История и перспективы российского бухгалтерского учета

АННОТАЦИЯ

В процессе исторической эволюции бухгалтерский учёт менялся и совершенствовался. В ой статье причины появления и развития бухгалтерского в историческом контексте. Особое значение отводится возникновению двойной записи и созданию персональных компьютеров, которые позволили автоматизировать учет.

Исследование исторического развития бухгалтерского учета необходимо проводить по всем историческим эпохам для отслеживания изменений в методологической базы в разных странах мира, обнаружения исторических предпосылок, необходимых и достаточных условий возникновения, установления временных границ распространения и развития бухгалтерского учета.

Целью данной статьи является установление предпосылок возникновения бухгалтерского учета, определение условий его распространения, а также выявление этапов развития и совершенствования бухгалтерского учета.

На данный момент бухгалтерский учет называют языком бизнеса. Это с тем, что формирует информацию о коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта, которая необходима для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности, для принятия оптимальных управленческих решений, как самого предприятия, так и партнеров по бизнесу. В своем развитии бухгалтерский учет прошел девять этапов.

Первый этап имеет название «Инвентарный учет». Он подразумевает фиксирование только остатков различных вещественных ценностей. В Древнем Египте в качестве материальных носителей информации выступал папирус, в Вавилоне использовались гоняные таблички и черепки, а в Перу – веревки. В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывались камешки – первичные документы.

Второй этап связан с возникновением приходно-расходного учета. На этапе происходит зарождение синтетического и аналитического учетов. Так в этот период происходит смена периодической инвентаризации на текущий учет. На папирусах происходило фиксирование каждого действия хозяйственной деятельности, а не только остатки ценностей. В конце дня составлялись отчеты, отражающие движение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе наименований ценностей. Каждая страница отчета подсчитывалась отдельно, а затем выводилась общая сумма по отчету.

Возникновение третьего этапа связано с углублением товарных отношений и появлением счета расчетов. Расчеты имели индивидуальный и коллективный характер и осуществлялись как на уровне городов, так и на уровне хозяйств. Государственные расчеты охватывали распределение и перераспределение средств в натуральном измерении, а расчеты между хозяйствами осуществлялись в рамках товарообменных операций. На этом этапе возникает система символов ценностей: и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, специи, меха, мед.

На этапе увеличивалась роль государства и правительства, влекло за собой увеличение расходов для выплат должностным лицам. Все совершаемые операции оплачивались драгоценными слитками и упрощение расчетов подталкивало к использованию чеканных денег. В этот период деньги превращаются в объект учета.

В рамках пятого этапа деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов. Этот процесс связан с появлением первых настоящих банков в Греции в V веке до н. э. Развитие торговли вызвало у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие. Вследствии чего, это породило развитие банков и банкиров.

Сначала появились обычные менялы. Свободные граждане Греции считали недостойным заниматься коммерцией, поэтому банкирами становились выходцы из рабов. Наиболее талантливые из них, обогатившие хозяина и нажившие капитал, покупали свободу и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Только в исключительных случаях (при большом богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными гражданами. В ходе обмена метеки быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки. Деятельность банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег .

К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т. е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись «платежными поручениями», которые имели название «диаграфе».

При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и «симбол» – кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя «диаграфе» или «симбол».

Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). До настоящего время остается загадкой технология бухгалтерских записей, осуществляемая банкирами. В некоторых письменных источниках упоминается древнегреческий способ вычеркивания записанной ранее информации. Так, например, учитывали долги по налогам и их погашение.

Далее Рим завоевал Грецию и вместе с ней банковский учет. Счета клиентов приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится – «он должен», а кредит – «он имеет». Сами клиенты и банкиры становились дебиторами и кредиторами.

Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии. Оно «затмило» приходно-расходные счета .

На шестом этапе деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря. Римляне стали совершенствовать бухгалтерский учет. Со временем акцент сместился с первичных документов на бухгалтерские регистры.

Записи в первых полноценных бухгалтерских регистрах осуществлялись двусторонним способом, т. е. приход записывался слева, а расход – справа. При регистрации долгов использовались такие термины, как «дебет» и «кредит». Каждая хозяйственная операция отражалась в виде бухгалтерской проводки.

Седьмой этап происходил в средневековье. Здесь формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Основным принципом камеральной бухгалтерии стало то, что основными объектами признавались касса, ожидаемые поступления и выплаты. Регистрации подлежали поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы определялись заранее. В отличии от камеральной простая бухгалтерия предполагала учет кассовых операций и имущества, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми величинами.

В это же время происходит возникновение одного из современных методов бухгалтерского учета – двойной записи, которую впервые описал Бенедетто Котрульи в 1458 году в книге «О торговле и современном купце».

Термин «бухгалтер» возник впервые в Германии, когда был подписан указ об учреждении должности бухгалтера вместо писца денежной палаты.

К числу выдающихся бухгалтеров XV века относится знаменитый венецианец Вольфганг Швайкер, который сформулировал цели бухгалтерского учета. Двойную запись он определил как метод бухгалтерского учета, ввел золотое правило: «нет бухгалтерской записи без документа». Именно В. Швайкер произвел кодировку бухгалтерских проводок, которая стала прототипом современного плана счетов .

Таким образом, бухгалтерский учет как наука сформировалась в конце XV века. Ее стали называть «староитальянской». Великий поэт Гёте назвал двойную бухгалтерию «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума».

С появлением в XX веке компьютеров возможности и функции бухгалтерии стали расширяться. В современном мире бухгалтера занимаются и учетом, и анализом финансово-хозяйственной деятельности, а также учувствуют в плановой деятельности организации и разрабатывают оптимальные управленческие решения.

Известный немецкий философ О. Шпенглер считал, что три великих человека – Н. Коперник, X. Колумб и Л. Пачоли – изменили мир. Можно оспаривать это мнение, но приятно, что роль бухгалтерского учета в мировой цивилизации выделена именно таким образом.

Таким образом, использование исторического подхода позволило исследовать генезис бухгалтерского учета, установить динамику и периоды его ретроспективного и перспективного развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь определенное место среди других методологических подходов, обеспечивающих познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким оказывается бухгалтерский учет.

