На него целесообразно сослаться и в приказе руководителя о консервации ОС. А актом о приеме на консервацию, как мы уже говорили, может быть обычный Акт по ф. № ОС-1.

Прибавим к этому еще одну особенность документального оформления. Касается она инвентарных карточек (ф. № ОС-6). Вы, конечно, знаете, что Методрекомендации № 561 (ср. 025069200) рекомендуют располагать инвентарные карточки в картотеке бухгалтерии по группам ОС. Так вот, на период консервации инвентарные карточки законсервированных ОС рекомендуется выделить в отдельную группу ( п. 9 Методрекомендаций № 561). Как и инвентарные карточки тех ОС, которые временно не эксплуатируются по другим причинам (капитальный ремонт, реконструкция и иное улучшение).

Законсервированные объекты ОС. Собственно вышеуказанное обстоятельство (и не только оно) обусловливает особенности бухучета законсервированных ОС. До консервации они учитывались на счете 10 «Основные средства», а их амортизация — на субсчете 131 «Износ основных средств». Нет, вы не думайте: на период консервации такие ОС не нужно выводить из состава ОС. Они по-прежнему будут учитываться на счете 10, а их стоимость будет входить в строку 1010 Баланса.

Но в то же время необходимо обеспечить обособленный учет таких ОС, показать, что они теперь не принимают участия в производственно-хозяйственном процессе. Для этого для объектов ОС, находящихся в эксплуатации, и законсервированных объектов ОС целесообразно ввести отдельные аналитические счета четвертого уровня. Причем вводить их нужно как в соответствующие субсчета счета 10, так и в и субсчет 131.

Такой обособленный учет имеет практическую пользу. Он позволит легко получить информацию об остаточной стоимости временно не используемых ОС (в том числе находящихся на консервации). Напомним, что такая информация обязательно приводится в примечаниях к финансовой отчетности ( п.п. 37.5 П(С)БУ 7).

Благодаря предложенному обособленному учету непосредственно в учетных регистрах будут сформированы показатели, которых требует вышеприведенная норма П(С)БУ 7. Эти показатели отражаются в специальной строке 263 раздела II «Основные средства» формы № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности». Строка эта так и называется «залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо)».

Ну, а теперь, по-видимому, главное.

На период консервации объекта ОС на него прекращают начислять амортизацию ( п. 23 П(С)БУ 7)

Происходит это начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС перевели на консервацию. Соответственно возобновляют амортизацию после расконсервации аналогичным способом — начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию ( п. 29 П(С)БУ 7).

В то же время, если у вас производственный метод амортизации тех ОС, которые вы консервируете, правила амортизации иные. А именно: вы прекращаете ее начислять непосредственно с даты, следующей за датой вывода объекта ОС из эксплуатации (перевода на консервацию). Соответственно и возоб­новляете амортизацию вы также непосредственно с даты, следующей за датой, на которую объект ОС стал пригодным для полезного использования, то есть расконсервации ( п. 29 П(С)БУ 7).

Никаких других особенностей отражения собственно законсервированных объектов ОС в финансовой отчетности не предусмотрено.

Расходы на консервацию. Возможно, вы спросите, а как быть с расходами на консервацию? Они порой могут быть весьма значительными. Такие расходы рассматриваются как расходы, поддерживающие объект ОС в рабочем состоянии. В нашем случае — обеспечивают сохранение объекта ОС и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования ( п. 15 П(С)БУ 7).

Из этого рассуждения понятно, что расходы на консервацию ОС не капитализируются. Проще говоря, их не включают в первоначальную стоимость законсервированных ОС. А вот прямых указаний, куда конкретно относить эти расходы, П(С)БУ 7 не дает.

По нашему мнению, такие расходы следует относить в состав прочих расходов (субсчет 977 «Прочие расходы деятельности»). Эти расходы относятся к законсервированным объектам, то есть к тем, которые временно не принимают участия в производственной (операционной) деятельности предприятия. Аналогичную позицию озвучил Минфин в письме от 24.04.2009 г. № 31-34000-20-10/11663// «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 43, с. 6.

Амортизация капитальных расходов на консервацию. Как мы уже сказали, расходы на консервацию относятся к текущим расходам. Но из этого правила есть исключения. Например, если специально для консервации громоздкого оборудования возводится здание или же для консервации здания оно обносится специальными лесами. Понятно, что по стоимости и масштабу это уже не будут текущие прочие расходы. Это будут капитальные расходы, которые сначала будут группироваться на счете 15, а затем попадут соответственно в субсчет 103 «Здания и сооружения» и субсчет 113 «Временные (нетитульные) сооружения».

Как видите, такие расходы сами формируют объекты ОС. Амортизация таких ОС также будет отражаться при участии субсчета 977. То есть проводкой Дт 977 — Кт 131, 132.

