Как списать образцы товара переданные покупателю

Уже давно стали популярными промоакции, когда потенциальным покупателям раздаются пробные образцы товара. Это мероприятие получило свое название — сэмплинг (sampling — отбор проб). Проводятся такие акции для того, чтобы потенциальные покупатели ознакомились с новым товаром. Именно возможность бесплатно получить товар позволяет покупателю подобрать то, что ему нужно. То есть, выгоды таких мероприятий очевидны для обеих сторон: как для рекламодателя, так и для потенциального покупателя. А что будет в учете рекламодателя, давайте разбираться.

Налог на прибыль

Далеко не новость, что с 2015 года налоговоприбыльный учет полностью ориентирован на бухгалтерский. То есть, прежде всего, рассчитываем финансовый результат за отчетный период по правилам бухгалтерского учета, а затем полученный результат корректируем на налоговые разницы, предусмотренные разд. I, II, III и ХХ НКУ. Обратите внимание, нормы НКУ не содержат никаких требований корректировки финансового результата по операциям бесплатной передачи товаров. Поэтому

операции по бесплатной передаче товаров отражают в налогово-прибыльном учете исключительно по бухгалтерским правилам

Однако, есть исключение, которое касается только предприятий, обязанных* проводить корректировки, предусмотренные разд. III НКУ. Они увеличивают свой финрезультат до налогообложения на сумму средств или стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного периода неприбыльным организациям в размере, превышающем 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года ( п.п. 140.5.9 НКУ). Поэтому таким предприятиям бесплатную передачу рекламных образцов следует проводить с оглядкой на их получателя.

*Обязаны проводить такие корректировки высокодоходники с объемом дохода свыше 20 млн грн. за отчетный год, а также малодоходники с доходом менее 20 млн грн. за год, принявшие такое решение добровольно ( п. 134.1 НКУ).

Налог на добавленную стоимость

Какие последствия для целей НДС операций по бесплатному распространению образцов товара в рамках рекламной акции? Сразу ответим: во-первых, налоговые обязательства по НДС возникают на дату поставки товаров, во-вторых, на сумму входного НДС «компенсирующие» обязательства не начисляются. То есть, при безвозмездной передаче товаров обязательства по НДС возникают один раз. А теперь обо всем по порядку.

1. Налоговые обязательства по поставке товара. Бесплатное распространение образцов товаров в ходе рекламной акции является поставкой товаров в понимании п.п. 14.1.191 НКУ. А значит, такие операции облагаются НДС на общих основаниях*. При этом база обложения НДС не может быть ниже ( абз. 2 п. 188.1 НКУ):

*Конечно, речь идет о тех товарах, которые не попадают под необъектные ( п. 197 НКУ) или освобожденные от обложения НДС ( п. 198 НКУ).

— цены приобретения — для покупных товаров;

— обычных цен ( п.п. 14.1.71 НКУ) — для самостоятельно изготовленных рекламных товаров.

Учитывая, что

договорная стоимость товара равна нулю (товар передается безвозмездно), необходимо доначислить НДС до минимальной базы

В свою очередь, датой возникновения обязательств по НДС будет дата отгрузки (бесплатной передачи) товара ( абз. «б» п. 187.1 НКУ).

Порядок составления налоговых накладных в случае, когда минбаза превышает договорную стоимость, прописан в п. 15 Порядка № 1307 (ср. 025069200). В таком случае на дату отгрузки необходимо выписать две налоговые накладные:

— одну — на фактическую (договорную) стоимость поставки, равную нулю;

— вторую — на сумму превышения минимальной базы над фактической (договорной) ценой.

При этом обе налоговые накладные необходимо внести в Единый реестр налоговых накладных ( п. 201.10 НКУ). Впрочем, само по себе невнесение в ЕРНН первой налоговой накладной, по сути, никаких последствий для поставщика не несет**, однако не дает ему возможность корректно заполнить вторую налоговую накладную. Ведь в графе 2 второй налоговой накладной дополнительно к наименованию товара делают ссылку на налоговую накладную, которая выписана на договорную (т. е. нулевую) стоимость.

**На практике такую «нулевую» накладную ЕРНН не принимал, поэтому рекомендуем ее просто выписать для корректного заполнения второй накладной.