Список литературы:

В дореволюционное время Россия занимала одно из последних местсреди крупных европейских стран по систематизации и публикации знанийпо ведению бухгалтерского учета и построению финансовой отчетности.Знакомство с системой двойной записи и применение ее на практикеосуществились в России лишь в конце 18 века. Данный факт объясняетсятем обстоятельством, что не было рынков капитала, отсутствовали крупныекорпорации и другие рыночные институты. Управлениефинансамипредприятий, как правило, ограничивалось рамками бухгалтерского учета,хотя в дореволюционной России зарождалось такое научное направление,как балансоведение.

Развитие учетной мысли в России, и политические особенностистраны повлияли на характер нормативных документов в отношениитребований, предъявляемых к финансовой отчетности, а также на еесущность и цели.

Вопросами периодизации развития бухгалтерской отчетностиРоссии занимались многие российские ученые, такие как Д.Я.Соломатин, Д.М. Кочетков, Т.Я. Прокудин и многие другие.Заслуженный деятель науки Российской Федерации Я.В. Соколов(1938-2010) в своих трудах исследовал историю развития бухгалтерскогоучета и отчетности в России.

Д.Я. Соломатин выделяет пять этапов вразвитии бухгалтерской отчетности в России:

  1. становление (1898-1916);
  2. отчетность во времена военного коммунизма (1917-1921);
  3. отчетность в период НЭПа и в годы Великой Отечественнойвойны (1921-1945);
  4. отчетность в послевоенные годы в условиях жесткойадминистративной системы (1946-1980);
  5. отчетность на современном этапе — рыночные отношения в России (1981-2005).

Д.М. Кочетков дополнил даннуюклассификацию этапом зарождения отчетности (1654-1898).

Исследователь Т.Я. Прокудин, проведяанализ развития бухгалтерского учета, выделил четыре этапа развитияотчетности в зависимости от исторического периода .

Опираясь на классификацию, разработанную советскими учеными, атакже на нормативную документацию в области учета и отчетности и болеедетально исследуя исторические этапы, предлагаем доработанный вариантклассификации этапов становления учета и отчетности в России,основанный на диалектике особенностей развития страны в различныепериоды. При разработке классификации применялось исследованиеинституциональных изменений в теории и практике финансовой отчетности вРоссийской Федерации. Основные этапы становления финансовой отчетностив Российской Федерации показаны в табл. 1.

Таблица 1. Основные этапы становления финансовой отчетности вРоссии

Этап Наименование Ученые, занимающиеся балансоведением и финансовойотчетностью Примечания, характеристики, нормативные документы
1-й этап (XVII-XIX вв.) Зарождение Зарубежный опыт, перенимаемый при Петре I(1672-1725), историк, экономист М.Д. Чулков (1743-1793) Регламент управления адмиралтейства и верфи(1722). Банкротский устав (1800). Закон о порядке ведения купцамиторговых книг (1834)
2-й этап (1898-1917) Становление Создатель балансовой теории Н.С. Лунский(1877-1942); Р.Я. Вейцман (1870-1936); А.П. Рудановский (1863-1934);Н.А. Кипарисов (1873-1956) Устав о промысловом налоге (1899)
3-й этап (1917-1921) Стабилизация и военный коммунизм Н.А. Блатов (1875-1942) Декрет Совета народных комиссаров РСФСР от27.07.1918 «О торговых книгах»
4-й этап (1921-1931) Новая экономическая политика (НЭП) И.Р. Николаев (1877-1942) Новая экономическая политика, принятая15.03.1921 X Съездом РКП(б). Приказ по ВСНХ РСФСР и НКФ РСФСР от10.03.1928 №405 «Об обязательных формах публичной отчетностии об обмене контокоррентными выписками»
5-й этап (1931-1945) Довоенные и военные годы А.М. Галаган (1879-1938) и др. Постановление Совнаркома СССР от 29.07.1936№1372 «Положение о бухгалтерских отчетах и балансахгосударственных и кооперативных хозорганов предприятий»
6-й этап (1945-1964) Построение развитого социализма Академик АН СССР С.Г. Струмилин (1877-1974);Ученый Н.С. Помазков (1889-1968) Приложение к Постановлению Совета Министров СССРот 12.09.1951 №3447 «Положение о бухгалтерских отчетах ибалансах государственных, кооперативных и общественных предприятий иорганизаций»
7-й этап (1964-1985) Период застоя Ученый, профессор, бухгалтер-практик Н.Р.Вейцман (1894-1981) Постановление Совета Министров СССР от29.06.1979 №633 «Об утверждении Положения о бухгалтерскихотчетах и балансах»
8-й этап (1985-1994) Доперестроечный и перестроечный период Д.э.н., профессор В.В. Ковалев (1948) Постановление Совета Министров СССР от08.10.1987 №1123. Постановление Совета Министров – Правительства РФ от12.02.1993 №121 «О мерах по реализации Государственнойпрограммы перехода Российской Федерации на принятую в международнойпрактике систему учета и статистики в соответствии с требованиямиразвития рыночной экономики»
9-й этап (1994-1998) Начало реформирования Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗПостановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «Обутверждении Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовойотчетности» . Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н»Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
10-й этап (1998-2011) Унификация и стандартизация Д.э.н., профессор В.Ф. Палий ПБУ 4/99, Приказ Минфина России от 13.01.2000№4н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций». Приказ Минфина России от 28.06.2000 №60н;Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н; Приказ Минфина России от02.07.2010 №66н; Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ
11-й этап (2011-по настоящее время) Мировая конвергенция учетных систем Федеральный закон от 06.12.2011№402-ФЗ; Постановление Правительства РФ от25.02.2011 №107; Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н
12-й этап. Перспективы Перспективы Утверждение проекта приказа о введении вдействие Международных стандартов финансовой отчетности дляобщественного сектора (МСФООС)

Плавно перетекающие этапы исторического развития Россииповлияли на «относительность» периода, в которомжил и творил тот или иной ученый, поэтому за основу периодизации быливзяты основные требования, предъявляемые к финансовым отчетамконкретного исторического этапа развития российской экономики.