Ремонт законсервированных ОС. Часто бывает так, что предприятия используют консервацию ОС для того, чтобы их ремонтировать. Ну, чтобы потом еще раз не выводить из эксплуатации специально для ремонта. Это нормально и не запрещено.

Бухучет ремонта для законсервированных ОС ничем не отличается от бухучета обычного ремонта. То есть руководствуемся пп. 14, 15 П(С)БУ 7. Соответственно, расходы на текущий ремонт законсервированных ОС относим в состав текущих расходов. Поскольку идет речь о законсервированных ОС — используем все тот же субсчет 977. А вот на сумму ремонта, улучшающего ОС (кап­ремонт), — увеличиваем балансовую стоимость законсервированного ОС. Соответственно, после расконсервации ОС будут амортизироваться уже исходя из увеличенной балансовой стоимости. Если улучшение значительное — при расконсервации целесообразно пересмотреть также срок полезного использования ОС.

В любом случае рекомендуем отдельно оговаривать подход к ремонту законсервированных ОС в приказе об учетной политике.

Содержание законсервированных ОС и их расконсервация. Объекты ОС на время консервации должны быть приведены в состояние, обеспечивающее сохранность технологического оборудования, зданий и сооружений, а также безопасность технического персонала и населения, охрану окружающей среды ( п. 8 Положения № 1183). Но такое состояние мало обеспечить непосредственно в процессе консервации. Его, как правило, нужно поддерживать и в течение всего срока консервации. Например, нужно поддерживать режим надлежащей температуры и влажности в помещении, где на период консервации находится законсервированное оборудование. Как учитывать эти расходы?

По нашему мнению, такие расходы, как и собственно расходы на консервацию, нужно рассматривать как расходы на поддержание законсервированного объекта ОС в рабочем состоянии ( п. 14 П(С)БУ 7). К этому подталкивает, в частности, и п. 2 Положения № 1183. И отражать в бухучете так же — с применением субсчета 977.

Что же, после такого обширного рассуждения о бух­учете законсервированных ОС — скажем несколько слов об учете налоговых обязательств.

Налог на прибыль

Еще несколько месяцев назад, говоря о налоговоприбыльных нюансах консервации ОС, мы бы могли позволить себе не менее обширное рассуждение, чем вышеуказанное бухучетное. Если желаете вспомнить, каким был налогово-прибыльный учет консервации ОС совсем недавно — просим к нашей статье в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 46, с. 20.

Но сейчас наступили новые времена. И разд. ІІІ НКУ только лаконично констатирует, что налогооблагаемая прибыль определяется исходя из бухучетного финансового результата, который в определенных случаях корректируется на предусмотренные НКУ разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ). Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 4.

Малодоходные субъекты. Плательщики налога на прибыль с годовым доходом менее 20 млн грн. (без НДС и других непрямых налогов) могут вообще не учитывать разд. ІІІ НКУ, так как уплачивать налог на прибыль они должны исходя исключительно из бухгалтерского финрезультата, определенного согласно П(С)БУ или МСФО.

То есть такие плательщики вообще не имеют никакого отдельного налогового учета. В том числе и для консервации. У них расходы на консервацию, содержание и расконсервацию ОС учитываются в финансовом результате, применяемом для налогообложения.

Это же касается и расходов на ремонт, поскольку НКУ больше не содержит правила «10 % лимита». Поэтому расходы на текущий ремонт законсервированного ОС учитываются в финрезультате до налогообложения в том периоде, в котором они были понесены. А вот расходы на капремонт — будут учтены в финрезультате путем амортизации и только после расконсервации ОС.

Амортизация в финрезультат вообще не попадет, поскольку она приостановлена.

Поэтому, если коротко, расходы на консервацию попадут в финрезультат до налогообложения, а амортизация — нет, поскольку ее на период консервации не начисляют

Если у вас будут капитальные расходы на консервацию (например, возведение специального здания или лесов) — они будут учитываться как в бухучете. То есть сначала расходы на такие объекты будут определяться как капитальные инвестиции, а после ввода в эксплуатацию — как основные средства. Как основные средства они будут амортизироваться и включаться в прочие расходы (которые будут уменьшать финрезультат до налогообложения). Причем заметьте: если ваш годовой доход менее 20 млн грн., вы больше не обязаны привязываться к минимальным срокам полезного использования ( п. 138.3.3 НКУ). То есть вы можете амортизировать свое здание для консервации или леса в течение тех же сроков и теми же методами, что и в бухучете.

Высокодоходные субъекты. Здесь идет речь о плательщиках налога на прибыль с годовым доходом свыше 20 млн грн. В принципе, для них базовым показателем, формирующим налогооблагаемую прибыль, тоже будет бухгалтерский финрезультат. Однако, в отличие от малодоходных субъектов, он будет корректироваться на суммы разниц.

