Информация по сегментам

Сегментируем показатели по молоку, маслу и йогуртам

8 лет назад / МФСО

С. В. Булаев,эксперт журнала

Журнал «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2012

У предприятий пищевой промышленности достаточно широк ассортимент продукции, разные направления деятельности и регионы сбыта. Это, пожалуй, основные объекты финансовых показателей для целей управленческого учета. Финансовые директора могут потребовать такую информацию от своих подчиненных, бухгалтерам нужно знать, как составить отчетность по сегментам. Автор статьи предлагает разобраться в этом, принимая во внимание отечественную методологию ведения учета и положения международных стандартов финансовой отчетности.

Разбираемся с нормативной базой

Правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций в РФ установлены ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», который, кстати, разработан не так давно и вступил в силу с представления бухгалтерской отчетности за прошедший год. Данный стандарт нечасто применяется на практике, так как предназначен в основном для крупных компаний, к тому же сам вопрос непрост для понимания. Приходится констатировать, что к данному стандарту не выпущены разъясняющие рекомендации, как, например, это сделано в отношении ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В такой ситуации за разъяснением спорных моментов можно обратиться к международному аналогу – МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Благо сейчас уже есть свободный доступ к текстам международных стандартов, переведенных на русский язык. Остается лишь разобраться с обоими документами.

Кому следует делить отчетность по сегментам?

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» обязателен не для всех, а только для эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. К ним можно отнести юридических лиц, несущих от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг, размещенных путем открытой подписки (на торгах фондовых бирж или у иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг).

Данным способом, как правило, привлекают в бизнес крупные инвестиции. Читатель может возразить, что с таким же успехом можно взять кредит, благо у предприятий пищевой промышленности есть чем обеспечить свои обязательства (например, предоставить в залог выпущенную, но не реализованную продукцию). Между тем размещение ценных бумаг выгоднее, так как в отличие от фиксированного банковского процента, не зависящего от получаемой предприятием прибыли, размер выплачиваемых акционерам дивидендов напрямую определяется тем, сколько заработало предприятие за отчетный период. При этом прибыль можно потратить не только на выплату дивидендов, но и на развитие самого предприятия. Единственный недостаток состоит в том, что акции не любого эмитента пользуются спросом у инвесторов на биржах. Котируются акции крупных предприятий, стабильное финансовое положение которых не вызывает опасений за вложенные средства. Подобным способом привлекают инвестиции в свой бизнес крупные и средние, но достаточно успешные предприятия. В пищевой промышленности таких немного, но все же есть динамично развивающиеся холдинги.

Иные организации применяют ПБУ 12/2010 в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности. Данное решение может быть принято руководством, заинтересованным в полезной информации, на основе которой можно выяснить, что действительно приносит прибыль, а что убыточно. Таким образом делаются выводы и принимаются решения по улучшению показателей деятельности всех сегментов бизнеса. Сказанное подтверждается самим стандартом, которым предусмотрено, что раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить (внимание!) отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Если это актуально для пользователей отчетности предприятия, то ему можно добровольно раскрывать отчетную информацию по сегментам. Опять же для управленческого учета без этой информации не обойтись.

К сведению

Совсем не обязательно следовать рассматриваемому бухгалтерскому стандарту при формировании отчетности для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, составлении отчетности для иных специальных целей.

При раскрытии информации по сегментам организация применяет общие требования к представлению информации в бухгалтерской отчетности, установленные нормативными правовыми актами (в частности, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Положением по ведению бухгалтерского учета и представлению отчетности), с учетом положений самого ПБУ 12/2010. При этом данный стандарт касается именно составления отчетности, к правилам ведения бухгалтерского учета он не имеет непосредственного отношения.

Что такое отчетный сегмент?

Выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности организации. Для пользователей представляет интерес часть бизнеса, которая:

  • способна приносить доходы и предполагает несение расходов (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);
  • анализируется лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке результатов деятельности;
  • позволяет сформировать финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Отчетные сегменты могут быть разными, основой их выделения могут быть, в частности:

  • производимая предприятием пищевой промышленности продукция;
  • основные покупатели (заказчики) продукции производителя;
  • географические регионы, в которых реализуется продукция пищевой промышленности;
  • структурные подразделения организации (по регионам);
  • специфический характер отдельного направления деятельности.

При этом несколько сегментов могут быть определены как единый сегмент, например географические регионы и расположенные в них структурные подразделения организации. Объединение сегментов возможно, если у них сходны характеристики, такие как вид (назначение) продукции, процессы и способы их производства, покупатели (заказчики), иные показатели. У промышленных предприятий сегменты могут быть объединены на основе места нахождения производственных мощностей или рынков сбыта продукции (дилеров и покупателей). Одним из частных случаев являются обособленные (структурные) подразделения. Если они выделены на отдельные балансы, то их отчетность, представляемая головному офису, может рассматриваться как отчетность по сегментам, при условии что обособленные подразделения имеют достаточно существенные финансовые показатели в результатах деятельности предприятия в целом.