Применение теории «парадигм» американскогоисторика науки Т. Куна (1922-1995) позволиловыявить институциональные закономерности и изменения в теории ипрактике развития финансовой отчетности в Российской Федерации. Т. Кунв своем труде выдвигает идею парадигмы, т.е. совокупностиобщепризнанных знаний. Согласно Т. Куну научное знание развиваетсяскачкообразно, посредством научных революций. Любой критерий имеетсмысл только в рамках определенной парадигмы, исторически сложившейсясистемы воззрений. Переход от одной парадигмы к другой представляетсобой научную революцию .

Опираясь на классификацию этапов научного развитиябухгалтерского учета, разработанную Л.А. Чайковской,а также на проведенный автором статьи анализ становления финансовойотчетности в России, можно с уверенностью сделать вывод, чтоформирование отчетности в стране происходило посредством революционных(перестроечных) преобразований в стране. Таким образом, парадигмальноеизменение финансовой отчетности в Российской Федерации можно изобразитьследующим образом на рисунке.

Включение МСФО в действующую институциональную среду финансовой отчетности в России

Рисунок 1. Включение МСФО в действующую институциональную средуфинансовой отчетности в России

Из вышеприведённого рисунка видно, что генезис бухгалтерской (финансовой)отчетности в России означает ее зарождение с 1721 годупри попытке Императором Всероссийским Петром I создать первуюкоммерческую школу. Бухгалтерский учет в виде конкретной наукизарождался посредством соперничества научных школ и победы одной изних. Русская национальная школа во многом сформировалась под влияниемевропейской учетной мысли. В начале XIX в. столкнулись два влияния нарусский учет: французское и немецкое – с превалированиемнемецкого влияния. Влияние французской школы было слабее и к серединеXIX в. прекратилось. Итальянское влияние на русский учет былонепродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния всущности не было вплоть до 1990-х гг. Вместе с тем российская учетнаямысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходилаих. Так, создателем балансовой теории в России явился представительмосковской школы учета Н.С. Лунский .

Становление бухгалтерской отчетностикак науки, происходило на стадиях со 2-го по 6-й этап. Законодательноеустройство хозяйственной жизни страны, закрепившее нормы права по типуевропейской правоприменительной практики, отличалось механизмомдетальной регламентации ведения учетных книг, организациигосударственного контроля и налогообложения. Централизованноерегулирование формальных институтов бухгалтерского учета и отчетности впослереволюционный период органически вписалось не только винституциональную систему советской экономики, но поддерживалосьнеформальными институциональными образованиями (культурой, традициями,ментальностью нации и др.) .

Таким образом, регулирование советского бухгалтерского учета иотчетности выполняло задачи создания единого порядка документальногооформления, отражения в аналитическом и синтетическом учетах ибухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности и обобщенныхучетных и отчетных показателей. Советская учетная система, оцениваемаяучеными как уникальная, отвечала интересам общества господстваобщественной собственности на средства производства .

На начальных этапах строительства социализма создаваласьтеоретическая платформа централизованного учетного регулирования, авыстроенная в стране система регламентирования бухгалтерского учета иотчетности обладала следующими признаками:

  • приоритетом законодательного регулирования хозяйственнойдеятельности предприятий, организаций, объединений, ведомств иминистерств;
  • централизованным регулированием бухгалтерского учета иотчетности;
  • преобладанием регулирования бухгалтерского учета надрегламентацией процедур бухгалтерской отчетности;
  • отсутствием в нормативном учетном регулировании принциповбухгалтерского учета и отчетности;
  • первостепенностью методик бухгалтерского учета и оценки егообъектов перед правилами отчетности;
  • единством регулирования бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности;
  • жесткими правилами особенностей видов экономическойдеятельности в бухгалтерском учете субъектов хозяйствования .

На данный политический период приходятся тяжелые годы:революция, годы военного коммунизма, НЭПа, сталинских репрессий, годыВеликой Отечественной войны. Несомненно, все это отражалось и нахарактере требований к финансовой отчетности в эти годы. В этотнепростой политический период русские ученые показали огромную эрудициюв теории и практике учета, большую начитанность в иностранной, главнымобразом немецкой, литературе. Данный факт, несомненно, вызываетгордость за российскую науку. Однако политическая обстановка вносилазависимость и нервозность в развитие ученой мысли. Так, учение А.П.Рудановского было признано буржуазным, и в 1934 году он внезапноскончался от сердечного приступа. Над А.М. Галаганом также был устроенпоказательный общественный суд. В результате ему была запрещенапедагогическая деятельность, и в 1938 году он умирает . Такимобразом, в 30-е гг. теория и практика учета стали стремительнодеградировать. Исследования трудов основоположника марксизма-ленинизмаВ.И. Ленина показали их противоречивость и спорность. Его высказываниепо поводу недостоверности капиталистического баланса из-за того, что онсоставляется в интересах собственника, не прошло проверку временем. Внормативных документах советского времени отсутствовали требования,предъявляемые к бухгалтерскому балансу на концептуальном уровне, в товремя как современные МСФО содержат описание принципов финансовойотчетности, а также содержат в своем перечне МСФО (IAS) 36″Обесценение активов», основным требованиемкоторого является проведение обязательной проверки активов иобязательств на их обесценение. Также не выдержала проверки временеммысль В.И. Ленина, что в коммунистическом обществе функции учета иконтроля станут «…выполняться всеми по очереди, будут затемстановиться привычкой и, наконец, отпадут как особые функции особогослоя людей» . Все эти обстоятельства в совокупности, вконечном счете, и привели к кризису бухгалтерского учета и отчетностикак науки, выражающемуся в накоплении фактов, не вписывающихся внаучную учетную традицию и не объяснимых в ее рамках.

В предложенной автором классификации к этому сложному периодуотносятся два этапа: период застоя доперестроечный иперестроечный периоды.