В верхнем левом углу налоговой накладной, составленной на сумму превышения, указывается тип причины:

— «15» — если осуществляется поставка покупного товара;

— «17» — если поставка самостоятельно изготовленного товара.

Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (рекламодатель) отмечает собственные данные. Табличная часть такой налоговой накладной заполняется согласно п. 16 Порядка № 1307 (подробно см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 20, с. 34).

Обратите внимание: если бесплатная раздача товара осуществляется розничным предприятием с выпиской итоговой налоговой накладной, то бесплатно розданный товар с нулевой стоимостью не будет учитываться в такой итоговой накладной, нужно выписать отдельную налоговую накладную. В таком случае к такой накладной будет выписываться вторая налоговая накладная на сумму превышения цены приобретения над ценой реализации (как правило, в розничной торговле с типом причины «15»).

Подчеркнем: НКУ не содержит никаких рекомендаций для определения такой минимальной базы, как цена приобретения (в отличие от обычной цены ( п.п. 14.1.71 НКУ)). Поэтому ее можно понимать по-разному: как первоначальную стоимость, определенную по правилам бухучета ( п. 8 П(С)БУ 9), или контрактную стоимость, уплаченную поставщику. Нам ближе первый вариант (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 27, с. 23, 2015, № 91, с. 8). Хотя налоговики высказывались иначе (см. письма ГФСУ от 13.04.2016 г. № 8220/6/99-99-19-03-02-15, от 27.04.2016 г. № 9614/6/99-99-15-03-02-15).

2. Входной НДС. Напомним: с 1 июля 2015 года любой входной НДС увеличивает налоговый кредит независимо от направления дальнейшего использования таких приобретений. Важно только наличие налоговой накладной, правильно оформленной и зарегистрированной в ЕРНН ( пп. 198.1, 198.6, 201.10 НКУ). А вот по товарам, работам (услугам), которые предназначены или в дальнейшем будут использоваться не в хозяйственной деятельности, в необъектных или освобожденных от обложения НДС операциях, начисляют «компенсирующие» обязательства по НДС ( п. 198.5 НКУ).

Без сомнения, цель проведения любой рекламной акции ( ст. 1 Закона о рекламе) — это, прежде всего, популяризация предприятия, распространение информации о своих товарах, привлечение внимание неопределенного круга лиц к своей хозяйственной деятельности. То есть, по своей сути, бесплатная раздача образцов товара направлена на получение дохода от реализации товаров в будущем, а не в момент такой бесплатной поставки. То есть, это расходы, которые направлены на увеличение сбыта продукции (увеличение дохода в будущем), что полностью соответствует определению «хозяйственная деятельность». Ведь хозяйственная деятельность — деятельность лица, направленная, прежде всего, на получение дохода ( п.п. 14.1.36 НКУ). Поэтому

по операциям бесплатного распространения образцов товаров в ходе рекламной акции (при условии надлежащего оформления документов) «компенсирующие» обязательства по НДС не начисляются

Соглашаются с этим и налоговики ( письмо ГФСУ от 19.04.2016 г. № № 8819/6/99-99-19-03-02-15).

Ну а чтобы связь с хоздеятельностью была очевидной и для налоговиков, нужно надлежащим образом документально оформить проведение рекламной акции. Поможет вам в этом статья на с. 8 этого номера журнала.

Обратите внимание: в случае, когда рекламная акция направлена на продвижение продукции или «раскрутку» деятельности, которая не подлежит обложению НДС ( ст. 197 НКУ) или подпадает под НДС-льготу ( ст. 198 НКУ), придется начислить «компенсирующие» НО.

Бесплатная раздача подакцизного товара: что с акцизом

Если в ходе рекламной акции вы решили бесплатно раздавать подакцизный товар*, следует учитывать массу тонкостей, связанных с его реализацией. Например: бесплатная раздача алкогольной и табачной продукции** требует наличия лицензии на розничную торговлю, а бесплатное распространение табачных изделий вообще запрещено***( ст. 10 Закона № 2899). Также следует учитывать ограничение минимальной цены на алкогольные напитки, коньяк, водку, ликеро-водочную продукцию и вино ( ст. 17 Закона № 481, т. е. по сути, речь может идти только о пиве) и многие другие моменты, которые выходят за рамки данной консультации, но которые необходимо досконально изучить, прежде чем начинать такие рекламные акции.