Если идет речь именно об амортизации собственно ОС и текущих расходах на консервацию — здесь подход такой же, как и у малодоходных субъектов.

А вот если у вас капитальные расходы на консервацию — то вам, как высокодоходному субъекту, нужно будет еще доказать, что эти расходы направлены на создание производственных ОС, поскольку для вас в НКУ остался запрет на амортизацию непроизводственных ОС ( п.п. 138.3.2 НКУ). А налоговики могут считать здание или другой объект ОС, возведенный для хранения законсервированных ОС, непроизводственным и его амортизацию в налоговом учете — неправомерной.

По нашему же мнению, расходы на консервацию в любом случае связаны с хозяйственной деятельностью. Даже если объект выведен из активного использования. Поэтому не важно, какие расходы осуществляются для консервации ОС — текущие или капитальные. Они все равно должны быть учтены, когда определяется налогооблагаемая прибыль —прямо или посредством амортизации.

Похожего мнения ранее придерживались и суды. Они приходили к выводу, что ОС, которые не эксплуатируются, но находятся на консервации, продолжают считаться производственными (см., например, постановление ВАСУ от 04.12.2014 г. по делу № К/9991/43401/12)*. Более того, существующая судебная практика свидетельствует, что и налоговики при проверке считали непроизводственными те ОС, на которые нет: (1) или актов на ввод в эксплуатацию; (2) или актов о консервации (см.: постановление ВАСУ от 17.09.2014 г. по делу № К/9991/12495/12)**. Надеемся, что сейчас они не станут считать непроизводственными те ОС, которые построены для хранения производственных ОС.

* См.: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/41990222.

** См.: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/40904717.

Но это еще не все. Даже если вы докажете, что ОС, построенные для хранения законсервированных ОС, являются производственными — включать их в «налоговые» расходы нужно все равно осторожно. Здесь придется учитывать и п.п. 14.1.138 НКУ, и минимальные сроки амортизации, установленные сегодня п.п. 138.3.3 НКУ. Поэтому у вас «налоговая» амортизация здания для консервации или специальных лесов мало чем будет отличаться от правил предыдущего года. И не забывайте: если у вас бухгалтерская и «налоговая» амортизация, например, здания для консервации, отличаются (в результате разного срока полезного использования в бухучете и согласно п.п. 138.3.3 НКУ), вам придется корректировать свой финрезультат. Причем достаточно специфическим способом — сначала увеличить финрезультат на сумму бухгалтерской амортизации, а затем — уменьшить на сумму амортизации «налоговой» ( пп. 138.1, 138.2 НКУ).

И еще несколько слов о ремонте законсервированных ОС. Предположим, что до консервации срок амортизации ОС в бухучете был меньше, чем позволяет НКУ. В этом случае после расконсервации вы будете амортизировать объект ОС отдельно в бухгалтерском и в налоговом учет, а также вы будете корректировать финрезультат по методике, приведенной в пп. 138.1, 138.2 НКУ.

А если после расконсервации вы будете использовать расконсервированные ОС как непроизводственные — вам просто нужно корректировать финрезультат, добавляя к нему «бухгалтерскую» амортизацию. «Налоговой» амортизации у вас в этом случае вообще не будет ( п.п. 138.8.2 НКУ). Подробнее о специфике «амортизационной» и прочих корректировок читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 7.

В заключение еще одно. В прошлые годы налоговики весьма активно настаивали, что во время простоя вы обязаны вывести ОС из эксплуатации и прекратить начисление амортизации. Понятно для чего — чтобы без амортизации прибыль до налогообложения была большей. Не исключено, что они и сейчас, уже в новых реалиях, будут настаивать на этом. Помните: только вы решаете, что объект ОС нужно вывести из эксплуатации и приостановить его амортизацию. Собственно же простой ОС (например, в результате отсутствия заказов) не может быть причиной, чтобы консервировать ОС и останавливать амортизацию. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 44.

НДС

Несколько слов скажем об НДС-учете консервации ОС. Здесь собственно никаких существенных изменений. Консервация ОС свидетельствует о том, что они временно не эксплуатируются, после чего их опять планируется использовать в производственном процессе.

Поэтому законсервированные ОС будут использоваться в хозяйственной деятельности. Следовательно, нет оснований применять п.п. «г» п. 198.5 НКУ и начислять налоговые обязательства исходя из остаточной стоимости законсервированного ОС.

Что касается сумм «входящего» НДС по операциям, связанным с обеспечением процесса консервации, то они включаются в состав налогового кредита плательщика налога по общим правилам. Понятно, при условии, что налоговые накладные по поставкам в рамках этих операций зарегистрированы в ЕРНН.