Данный этап характеризуется тем важным обстоятельством, что вмомент внутренних противоречий в стране, вызванных периодом застоя иперестройкой, в мире происходят значительные события, вызванныеглобализацией экономики, созданием Европейского союза, мировогокапитала и внедрением МСФО в организацию учета развитых стран. Поэтомусвоевременным и судьбоносным событием в развитии современного учета иотчетности в России явилось появление в 90-х гг. статьи профессора В.Ф.Палия, способствовавшей принятию нового Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитывающегоизменения в хозяйственном механизме страны. За период 1946-1964 гг.неоднократно изменялся План счетов. Типовые планы счетов 1949 и 1954гг. были громоздкими и излишне детализированными. План счетов 1949 годасодержал 126 счетов, План счетов 1954 года – 73 синтетическихсчета и 139 субсчетов. В 1956г. введен Сокращенный план счетов (45счетов). С 1960г. введен единый План счетов для предприятий всех видовэкономической деятельности местного, республиканского и союзногоподчинения, состоящий из 69 синтетических счетов, сгруппированных поэкономическому содержанию. В.Ф. Палий отмечал, что причинами подготовкинового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций по сравнению с действующим документом явилисьнеобходимость учета внешнеэкономической деятельности и необходимостьодновременного учета, как коммерческой деятельности, так и деятельностинекоммерческих организаций.

Последняя классификация, предложенная автором статьи нарисунке, – это вытеснение старой учетной парадигмы новой,способной объяснить вновь возникающие факты хозяйственной деятельности.Сюда относятся три этапа: 9-й этап, 10-й этап, 11-й этап и последний,12-й этап, охватывающий перспективный переход учета в общественномсекторе на МСФО.

С начала 1990-х гг. Минфин России стал выпускать Положения побухгалтерскому учету, которые являются национальными стандартамиведения учета и отчетности в Российской Федерации. По ним можнопроследить историю сближения МСФО с российскими стандартами. Так,Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» с 1994г. пересматривалось четыре раза (в 1994г.,1998г. и 2008г.).

Причина пересмотра – появление новых требований иредакций по учетной политике в МСФО. На протяжении этого периода такжедважды пересматривалось и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99).Последняя редакция ПБУ 4/99, появившаяся в связи с Программойреформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности, существенно отличается от предыдущейредакции ПБУ 4/96 лишь тем, что в ней описывается современная модельбаланса, не содержащая в активе строки «убытки».Остальные различия между старой и новой редакциями ПБУ незначительны.Следует отметить, что подготовительные периоды, предшествующие вводу вдействие МСФО на территории России, занимали довольно продолжительноевремя. По внедрению МСФО Россию опередили многие бывшие союзныереспублики. Революционным шагом явилось принятие Приказа Минфина Россииот 25.11.2011 №160н «О введении в действие Международныхстандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартовфинансовой отчетности на территории Российской Федерации»,которые должны применяться при построении консолидированной отчетности.

Определения бухгалтерской (финансовой)отчетности в действующих нормативных документах РСБУ и МСФО

Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «Обухгалтерском учете». ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации». Бухгалтерская отчетность– единая система данных об имущественном и финансовомположении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,составляемая на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Бухгалтерская (финансовая) отчетность– информация о финансовом положении экономического субъектана отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движенииденежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствиис требованиями, установленными настоящим Федеральным законом. МСФО (IAS) 1. «Представление финансовой отчетности» Финансовая отчетностьпредставляет собой структурированное отображение финансового положенияи финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетностиявляется представление информации о финансовом положении, финансовыхрезультатах и движении денежных средств предприятия, которая будетполезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономическихрешений. Финансовая отчетность общего назначения (именуемая»финансовая отчетность») – этоотчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей техпользователей, которые не имеют возможности получать отчетность,подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Исследование показало, что в определении отчетности,содержащемся в предыдущем Законе о бухгалтерском учете, отсутствуетуточнение, что информация о финансовом положении отражается»на отчетную дату», а данные о финансовомрезультате отражаются «за отчетный период».Определение, закрепленное в 129-ФЗ, не содержало временнойопределенности отражаемых в отчетности фактов. Определениебухгалтерской отчетности в 402-ФЗ в целом вернулось к редакции ПБУ4/96, однако оно дополнилось упоминанием отчета о движении денежныхсредств. По мнению автора, данное дополнение не совсем корректно,поскольку отчет о движении денежных средств входит в состав пояснений кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поскольку всостав пояснений помимо отчета о движении денежных средств входит еще иотчет об изменениях капитала, следовало бы скорректировать этунеточность либо путем включения в определение отчета об измененияхкапитала, либо убрав конкретику относительно пояснений.

Минфин России еще в 2011 году опубликовал проект Планадальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на2012-2015 годы. Среди перечня мероприятий можно отметить следующие:

  • введение упрощенных процедур бухгалтерского учета иупрощенной индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности длянекоторых категорий хозяйствующих субъектов;
  • разработку предложений по осуществлению дифференцированногоподхода к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностихозяйствующими субъектами;
  • разработку предложений по усилению государственного надзораза своевременностью и полнотой раскрытия бухгалтерской (финансовой)отчетности хозяйствующими субъектами;
  • разработку рекомендаций по организации и осуществлениюхозяйствующими субъектами внутреннего контроля за бухгалтерским учетоми составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • разработку предложений по внесению изменений и дополнений взаконодательство по вопросам административной, уголовной игражданско-правовой ответственности хозяйствующих субъектов, ихруководителей и иных должностных лиц за своевременностью, полнотой идостоверностью раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

Таким образом, перечисленные мероприятия позволяют надеяться,что перспективы развития финансового учета и отчетности в нашей странепутем реформирования бухгалтерского учета, в соответствии смеждународными стандартами, повысят престиж и привлекут новые кадры встоль сложную, но всегда востребованную профессию бухгалтера.

