Инвестиции в дочерние компании

10. Инвестиции в дочерние и зависимые организации и в доли участия в совместной деятельности

71. Банк, имеющий инвестиции в дочерней или зависимой организации, учитываемые по методу стоимости или долевого участия, при представлении информации о них в отчете о движении денег, ограничивается сведениями о денежных потоках между банком и дочерней или зависимой организацией, например, о денежных потоках по дивидендам и займам.

72. Банк, имеющий долю участия в совместной деятельности, представляемую в отчетности с использованием метода пропорциональной консолидации, в консолидированный отчет о движении денег включает пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемого юридического лица. При использовании для представления в отчетности доли участия в совместной деятельности метода участия, в отчет о движении денег включаются денежные потоки, связанные с инвестициями банка в совместно контролируемое юридическое лицо, распределения и другие выплаты или поступления между банком и совместно контролируемым юридическим лицом.

Основные источники публикуемых текстов нормативных правовых актов: газета «Казахстанская правда», база данных справочно-правовой системы Adviser, Интернет-ресурсы online.zakon.kz, adilet.zan.kz, другие средства массовой информации в Сети.
Хотя информация получена из источников, которые мы считаем надежными и наши специалисты применили максимум сил для выверки правильности полученных версий текстов приведенных нормативных актов, мы не можем дать каких-либо подтверждений или гарантий (как явных, так и неявных) относительно их точности.
Компания «КАМАЛ-Консалтинг» не несет ответственности за любые последствия какого-либо применения формулировок и положений, содержащихся в данных версиях текстов нормативных правовых актов, за использование данных версий текстов нормативных правовых актов в качестве основы или за какие-либо упущения в текстах публикуемых здесь нормативных правовых актов.

По материалам: https://www.ifrs.org

Буквально на днях Совет по МСФО представил публикацию, которая надолго займет умы неравнодушных к теме учета объединения бизнеса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Хотя это еще не сам обновленный стандарт IFRS 3, но это все же целый ряд вполне конкретных предложений по улучшению, которые IASB хочет пустить в дело — только в зависимости от того, каким будет ответ. Высказать свое мнение можно в течение следующих шести месяцев, а пока давайте чуть подробнее разберем, что предлагают разработчики.

Как разъяснил в прошлый четвергглава IASB Ханс Хугерворст (Hans Hoogervorst), к действующей версии МСФО 3 есть ряд нареканий, что продемонстрировал анализ его практической эффективности. Пользователи желают знать, насколько в действительности оказываются эффективными транзакции по слиянию и поглощению – которые, как правило, проходят при участии крупных компаний и являются центральными для экономики любой страны и глобальной экономики в целом.

Для примера, по итогам прошлого года общий объем таких сделок достиг цифры в 4 трлн. долларов (данные JPMorgan, «2020 Global M&A Outlook”). Гудвилл при этом, по данным Capital IQ на февраль этого года, оценивался в $8 трлн. по всем мировым компаниям с биржевым листингом, что составляет 18% от их капитализации и 3% от их общих активов. Цифры, очевидно, очень серьезные. И хотя проведенное несколько лет назад изучение качества применения IFRS 3 не выявило критичных проблем со стандартом, Совет по МСФО все равно решил пустить в работу проект, который помог бы определить возможные способы повышения качества информации для инвесторов. Значительный шаг в его реализации был сделан буквально несколько дней назад.

В рамках данного проекта Совет по МСФО (и все, кто следят за его работой, конечно) интересуется следующими четырьмя ключевыми темами:

  1. Раскрытие информации о приобретении бизнеса
  2. Тестирование гудвилла на обесценение — действительная эффективность подхода и затраты на него
  3. Возвращать ли амортизацию гудвилла
  4. Признание нематериальных активов отдельно от гудвилла

О них и поговорим подробнее в этом материале, однако сначала немного об основных выводах на сегодня. Это, скажем так, предварительные взгляды, которые Совет по МСФО выставляет на обсуждение, желая услышать по ним отклик.