Рассмотрим учет консервации ОС и расходов на их консервацию на примере.

Пример. В результате падения объемов заказов руководство предприятия приняло решение о консервации части производственного оборудования сроком на год.

На дату перевода части оборудования на консервацию его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета равнялась 120 000 грн., сумма начисленного износа — 350 000 грн. Текущие расходы на консервацию составили 7000 грн. (в части материалов и оплаты труда рабочих, задействованных в консервации) и 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.) в части «консервационных» работ, выполненных сторонней организацией.

Кроме того, построено здание для хранения законсервированного оборудования, первоначальная стоимость которого — 45000 грн. (включая работы, выполненные сторонней организацией на сумму 8000 грн. без НДС).

Текущие расходы на содержание объекта ОС на консервации составляют 400 грн. в месяц. Собственными силами проведено улучшение законсервированного ОС на сумму 20000 грн., срок амортизации решено не пересматривать. Расходы на расконсервацию (проводила сторонняя организация) — 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.).

Отразим указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

сумма, грн.

Понесены текущие расходы на консервацию в виде выполненных работ сторонней организацией

Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости выполненных работ

641/НДС

Понесены текущие расходы на консервацию в виде собственных материалов, оплаты труда и т. п.

20, 22 66, 65

Списаны расходы на строительство здания для консервации ОС в виде собственных материалов, оплаты труда и т. п.

20, 22 66, 65

Получены работы от сторонней организации по строительству сооружения для консервации ОС

Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости выполненных работ

641/НДС

Перечислена оплата за выполненные работы

Введено в эксплуатацию здание для консервации ОС

Переведен объект ОС на консервацию (составлен и утвержден Акт о приеме основных средств на консервацию)

Отражены расходы на содержание объекта ОС на консервации (за год)

20, 22 66, 65

Начислена амортизация здания, где хранятся законсервированные ОС (условно)

Увеличена балансовая стоимость законсервированного ОС на сумму улучшения

20, 22 66, 65

Отражены расходы на расконсервацию ОС

Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости выполненных работ

641/НДС

Расконсервирован объект ОС

выводы

  • Консервация ОС происходит на основании решения специальной комиссии, утвержденного приказом руководителя предприятия.

  • На законсервированные объекты ОС прекращают начислять амортизацию.

  • Текущие расходы на консервацию отражаются в составе прочих расходов напрямую, а капитальные расходы — через амортизацию необоротных активов, формирующихся из таких расходов.

  • Консервация ОС не исключает их из хозяйственной деятельности и поэтому не требует начислять налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НКУ.

Организации, имеющие на балансе большое количество основных средств, иногда сталкиваются с необходимостью перевода части объектов на консервацию. У работников бухгалтерии при этом возникают вопросы, связанные с документальным оформлением такой операции. Ведь часть документов, которые нужны для подтверждения затрат по консервации при расчете налога на прибыль, придется составлять самостоятельно внутри организации.

По разным причинам, например из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, отсутствия заказов или сырья и т.д., руководству организации приходится переводить объекты основных средств (ОС) на консервацию.

Консервация помогает сохранить характеристики объектов основных средств, необходимые для их эксплуатации в дальнейшем, так как при консервации прекращается использование объектов основных средств, принимаются дополнительные меры для поддержания их в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц к объекту основных средств либо объект ОС помещается в специально отведенное для хранения место.

Документальное оформление перевода объекта на консервацию

Надлежащее документальное оформление консервации – обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок перевода объектов основных средств на консервацию один и тот же. Он установлен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 ст. 256 НК РФ. Объект переводится на консервацию по решению руководителя на срок свыше трех месяцев. Следовательно, для проведения этой процедуры необходим приказ руководителя организации.

Обычно на консервацию переводятся объекты основных средств, которые находятся в определенном технологическом комплексе или имеют законченный цикл технологического процесса.

Подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию является акт о консервации объектов основных средств. Унифицированной формы данного первичного документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его форму и утвердить ее в учетной политике.

Прежде чем издать приказ о переводе объектов основных средств на консервацию, руководитель предприятия на основании поступившей заявки от инициатора перевода объектов основных средств на консервацию должен создать комиссию по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, к которому относятся объекты ОС, подлежащие консервации, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации ОС, составления сметы затрат на содержание законсервированных объектов ОС, оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации, а также инвентаризационную комиссию для проведения инвентаризации основных средств, подлежащих консервации.

После рассмотрения оформленных материалов по переводу объекта основных средств на консервацию, поступивших от председателя комиссии по переводу объекта ОС на консервацию и председателя инвентаризационной комиссии, издается приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию.

Затем составляется акт о переводе объекта ОС на консервацию.