Список литературы:

  1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена ПриказомМинфина России от 01.07.2004 №180.
  2. Кун Т. Структура научных революций. М.: Прогресс, 1977. С. 11-12.
  3. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерскогоучета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283.
  4. Панков В.В. Институциональные аспекты бухгалтерского учетаи контроля / Под ред. В.В. Панкова. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2009. 428 с.
  5. Поленова С.Н. Отечественная система регулированиябухгалтерского учета в период перехода к рыночным отношениям //Международный бухгалтерский учет. 13/2011.
  6. Поленова С.Н. Эволюция регулирования бухгалтерского учета иотчетности в развитых европейских странах и России // Аудит ифинансовый анализ. 2009. №4. С. 66-75.
  7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.М.: Аудит, 1996. 279 с.
  8. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. М.:Бухгалтерский учет, 2003. 192 с.
  9. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.М.: Аудит, 1996. 279 с.

Л.Б.Трофимова, К. э. н., профессорРоссийский экономический университет имени Г.В.Плеханова
Источник: Международный бухгалтерский учет: Эволюционные этапыстановления финансовой отчетности в российской федерации, 39/2012

Название: История бухгалтерского учета.
Соколов Я.В., Соколов В.Я.

Рассматриваются возникновение учета, распространение двойной записи в европейских странах. Показано развитие теории и практики учета в ведущих странах мира. В отдельный раздел выделена история развития учета в России, включая дореволюционный, советский и современный периоды.
Для студентов, аспирантов и преподавателей ВУЗов, а также для специалистов в области учета и широкого круга лиц, интересующихся историей науки.

История бухгалтерского учета - Соколов Я.В., Соколов В.Я.

Где-то, когда-то, давным-давно один профессор начинал свои лекции памятными и очень верными словами: «История есть систематическое изложение достопамятных событий» . Это правильное определение сохраняет все свое значение и для истории бухгалтерского учета. (Только слово «достопамятное» следовало бы заменить на «значимое» имея в виду события значимые.)
Говоря о значимых (достопамятных) событиях, мы должны отметить, что именно о самых значимых, т.е. оказавших влияние на становление и развитие учета, мы так мало знаем.
Нам трудно даже вспомнить, когда возник хозяйственный учет.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 3
Глава 1. ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК ОБЪЕКТ ИЗУЧЕНИЯ 5
1.1 Зачем люди изучают историю 5
1.2. Основные этапы развития бухгалтерского учета 6
1.3. Бухгалтерский учет как наука 12
1.4 Структура современного бухгалтерского учета 14
Глава 2. УЧЕТ В ДРЕВНЕМ МИРЕ. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ПРЕОБЛАДАНИЕ НАТУРАЛИСТИЧЕСКОЙ КОНЦЕПЦИИ В УЧЕТЕ 16
2.1. Учет в первобытном обществе 17
2.2. Египет 19
2.3. Месопотамия 21
2.4. Греция 23
2.5. Эллинизм 26
2.6. Рим 28
Глава 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СРЕДНИЕ ВЕКА. РАЗВИТИЕ СТОИМОСТНОЙ ПАРАДИГМЫ 34
Глава 4. РЕНЕССАНС И ЗАРОЖДЕНИЕ ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ . 43
Глава 5. РАСПРОСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ В ЕВРОПЕ (XV в. — ПЕРВАЯ ПОЛОВИНА XIX в.) 57
5.1. Цель бухгалтерского учета 57
5.2. Методология учета 59
5.3. Техника бухгалтерского учета 67
5.4. Формирование отраслевых систем бухгалтерского учета 69
5.5. Регулирование бухгалтерского учета 72
Глава 6. УЧЕТ СТАНОВИТСЯ НАУКОЙ (XIX в. — НАЧАЛО XX в.) 75
6.1. Возникновение науки об учете в Италии 75
6.2. Развитие экономической теории бухгалтерского учета во Франции 88
6.3. Немецкая школа бухгалтерского учета 93
6.4. Учет и аудит в Англии 103
Глава 7. УЧЕТ В РОССИИ 111
7.1. Эволюция учета до реформ Петра I (862 — 1700 гг.) 111
7.2. Влияние реформ Петра I на развитие учета в России 118
7.3. Распространение в России двойной записи 120
7.4. Бухгалтерский учет в пореформенной России 122
Г л а в а 8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗА РУБЕЖОМ. XX в 1 4 0
8.1. Бухгалтерский учет в Германии 140
8.2. Бухгалтерский учет во Франции 151
8.3. Учет в США и англоязычных странах. XX в 165
Глава 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В С С С Р 1 8 7
9.1. Учет в эпоху военного коммунизма (1917— 1921 гг.) 187
9.2. НЭП и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921—1929 гг.) 190
9.3. Учет при социализме (1930 — 1990 гг.) 205
Глава 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ XXI ВЕКА 222
10.1. Развитие теории бухгалтерского учета 223
10.2. Изменения в структуре бухгалтерского учета 227
10.3. Профессиональное суждение как средство регулирования бухгалтерского учета 233
10.4. Формирование новой профессии 238
Список литературы 246
Приложение 251

Бесплатно скачать электронную книгу в удобном формате, смотреть и читать:
— fileskachat.com, быстрое и бесплатное скачивание.
Ниже можно купить эту книгу по лучшей цене со скидкой с доставкой по всей России.Купить эту книгу

Учет в Древнем Риме

Рим I—II вв. до н.э. был в то время самым могущественным государством. Его раз-витая экономика — следствие успешных войн — базировалась на ресурсах завое-ванных стран. Управление было центра-лизованным. За время своего существо-вания Рим прошел стадии царской власти (VII—VI вв. до н.э.), республики (VI в. до н.э. — I в. н.э.), империи (I в. н.э. — 476 г. н.э.).

У истоков Римской стоит этрусская цивилизация (до VIII в. до н.э.); позднее Рим многое заимствовал у греческой и во-сточной культуры, причем абстрактные науки римлян не привлекали: они ограни-чивались практически полезными веща-ми. Поэтому финансовой сферой и ее юридическим регулированием римляне занимались достаточно серьезно. Одно из величайших достижений древности — римское право (гибкие, узаконенные и ци-вилизованные нормы правоотношений — частных и публичных). Кроме всего про-чего, благодаря законам экономические сделки приобрели обоснование и защиту, а бухгалтерские книги в качестве доказа-тельств представлялись в суд, что описано, например, Цицероном. Римское право имело огромное влияние на бухгалтер-ский учет. Так, владельцы банков должны были в определенный день обнародовать свои счета. Юридическими нормами ре-гулировалась и техника учета. Взаимо-действие права и учета оказалось настоль-ко плодотворным, что продолжается до сих пор.