*О торговле подакцизными товарами вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 54 и № 18.

**Более подробно о торговле алкоголем и табаком можно узнать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 54.

***О том, что далеко не все товары можно распространять бесплатно, вы уже знаете из материала на странице 3 этого номера журнала.

В рамках данной статьи нас интересует вопрос начисления относительно «свежего» налога — «розничного» акциза на операции по бесплатному распространению подакцизных товаров.

До 01.01.2015 г. плательщиками акцизного налога в большей части были производители и импортеры подакцизных товаров****. Однако, после этой даты круг плательщиков расширился за счет предприятий, торгующих подакцизными товарами в розницу ( п.п. 212.1.11 НКУ). Их можно разделить на две группы розничных торговцев:

****Перечень подакцизных товаров указан в п. 215.1 НКУ.

— алкоголем и табаком;

— горючим.

Объектом налогообложения являются операции по реализации подакцизного товара ( п.п. 213.1.9 НКУ). При этом базой начисления в случае торговли алкоголем и табаком является стоимость реализации с учетом налога на добавленную стоимость ( п.п. 214.1.4 НКУ), а при торговле горючим — объем реализованного (физически отпущенного) горючего в литрах ( п.п. 215.3.10 НКУ). При этом датой возникновения налоговых обязательств по «розничному» акцизному налогу является ( п. 216.9 НКУ):

— для наличных расчетов — дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом о РРО;

— для безналичных расчетов — дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, который подтверждает факт продажи, отгрузки, физического отпуска товара;

— в случае реализации товаров физическими лицами — предпринимателями, которые уплачивают единый налог, — дата поступления оплаты за проданный товар.

Учитывая, что при бесплатной раздаче товаров компенсации за поставленный товар не предвидится, база для начисления «розничного» акциза не возникает. На наш взгляд, такой вывод справедлив по операциям бесплатного распространения подакцизных товаров, для которых установлена относительная (адвалорная) ставка налога ( п. 28.1 НКУ). Например, ставка акциза для алкогольных напитков и табака установлена в размере 5 % от стоимости их реализации с учетом НДС ( п.п. 215.3.10 НКУ). Согласны с этим и налоговики (см. подкатегорию 116.02 БЗ, письмо ГФСУ от 03.11.2015 г. № 23422/6/99-99-19-03-03-18).

Таким образом,

по операциям бесплатного распространения алкогольных напитков, «розничный» акциз не начисляется

Другое дело бесплатное распространение горючего. Ведь реализация горючего в понимании норм п.п. 14.1.212 НКУ имеет более широкое значение, и в нем акцент делается, прежде всего, на физическом отпуске горючего. Поэтому вряд ли налоговики так просто согласятся с неначислением «розничного» акциза на объем бесплатно розданного топлива. Ведь в своих разъяснениях налоговики пошли еще дальше: сославшись на такое широкое определение «реализации горючего», под начисление «розничного» акциза они подводят отпуск горючего через АЗС для собственных нужд ( письмо ГФСУ от 24.03.2016 г. № 6497/6/99-99-19-03-03-15)*.

*Подробно см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 37, с. 3.

Если вы решите, допустим, в качестве рекламной акции за каждые 20 литров купленного бензина отпускать покупателю 1 литр бесплатно, то за каждый такой бесплатный литр необходимо будет уплатить за свой счет «розничный» акциз в сумме 0,042 евро.

Хотя мы обращали* внимание на тот момент, что при бесплатной раздаче топлива отсутствует расчетная операция, а значит, отсутствует дата начисления «розничного» акциза ( п. 216.9 НКУ).

Пару слов о «топливном» акцизе. Бесплатная передача подпадает под определение реализации горючего, установленное в абз.2 п.п. 14.1.212 НКУ. Поэтому считаем, что на каждую полную или частичную операцию по реализации (в том числе бесплатной передаче) горючего составляется акцизная накладная ( п. 231.3 НКУ). Если объемы реализованного (в том числе бесплатно розданного) горючего превысят объемы полученного горючего от других плательщиков акцизного налога, с которых уплачен акцизный налог, то у вас дополнительно возникает объект налогообложения в соответствии с п.п. 213.1.12 НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 18).