По сути, сегмент – это небольшая, но «самостоятельная» часть общего бизнеса компании. Для бухгалтера важно разобраться с тем, что считается отчетным сегментом, к которому предъявляется ряд требований, позволяющих выделять в отчетности сегменты с существенной финансовой информацией. В частности, сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из условий:

  • выручка сегмента от продаж заказчикам организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
  • финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, результатом которых является убыток;
  • активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Сегмент, показатели которого ниже предусмотренных, может быть выделен в качестве отчетного, если информация по нему будет полезна заинтересованным пользователям. На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации. Иными словами, если делить отчетность по сегментам, то по?крупному. В противном случае сегментирование отчетности теряет свою ценность в связи с уменьшением процента существенности отчетной информации, приходящейся на выделенные сегменты. Чтобы этого не произошло, в стандарте дается такое указание: если на отчетные сегменты приходится меньше этого значения, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты. И наоборот: если количество отчетных сегментов составляет более десяти, организация должна проанализировать возможность объединения отчетных сегментов. Это сделать проще, чем выделить (агрегировать) дополнительные сегменты, насчет которых в стандарте нет указаний. Но если рассуждать логически, для того чтобы добавить долю к имеющимся сегментам, нужно выделить из того, что не сегментировано, еще один отчетный сегмент. Проще говоря, несколько несущественных неотчетных (их еще называют прочими) сегментов объединяют в один отчетный, он как раз и добавляет долю к тому недостающему проценту всех имеющихся отчетных сегментов. В итоге необходимый барьер в 75% от всей выручки предприятия преодолевается и бухгалтер вправе переходить к непосредственному сегментированию отчетной информации.

Пример

В качестве базиса для выделения отчетных сегментов предприятием молочной промышленности выбраны основные виды выпускаемой продукции: молоко, масло, сметана, творог. Плюс к этому предприятие занимается производством молочных йогуртов. Показатели выручки, прибыли и стоимости активов по видам продукции приведены в таблице.

Сегменты предприятия

Выручка, руб.

Прибыль, руб.

Активы, руб.

Молоко

150 000

40 000

1 200

Масло

20 000

10 000

Сметана

22 000

6 000

Творог

24 000

6 000

Кефир

24 000

7 000

Молочный йогурт

20 000

6 000

1 500

Итого по предприятию*

260 000

76 000

4 800

*
В таблице не показаны активы головного офиса, которые используются в общехозяйственных и административных целях. Чтобы быть выделенным в отдельный сегмент, объект должен приносить выручку. Головной офис в этом участвует, но сам не приносит выручку, поэтому, несмотря на существенную долю его активов в общем имуществе предприятия, он не выделяется в какой бы то ни было отчетный сегмент и ни к чему не плюсуется.

Сегмент «Молоко» является отчетным, так как его выручка (150 000?руб.) составляет более 10% от общих доходов (26 000 руб.), полученных предприятием по всем видам продукции. То же можно сказать про масло, при этом оно подпадает под отчетный сегмент по показателю прибыльности. Маржа по маслу (10 000 руб.) превышает 10% от общей прибыли (7 600 руб.). Производство молочных йогуртов массовостью и выгодой не отличается (доля менее 10%), однако по активам, в частности по стоимости производственной линии, данный сегмент можно считать отчетным. Стоимость упомянутой линии производства йогуртов (1 500 руб.) выше 10% от суммы активов (480 руб.).

Сегменты производства, приходящиеся на творог, сметану и кефир, сами по себе несущественны. Их показатели выручки, прибыли, стоимости активов меньше соответствующих 10%-х барьеров в целом по предприятию. Однако без них доля имеющихся отчетных сегментов (молоко, масло, молочный йогурт) по выручке меньше необходимых 75%. Проверим: сумма выручки по названным сегментам равна 190 000 руб. (150 000 + 20 000 + 20 000). Это составляет 73% от общей выручки предприятия по всем направлениям деятельности. Поэтому оставшиеся сегменты, каждый из которых не является отчетным по своим показателям, следует объединить (агрегировать) в единый прочий сегмент. При этом можно, конечно, объединить только прочие сегменты (например, сметану и творог), так как их суммированные показатели (по выручке, прибыли или активам) будут больше ограничения, позволяющего считать такое объединение отчетным сегментом. Однако в таком случае за бортом остается один прочий сегмент (в частности, кефир), информацию по которому вряд ли целесообразно представлять отдельно. Неспроста в п. 21 ПБУ 12/2010 сказано, что показатели отчетного сегмента могут не раскрываться, когда их подготовка противоречит требованию рациональности. Поэтому в целях удобства и наглядности, а также рациональности представления информации по отчетным сегментам можно объединить все три прочих сегмента, к тому же выпускаемые товары имеют схожий тип и включаются в группу «Продукты переработки молока».

Как видим, выделение отчетных сегментов – достаточно непростая операция, требующая расчетов и понимания, для чего все это делается. Таким образом, мы подошли к основной итоговой процедуре – составление отчетности с учетом информации по отчетным сегментам.

Как сегменты раскрываются в отчетности?

Сразу скажем, что отчетность в целом по предприятию составляется в обычном виде на тех бланках, которые рекомендованы финансовым ведомством (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н). Информация по сегментам раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. При этом в ПБУ 12/2010 выделено несколько основных блоков:

  • общая информация;
  • показатели отчетных сегментов;
  • способы оценки показателей отчетных сегментов;
  • сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;
  • иная важная информация.

Главное – правильно выделить информацию по каждому сегменту. Для наглядности вернемся к условиям примера и представим, что должна включать информация по выделенным отчетным сегментам.

Сегменты

Молоко

Масло

Йогурт

Продукты переработки молока

Раскрываемая по каждому отчетному сегменту финансовая информация

– финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

– общая величина активов и обязательств на отчетную дату;

– выручка от продаж покупателям (заказчикам);

– подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;

– проценты (дивиденды) к получению и проценты к уплате;

– величина начисленной амортизации по объектам ОС и НМА;

– иные существенные доходы и расходы и даже налог на прибыль

Возникает вопрос, как оценить все перечисленные показатели в отношении каждого отчетного сегмента. В ПБУ 12/2010 на этот счет сказано следующее. Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обоснованному распределению между данными сегментами. Способ распределения определяется организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. В рассмотренном выше примере выделения сегментов выручка, прибыль и активы были распределены изначально, так как без этого нельзя правильно выделить отчетные сегменты. Таким образом, бухгалтеру нужно решить, как распределять данные между несколькими отчетными сегментами, при этом необязательно способ распределения выручки и расходов совпадает со способом распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны. Распределение финансовых показателей по сегментам следует прописать в учетной политике. Организация должна последовательно применять метод распределения показателей между отчетными сегментами. При этом очевидно, что показатели отчетного сегмента приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом. Здесь также следует упомянуть о сопоставлении суммарной величины существенных показателей отчетных сегментов (выручка, прибыль, активы) с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. Это поможет пользователям дать информацию о вкладе каждого сегмента в общую финансовую картину деятельности предприятия.

И еще, в ПБУ 12/2010 есть требования по раскрытию информации независимо от того, что послужило основой для выделения отчетных сегментов. В частности, организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) по каждому виду продукции, товаров или однородных групп продукции, товаров. Согласно условиям нашего примера виды продукции как раз являлись базисом для выделения отчетных сегментов, поэтому данное требование ПБУ 12/2010 предприятие выполнило при раскрытии информации по своим отчетным сегментам. Другое требование стандарта обязывает раскрывать информацию по каждому географическому региону деятельности:

  • величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в РФ и от продаж за рубежом;
  • стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории РФ, за рубежом.

Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. Российская организация также должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам. Таким образом, география продаж продукции также играет важную роль в раскрытии информации в отчетности, при этом не обязательно выделять отчетные сегменты по данному базису. Хотя в целях управленческого учета организация может провести сегментацию как по видам выпускаемой продукции, так и по территориям ее сбыта. Это уже по сути управленческий учет, который увеличивает трудозатраты на сегментацию финансовой информации. Оптимально выбрать такие сегменты, информация по которым нужна руководству компании для принятия важных и объективных решений по деятельности предприятия.

Что делать при изменении сегментов?

Согласитесь, такая ситуация возможна, так как предприятие может расширять свою деятельность и ассортимент выпускаемой продукции, а также выходить на новые рынки сбыта (если речь идет о географических сегментах). Поменять структуру сегментов даже в пояснениях к бухгалтерской отчетности – достаточно хлопотное занятие. Для этого должны быть веские причины, такие как существенное изменение долей сегментов в результате внутренних и внешних факторов, на отдельные из которых указано выше. После того как изменены сегменты, следует скорректировать по ним информацию. Обратимся к Письму Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01, в котором содержатся рекомендации аудиторам по проверке бухгалтерской отчетности за 2011 год. Чиновники указывают на то, что при изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованиям рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента. Иными словами, пересчитаны должны быть выручка, прибыль, стоимость активов и т. д. (все, что относится к сегменту). Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов. В таком случае работы бухгалтеру прибавится, но в то же время меньше вероятность запутаться, да и пользователям будет представлено больше информации, отчего отчетность только выиграет.

Что предлагается в международных аналогах?

Вопросам сегментирования финансовой информации посвящен МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Сфера его применения шире, чем у отечественного аналога – ПБУ 12/2010. По международным правилам сегментируют отчетность в обязательном порядке не только публичные компании – эмитенты акций, котирующихся на бирже и внебиржевых рынках, но и холдинги, составляющие консолидированную финансовую отчетность. При этом если предприятие, которое не обязано применять МСФО (IFRS) 8, принимает решение о раскрытии сегментной информации, которая не соответствует этому стандарту, то оно не должно описывать такую информацию как сегментную, назвать данные сведения нужно иначе, чтобы не вводить пользователей финансовой отчетности в заблуждение, выделяя в ней «собственные» сегменты.

В МСФО (IFRS) 8 применяется такое понятие, как операционный сегмент, который является отчетным сегментом, если может быть выделен и превышает установленные минимальные пороги по финансовым показателям, установленным для отчетных сегментов. При этом операционные сегменты, которые не «добирают» по своим показателям до отчетных, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности. Отличительной особенностью раскрытия информации по сегментам в МСФО (IFRS) 8 является указание информации, связанной с процессом консолидации предприятий, чего нет в ПБУ 12/2010. Также в международном стандарте помимо раскрытия информации по видам продукции и продажах в географических областях предусмотрено представление информации об основных клиентах (вернее о степени зависимости от них предприятия). Не обойтись также без сверки показателей по отчетным сегментам и в целом по всему предприятию. При этом все существенные статьи сверки должны быть отдельно идентифицированы и описаны в пояснениях к финансовой отчетности. Во всем остальном МСФО (IFRS) 8 похож на ПБУ 12/2010, который рассмотрен выше, хотя правильнее сказать, что национальный стандарт повторяет международный первоисточник.

* * *

В завершение отметим: хотя сегментирование отчетности нужно и полезно, оно имеет один существенный недостаток. Конкурентам на руку подробная и детальная информация в разрезе различных сегментов, поэтому понятно, почему так охраняется от посторонних управленческий учет, ведущийся финансовыми директорами и иными лицами финансового органа организации. За рубежом, да и у нас в стране рассмотренные стандарты применяются с оглядкой на то, чтобы не выдать важную финансовую информацию, хотя не вся она является конфиденциальной. Действующее законодательство предусматривает представление конфиденциальной информации без согласия налогоплательщика только в судебные и правоохранительные органы по их мотивированным запросам. При этом в перечень сведений конфиденциального характера входит коммерческая тайна. К ней относят сведения любого характера о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у них нет свободного доступа на законном основании.

Однако к публикуемой финансовой отчетности есть законный доступ у всех заинтересованных пользователей, поэтому информация о финансовом положении и результатах деятельности, публикуемая в установленном порядке, имеет ценность, но не по причине неизвестности третьим лицам (заинтересованным пользователям отчетности). Таким образом, законодательство обязывает публичные компании раскрывать свои финансовые секреты, и не последнее место в этом процессе занимают ПБУ 12/2010 и МСФО (IFRS) 8. Применять их публичным компаниям все равно приходится, другой вопрос, насколько полно и детально раскрывается информация. Но это уже на совести финансового отдела и руководства предприятия, которое несет ответственность перед собственниками бизнеса.

И еще, выполнить все требования к сегментированию отчетности непросто, для этого нужны усилия нескольких грамотных исполнителей. Надеемся, что статья поможет читателю сориентироваться в национальном и международном стандартах и расставить приоритеты в работе при составлении отчетности с представлением информации по сегментам для целей бухгалтерского и управленческого учета компании.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н.

Методические рекомендации по учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, или Методические указания по учету МПЗ, утв. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Указ Президента РФ от 06.03.1997 № 188.

Федеральный закон от 29.07.2004 № 98 ФЗ.

5 (95) — 2012

Экономика предприятия

УДК 657.1

СЕГМЕНТАРНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

С. В. КАМЫСОВСКАЯ,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: kamysovskaya@yandex. ru

Т. В. ЗАХАРОВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: zaharova-tatiana@yandex. ru Ставропольский государственный университет

В статье рассмотрена экономическая природа и сущность сегментарного учета и отчетности в рамках системного подхода к управлению субъектом хозяйствования. Раскрыто понятие «сегмента бизнеса» с точки зрения менеджмента, маркетинга и финансового учета и отчетности. Рассмотрена эволюция понятия «»сегментарная отчетность», и выполнен сравнительный анализ стандартов 12/2000 и 12/2010 «»Информация по сегментам», регулирующих ее составление на разных исторических этапах. Приведен пример практического применения отчетности по сегментам модельного предприятия для анализа основных сегментов бизнеса.

Ключевые слова: сегмент, бизнес, информация, сегментарный учет, отчетность, анализ, операционный, географический.

В рамках реформирования отечественного бухгалтерского учета осуществляется сближение российских правил ведения учета с международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО). Претерпел изменения порядок формирования и раскрытия информации по сегмен-

там. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу новый порядок раскрытия информации по сегментам на основании приказа Минфина России от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)».

Рассмотрим экономическую природу и сущность сегментарного учета и отчетности, а также существенные моменты, содержащиеся в новом ПБУ.

В современной экономической мысли термин «сегмент» и связанные с ним словосочетания находят применение как в финансовом учете и отчетности, так и в теории менеджмента и маркетинга.

В менеджменте понятие «сегмент» связывается с понятием диверсификации в деятельности компании. При этом менеджмент изучает не диверсификацию саму по себе, а возможность управления (маневра) совокупностью видов деятельности компании. Потребность в этом определяется тем, что различные виды деятельности, которые компания осваивала постепенно, в процессе хозяйствования все более расходятся по разным траекториям,

характеризующимся показателями перспектив дальнейшего роста, рентабельностью, различными угрозами экономического и неэкономического характера.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Отдельные виды деятельности компании могли осуществляться как на одном рынке, так и в условиях группы рынков с самыми разными условиями и перспективами развития. Вследствие этого возникла необходимость изучать окружение организации с точки зрения отдельных перспектив, рисков, возможностей, которые вытекают из состояния этого окружения.

Маркетинг рассматривает сегмент как часть потребительского рынка с похожими потребностями и мотивациями потребителей. Изучение сегментов с этой точки зрения осуществляется с целью увеличения объемов текущих продаж и определения маркетинговой политики в будущем.

В финансовом учете и отчетности понятие «сегмент» сопряжено с появлением внешней отчетности компании. Как и в менеджменте, диверсификация деятельности компаний, вложение средств в различные отрасли, расширение ассортимента продукции, производство и реализация продукции на различных рынках многих коммерческих компаний не позволяли инвесторам, кредиторам и прочим пользователям внешней финансовой отчетности проследить и оценить результаты деятельности фирмы по совокупным данным финансовой отчетности.

Для оценки рисков предпринимательской деятельности, будущих экономических выгод, а также перспектив развития диверсифицированных компаний пользователям финансовой отчетности помимо информации, содержащейся в формах финансовой отчетности (балансе, отчете о прибылях и убытках, отчетах о движении денежных средств и об изменениях капитала) необходимы дифференцированные данные, раскрывающие финансовые результаты деятельности по ее отдельным направлениям. Поэтому сегментарная отчетность была создана для того, чтобы получить информацию о видах деятельности коммерческого предприятия и экономической среде, в которой эта деятельность осуществляется.

Понятие «сегментарная отчетность» складывалось постепенно, отталкиваясь от таких понятий, как «отчетность многоотраслевых компаний», «отчетность о диверсифицированной деятельности компаний», «отчетность транснациональных корпораций».

В 1976 г. разработан и принят Комиссией по разработке стандартов финансового учета США первый стандарт отчетности по сегментам деятельности («Финансовая отчетность для сегментов коммерческой организации»). Его появлению способствовал начавшийся в 1960-1970-х гг. в экономике крупнейших промышленно развитых стран процесс усиленного слияния и поглощения капиталов в отраслях, не связанных по своей природе.

В настоящее время в рамках проекта конвергенции МСФО и US GAAP разработан международный стандарт МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», опубликованный 30.11.2006. Этот международный стандарт финансовой отчетности применяется компаниями, которые имеют листинг, начиная с годовой финансовой отчетности за 2009 г.

В российской учетной практике отчетность по сегментам формируется с момента ввода в действие Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденного приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н. А начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г., как отмечено выше, вступает в силу новое ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

Появление понятия «сегментарный учет» ряд исследователей связывает с появлением в практике зарубежных компаний понятия «управленческий учет». Однако сегментарный учет в зарубежной литературе отождествляется, как правило, с понятием «учет по центрам ответственности».

В современной экономической практике учет по центрам ответственности в основном рассматривается как система отражения, накопления, анализа и представления информации о затратах и результатах, которая дает возможность оценить, проконтролировать, определить результативность деятельности как структурных единиц, так и конкретных менеджеров компании. Российскими учеными и практиками отчетность по сегментам рассматривалась как часть внутренней отчетности организации, поэтому учет по сегментам деятельности определялся как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности структурных подразделений организации.

Система учета по сегментам деятельности, являясь важнейшей составляющей управленческого учета, функционирует параллельно с системой финансового учета. Таким образом, в отличие от внешней сегментарной отчетности сегментарный учет, напротив, исторически связан с внутренни-

ми процессами организации и обусловлен децентрализацией управления и появлением центров ответственности.

Сегментарная отчетность формируется на крупных предприятиях, занимающихся производством разнообразной продукции, оказывающих разные услуги, осуществляющих разные виды предпринимательской деятельности. При этом сами предприятия могут иметь различный технический уровень, разную рентабельность, перспективы дальнейшего развития. На результатах хозяйственной деятельности предприятий сказывается также то, что производство и продажа товаров могут совершаться в различных географических зонах, государствах, территориальных районах. Информация, связанная с данными особенностями деятельности предприятия, представляет интерес для пользователей внутренней и внешней финансовой отчетности.

Системный подход к управлению субъектом хозяйствования позволяет выстроить интегрированную модель всех составляющих единой учетно-отчетной информационной системы, обеспечивающей всех заинтересованных пользователей информацией о деятельности организации, и определить место в этой системе сегментарного учета и отчетности (рис. 1).

В ПБУ 12/2010 закреплены следующие существенные моменты в порядке раскрытия информации по сегментам:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

и

Й

и

«

Й

£

и

О

О

и

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

«

Й

Й

я

О

А

и

£

«

к и

о

и н

3 &

А

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

» я

я о о К й К К

О

Внутренняя отчетность организации

Сегментарный учет

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

ьЗ

ч ч ч ч ч ч ч

ч

«

л

я 2 о нучет

Й

к

Налоговая отчетность

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рис. 1. Схема системного подхода к управлению субъектом хозяйствования

-определены критерии организаций, на которые возлагается обязанность представлять информацию по сегментам;

-закреплен управленческий подход к выделению сегментов;

-установлен порядок оценки показателей, раскрываемых по сегментам в соответствии с учетной политикой для целей управленческого учета;

-определена совокупность раскрываемых показателей по каждому отчетному сегменту, а также по отдельным покупателям;

-введена норма о представлении сравнительной информации с разъяснением причин расхождений для сопоставления совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках компании.

Основным новшеством для российского учета и отчетности является существенное увеличение массива управленческой информации в составе пояснений к бухгалтерской отчетности. Эта информация зачастую может быть более полезна заинтересованным пользователям при принятии ими каких-либо решений относительно сотрудничества с компанией. Требования к раскрытию информации по сегментам ПБУ 12/2010 максимально приближены к требованиям МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Рассмотрим более подробно каждое из перечисленных выше положений.

1. К организациям, обязанным представлять информацию по сегментам, отнесены все коммерческие организации (кроме кредитных), которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Таким образом, ранее установленное требование об обязательности применения ПБУ 12/2000 только для организаций, формирующих сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, снято. Тем самым расширен перечень организаций, формирующих и представляющих информацию по сегментам в дополнение к установленным

Внутренняя отчетность по сегментам

Внешняя отчетность по сегментам

Статистическая отчетность

Экологическая отчетность

Корпоративная социальная отчетность

формам и видам отчетности в целом по организации.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Помимо сказанного другим национальным стандартом бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и международным стандартом МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» требуется раскрывать информацию по отчетным сегментам для организации, которая предоставила отчетность (находится в процессе предоставления) в регистрирующий орган, осуществляющий госрегистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг. Отметим также,

Н

о

о

в

л

ч

н

И

о

н

В8

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

<Ц8

а

иев

<исо

о8

§В ев

ВЛ

<ЦО

и

«

Я

ев

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

И

О

Я

о

О

Вид деятельности—кОтрасль, продукция, особенности регламентации деятельности контролирующими органами

Географический регионТерриториальное размещение производства, концентрация активов, рынков сбыта

Структура организации—УОрганизационно-функциональные особенности

Покупательский сегментРегиональные, тендерные и прочие предпочтения

Организация бизнес-процессовПроизводство, сбыт продукции, контроль за деятельностью со стороны менеджмента

Экономические факторыРентабельность, трудоемкость, фондоемкость, ресурсоемкость и пр.

Риски бизнесаСпецифические для сегмента риски экономического и неэкономического характера

Обособленность информации о деятельности организации, представляемой высшему менеджменту организации

Рис. 2. Схема выделения сегментов для формирования отчетности

что ПБУ 12/2010 не приводит ограничения на виды выпускаемых ценных бумаг, условия и площадку их размещения.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2. Управленческий подход к выделению сегментов реализуется через определение целей и задач предоставления информации по сегментам через процесс формирования информации по сегментам, а также выделение ключевой роли уполномоченных лиц, которые используют информацию по сегментам деятельности в целях систематического анализа ее результатов и принятия последующих решений по распределению ресурсов между обособленными частями деятельности организации в целом.

Целью раскрытия информации по сегментам согласно ПБУ 12/2010 определено обеспечение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить:

-специфику деятельности организации;

-ее хозяйственную структуру;

-распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.

Процесс формирования информации по сегментам включает этапы:

-выделение сегментов;

-определение отчетных сегментов в соответствии с критериями, определенными ПБУ 12/2010.

Подходы к определению оснований выделения сегментов, заложенные в ПБУ 12/2010, не ограничивают организации какими-либо определенными критериями, позволяющими конкретно очертить те или иные области деятельности организации. Устанавливается лишь основной принцип выделения сегментов через выполнение совокупности следующих условий:

-обособленная деятельность способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы;

-результаты обособленной деятельности систематически анализируются лицами, полномочными принимать решения в распределении ресурсов внутри организации и оценивать эти результаты;

-по каждому виду обособленной деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Итак, для формирования сегментной отчетности бухгалтерской службе потребуется помощь высшего менеджмента организации для выделения сегментов и определения ключевых показателей, которые систематически анализируются уполномоченными лицами.

Предложенные в ПБУ 12/2010 примеры обоснованного выделения сегментов можно свести в следующую классификационную схему (рис. 2).

7х»

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Однако основным критерием выделения сегментов выступает практическая значимость обособления информации о части деятельности для целей управления организацией.

В ПБУ 12/2010 по сравнению с ПБУ 12/2000 сохранились требования пороговых числовых значений выручки, финансового результата или активов при определении отчетных сегментов. Указано также, что количество отчетных сегментов не должно превышать 10 единиц, если только организация не представит обоснование невозможности агрегирования их количества.

3. Порядок оценки показателей, раскрываемых по сегментам, в соответствии с учетной политикой для целей управленческого учета.

Каждый отчетный сегмент характеризуется набором показателей, подлежащих раскрытию, и установленных пп. 24-27 ПБУ 12/2010. Эти показатели отчетного сегмента должны приводиться в оценке, где они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета).

Если какие-либо из показателей относятся к двум и более отчетным сегментам, они подлежат обоснованному распределению. Способ распределения является элементом учетной политики организации и определяется в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. В отношении основы распределения показателей между отчетными сегментами должен применяться принцип последовательности от одного отчетного периода к другому.

Следует заметить, что организации — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг устанавливают, как правило, методы и способы управленческого учета в соответствии с МСФО. В то же время учреждения вправе установить любые другие способы и методы управленческого учета, исходя из потребностей высшего менеджмента. Вследствие этого различия в оценке показателей, раскрываемых по отчетным сегментам, могут существенно отличаться от оценки показателей, представленных в общей бухгалтерской отчетности организации за один и тот же отчетный период. Из этого вытекает требование стандарта о раскрытии следующей информации об оценке показателей по каждому отчетному сегменту:

а) порядок учета операций между отчетными сегментами;

б)характер различий (если они неочевидны) между:

-показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и суммарным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;

-показателями активов и обязательств организации и суммарными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;

в)изменения способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат этого сегмента в отчетном периоде;

г)описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.

4.Совокупность раскрываемых показателей по отчетным сегментам.

Показатели отчетного сегмента могут быть разделены на обязательные и дополнительные. Обязательными показателями являются «Финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период» и «Общая величина активов на отчетную дату». Дополнительные показатели формируются при условии их систематического представления полномочным лицам организации. Такими показателями могут быть: «Выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации», «Подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами», «Проценты (дивиденды) к получению», «Проценты к уплате», «Величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам», «Иные существенные доходы и расходы», «Налог на прибыль организаций», «Общая величина обязательств на отчетную дату», «Величина внеоборотных активов».

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

5.Норма предоставления сравнительной информации с разъяснением причин расхождений для целей сопоставления совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках компании.

Организация определяет ряд расчетных суммарных показателей по отчетным сегментам, включая и показатели прочих сегментов, и сопоставляет полученные значения с величиной соответствующей

статьи бухгалтерской отчетности организации. Эта информация также подлежит раскрытию в сегментарной отчетности по следующим существенным показателям:

а)суммарная величина выручки всех отчетных сегментов в сопоставлении с показателем выручки организации;

б)суммарная величина показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов в сопоставлении с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо с показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

в)суммарная величина как активов отчетных сегментов в сопоставлении с величиной активов организации, так и суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации.

Помимо этого приводится суммарная величина каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, в сопоставлении с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.

По отчетным операционным сегментам раскрывается выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.

По каждому географическому региону деятельности раскрывается информация о величине выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом, а также о стоимости внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации и за рубежом.

По покупателям и заказчикам, выручка от продаж которым составляет не менее 10 % общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, приводится как минимум следующая информация: наименование покупателя (заказчика); общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику); наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

Стандартом особо оговаривается порядок формирования сравнительной информации при изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов. В соответствии с этим порядком информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана с ориентацией на новую

структуру отчетных сегментов, кроме случаев, когда такие данные отсутствуют или пересчет противоречит требованию рациональности. При этом корректировке подлежат сведения по каждому показателю отчетного сегмента.

Случаи пересчета (или его невозможности) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам. Если пересчет в соответствии с новой структурой отчетных сегментов не осуществлялся, то информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в соответствии с прежней и новой структурой сегментов.

Перейдем к анализу составляющих сегментарной отчетности. Финансовому аналитику требуется как можно больше детализированной информации о различных сегментах бизнеса компании. Анализ, расчет, прогнозирование и оценка прибыли требуют, чтобы она была разбита на отдельные слагаемые, которые имеют сходные характеристики изменчивости, потенциала роста и риска. Прогнозирование прибыли требует формирования дополнительной информации о подразделениях, видах продукции (работ, услуг), ее формирующих.

Анализ сегментной отчетности может рассматриваться в качестве специального раздела анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеющего определенную специфику, но от этого не являющегося менее значимым для экономистов-практиков, ведущих аналитическую работу как на предприятиях, так и на различных макроуровнях.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Анализ предполагает расчет по каждому отчетному сегменту (операционному, географическому) следующих показателей за отчетный и предшествующий периоды, а также их отклонения: доходы сегмента Дс; расходы сегмента Рс;

финансовый результат сегмента ФРс : Дс — Рс; активы сегмента А ; обязательства сегмента О ;

с

коэффициент концентрации заемного капитала КЗК: О / А ;

с с с

срок погашения обязательств ПОс : Ос / Дс х х Число дней в периоде;

рентабельность реализованной продукции РРП : ФР / Р ;

сс с’

рентабельность продаж РПрс : ФРс / Дс; коэффициент оборачиваемости активов КОА : До / А ;

с ^ с с’

рентабельность активов РАс : ФРс / Ас; рентабельность обязательств РАс : ФРс / Ос

7х»

В процессе анализа дается оценка финансовой устойчивости (коэффициент концентрации заемного капитала), платежеспособности (срок погашения обязательств), эффективности текущей деятельности (рентабельность реализованной продукции и рентабельность продаж), интенсивности (коэффициент оборачиваемости активов) и эффективности (рентабельность активов и рентабельность обязательств) использования ресурсов предприятия по каждому операционному (хозяйственному, по виду деятельности) и географическому отчетному сегменту в отчетном периоде в сравнении в данными предыдущего периода. Кроме того, в ходе анализа изучается степень влияния изменений значений каждого из показателей, характеризующих деятельность операционных и географических сегментов, на отклонение значения этого показателя по предприятию в целом.

В качестве примера рассмотрим ОАО «МХК «ЕвроХим», осуществляющее производство удобрений, имеющее обширную логистическую и дистрибьюторскую сеть. Исходные данные для анализа представлены в табл. 1. Результаты расчетов показателей приведены в табл. 2-3.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Коэффициент использования (оборачиваемости) активов оказывает непосредственное воздействие на уровень прибыльности собственного капитала консолидированной группы. Чем выше оба эти показателя и каждый из них в отдельности, тем более прибыльно вложение средств в него как в текущей, так и в долгосрочной перспективе.

Рентабельность активов является специальным аналитическим показателем — «возврат на активы», по международной терминологии — Return on Assets, ROA.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов находится в зависимости от отраслевых особенностей. В практике западных компаний этот коэффициент, как правило, находится в пределах от 8,6 до 25,3 раза.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует запас прочности, которым должен обладать сегмент в целях покрытия текущих платежей на случай сокращения его доходов в результате неблагоприятных изменений в рыночной конъюнктуре и прочих факторов внешней по отношению к сегменту среды. При прочих равных условиях чем выше коэффициент текущей ликвидности активов, тем охотнее кредиторы предоставляют компании взаймы свои средства и тем более благоприятные

а я v§

s X о а и

И £

с

с

^

а —

^

х я

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

а и о

а =

ч

о о X

о

*

=

2 к

4 в а н о о

о «

=

н

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

к =

а с

а

с =

н о о X

л

V h № <и

ч =

ч

<и н а

т

О

о J

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

с :=

О =

=

S s — g

= —

с

и =

§

:=

о =

02 Ч В

:= =

о V ь О

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Я » 5 í s S

& в в

^ ^ «

о =

0<U ч в

н

о

:= =

■■j

х t-

О

Я » 5 í s S & a B

SI И» в

o =

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

о «

§ я

:= =

o J

я » 5 >e и ® ч S s

o =

02 Ч Я

:= =

o b O

I o

¡^ §

15 a

Й в

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

£ B & «

■г

ч ■■j

C!

я «

o &

■r

X §

s л

с

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

I ID

» >у

О Л Л

¡T ¡a

s <s F К

^ a §

PQ o

а

D С

H S O 3

Л

U Ц 2 ^ W H»

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

O X

O is

е

■Я >

о 5

% i Е —I

тз го Е

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

cd z

Таблица 2

Расчетные значения коэффициентов по операционным сегментам деятельности

Пока5ательПо отчетности предприятий, составляющих консолидированную группуПо консолидированной отчетности

«Невинномысский Ajot»»Фосфорит»»ВолгаКалий»

Предыдущий периодОтчетный годОтклонениеПредыдущий периодОтчетный годОтклонениеПредыдущий периодОтчетный годОтклонениеПредыдущий периодОтчетный годОтклонение

Рентабельность продаж, %34,355,921,614,116,92,820,414,1-6,343,123,2-19,9

Коэффициент оборачиваемости активов0,550,670,123,22,6-0,61,61,5-0,10,81,620,82

Рентабельность активов0,190,370,180,440,43-0,010,320,22-0,10,350,370,02

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов0,830,840,013,973,06-0,911,952,040,091,062,000,94

Коэффициент текущей ликвидности5,647,231,591,841,920,088,189,150,973,723,790,07

Коэффициент концентрации заемного капитала0,170,13-0,040,540,52-0,020,120,11-0,010,270,26-0,01

ш

а>

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таблица 3

Расчетные значения коэффициентов по географическим сегментам деятельности

По отчетности предприятий, составляющих консолидированную группуПо консолидированной отчетности

ПоказательСтавропольский край Азотные удобренияВолгоградская область Калийные удобренияЛенинградская область Фосфорные удобрения

ПредыдущийОтчетный годОтклонениеПредыдущийОтчетный годОтклонениеПредыдущийОтчетный годОтклонениеПредыдущийОтчетный годОтклонение

периодпериодпериодпериод

Выручка1 779 0102 107 700328 790917 979714 000-203 9792 756 8003 835 1001 078 3005 453 7896 656 8001 203 011

от продаж

сегмента, тыс.

руб.

Расходы(997 659)(1 450 000)452 341(670 987)(540 800)-130 187(2 611 149)(3 145 288)534 139(4 279 795)(5 136 088)856 293

сегмента, тыс.

руб.

Прибыль781 351657 700-123 651246 992173 200-73 792145 651689 812544 1611 173 9941 520 712346 718

от продаж

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

сегмента, тыс.

руб.

Рентабельность78,345,4-32,936,832,0-4,85,521,916,428,030,02,0

сегмента, %

Расходы на 156,168,812,773,175,72,694,782,0-12,779,078,0-1,0

руб. выручки от

продаж, коп.

ш

V0 (Л

NJ О н»

условия кредитования они принимают. В настоящее время относительно надежным считается уровень коэффициента текущей ликвидности активов в пределах 1,3-1,7.

Обратимся теперь к анализу информации, представленной вторичным форматом — географическими сегментами. Продажи товаров «МХК «Ев-роХим» осуществляются в трех регионах России: Северо-Кавказском, Северо-Западном и Южном федеральных округах. В табл. 3 раскрыта информация о доходах, расходах, финансовых результатах и динамике этих показателей за последние два года по выделенным географическим сегментам. Часть выручки (как и в случае представления информации по операционным сегментам) осталась нераспределенной: она увязана с деятельностью акционерного общества в целом.

По итогам расчетов делаются выводы о степени влияния (решающее, значительное, незначительное, полное отсутствие) изменений показателей по каждому операционному и географическому сегменту на отклонение итоговых показателей, о перспективности или бесперспективности того или иного операционного или географического сегмента с точки зрения его влияния на эффективность текущей деятельности предприятия в целом, а также разрабатываются предложения, направленные на оптимизацию состава и объемных показателей операционных и географических сегментов с целью достижения наивысшей эффективности текущей деятельности предприятия.

Список литературы

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1.ВахрушинаМ. А. Новые ориентиры формирования корпоративной отчетности // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. № 6 (34).

2.ВахрушинаМ. А. Содержание анализа сегментной отчетности и его информационное значение // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 7.

3.Ермакова Н. А. Особенности сегментарного учета и отчетности в отечественной и международной практике // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 8.

4.Международный стандарт финансовой отчетности IFRS 8 «Операционные сегменты». URL: http://allmsfo. m/msfo-ifrs-8.html.

5.Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)».

6.Соколов А. А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия // Аудитор. 2005. № 8.

7.Соколов А. А. Происхождение и сущность понятийного аппарата сегментарного учета и отчетности // Аудитор. 2003. № 9.

8.Трофимова Л. Б. Особенности построения сегментной отчетности в соответствии с международным стандартом IFRS 8 «Операционные сегменты» // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 12.

9.Фрезоргер Н. С. Порядок раскрытия информации по сегментам (ПБУ 12/2010): что изменилось за 11 лет // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2011. № 2.

Раскрытие информации по отчетным сегментам

22. Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:

а) общую информацию;

б) показатели отчетных сегментов;

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

д) иную информацию, предусмотренную настоящим Положением.

23. В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится:

а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;

б) случаи объединения сегментов;

в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.

24. По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

б) общая величина активов на отчетную дату;

в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

25. Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента:

а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;

б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;

в) проценты (дивиденды) к получению;

г) проценты к уплате;

д) величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

е) иные существенные доходы и расходы;

ж) налог на прибыль организаций.

Допускается зачет между показателями «Проценты (дивиденды) к получению» и «Проценты к уплате» в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.

26. Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента.

27. Организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту:

а) порядок учета операций между отчетными сегментами;

б) характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений, раскрываемых в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения) между:

показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;

показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;

в) характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;

г) описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.

28. Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:

а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;

б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;

г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации;

д) суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.

29. Организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.

30. Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию:

а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;

б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом.

Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.

31. Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:

а) наименование покупателя (заказчика);

б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

32. При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.

Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.

Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на Litres.ru

Добавить комментарий