Римляне обстоятельно и с пониманием относились к управлению и прежде всего частным поместьем (Катон Старший, Сазерна, Колумелла, Варрон). Это помогало обобщать хозяйственную практику и выво-дить принципы управления, нормирования затрат и регламентации учета. Государственный и банковский учет также регламентировались. Авторы касались только земледелия, хотя торговля и банковское дело процветали.

В качестве основы для письма были испробованы многие материалы — холст, камень, деревянные доски, древесные лис-тья и внутренняя сторона коры деревьев. Официальная отчет-ность наносилась на доски: мраморные, бронзовые, медные, свинцовые и побеленные деревянные. Текущие записи велись на деревянных табличках, скрепленных вместе с одного края по две, три и больше — кодексы (8) (лат. code—дерево). После завоева-ния Египта появился папирус. Около 180 г. до н.э. был изобретен пергамент (изготовлялся из телячьей кожи, был дорог, но про-чен). На развитие учета влияли техника письма и система счета. Для вычислений использовался абак, заимствованный греками из Египта.

Важнейшей функцией учета становилось умение предвидеть результат хозяйствования (Колумелла). Одна из классификаций имущества (по Варрону): обладающие членораздельной ре-чью — рабы, издающие нечленораздельные звуки — скот, не-мые — транспорт, здания и др.

Организация налогообложения основывалась на цензе как на описи населения и его имущества (перепись введена Сервием Туллием в 550 г. до н.э. в целях налогообложения). В оценку входило имуще-ство по видам: недвижимость, земля, инвентарь, драгоценности, одежда. Оно определялось по домашним учетным книгам. Сна-чала результаты ценза измерялись в натуральных единицах, но с 312 г. до н.э. стали стоимостными по инициативе цензора Аппия Клавдия. После переписи составлялись особые списки не-имущих для бесплатной раздачи продуктов. Этим занимался целый штат чиновников, агентов, весовщиков. Получающим выдавалась хлебная тессера — деревянная дощечка с обозначе-нием даты и места выдачи хлеба. Контрамарки от них сдавались чиновникам склада. Собранные марки сверялись со списками способом вычеркивания.

Как в Греции, в Риме широкое развитие получили банки (аргентарии), которые стали играть в истории римской бухгал-терии ведущую роль. Обмен монет, а тем более прием вкладов требовали высокой квалификации и опыта. После проверки монет их складывали в емкости и опечатывали в присутствии свидетелей. Свидетели также накладывали свои печати. Опеча-танный кошель мог транспортироваться и использоваться как средство платежа.

Латинский учетно-экономический словарь банковских рас-четов обширен и органично слит с юридическим лексиконом. Эта терминология вошла в итальянский язык и через него в за-падноевропейскую бухгалтерию. Известны римские банковские термины accept (принятие) — приход вообще, habet (иметь) — кредит банкира клиенту, creditum — верить, debitum — долг кли-ента банкиру, depositum — вклад, rationum — счет.

Роль первичных документов выполняли расписки. Сделки могли быть устными (но при свидетелях) и письменными. Письмен-ные договоры устойчивой формы не имели.

Приход (acceptum) и расход (expensum) денег учитывались в приходо-расходной книге (codex accepti et expensi). За нее бан-кир нес юридическую ответственность, она была регистром те-кущего учета. Кроме того, операции учитывались в адверсарии (adversaria), которая долго имела греческое название эфемери-ды. В адверсарии регистрировали хозяйственные операции. В известной степени адверсария (9) заменяла первичные докумен-ты, но не полностью. Адверсария и приходо-расходная книга были взаимосвязаны как регистры хронологического и систе-матического учета. Записи в книгу делались по статьям в соответствии с подневными записями в адверсарии. Книги имели множество исправлений. Из обвинительной речи Цицерона на суде известно, что исправления в учетных книгах могли рас-сматривать как доказательство нечестности банкира в отноше-ниях с клиентами.

Кроме того, у банкира была еще одна книга — книга счетов (codex rationum). Здесь операции учитывались по отдельным клиентам и тем самым отделялись от приходо-расходных счетов. Счета открывались на каждого клиента. Счет имел категории дол-га (debitorum), кредита клиенту (habet) и остатка (reliqua). Оборо-ты и остатки лицевых счетов сверялись. Сверка проводилась пу-тем пунктуации, т.е. отметок в документе (обычно на обороте).

Приходо-расходная книга и книга счетов также были связаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, креди-тов, сверке оборотов и остатков. Для этого требовалось, чтобы в приходо-расходной книге помещались счета. Пунктуация (сверка) связывала два ряда параллельных счетов: один пред-назначался для банкира, второй проводился по ссудам и долгам дебиторов, операциям по депозитам. Анализ имеющихся дан-ных позволяет подтвердить правильность тезиса: «Записать в дебет — произвести расход, записать в кредит — произвести получение». С точки зрения банковской бухгалтерии приведен-ная формула абсолютно верна. Конечно, такое описание проце-дуры учета отличается от того, которое дал Л. Пачоли, но преем-ственность прослеживается.

В III в. н.э. наступил кризис Римской империи, а в 395 г. им-перия распалась на Восточную и Западную. После низложения последнего римского императора в 476 г. Западная империя пре-кратила свое существование, передав многие традиции странам Западной Европы. Дальнейшее развитие бухгалтерии связано с христианскими монастырями в Италии и Византией и перехо-дит в средневековый период.

Таким образом, древние системы учета обладали рядом общих черт. Основной целью учета был контроль за деятельно-стью материально ответственных лиц, чему способствовало подотчетное управление. Вопросам эффективности и прибыль-ности не уделялось должного внимания, поскольку цели полу-чения прибыли начали ставить только в капиталистическом хо-зяйстве. Учет предназначался скорее для регистрации фактов, чем для принятия решений, не столько для управления иму-ществом, сколько для обеспечения его сохранности. Поэтому представляется, что учет рассматриваемого периода отвечал общественным потребностям и ожиданиям. Обороты регистри-ровались в натуральном выражении, несмотря на появление денег. Деньги вплоть до середины XIII в. н.э. были таким же товаром, как продукты или орудия труда; в бухгалтерском учете не рассматривалась возможность стоимостного измерения всех объектов учета.