Все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств производятся на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации.

Поговорим подробнее о том, какие документы необходимы для перевода основных средств на консервацию и как правильно их составить.

Для оформления процедуры перевода ОС на консервацию потребуются следующие документы:

– заявка на перевод объекта основных средств на консервацию;

– приказ руководителя о создании комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию;

– приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22);

– инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);

– сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18);

– акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств;

– заключение о консервации объекта основных средств;

– приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию;

– акт о переводе объекта основных средств на консервацию;

– смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

– инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Заявка на перевод объекта основных средств на консервацию.

Данный документ составляется инициатором перевода основных средств на консервацию в случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, неисправности оборудования и т.п.

Она составляется на имя руководителя, визируется главным бухгалтером и передается руководителю общества для вынесения решения о переводе объекта основных средств на консервацию.

Форма заявки утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Приказ руководителя о создании комиссии по переводу объекта(ов) основных средств на консервацию.

Этим приказом создается комиссия по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, к которому относятся объекты ОС, подлежащие консервации, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации основных средств, а также оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации.

Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22).

Указанный приказ типовой унифицированной формы является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.

Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем общества и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1).

Инвентаризационная опись (типовая унифицированная форма N ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.).

Этот документ составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй – остается у материально ответственного лица.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18).

Эта ведомость применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета.

В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному лицу.

Акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств.

Названный акт составляется и подписывается членами комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию и утверждается председателем комиссии. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.

В данном документе, в частности, указываются:

– причина и основания для перевода объекта основных средств на консервацию;

– перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание);

– планируется ли использование консервируемого объекта основных средств в будущем;

– превысят или нет расходы на консервацию объекта основных средств убытки от содержания незаконсервированных объектов основных средств;

– сохранятся ли на консервации необходимые характеристики объекта основных средств, переводимых на консервацию;

– могут ли качества объекта основных средств, переводимых на консервацию, остаться неизменными и без консервации.

Форма акта утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Заключение о консервации объекта основных средств.

Данное заключение составляется и подписывается членами комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию и утверждается председателем комиссии.

В заключении отражаются:

– причина и основания для перевода объекта основных средств на консервацию;

– перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание);

– вывод: подлежат или не подлежат приведенные в перечне объекты основных средств переводу на консервацию.

Форма заключения утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию.

Этот приказ издается после рассмотрения оформленных материалов по переводу объекта основных средств на консервацию, поступивших от председателя комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию и председателя инвентаризационной комиссии.

В приказе указываются причины и основания для консервации объекта основных средств на срок более трех месяцев, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и сроки консервации (начало и окончание).

В случае большого количества имущества перечень его является приложением к приказу.

Форма приказа утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Акт о переводе объекта основных средств на консервацию.

Указанный акт является подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию.

Данный документ должен содержать наименование основного средства, инвентарный номер объекта основных средств, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации. Форма акта утверждается руководителем организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Акт подписывается комиссией по переводу объекта основных средств на консервацию и утверждается руководителем общества.

Смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств производятся на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации.

Основными статьями расходов по смете могут быть:

– затраты на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, охраны и т.п.;

– отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды;

– материалы, израсходованные на консервацию;

– услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т.п.);

– услуги сторонних организаций;

– прочие расходы.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

На основании письменного приказа руководителя общества о переводе объекта основных средств на консервацию и акта о переводе объекта ОС на консервацию бухгалтер по учету основных средств помещает инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6) объекта, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку – «Основные средства на консервации». По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца.

Порядок перевода основных средств на консервацию приведен в табл. 1.

Таблица 1

Порядок перевода объекта основных средств на консервацию

«>

Действие

Ответственное лицо
1. Составить заявку на перевод объекта основных средств на консервацию и подписать ее Инициатор перевода ОС на консервацию
2. Утвердить (завизировать) заявку у главного бухгалтера или лица, им уполномоченного Главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное
3. Направить заявку руководителю общества для принятия решения о переводе объекта основных средств на консервацию Инициатор перевода ОС на консервацию

4. Создать комиссию по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, к которому относятся объекты ОС, подлежащие консервации, бухгалтерии и экономиче-ских служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, для оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации основных средств, а также оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации

Руководитель или лицо, им уполномоченное

5. Создать инвентаризационную комиссию для проведения инвентаризации основных средств, подлежащих консервации

Руководитель или лицо, им уполномоченное

6. Провести инвентаризацию объектов основных средств, подлежащих консервации

Члены инвентаризационной комиссии

7. Произвести оценку экономической целесооб-разности консервации основных средств

Члены комиссии по переводу объекта ОС на консервацию

8. Оформить (составить и подписать) заключение о консервации объекта основных средств

Члены комиссии по переводу объекта ОС на консервацию

9. Оформленные материалы по переводу объекта основных средств на консервацию передать на рассмотрение руководству общества

Председатель комиссии по переводу объекта ОС на консервацию

10. Издать приказ руководителя общества о переводе объекта основных средств на консервацию с указанием причин и основания для консервации объекта основных средств, перечня имущества, которое переводится на консервацию, и его балансовой стоимости Руководитель или лицо, им уполномоченное

11. Оформить (составить и подписать) акт о переводе объекта основных средств на консервацию, содержащий перечень и стоимость имущества, подлежащего консервации

Члены комиссии по переводу объекта ОС на консервацию

12. Составить смету расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов Члены комиссии по переводу объекта ОС на консервацию
Бухгалтер по учету основных средств

Расконсервация

Для того чтобы грамотно осуществить обратный процесс – расконсервацию объектов основных средств, организация также должна оформить соответствующие документы. Это:

– заявка на расконсервацию объектов основных средств;

– приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств;

– приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22);

– инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);

– сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18);

– акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации;

– заключение о расконсервации объектов основных средств;

– приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств;

– акт о расконсервации объектов основных средств;

– инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Заявка на расконсервацию объекта основных средств.

Указанная заявка составляется инициатором расконсервации основных средств в случае, если объекты подлежат дальнейшему использованию в производственном процессе. Заявка составляется на имя руководителя, визируется главным бухгалтером и передается руководителю общества для вынесения решения о расконсервации объекта основных средств.

Форма заявки утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объекта(ов) основных средств.

Данным приказом создается комиссия по расконсервации объекта основных средств из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, к которому относятся объекты ОС, подлежащие расконсервации, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих расконсервации, оформления документов на расконсервацию, а также для оценки технического состояния этих объектов.

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22).

Указанный приказ типовой унифицированной формы является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.

Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем общества и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1).

Инвентаризационная опись (типовая унифицированная форма N ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.).

Данная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй – остается у материально ответственного лица.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18).

Этот документ применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета.

В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному лицу.

Акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации.

Указанный акт составляется и подписывается членами комиссии по расконсервации объекта основных средств и утверждается председателем комиссии.

В акте отражается техническое состояние объекта основных средств, подлежащих расконсервации, в частности указываются:

– перечень имущества, которое подлежит расконсервации, его балансовая стоимость и срок его нахождения на консервации;

– техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основных средств (удовлетворительное или неудовлетворительное);

– сохранность в процессе нахождения на консервации необходимых характеристик расконсервируемого объекта основных средств;

– требуется или не требуется расконсервируемым объектам основных средств текущий или капитальный ремонт. Если требуется, то в акте отражаются выводы и предложения о характере и объемах ремонтных работ;

– не подлежат ли они реконструкции или модернизации;

– пригодны ли они к дальнейшему использованию.

Форма акта утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Заключение о расконсервации объекта основных средств.

Данное заключение составляется и подписывается членами комиссии по расконсервации объекта основных средств и утверждается председателем комиссии.

В заключении отражаются:

– причина и основания для расконсервации объекта основных средств;

– перечень имущества, которое подлежит раконсервации, его балансовая стоимость и сроки расконсервации (начало и окончание);

– вывод: подлежат или не подлежат расконсервации объекты основных средств, указанные в перечне имущества, которое подлежит расконсервации.

Форма заключения утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Приказ руководителя о расконсервации объекта основных средств.

Приказ руководителя о расконсервации объекта основных средств издается после рассмотрения оформленных материалов по расконсервации объекта основных средств, поступивших от председателя комиссии по расконсервации объекта основных средств и председателя инвентаризационной комиссии.

В приказе указываются причины и основания для расконсервации объекта основных средств, перечень имущества, которое расконсервируется, его балансовая стоимость и сроки расконсервации (начало и окончание).

В случае большого количества имущества перечень его является приложением к приказу.

Форма приказа утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Акт о расконсервации объекта основных средств.

Указанный акт является подтверждением расконсервации объекта основных средств. Акт подписывается комиссией по расконсервации объекта основных средств и утверждается руководителем организации. Данный акт должен содержать наименование основного средства, инвентарный номер объекта основных средств, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки расконсервации.

Форма акта утверждается руководителем организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

На основании письменного приказа руководителя организации о расконсервации объекта основных средств бухгалтер по учету основных средств помещает инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6) расконсервированного объекта в основную картотеку учета основных средств.

По этому объекту ОС возобновляется начисление амортизационных отчислений в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация объекта основного средства.

Поэтапный порядок расконсервации объектов основных средств приведен в табл. 2.