  • Совет будет определять новые цели раскрытия информации и улучшать требования к раскрытию информации в IFRS 3
  • Альтернативный подход к тестированию на обесценение гудвилла разработать пока не получается
  • От идеи возврата к амортизации предварительно решено отказаться
  • От компаний нужно потребовать раскрывать на балансе общую величину капитала за вычетом гудвилла
  • Совет разработает предложения по упрощению проведения тестирования на обесценение. Самое вероятное, что он может сделать – это заменить обязательное ежегодное тестирование на тестирование в случае срабатывания специальных индикаторов обесценения. Этот же подход он распространит на нематериальные активы с бесконечным сроком полезного использования
  • При этом не будет меняться список идентифицированных нематериальных активов, которые обязаны признаваться отдельно от гудвилла
  • Совет по МСФО также представит предложения для общего упрощения требований к оценке стоимости. Наиболее вероятно, что он разрешит использовать в расчете посленалоговые денежные потоки и посленалоговые ставки дисконтирования, а также устранит ограничение на включение денежных потоков от будущей реструктуризации или улучшения функциональности актива

Раскрытие информации о приобретении бизнеса

По сути, главное, что хотят знать инвесторы — это была ли уплачена справедливая цена в ходе сделки, не так ли? А как это проверить, если компании, по их словам, обычно не раскрывают достаточно данных по результатам деятельности уже приобретенного бизнеса, ведь прямо их об этом не просят? Конечно, тест на обесценение по приносящим денежные потоки активам может просигнализировать о снижении результата, только вот слишком поздно. Тестирование на обесценение — тема отдельная, а если его пока не трогать, то улучшить качество раскрытий все равно можно, заставив компании раскрывать в отчетности:

  1. Стратегические ориентиры для проведения сделки по приобретению бизнеса. В большинстве случаев уплаченные за приобретение бизнеса суммы будут составлять существенную часть стоимости, а это значит, что последствия провала сделки будут для компании-приобретателя весьма существенными. Из этого следует, что менеджеры должны все-таки отслеживать, как приобретенный бизнес ведет себя в последующие периоды, и сопоставлять фактические результаты с намеченными в качестве стратегических ориентиров. По мнению IASB, инвесторам следует знать всю эту информацию, даже если приобретенный бизнес полностью интегрируется, и это, по факту, становится уже информацией об объединенном бизнесе.
  2. Количественные показатели, с помощью которых отслеживается прогресс в реализации стратегических целей.Совет при этом не собирается предлагать никаких специфических показателей для расчета, так как считает, что ни один не будет адекватным универсальным показателем для всех.
  3. То, в какой мере заданные стратегические ориентиры в действительности достигаются в периоды после проведения сделки.
  4. Прочая информация, которая может в дальнейшем лечь в основу целевых улучшение в требованиях к IFRS 3.

Улучшения ежегодного тестирования гудвилла на обесценение

Это требование содержит IAS 36 «Обесценение активов”. Обо всех недостатках этого подхода уже говорилось немало, поэтому перечислять их еще раз не будем. Что может поделать в ответ Совет по МСФО? Как считает он сам — пока что немного. Если, предположим, проблема в завышении оценок денежных потоков, то решать ее лучше аудиторам и регуляторам, а не через стандарты МСФО. А если согласиться с тем, что сегодняшнее тестирование гудвилла на обесценение представляет собой не прямое тестирование гудвилла, а тестирование его в составе генерирующих наличность активов, то можно было бы подумать, как сфокусировать это тестирование на гудвилле. Это по-прежнему будет непрямое тестирование (ведь сам гудвилл наличность отдельно не генерирует, а поэтому и нельзя протестировать его совсем отдельно), но, по крайней мере, стоило попытаться сделать тестирование более эффективным. К сожалению, на данный момент Совет не видит путей улучшения тестирования, которые оправдали бы свою разработку.

Вернется ли амортизация?