Образцы товаров в массы: есть ли НДФЛ и ВС?

Здесь необходимо отталкиваться от возможности персонифицировать (т. е. определить) получателей образцов товаров и сумму полученного каждым их них «образцово-товарного» дохода.

Если объективная возможность персонифицировать получателей дохода отсутствует, то вопрос с НДФЛ и ВС вообще не возникает

Например, если в ходе рекламной акции любой участник может подойти к стенду и получить недорогой образец товара, то объект для удержания НДФЛ и ВС не возникает из-за невозможности персонификации. То же самое можно сказать и о расходах на дегустацию производимой продукции, угоститься которой может любой желающий.

Однако, чем уже круг получателей и чем выше стоимость образцов товаров, тем ниже вероятность, что вам удастся отстоять перед контролерами невозможность персонификации. Что же делать в таком случае?

По сути раздаваемые образцы товаров — это подарки. Что из этого следует? Можно сэкономить на налогах. Дело в том, что п.п. 165.1.39 НКУ выводит из состава облагаемых НДФЛ доходов физлица неденежные подарки, стоимость которых не превышает в 2016 году 689 грн. в расчете на месяц.

Имейте в виду! Для целей налогообложения стоимость неденежного подарка определяйте по обычным ценам. Это следует из положений п. 164.5 НКУ.

Кроме того, если стоимость подарка — образца товара не превышает 689 грн. (в расчете на месяц), то и ВС удерживать не нужно (см. п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Важно! Стоимость необлагаемых подарков обязательно отразите в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. В разделе I — с признаком дохода «160», в разделе II по строке с ВС — в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

А если стоимость подарка — образца товара превысила необлагаемую сумму? Тогда разница между этими двумя суммами, увеличенная на «натуральный» НДФЛ-коэффициент, войдет в налогооблагаемый доход физлица-получателя как дополнительное благо (см. п. 164.5, п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). Отметим, что при ставке НДФЛ 18 % размер «натурального» коэффициента равен 1,219512.

И не забываем о ВС со стоимости подарка, превышающей необлагаемый предел. По нашему мнению*, в базу обложения ВС такой доход должен попасть увеличенным на «натуральный» НДФЛ-коэффициент. Ведь именно с учетом этого коэффициента в бухучете будет начислен доход физлица — получателя товара. Рассчитывать «натуральный» ВС-коэффициент не нужно. Это не предусмотрено НКУ.

*Отметим, что у налоговиков по этому вопросу иное мнение (см. с. 22).

В связи с тем, что доход в рассматриваемой ситуации предоставлен физлицам в натуральной форме, НДФЛ уплатите в течение банковского дня, следующего за днем его начисления (предоставления) ( п.п. 168.1.4 НКУ).

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ необлагаемую часть стоимости подарка отразите с признаком «160», облагаемую — с признаком «126» как доход в виде дополнительного блага. Кроме того, полученный вместе с подарком доход (как необлагаемый, и так облагаемый (в сумме, начисленной в бухучете)) необходимо отразить в разделе II формы № 1ДФ по строке с ВС.

Обратите внимание: для того, чтобы отразить информацию о доходе физлица — получателя товара в разделе I Налогового расчета, вам понадобится его регистрационный номер учетной карточки плательщика налога — физлица — получателя товара. Позаботьтесь об этом при выдаче товара.

Если же физлицо отказалось от принятия регистрационного номера и имеет соответствующую отметку в паспорте, вам необходимо снять копию первой страницы его паспорта и страницы с отметкой ГНИ о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта.

Бухгалтерский учет

Операции по безвозмездной передачи товаров в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с требованиями НП(С)БУ или МСФО. Сразу отметим, что в национальных и международных стандартах бухучета содержатся похожие критерии признания доходов и расходов.

Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательств, которые обусловливают рост собственного капитала, при условии, что оценка может быть достоверна определена ( п. 5 П(С)БУ 15). Ясное дело, что при безвозмездной раздаче товаров ни роста собственного капитала, ни увеличения актива или уменьшения обязательств, ни каких-либо экономических выгод предприятие не получает. Потому операция по безвозмездной передаче товаров никак не вписывается в критерии признания дохода. Следовательно,

предприятие в момент бесплатной отгрузки товара доходы в бухгалтерском учете не отражает

А вот право на признание расходов в бухгалтерском учете у предприятия имеется, так как такая операция соответствует критериям признания расходов в бухгалтерском учете ( пп. 5, 6, 7 П(С)БУ 16). Предприятие увеличивает расходы на себестоимость безвозмездно переданных товаров в отчетном периоде их отгрузки. Такие расходы связаны с продвижением и продажей товаров, работ, услуг и учитываются в составе расходов на сбыт ( п. 19 П(С)БУ 16). При этом доначисленный НДС на сумму превышения минбазы над договорной стоимостью отражаем по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» ( п. 1.3 Инструкции № 141).

Как определить себестоимость бесплатно переданной рекламной продукции? Согласно п. 16 П(С)БУ 9 предусмотрено пять методов определения себестоимости запасов при их выбытии. Один из них, который чаще всего используют розничные торговцы, — метод цены продажи. Этот метод выбирают предприятия, которые имеют достаточно большую и часто меняющуюся номенклатуру товаров с приблизительно равным уровнем торговой наценки, при условии, что применение прочих методов не оправдано ( п. 22 П(С)БУ 9).

При использовании метода цены продажи следует учитывать, что расчет себестоимости осуществляется по среднему проценту на весь реализованный товар. Рассчитать себестоимость единицы можно исходя из среднего процента наценки.

Обратите внимание, минимальная база для начисления НДС-обязательств ( п. 188.1 НКУ) может отличаться от себестоимости единицы продукции, так как для определения минбазы необходимо отталкиваться от цены приобретения. Как определить цену приобретения — см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 17, с. 23.

Пример. С целью рекламы и продвижения нового вида товара предприятие организовало бесплатную раздачу образцов такого товара.

Бухгалтерский учет рекламной раздачи образцов товара

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Оприходованы товары, полученные от поставщика

Отражена сумма НДС (до регистрации НН в ЕРНН)

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

Произведена бесплатная раздача образцов товара и списана их себестоимость

Доначислены НО до минимальной базы (НН зарегистрированы в ЕРНН)

641/НДС

Списаны на финансовый результат:

— себестоимость бесплатно переданных товаров

— доначисленные обязательства по НДС

выводы

  • В бухгалтерском учете при бесплатной раздаче образцов товара доходы не признают, а себестоимость таких товаров отражается в расходах на сбыт.
  • Операции по бесплатной передаче товаров отражают в налоговоприбыльном учете исключительно по бухгалтерским правилам.
  • Обязательства по НДС начисляются на минимальную базу, при этом «компенсирующих» обязательств по НДС нет.
  • «Розничный» акциз на бесплатно розданный алкоголь начислять не нужно. А вот с уплатой «розничного» акциза при бесплатной раздаче топлива не все так просто. Возможно, за такое неначисление придется побороться.
  • Если раздача образцов товара осуществляется физлицам, а объективная возможность персонифицировать полученный ими доход отсутствует, то вопрос с НДФЛ и ВС вообще не возникает.

Если срок годности непосредственно на таком товаре не указан, продавать его тоже нельзя.

Просроченные товары или товары без обязательного указания срока годности могут быть возвращены поставщику, утилизированы либо уничтожены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 09.12.2018 введен запрет на договоренности торговых сетей с поставщиками о возмещении стоимости, возврате или замене качественных продовольственных товаров, срок годности которых составляет не более 30 дней. Для товаров с большим сроком годности такие условия допустимы, но только если они не были навязаны продавцу. Кроме этого, в договор поставки нельзя включать условие о возмещении продавцом расходов на утилизацию или уничтожение непроданных товаров (см. закон от 28.11.2018 № 446-ФЗ).

О нюансах учета НДС при возврате товаров поставщику читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

ВАЖНО! Если товары не возвращаются поставщику, то по ним понадобится заключение соответствующего органа госнадзора (санитарного, ветеринарного, товароведческого и т. п.) о том, что с этими товарами следует сделать. Уничтожать без экспертной оценки допускается:

  • пищевую продукцию, которая имеет явные признаки порчи и может быть опасна при употреблении;
  • товары, собственник которых не может подтвердить их точное происхождение.