Таблица 2

Порядок расконсервации объекта основных средств

«>

«>

Действие

Ответственное лицо

1. Составить заявку на расконсервацию объекта основных средств

Инициатор расконсервации объекта ОС

2. Утвердить (завизировать) заявку у главного бухгалтера или лица, им уполномоченного

Главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное

3. Направить заявку руководителю общества для принятия решения о расконсервации объекта основных средств, находившегося на консервации

Инициатор расконсервации объекта ОС

4. Создать комиссию по расконсервации объекта основных средств

Руководитель или лицо, им уполномоченное

5. Создать инвентаризационную комиссию для проведения инвентаризации основных средств, подлежащих расконсервации

Руководитель или лицо, им уполномоченное

6. Провести инвентаризацию объектов основных средств, подлежащих расконсервации

Члены инвентаризационной комиссии

7. Провести оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, оформив ее актом оценки

Члены комиссии
по расконсервации
объекта ОС

8. Оформить (составить и подписать) заключение о расконсервации объекта основных средств

Члены комиссии
по расконсервации
объекта ОС

9. Оформленные материалы по переводу объекта основных средств на расконсервацию передать на рассмотрение руководству общества

Председатель комиссии по расконсервации объекта ОС

10. Издать приказ руководителя общества с указанием причин и основания для расконсервации объекта основных средств

Руководитель или лицо, им уполномоченное

11. Оформить (составить и подписать) акт о расконсервации объекта основных средств, содержащий перечень и стоимость имущества, подлежащего расконсервации

Члены комиссии по расконсервации объекта ОС

12. Данные о расконсервации зафиксировать в инвентарной карточке объекта основных средств (форма N ОС-6)

Бухгалтер по учету основных средств

Бухгалтерский учет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства законно переводятся на консервацию, т.е. выбывают из состава амортизируемого имущества.

Поэтому с 1-го числа следующего месяца амортизация по ним в налоговом учете не начисляется (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В бухгалтерском учете такой срок четко не установлен. Поэтому его можно установить таким же, как и в налоговом учете. Данный факт необходимо прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Основные средства, находящиеся на консервации, наряду с ОС, находящимися в эксплуатации, учитываются обособленно на счете 01 «Основные средства». Поэтому в плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 субсчет «Основные средства на консервации».

Как только в бухгалтерию поступит оформленный акт о консервации объектов ОС, бухгалтер по учету основных средств помещает инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6) объекта ОС, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку «Основные средства на консервации» и делает в учете бухгалтерскую запись:

Дебет 01/»Основные средства на консервации» – Кредит 01/»Основные средства в эксплуатации»

– основные средства переведены на консервацию.

После расконсервации объекта основных средств бухгалтер по учету основных средств помещает инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6) расконсервированного объекта в основную картотеку учета основных средств и делает в бухгалтерском учете следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 01/»Основные средства в эксплуатации» – Кредит 01/»Основные средства на консервации»

– отражена расконсервация объекта основных средств.

По данному объекту возобновляется начисление амортизационных отчислений в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация объекта основного средства.

Расходы по проведению консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов ОС включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.

Отражая эти расходы, бухгалтер делает такую запись:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» – Кредит 10 (20, 25, 26, 44, 69, 70)

– отражены расходы по консервации и расконсервации объектов основных средств.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость

Рассмотрим вопросы, которые могут возникнуть у бухгалтера в части НДС.

Нужно ли восстанавливать НДС при консервации недоамортизированного объекта основных средств?

Точка зрения ФНС России по данному вопросу изложена в письме от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ и согласована с Минфином России.

В частности, чиновники указали, что при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию, в отношении которых суммы НДС ранее были приняты к вычету, восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится.

Однако если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС по материалам, используемым на содержание основных средств, переведенных на консервацию, и по услугам, связанным с консервацией?

По нашему мнению, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в период консервации, а также суммы НДС по материалам, используемым на содержание основных средств, переведенных на консервацию, нельзя принять к вычету. Объясним почему.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Так как понесенные затраты по объектам основных средств, переведенным на консервацию, не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами обложения НДС, организация не может принять к вычету входной НДС по данным расходам.

К СВЕДЕНИЮ!

В арбитражной практике можно встретить решения, в которых судьи указывают, что организации имеют право на вычет по НДС по договорам на оказание услуг по содержанию законсервированного оборудования. Судьи подчеркивают, что затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание основных средств. А содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно не используемые производственные фонды в надлежащем состоянии (Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2007 N А09-4610/06-13-16).

Включить суммы невозмещенного налога в стоимость материалов (работ, услуг) нельзя, так как в ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень ситуаций, когда бухгалтер вправе это сделать, и рассматриваемые нами операции в нем не поименованы. Следовательно, источником отнесения не принятого к вычету налога будет дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Напомним: все расходы (материалы, зарплата, услуги сторонних организаций и т.д.), связанные с консервацией, бухгалтер должен списать именно на этот счет.