Если нельзя существенным образом улучшить подход с тестированием, можно ли добиться улучшений в IAS 36 через возврат к амортизации гудвилла? Это простой с точки зрения бухгалтерской практики способ, позволяющий устранить все беспокойство пользователей отчетности относительно того, не переоценен ли сейчас гудвилл на балансе. Однако четкого консенсуса относительно этого на данный момент нет даже у самих членов МСФО, которые высказывают разные аргументы за и против.

Для примера, те, кто поддерживают идею возврата амортизации:

  • Указывают на провал с предложением хоть каких-то адекватных решений по улучшению действующего подхода (см. выше);
  • Отмечают постоянный рост общемировой величины гудвилла, что свидетельствует о том, что менеджеры компаний не очень сознательно отражают информацию по результатам приобретений;
  • Наконец, заявляют, что гудвилл — убывающий актив с конечным сроком полезного использования (на самом деле эту точку зрения разделяют далеко не все – см. «Убывает ли гудвилл?”).

На другой стороне баррикад немало противников амортизации, у которых аргументы также разнятся:

  • Пусть тестирование не направлено непосредственно на гудвилл, все равно эта информация полезна в плане подтверждения предыдущих оценок, даже если она и запаздывает;
  • Оценить сроки полезного использования гудвилла невозможно, поэтому амортизационные начисления будут браться «с потолка”;
  • Совету не следует хвататься за амортизацию только лишь для того, чтобы решить указанные выше проблемы слишком вольного применения тестирования или накапливания гудвилла в мировом масштабе, ведь его рост может объясняться и другими причинами (например, изменением характера экономических отношений);
  • Наконец, нет никаких убедительных свидетельств, что амортизация будет намного лучше.

Независимо от того, что будет решено по итогу, и останется ли только обесценение, или перейдем на амортизацию — в любом случае ни то, ни другое не обеспечит инвесторов достаточной информацией для выводов о реальном успехе проведенной сделки по слиянию, поскольку у обеих моделей свои ограничения. Из этого следует простой вывод, что дополнительными раскрытиями компании в любом случае нагрузят. Как одно из возможных улучшений в плане раскрытия информации — более четкое представление гудвилла на балансе: собственный капитал будет показываться без него. Ниже приведена иллюстрация из приложения к вышедшему на прошлой неделе дискуссионному документу, в которой показаны два способа представления собственного капитала без учета гудвилла на балансе (выделены жирным шрифтом):

Источник: Discussion Paper DP/2020/1 Business Combinations—Disclosures, Goodwill and Impairment

Каждый год — необязательно

Это одно из самых существенных облегчений, которые могут сделать. Проводить тестирование каждый год необязательно, если нет признаков обесценения — правда, в конце каждого отчетного периода все равно придется смотреть, не появились ли они. Некоторые члены Совета поддерживают эту идею только при одновременном введении амортизации, поскольку устранение требования о ежегодном тестировании автоматически сделает процедуру менее строгой. Однако есть и такие, кто голосует за это облегчение даже без сопутствующей амортизации, отмечая, что экономия расходов для компаний будет колоссальной, тогда как ценность от тестирования снизиться разве что несильно.

Ценность в использовании

Здесь, согласно предварительным взглядам, требуется улучшение оценки. Это можно сделать, обязав компаним включать сюда денежные потоки от будущей, еще не проведенной реструктуризации или улучшения актива, а также позволив им использовать посленалоговые денежные потоки и ставки дисконтирования. Это даст возможность снизить расходы на проведение тестирования на обесценение, сделает его более простым (в том числе для перепроверки внешними аудиторами), и обеспечит пользователей отчетности более полезной информацией.