История развития бухгалтерского учета насчитывает много веков, на протяжении которых практически каждая страна внесла в пего свой достойный вклад. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные школы и направления, отражавшие экономические особенности и специфику ведения хозяйства в разное время в разных странах.

В частности, итальянцы были продолжателями традиций древнеримской бухгалтерии, они использовали те же учетные регистры и кодексы, но вели их в денежном измерителе с применением двойной записи после внесения в Главную книгу счета капитала. Итальянской школе присущи не трактовка общих вопросов учета, а детальное описание бухгалтерских процедур. Такой порядок представлен в трактате Луки Пачоли, где он воспроизводит последовательность учетной регистрации, используя для этого персонифицированный подход, учитывающий счета физических лиц. Созданная им информационная модель хозяйственной деятельности содержит два постулата:

  • — сумма дебетовых всегда равна сумме кредитовых оборотов одной системы счетов;
  • — сумма дебетовых всегда равна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

При характеристике фактов хозяйственной жизни Лука Пачоли выделял четыре момента, которые должны быть отражены в учете:

  • — субъект;
  • — объект;
  • — время;
  • — место.

Интересным фактом практики составления средневекового баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли и убытки.

К концу XVII в. в Италии была создана венецианская (староитальянская) форма учета, предусматривающая Памятную книгу, журнал и Главную книгу. Разделив счета на синтетические и аналитические, Ф. Гарати переименовал староитальянскую форму в новую итальянскую форму счетоводства. С созданием в начале XIX в. в итальянском учете двух направлений развития: юридического, ориентированного на учете прав и обязательств, и экономического, основанного на учете движения и хранения ценностей, — в Италии появились три конкурирующие школы: ломбардская, тосканская и венецианская.

Создателем ломбардской школы был Ф. Вилла (1801 —1884), ее целью стал контроль организации хозяйства и имущества, предполагающий сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных затратах, т.е. учет стал экономико-правовой дисциплиной.

Основателем тосканской школы, ставившей в основе учета его юридическую направленность, был Ф. Марчи (1822—1871), который выделял в организации четыре группы лиц: агентов, корреспондентов, администраторов и собственника — и присваивал каждой группе счета, отражающие юридические отношения, меняющиеся в результате фактов хозяйственной жизни. По его теории, правовая структура определяла экономическое положение организации, а главной фигурой в управлении признавался администратор, счет которого отражал все факты хозяйственной жизни.

Представителем тосканской школы также был Д. Чербони, считавший бухгалтерский учет наукой административных функций и действий, т.е. частью юриспруденции, предусматривающей иерархическую дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, соответствующей организационному построению предприятия. Он утверждал, что счетоводство как наука, рассматривая ведение хозяйства, определяет нормы, на которых основаны различные степени ответственности управляющих делом и агентов.

Основоположником венецианской школы был Ф. Беста (1845—1923). развивающий экономическое направление в учете и утверждающий, что бухгалтерский учет как средство экономического контроля изучает движение ценностей и связан с действиями по руководству, управлению и контролю агентов хозяйства.

К началу XX в. итальянские ученые выделяли три науки, относящиеся к учету:

  • — логисмология — учение о бухгалтерских счетах;
  • — статмология — учение о бухгалтерском балансе;
  • — леммалогия — учение об остатках.

Логисмология была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмология превратилась в анализ хозяйственной деятельности, а леммалогия развита в англосаксонских странах, используя сложный математический аппарат в учении об управлении запасами. Несмотря на разнообразие взглядов, итальянскую школу следует рассматривать как единое целое, объединяющее своих представителей содержательной трактовкой основных категорий учетной науки. Итальянцам также принадлежит идея отождествления балансовой прибыли и ее налогооблагаемой величины, т.е. юридическая и налоговая трактовка учета.

Вторая половина XVII в. характеризуется доминированием в Европе французского бухгалтерского учета. В частности, Ж. Савари (1622—1690) утверждал, что учет — это составная часть науки об управлении отдельным предприятием. Для французской школы характерно главенство счетов над балансом, а большинству авторам присуща трактовка баланса в качестве документа, определяющего финансовый результат. Ж. Савари внес три новации в части взаимосвязи баланса и инвентаря: необходимость постоянного и строгого составления инвентаря, баланс вытекает из инвентаря, инвентарь и баланс служат средством для переоценки имущества, требований и обязательств.

Французские ученые внесли существенный вклад в разработку состава и структуры учетных регистров, их информационных связей, технических приемов и создания трех форм учета: французской, американской и бельгийской. Они начинали с идей итальянской формы и ее книг: Памятной, журнала и Главной, позднее от Памятной книги отказались.

Французские ученые считали, что бухгалтерский учет является частью политической экономии и каждому виду материальных ценностей соответствует определенный счет. Это способствовало делению счетов но типу ценностей на реальные и рациональные. Реальные счета делились на личные и материальные ценности, последние — на счета основных и оборотных средств. В счета оборотных средств включали счета капитала и все результатные счета. Во Франции в XIX в. была создана учетная теория экономического направления, но бухгалтеры пытались создать кодекс, содержащий юридическое определение профессии и обязательства сторон. Юридическое направление поддерживали А. Лефевр, Р. Лефор, II. Гарнье, но пни оказало недолгое влияние на французскую школу начала XX в. в связи с признанием контроля главной функцией учета. В частности, П. Гарнье связывал теоретические принципы с понятиями следующих бухгалтерских фактов:

  • — юридических — договоры поставки, купли-продажи, подряда и аренды;
  • — экономических — изменения цен, тарифов;
  • — материальных — потери от стихийных бедствий, хищений, износа средств.