Можно ли данные суммы НДС учесть для целей налогообложения прибыли и включить их в состав внереализационных расходов? По мнению некоторых специалистов, да, можно, так как при условии документального подтверждения уплаченных сумм НДС они должны быть признаны обоснованными расходами наряду с другими затратами, направленными на консервацию объектов основных средств.

Вместе с тем в силу п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 названной статьи. Однако в данном случае п. 2 неприменим, так как в перечень этого пункта не входит сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам, связанным с переводом оборудования на консервацию.

Поэтому налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля могут исключить суммы «входного» НДС из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Предприятию придется самостоятельно сделать выбор и быть готовым отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Налог на имущество

Если основное средство организацией временно не используется (находится на консервации), платить налог на имущество все равно нужно. Данная точка зрения высказана Минфином России в письме от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101.

В письме приведены следующие аргументы. Налогом на имущество облагается стоимость объектов, которые числятся в бухгалтерском учете как основные средства. Об этом прямо говорит п. 1 ст. 374 НК РФ.

А то, что имущество, которое находится на консервации, не перестает быть основным средством, подтверждает п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Минфин России сделал вывод: основные средства во время консервации не перестают облагаться налогом на имущество (исключение – в случае если региональным законодательством предусмотрена льгота для организаций, основные средства которых находятся на консервации). Однако размер налога на имущество все-таки зависит от того, на какой срок актив передан на консервацию.

Если срок консервации объекта до трех месяцев, амортизация по нему продолжает начисляться. То есть остаточная стоимость основного средства в этом случае будет ежеквартально уменьшаться, а вместе с ней и размер платежей по налогу на имущество.

Если срок консервации актива более трех месяцев, амортизацию начислять не нужно, следовательно, налог на имущество во время консервации следует уплачивать в прежнем размере.

Налог на прибыль

Расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов, равно как и затраты на их содержание в период консервации, учитываются в качестве внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Так, по мнению Минфина России, предприятие имеет право отразить в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и ремонт для поддержания законсервированного объекта основных средств (письмо от 20.07.2007 N 03-03-06/1/507).

А вот арендные платежи за землю в отношении участка, на котором располагаются законсервированные объекты ОС, к указанным расходам не относятся. Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488.

Для содержания объектов основных средств, находящихся на консервации, организации нередко приобретают оборудование, различные материалы, выплачивают заработную плату обслуживающему персоналу за счет привлеченных кредитов. Расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ. На это указал Минфин России в письме от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204.

При переводе объектов основных средств на консервацию организации приобретают или разрабатывают сами типовые проекты на консервацию объектов основных средств. Возникает вопрос: имеет ли право организация учесть расходы по приобретению типового проекта на консервацию для исчисления налога на прибыль?

В данном случае следует руководствоваться подпунктами 8 и 9 п.1 ст. 265 НК РФ. По этим нормам могут быть учтены расходы налогоплательщика на консервацию объектов основных средств, в том числе на разработку типового проекта на консервацию, при условии их надлежащего документального подтверждения.

Таким образом, расходы на разработку типового проекта на консервацию объектов основных средств могут быть учтены для целей налогообложения при условии использования данного проекта при осуществлении деятельности организации. Указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, в котором данный типовой проект впервые был использован при консервации объекта основных средств.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Иногда на консервацию переводят основные средства, не относящиеся к производственным объектам. До консервации расходы (амортизация, затраты на содержание, ремонт и др.) по таким объектам не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации для целей налогообложения нельзя учесть и те расходы, которые появятся у организации после перевода данных объектов на консервацию.

К СВЕДЕНИЮ!

Основные средства, переданные на консервацию на срок более трех месяцев, в целях как бухгалтерского, так и налогового учета не являются амортизируемым имуществом, а значит, и амортизация по данным объектам не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Отдельные организации по ряду причин продают законсервированный объект основных средств. По мнению Минфина России, полученный доход от реализации законсервированного объекта ОС налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость данного объекта ОС (письмо от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253).

Иногда законсервированный объект основных средств организация продает с убытком. В этом случае бухгалтеру приходится искать ответ на вопрос: можно ли списать убыток в расходы единовременно (так как имущество в данный момент не амортизируется) или же согласно п. 3 ст. 268 НК РФ нужно включать его в расходы в течение определенного срока?

Ответ на этот вопрос изложен в письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253. Чиновники разъяснили, что в случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Транспортный налог

Законсервированные транспортные средства включаются в объект обложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения (статьи 357 и 358 НК РФ). При этом объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

Добавить комментарий