Нематериальные активы

Изменения к IAS 38 и сам IFRS 3 расширили охват нематериальных активов для отдельного от гудвилла признания, но насколько это оказалось полезным — здесь мнения расходятся. Кто-то считает, что отдельное признание помогает увидеть более четко, что именно приобрела организация. Однако немало и тех, кто сомневается в полезности этого, ведь аналогичные, но внутренне сгенерированные нематериальные активы отдельно не отражаются, а кроме того — некоторые их виды просто трудно измерить. Оценки составителями отчетности их расходов на подготовку отчетности в этой связи также разнятся. А поскольку у обеих сторон на данный момент нет четкого перевеса мнений, то и Совет по МСФО пока не видит убедительных причин, чтобы как-то расширять или сужать список нематериальных активов, подлежащих раскрытию отдельно от гудвилла.

Участвуем и ждем новостей

Итоговое решение относительно будущих изменений в стандарте IFRS 3 Совет по МСФО будет принимать, тщательно взвешивая выгоды от реализации изменений и расходы на них. В данном случае процесс взаимного взвешивания обещает быть непростым, ведь выводы по каждому из описанных только пунктов будут взаимозависимы. Например, является ли сегодняшний подход к тестированию гудвилла на обесценение неэффективным, и насколько именно, в значительной мере повлияет на решение относительно возврата амортизации. А само решение о возврате амортизации, как было показано на примере даже отдельных членов Совета по МСФО, может повлиять на отказ от ежегодного тестирования в пользу тестирования при появлении признаков обесценения.

Однако относительно итогового набора изменений IASB рассчитывает, что он, конечно же, принесет больше пользы. Теперь впереди долгих шесть месяцев на то, чтобы внимательно все изучить и поделиться своим мнением с разработчиками международных стандартов финансовой отчетности. Кто знает — может, именно ваш аргумент станет решающим?

ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ
В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность
2017г.
УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО
(миллион скачанных копий в более чем 120 странах)
Вас приветствует десятый выпуск (2017 г.) учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза! Первый выпуск состоялся в 2003 году. У нас появилась новая книга МСФО (IFRS)17 «Страховые контракты». В этом выпуске книги дополнены статьями: Отложенные налоги: единственный путь к их изучению – важная статья для практиков, преподавателей, тренеров и студентов и МСФО. Разрушение мифов – рассматривает различные аспекты преподавания МСФО по каждому стандарту, включая ряд мнений и тем для обсуждения. Комментарии через LinkedIn выразили огромную признательность за обе статьи.
Комплект пособий предлагает отдельную книгу для каждого стандарта, плюс три книги по консолидации. Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS) 32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Каждая книга включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы.
Выражаем искреннюю признательность тем, кто сделал возможными эти издания, а также вам, наши читатели из множества стран за вашу неизменную поддержку. Я хотел бы выразить особую благодарность Игорю Сухареву из Министерства Финансов, рекомендовавшему наши пособия ссылкой на сайте Министерства, Марку Финасу за обеспечение ссылок на публикации, Гульнаре Махмутовой за перевод на русский язык и редакцию, Марине Корф и Антону Арнаутову (bankir.ru) за оказанную помощь, советы и продвижение материалов на своем сайте. Сергей Дорожков и Элина Бузина из Института Банковского Дела Ассоциации Российских банков (http://finprioritet.ru/) провели отличные курсы МСФО по всем стандартам, которые позволили нам протестировать этот материал и обрести совместно с участниками новый взгляд на него. Пожалуйста, присоединяйтесь к нам и к лучшему консолидированному курсу в России!
Также благодарим нашего друга и соратника Сильвию Махутову: silvia.mahutova@ifrsbox.com.
На последней станице приведены примечания, разъясняющие авторские права и историю самой серии.
Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.
Робин Джойс
Профессор Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации
Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела
Приглашенный профессор, Российский экономический университет им. Плеханова
Москва, Россия 2017г.
CОДЕРЖАНИЕ

  1. ВВЕДЕНИЕ
  2. ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ
  3. ОПРЕДЕЛЕНИЯ
  4. ПОДГОТОВКА ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  5. ПОПРАВКИ К МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 И МСФО (IAS) 27
  6. РЕОРГАНИЗАЦИЯ ГРУППЫ
  7. РАСКРЫТИЕ

МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность 1. Введение

Из МСФО (IAS) 27 исключены правила составления консолидированной отчетности, которые перешли к МСФО (IAS) 10 (и раскрыты в МСФО (IAS 12). В МСФО (IAS) 27 остался порядок составления Отдельной Финансовой Отчетности.
Эта несложная отчетность используется либо в качестве дополнения к консолидированной финансовой отчетности (там, где это требуется законодательством), либо для промежуточных холдинговых компаний. МСФО (IAS) 27 позволяет промежуточным холдинговым компаниям избежать излишней консолидации их отчетности, если законодательство позволяет материнской компании предоставлять консолидированную отчетность.
Кроме того, МСФО (IAS) 27 дает правила Реорганизации Группы компаний, когда новая материнская компания создается при сохранении прежних чистых активов.
МСФО (IAS) 27 содержит правила бухгалтерского учета и требования к раскрытию информации для инвестиций в дочерние, совместные предприятия и ассоциации, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность.
МСФО 27 требует от предприятия, подготавливающего отдельную финансовую отчетность, учитывать эти инвестиции по их стоимости или в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты.

2. Область применения

МСФО (IAS) 27 применяется для учета инвестиций в дочерние, совместные предприятия и ассоциации по выбору самого предприятия или по требованию местных норм регулирования о предоставлении отдельной финансовой отчетности. МСФО 27 не устанавливает, какие предприятия должны предоставлять отдельную финансовую отчетность. Этот стандарт применяется, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

3. Определения

Нижеследующие термины использованы в МСФО ( IAS) 27 в значениях:
Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и движения денежных средств материнской компании и в ее дочерних предприятий представлены как в отчетности экономически единого предприятия.
Отдельная финансовая отчетность – это отчетность по инвестициям, в которой инвестиции учитываются по стоимости или в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», либо с помощью метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия, представленная материнской компанией (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием) или инвестором, имеющим совместный контроль или значительное влияние .
В МСФО (IFRS) 10 и 11 и в МСФО (IAS) 28 используются следующие понятия:

  • ассоциация
  • контроль над инвестициями
  • метод долевого участия
  • группа
  • совместный контроль
  • совместное предприятие
  • совместная предпринимательская деятельность
  • учредитель или материнская компания
  • значительное влияние
  • подконтрольное предприятие.

Отдельная финансовая отчетность — это отчетность, предоставленная в дополнение к консолидированной или финансовой отчетности, в которой инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия, к которым применены требования МСФО (IAS) 28, учитываются по методу долевого участия за исключением обстоятельств, изложенных ниже
Кроме того, финансовая отчетность предприятия, не имеющего дочернего, ассоциированного предприятия или инвестиций в совместное предприятие, не является отдельной финансовой отчетности.
ОСВОБОЖДЕНИЕ
Предприятие, которое освобождается от консолидации в соответствии с параграфом 4 (а) МСФО (IFRS) 10 или от применения метода долевого участия в соответствии с параграфом 17 МСФО 28, может предоставить отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности.
4. Подготовка отдельной финансовой отчетности
Отдельная финансовая отчетность должна быть подготовлена в соответствии со всеми применяемыми Международными Стандартами.
Когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность, оно должно вести учет инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо:

  • по стоимости, или
  • в соответствии с МСФО ( IFRS) 9, либо
  • с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28.

Предприятие должно применять одинаковый порядок учета внутри каждой категории инвестиций.
К инвестициям, которые учтены по стоимости, должны применяться требования МСФО (IFRS) 5 – в том случае, когда эти инвестиции классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в распоряжение группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи). Оценка стоимости инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, при этом не изменяется.
Если предприятие переходит на МСФО (IAS) 28 и оценивает свои инвестиции в ассоциации или совместные предприятия по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 9, то учет этих инвестиций в отдельной финансовой отчетности ведется так же.
Признание дивидендов от дочернего, совместного предприятия или участия в ассоциации в прибыли или убытке в отдельной финансовой отчетности производится только после установления права на получение этих дивидендов.
5. Поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27

Вводят по инвестиционным организациям, основанным до октября 2012 года, исключение из правила, что все дочерние общества должны быть консолидированными. Поправки дают характеристику инвестиционному предприятию и требуют от материнской компании, которая является инвестиционным предприятием, вместо консолидации оценивать свои инвестиции в консолидированной и отдельной финансовой отчетности в части дочерних обществ по справедливой стоимости через прибыль или убытки в соответствии с мсфо (ifrs) 9 (или мсфо (ias)39). Кроме того, поправки вводят новые требования в мсфо (ifrs) 12 к раскрытию информации в отношении инвестиционных предприятий.
Определение, относится ли предприятие к инвестиционной компании.
МСФО (IFRS) 10
Инвестиционная компания — это предприятие, которое:

  1. получает средства из одного или более инвесторов с целью оказания этим инвесторам услуг по управлению инвестициями;
  2. определяет для своих инвесторов (инвестора) , что их (его) бизнес-целью является инвестирование средств исключительно для получения доходов от прироста капитала, инвестиционного дохода, или обоих этих доходов, и
  3. измеряет и оценивает эффективность практически всех своих инвестиций на основе справедливой стоимости.

При оценке, отвечает ли предприятие определению инвестиционной компании, оно должно выявить у себя наличие следующих типичных характеристик инвестиционной компании:

  1. наличие более одной инвестиции;
  2. наличие более одного инвестора;
  3. наличие инвесторов, которые не являются связанными сторонами предприятия; и
  4. вклады собственников имеют форму акционерного или подобного ему капитала.

Отсутствие любой из этих типичных характеристик не обязательно означает деклассификацию компании, отнесенной ранее к инвестиционной.
Инвестиционное предприятие, не отвечающее всем этим типичным характеристикам, обеспечивает дополнительное раскрытие информации в соответствии с МСФО (IFRS) 12.
Если инвестиционная компания имеет дочернее предприятие, которое предоставляет услуги, имеющие отношение к инвестиционной деятельности компании, она должно консолидироваться со своим дочерним предприятием в соответствии с МСФО (IFRS) 12, до приобретения любого подобного дочернего предприятия применяются требования МСФО (IFRS) 3.
МСФО (IFRS) 12
Инвестиционный статус лица
Когда материнская компания определяет, что предприятие относится к инвестиционной компании в соответствии с МСФО (IFRS) 10, эта компания должна произвести раскрытие информации об основных суждениях и предположениях, сделанных для определения этого статуса.

Если инвестиционная компания не имеет хотя бы одного или нескольких типичных характеристик инвестиционной компании (см. п. 28 МСФО (IFRS) 10), она обязана раскрыть основания, которые привели к заключению, что, тем не менее, это инвестиционная компания.
Если предприятие преобразуется в инвестиционную компанию, либо наоборот – перестает быть инвестиционной компанией — оно должно раскрыть факт изменения своего статуса и причины, которые привели к такому изменению.
Кроме того, предприятие, которое становится инвестиционной компанией, обязано раскрыть влияние изменения статуса на показатели в финансовой отчетности за представленный период, в том числе:

  1. общая справедливая стоимость дочерних компаний, которые перестают быть консолидированными, по состоянию на дату изменения статуса;
  2. общая прибыль или убыток, если таковые имеются, рассчитанные в соответствии с п. B101 МСФО (IFRS) 10 и
  3. статьи, входящие в состав прибыли или убытка, и признанные в составе прибыли или убытка (если они не представлены отдельно).

Любая ранее признанная в прочем совокупном доходе прибыль или убыток от дочерних компаний должна рассматриваться, как если бы инвестиционная компания продала на дату изменения своего статуса эти дочерние предприятия.
Инвестиции в неконсолидированные дочерние предприятия (инвестиционные компании)
Инвестиционная компания, которая в соответствии с МСФО (IFRS) 10 не применяет консолидацию, и вместо отдельного счета для инвестиции в дочернюю компанию показывает эту инвестицию через справедливую стоимость в составе прибыли или убытка, должна раскрывать это факт.
По каждой неконсолидированной дочерней компании инвестиционная компания раскрывает следующую информацию:

  1. наименование дочерней компании;
  2. основное место ведения бизнеса дочерней компании (и страну регистрации, если она отличается от страны основного места ведения бизнеса) ;
  3. пропорции долей участия инвестиционной компании и, при наличии отличий, голосующих прав.

Если инвестиционная компания является материнской компанией для другой инвестиционной компании, она также должна раскрыть информацию в соответствии с п. 19Б(a)-(c) МСФО (IFRS) 10 по инвестициям, которые контролируются ее дочерней инвестиционной компанией. Раскрытие указанной выше информации может быть предусмотрено в финансовой отчетности материнской компании, а также в финансовой отчетности дочерней компании (или дочерних компаний).
Инвестиционная компания раскрывает следующую информацию:

  1. характер и степень любых значительных ограничений (например, в результате применения нормативных требований, кредитных соглашений или контрактов) на способность неконсолидированной дочерней компании переводить денежные средства в инвестиционный объект в форме дивидендов, либо погашать кредиты или авансы неконсолидированной дочерней компанией за инвестиционную компанию; а также
  2. любые текущие обязательства или намерения оказать финансовую или иную поддержку неконсолидированной дочерней компании, включая обязательства или намерения в оказании помощи дочерней компании в получении финансовой поддержки.

Дивиденды от дочернего, совместного предприятия или асоциации признаются в отдельной финансовой отчетности предприятия после установления права предприятия на получение этих дивидендов.
Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка, если предприятием принято решение не применять метод долевого участия, в таком случае эти дивиденды признаются как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.
Если в течение отчетного периода инвестиционная компании или какая-либо из ее дочерних компаний без договорных обязательств оказали финансовую или иную поддержку неконсолидированной дочерней компании (например, в части приобретения активов или бумаг, выпущенных компанией, либо оказали помощь в получении дочерней компанией финансовой поддержки), то инвестиционная компания должна раскрыть:

  1. тип и объем поддержки, предоставленной каждой неконсолидированной дочерней компании; и
  2. причины предоставления такой поддержки.

Инвестиционная компания должна раскрывать условия любого контракта и соглашения, которые могут повлечь от компании или от ее неконсолидированных дочерних компаний предоставление финансовой поддержки неконсолидированной, контролируемой, структурированной компании. В том числе подлежат раскрытию события или обстоятельства, которые могут привести к возникновению убытков в отчетности предприятия (например, механизмы поддержания ликвидности или кредитного рейтинга, связанные с обязательствами по приобретению активов структурированной компании или оказания финансовой поддержки).
Если в течение отчетного периода в результате оказания финансовой или иной поддержки без договорных обязательств инвестиционной или любой ее неконсолидированной дочерней компаниями неконсолидированной, структурированной компании, которая до этого не контролировалась, инвестиционная компания приобретает такой контроль, она должна раскрыть факторы, которые привели к принятию решения о предоставлении этой поддержки.
МСБУ (IAS) 27
Инвестиционная компания, которой необходимо в течение текущего периода и всех сравнительных периодов применить исключение консолидации всех своих дочерних компаний в соответствии с МСФО (IFRS) 10, представляет отдельную финансовую отчетность в качестве единственной финансовой отчетности.
Если материнская компания должна в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 10 оценить свои инвестиции в дочернюю компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, она должна таким же образом учитывать свои инвестиции в дочернюю компанию в отдельной финансовой отчетности.

6. Реорганизация группы

Реорганизация группы с изменением ее структуры и созданием нового учредителя должна удовлетворять следующим критериям:

  1. переход контроля от первоначального учредителя к новому осуществляется через выпуск долевых инструментов и их обмен на существующие долевые инструменты первоначального учредителя;
  2. непосредственно до и после реорганизации активы и пассивы новой группы сохраняются такими же, как у первоначальной группы, и
  3. доли собственников в чистых активах и абсолютная величина этих долей в новом предприятии сохраняются такими же, как в первоначальном предприятии непосредственно до и после реорганизации

и учет инвестиций новых учредителей в первоначальную компанию в отдельной финансовой отчетности ведется по стоимости.
новый учредитель должен показать текущую балансовую стоимость своей доли собственного капитала и доли первоначального учредителя в отдельной финансовой отчетности на дату реорганизации.
Кроме того, предприятие, которое не является учредителем (например, единственная компания), может определить новое предприятие в качестве учредителя в том порядке, который удовлетворяет вышеперечисленным критериям. Эти требования в равной степени относятся к такой реорганизации. В таких случаях, ссылки на «первоначального учредителя» и «первоначальную группу» являются ссылками на «первоначальное предприятие».

7. Раскрытие

Предприятие должно применять все действующие МСФО при предоставлении пояснений, содержащихся в отдельной финансовой отчетности.
Когда учредитель (материнская компания), в соответствии с МСФО 10, принимает решение не представлять консолидированную финансовую отчетность, а вместо этого подготавливает отдельную финансовую отчетность, то в ней должна быть раскрыта следующая информация:

  1. тот факт, что финансовая отчетность является отдельной финансовой отчетностью;
    1. что использовалось освобождение от консолидации;
    2. наименование предприятия, которое подготавливает консолидированную финансовую отчетность для публичного использования в соответствии с МСФО, и местонахождение его основного бизнеса (и страну регистрации, если есть несовпадение), а также адрес, по которому эта консолидированная отчетность может быть получена.
  1. перечень существенных инвестиций в дочерние, совместные предприятия и ассоциации, в том числе:
    1. наименование этих предприятий,
    2. местонахождение бизнеса этих предприятий (и страну регистрации, если есть несовпадение).
    3. размер доли в капитале этих предприятий (и принадлежащая ему доля в голосующих акциях, если есть отличие).

  1. описание метода, используемого для учета инвестиций, перечисленных в (2).

Когда материнская компания без учета дочернего бизнеса или инвестор с совместным контролем или существенным влиянием на инвестиции подготавливают отдельную финансовую отчетность, они определяют, в соответствии с какими стандартами эта отчетность готовится — МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или
МСФО (IFRS)28.
Материнская компания или инвестор должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности:

  1. тот факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью и причины, по которой она предоставляется, если этого предоставления не требует законодательство.
  2. перечень существенных инвестиций в дочерние, совместные предприятия и ассоциации, в том числе:
    1. наименование этих предприятий.
    2. местонахождение бизнеса этих предприятий (и страну регистрации, если есть несовпадение).
    3. размер доли в капитале этих предприятий (и размер доли в голосующих акциях, если есть отличие).
  3. описание метода, используемого для учета инвестиций, перечисленных в (2).

Материнская компания или инвестор должны также определить, в соответствии с какими стандартами они подготавливают эту отчетность — МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IFRS)28.
УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО (история и авторское право)
(миллион скачанных копий)
Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.), которые выполнялись по руководством PricewaterhouseCoopers. Эти пособия также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.
В этой серии рассматриваются все стандарты, основанные на учете по МСФО. Она предназначена в качестве практического пособия для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что эти книги представляют собой часть серии материалов, каждая из них является самостоятельным курсом. Каждое учебное пособие включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы. Предполагается, что пользователи имеют базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.
Три первых выпуска постоянно обновляются нами и доступны для свободного скачивания. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается их бесплатное использование в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.
Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), руководителю проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, разместившим эти учебные пособия.
Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

Добавить комментарий