Каков порядок списания товарных потерь см. .

Оформление бухгалтерской первички по просроченным товарам

Порядок списания определяет руководство компании. Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:

  • порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;
  • порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
  • порядок документального оформления всего процесса.

По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности. В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику.

Унифицированным альбомом первичных форм (утв. Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.

Бланки и образцы заполнения форм на списание ищите в статьях:

  • «Унифицированная форма № ТОРГ-15 — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ТОРГ-16 — бланк и образец».

При этом хозсубъекту разрешается разработать бланки форм на списание товарно-материальных ценностей самостоятельно, учитывая требования к оформлению первичных документов, которые указаны в ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Оформление бухгалтерской первички по просроченным товарам

Передача товаров на утилизацию специализированной фирме оформляется так же, как реализация (накладной, УПД и т. п.).

Типовые проводки по списанию

Типовые проводки по списанию

Для лучшего понимания принципа употребления того или иного счета лучше всего рассмотреть ситуации на примере.

Пример

31.03.2021 провели инвентаризацию на центральном складе сети супермаркетов. По итогам инвентаризации выявили:

  • партию рисовой крупы со сроком годности до 20.03.2021 стоимостью 12 000 руб.;
  • партию гречневой крупы со сроком годности до 05.04.2021 стоимостью 16 000 руб.
  1. Исходя из сроков годности, обе партии решено было изъять из продажи.

В бухучете была сделана запись: Дт 41 / Товары с истекшим сроком годности (далее — Товары ИСГ) Кт 41 / Товары на продажу

  1. Оба товара внешних признаков порчи не имели. Поэтому образцы обеих круп направили на экспертизу.

Расходы на экспертный анализ (1 770 руб. с НДС) и стоимость переданных образцов отразили в бухучете:

Дт 91 Кт 76 — 1 500 руб. — экспертиза;

Дт 19 Кт 76 — 270 руб. — НДС по услугам экспертизы;

Дт 91 Кт 41 /Товары ИСГ — 100 руб. — стоимость образцов (от каждого продукта взяли пробу стоимостью 50 руб., 2 × 50 = 100).

  1. По результатам экспертизы гречневую крупу было разрешено утилизировать, а рисовую предписано уничтожить.

3.1. Для уничтожения рисовой крупы была привлечена сторонняя организация, которая за свои услуги выставила счет на 2 360 руб. (в т. ч. 360 руб. НДС). В учете бухгалтер зафиксировал следующие проводки:

Дт 94 Кт 41 / Товары ИСГ — 11 950 руб. (12 000 – 50);

Дт 91 Кт 94 — 11 950 руб. — списана себестоимость уничтоженных товаров;

Дт 91 Кт 76 — 2 000 руб. — учтены расходы по услугам сторонней организации по уничтожению;

Дт 19 Кт 76 — 360 руб. — НДС по услугам сторонней организации.

3.2. Гречневую крупу реализовали приюту для животных за 8 000 руб. В учете были сделаны такие проводки:

Дт 62 Кт 90 — 8 000 руб. — начислена выручка от реализации;

Дт 90 Кт 68 / НДС — 1 220 руб. — НДС с реализации;

Дт 90 Кт 41 / Товары ИСГ — 15 950 руб. (16 000 – 50).

Налоговые нюансы списания товаров

Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.

Если выявление, изъятие из оборота, утилизация или уничтожение просроченных товаров являются законной обязанностью продавца, результаты от этих операций могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подтверждают эти выводы и письма Минфина, например от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 09.07.2018 № 03-03-06/1/47374.

Из этого следует и возможность вычета по НДС, уплаченному за услуги, связанные с экспертизой, утилизацией или уничтожением товаров с истекшим сроком годности.

А как быть с НДС, который вы взяли к вычету по самому списываемому товару? Нужно ли его восстанавливать? Этот вопрос является спорным. Узнать, как складывается правоприменительная практика по нему, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Итоги

Порядок списания товаров с истекшим сроком годности имеет свои нюансы в части документального оформления, необходимости проведения экспертизы и учета расходов (убытков) от списания для целей налогообложения.

  • Трудовой кодекс РФ
  • Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»
  • Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий