Где отражается нераспределенная прибыль в балансе

Глядя в разд. І «Власний капітал» Баланса (см. Форму № 1 в НП(С)БУ 1), вы видите, что показатель строки 1420 — это всего лишь одно из слагаемых итоговой строки 1495 этого раздела. «Слагаемых» в широком, т. е. алгебраическом, смысле: показатели этого раздела, заключенные в скобки, на самом деле не увеличивают итог раздела, а уменьшают его. Напомним постулат: этот итог равен разнице между суммой активов и суммой обязательств вашего предприятия… Кстати, все подробности того, откуда там (Кт 441) все берется, вы уже знаете из спецвыпуска «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 6, с. 10.

Из того же номера (см. с. 56) вам известно, что информация обо всех изменениях собственного капитала в течение отчетного периода (календарного года) отражается в Отчете о собственном капитале (см. Форму № 4 в НП(С)БУ 1).

Прежде всего скажем о «волевом» уменьшении вами показателя строки 1420 Баланса. Но возможны и ситуации, так сказать, вынужденного его уменьшения — об этом ниже.

Если говорить об ООО, то утверждение «порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты части прибыли (дивидендов)» отнесено к исключительной компетенции общего собрания участников общества ( ст. 59 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-ХІІ).

Если вы решите выплачивать дивиденды — это первый вариант использования нераспределенной прибыли (Дт 443 — Кт 671) — советуем перечитать внимательно статью на эту тему в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 11, с. 23. Особое внимание уделите налоговым последствиям этой процедуры.Это будет строка 4200 Формы № 4.

Вторым вариантом такого распределения «нераспределенного» показателя строки 1420 Баланса будет направление части прибыли на увеличение уставного (разумеется, зарегистрированного) капитала (Дт 443 — Кт 40). Это будет строка 4205 Формы № 4. При этом во избежание неприятных налоговых последствий по НДФЛ — если среди участников ООО затесались физлица — важно соблюсти неизменность долей участников.

Наконец, третий вариант: устав ООО предусматривает (ст. 14 указанного Закона) — но это может быть в учредительных документах других форм предприятий — создание резервного (страхового) фонда с обязательным ежегодным отчислением в него определенной части чистой прибыли. Размер этого фонда ООО не должен быть меньше 25 % уставного капитала, а отчислять нужно не менее 5 % чистой прибыли. Вот на такую сумму часть показателя из строки 1420 «перетечет» в строку 1415 Баланса (Дт 443 — Кт 43).Это будет строка 4210 Формы № 4.

Ну, и не зарекайтесь от четвертого варианта: когда вам в будущем (разумеется, по решению общего собрания участников ООО) понадобится направить нераспределенную прибыль на погашение убытков (Дт 443 — Кт 442).

В завершение — о «вынужденных» корректировках (зачастую — в сторону уменьшения) показателя строки 1420 Баланса (гр. 3), предусмотренных П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Во-первых, это ситуация, когда исправляется ошибка прошлых лет ( п. 4 П(С)БУ 6) — и это соответственно строка 4010 Формы № 4.

Во-вторых, это последствия влияния изменений учетной политики на события и операции прошлых лет ( п.п. 12.1 П(С)БУ 6) — а это соответственно строка 4005 Формы № 4.

Но эти суммы корректировок дадут «дельту» не между графами 4 и 3 Баланса за отчетный год, а между графой 3 последнего и графой 4 прошлогоднего, поскольку в обоих случаях они затрагивают показатель нераспределенной прибыли именно на начало года.

Определение

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – итоговый финансовый результат деятельности компании за отчетный год, одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль компании за отчетный год за вычетом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Непокрытый убыток представляет собой убыток компании за отчетный год, не покрытый соответствующими источниками.

Как формируется и используется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Увеличение сальдо нераспределенной прибыли, отражаемое по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит за счет чистой прибыли отчетного года, которая списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов).

Показатель чистой прибыли увеличивают:

— исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в завышению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010);

— списание на счет 84 добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— восстановление в составе нераспределенной прибыли сумм объявленных и невостребованных по истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты дивидендов (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов (в т.ч. промежуточных – п.п. 1 и 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ), отражается проводкой по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Также показатель чистой прибыли уменьшается при:

— увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд.

Использование нераспределенной прибыли на осуществление расходов, например, в качестве источника капитальных вложений, отражается только в аналитическом учете путем резервирования соответствующей суммы на специальном субсчете (субконто) счета 84, например:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Использование нераспределенной прибыли в качестве источника капвложений».

Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счета 84, происходит за счет отражения убытка отчетного года, который списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года

Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

— 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счет превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;

— 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

— 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).

Отражение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской отчетности

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год отражаются по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.

Сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) учитывается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно (т.е. по отдельной строке) в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала
(Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года.

Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет следующие субсчета:
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 7

Счет 80. Уставный капиталСчет 81. Собственные акции (доли в уставном капитале)Счет 82. Резервный капиталСчет 83. Добавочный капиталСчет 84. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Счет 86. Целевое финансирование

Добавить комментарий