В понятие организации бухгалтерского учета П. Гарнье включал три элемента:

  • — метод — выбор методологических приемов;
  • — систему — структура аппарата, документооборот, форма счетоводства;
  • — процедуру — порядок выбора тех фактов, которые подлежат регистрации.

Французская школа XX в. испытывала влияние американских ученых, различавших три вида стоимости: техническую, активизированную и структурную, представляющие, в то же время, собой факторы, используемые в анализе рентабельности.

Немецкая форма счетоводства, образовавшаяся в результате деления журнала на Мемориал и кассовую книгу, впервые была описана в 1774 г. Ф. Гельвигом. В Германии долгие годы господствовала камеральная бухгалтерия, в центре которой был учет кассы, а распространение двойной итальянской бухгалтерии привело к дополнению кассовой книги Мемориалом, в результате чего хронологическую запись стали вести в двух регистрах. На их основании составляли две рекапитуляции по дебету и кредиту всех счетов, заполняли сборный журнал, в котором записывали статьи с разложением но дебетовому или по кредитовому признаку отдельных счетов (южно-германский вариант), или по формуле сборной статьи: счета разные — счетам разным (северогерманский вариант). Итоги оборотов по синтетическим счетам записывали в Главную книгу. Таким образом, в немецкой форме счетоводства формировались особенные черты учета, при этом особое внимание уделялось оформлению записей, но как и для бухгалтеров многих европейских стран того времени было характерно ведение учетных записей по их умению.

Английские бухгалтеры в своих трудах разрабатывали вопросы амортизации, формы счетоводства, методику и организацию учета в сельском хозяйстве и промышленности. Понятие амортизации основных средств впервые встречается у Д. Меллиса, на практике имели распространение два подхода к ее применению: как прямой расход недвижимого имущества и прием, позволяющий сохранять основной капитал на одинаковом уровне.

Формы счетоводства развивали Д. Веддингтон, Р. Даффорнс, Э. Т. Джонс, считавшие, что в практике учета должна применяться табличная форма унифицированной отчетности и одинаковые бланки первичных документов. Квалифицированные бухгалтеры должны распространять передовые знания и воспитывать лиц, занятых в хозяйственных процессах, предостерегая их от злоупотреблений. Авторы, писавшие о бухгалтерии в XIX в., не думали о разработке новых эффективных приемов, а были заняты описанием целесообразных достижений практики. Изначально в Англии была распространена персонификация учета, предусматривающая три допущения:

  • — олицетворение счета, предполагающее, что счета — как бы живые люди;
  • — каждый счет — это расшифровка капитала собственника;
  • — интерпретация счета как экрана для наблюдения за поведением служащих.

Первыми теоретиками учета и аудита в Англии были Д. В. Фультон, В. Ф. Фостер, Л. Р. Дикси, Э. Г. Фолсом и др. В частности, Л. Р. Дикси определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса. Идеи аудита Дикси развивали А. Т. Ватсон, Р. Годдард, Э. Мишо и др.

В США крупнейшим теоретиком учета XX в. был Ч. Э. Шпруг, доказавший важность и полезность абстрактного изложения бухгалтерских идей. К этому времени в США образовались две школы учета: институциональная и персоналистическая, расходившиеся в изложении теоретических вопросов по трактовке счета капитала, содержания пассива баланса, цели организации, содержания счета убытков и прибылей, балансового уравнения, роли дивидендов, рентабельности, оценки и амортизации.

Персоналистический подход отстаивал В. Э. Патон, предложивший отражение на специальных счетах отклонений от номинальной стоимости акций и переоценку по текущим рыночным ценам. Л. Р. Кестер предлагал сохранить на счетах оценку по себестоимости, а в балансе скорректировать ее по рыночным ценам. Внутри школы была группа ученых во главе с Г. Свинеем, поддерживавших идеи Шмаленбаха о европейской инфляции, назвавших свою концепцию стабилизированной бухгалтерией.

Заслугой американской бухгалтерии признается разработка профессиональной этики, требование которой впервые выдвинул Монтгомери и создал Д. Л. Кэрри. Американская научная трактовка учета заключалась в том, что учетные данные отражают интересы собственников и раскрывают психологию агентов и корреспондентов. Благодаря психологической трактовке обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы — она превращалась в набор заранее заданных вариантов, что в дальнейшем привело к возникновению управленческого учета.

Рассматривая историю развития национальных школ и систем учета, следует отметить значительный вклад отечественных ученых в разработку и создание научных основ бухгалтерского учета. В начале XX в. на этом поприще трудились выдающиеся русские ученые А. П. Рудановский, А. М. Галагап, Н. А. Благов, Р. Я. Вейцман и другие, внесшие огромный вклад в создание теории бухгалтерского учета. А. П. Рудановский ввел понятие «нормированный баланс» и «балансоведение». Н. А. Блатов, моделируя потоки обмена ценностей в хозяйстве, разработал знаменитый «квадрат профессора Блатова». Р. Я. Вейцман работал в области методологии фабрично-заводского счетоводства. В целом дореволюционная отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов и во многом превосходила их. После революции 1917 г. в качестве основных принципов построения экономики в России были провозглашены ее централизованное управление, плановость и жесткая регламентация учетных методов и приемов, в результате чего развитие теории бухгалтерского учета замедлилось, перейдя в статус науки, обосновывающей преимущества социалистического метода хозяйствования.

В период после Великой Отечественной войны исследования ученых сместились в область построения ситуационных моделей бухгалтерского учета и его автоматизации. Данным проблемам посвящали свои труды: И. А. Басманов, Э. К. Гильде, А. Ш. Маргулис, П. П. Новиченко, И. И. Поклад, С. С. Сатубалдин, С. К. Татур, А. А. Шапошников и др.

В конце XX — начале XXI в. разработаны и опубликованы концептуальные основы учета и аудита, содержащиеся в трудах: М. А. Бахрушиной, Н. Д. Врублевского, В. Г. Гетьмана, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондра-кова, М. И. Кутера, М. В. Мельник, В. Д. Новодворской), В. И. Петровой, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, А. Д. Шеремета и др.

  • Родина Л. Н. Этапы развития бухгалтерского учета. С. 8.

Добавить комментарий