Дивиденды это прибыль

Нет времени или сил пройти тест онлайн? Поможем сдать тест дистанционно для любого учебного заведения: подробности.

Вопрос 1. Какой орган управления АО является высшим?

  1. Совет директоров АО.
  2. Правление АО.
  3. Общее собрание АО.
  4. Соответствующий фонд имущества.

Вопрос 2. Допускается ли выделение из существующего акционерного общества предприятия с обособленным капиталом и балансом, не отвечающего по обязательствам акционерного общества?

  1. Да
  2. Нет
  3. Допускается в особых случаях.

Вопрос 3. Требуется ли уведомление министерства финансов РФ о приобретении учредителем АО 17% акций второго выпуска этого же общества?

  1. Требуется.
  2. Не требуется.
  3. Требуется только при покупке на вторичном рынке.
  4. Требуется лишь если покупатель — юридическое лицо.
  5. Для решения задачи приведены не все данные.

Вопрос 4. Имеет ли право в соответствии с действующим законодательством АО открытого типа произвести закрытое (частное) размещение третьего выпуска своих акций?

  1. Имеет.
  2. Не имеет.
  3. Имеет только при том условии, что два предыдущих выпуска были закрытыми (частными).

Вопрос 5. Имеют ли право акционерные общества (производственные предприятия)на выпуск депозитных и сберегательных сертификатов?

  1. Имеют.
  2. Не имеют.
  3. Имеют при соблюдении определенных условий.

Вопрос 6. В учредительном договоре АО акционеру, владеющему 10% акций была предоставлена льгота, состоящая в том, что все принадлежащие ему акции будут оплачены за счет прибыли АО в течение года. Законно ли указанное решение учредителей?

  1. Законно.
  2. Незаконно.
  3. Законно только в отношении физических лиц.

Вопрос 7. Может ли образоваться эмиссионный доход, если в оплату выпущенных акций АО поступили не деньги, а имущество или право пользования производственным помещением?

  1. Может.
  2. Не может.
  3. Может только при поступлении имущества.

Вопрос 8. Имеет ли право акционер АО открытого типа, основываясь на действующем законодательстве РФ, требовать от общества возврата своего вклада, внесенного в оплату акций?

  1. Имеет.
  2. Не имеет.

Вопрос 9. Один из учредителей АО, г-н Х, полностью оплатил свои акции сберегательным сертификатом коммерческого банка со сроком оплаты через полтора года. Соответствует ли действующему законодательству способ оплаты уставного капитала АО г-ном Х?

  1. Соответствует.
  2. Не соответствует.
  3. Соответствует, если условия обращения сберегательных сертификатов согласованы с ЦБ.

Вопрос 10. АО уменьшает уставной капитал путем выкупа и аннулирования определенной части акций у акционеров. Подлежит ли указанная процедура регистрации в органах, осуществляющих регистрацию эмиссии ценных бумаг?

  1. Да
  2. Нет.
  3. Не подлежит регистрации только для АО закрытого типа.

Вопрос 11. Должны ли содержаться в реквизитах простой именной акции сведения о размере дивидендов?

  1. Должны.
  2. Не должны.
  3. Решение принимается общим собранием.

Вопрос 12. Какие из перечисленных видов ценных бумаг могут выпускать эмитенты (кроме банков) в РФ?

  1. Акции.
  2. Облигации.
  3. Векселя.
  4. Производные ценные бумаги.
  5. Сберегательные сертификаты.
  6. Депозитные сертификаты.
  7. Акции трудовых коллективов
  8. Акции предприятий.

Вопрос 13. Должны ли содержаться в реквизитах бланка привилегированной акции сведения о размере дивидендов?

  1. Должны.
  2. Не должны.
  3. Могут по усмотрению акционеров общества.

Вопрос 14. Сразу же после открытой подписки на акции без уведомления инвесторов эмитентом изменено направление вложения средств, мобилизованных в ходе эмиссии. Является ли указанный факт достаточным для того, чтобы инвестор мог требовать от эмитента возврата своих средств в судебном порядке?

  1. Является.
  2. Не является.
  3. Является при некоторых дополнительных условиях.

Вопрос 15. Имеет ли право Совет директоров АО принять решение не выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям, мотивируя его необходимостью увеличения объемов средств, вкладываемых в производственное развитие общества?

  1. Имеет.
  2. Не имеет.
  3. Имеет, но только по решению собрания акционеров.

Вопрос 16. Каковы последствия выплаты дивидендов акционерам собственными акциями АО, находящимися на балансе общества?

  1. Размер уставного капитала увеличивается.
  2. Размер уставного капитала уменьшается.
  3. Размер уставного капитала остается неизменным.

Вопрос 17. Как рассчитывается размер дивидендов по обыкновенным акциям?

  1. Как фиксированный процент по отношению к курсовой стоимости акций на дату выплаты дивидендов.
  2. Как частное от деления части чистой прибыли АО на количество акций.
  3. Как частное от деления балансовой прибыли АО на количество акций.
  4. Как частное от деления части балансовой прибыли на количество акционеров.

Вопрос 18. За счет какого источника выплачиваются дивиденды по простым (обыкновенным) акциям акционерных обществ в РФ?

  1. За счет себестоимости (затрат).
  2. За счет балансовой прибыли.
  3. За счет чистой прибыли.

Вопрос 19. В переводном векселе сумма платежа указана прописью дважды: ”100 тысяч рублей”, ”200 тысяч рублей”. Что это означает?

  1. Векселедатель вправе не отвечать по векселю.
  2. Вексель имеет силу на 100 тысяч рублей.
  3. Вексель имеет силу на 200 тысяч рублей.
  4. Вексель признается недействительным.

Вопрос 20. Может ли депозитный сертификат коммерческого банка выступать на территории Российской Федерации в качестве платежного средства?

  1. Может.
  2. Не может.
  3. Может по соглашению сторон.

Сдадим ваш тест на хорошо или отлично
  • Что такое дивиденды
  • Как платить дивиденды
  • Как отражать дивиденды в бухгалтерском учёте
  • Как выплата дивидендов облагается налогами
  • Сложные ситуации в налогообложении дивидендов
  • Дивиденды в декларации по налогу на прибыль
  • Дивиденды в 6-НДФЛ
  • Что изменилось в 2021 году

Статья подготовлена по материалам вебинара Елены Данякиной «Дивиденды в 2021 году. Как начислять, распределять, удерживать налоги».

Содержание

Что такое дивиденды

Дивиденды — это часть чистой прибыли, которую распределили между участниками, акционерами. Дивидендами признаются (п. 1 ст. 43 НК РФ):

  • любые доходы, распределённые пропорционально взносам участников или акционеров и выплаченные за счёт чистой прибыли организации;
  • доходы от источников за рубежом, если они по законам иностранного государства признаются дивидендами;
  • разница между доходом, который получен при выходе из организации или при её ликвидации, и:
    • для налога на прибыль — фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паёв с учётом денежных вкладов в имущество;
    • для НДФЛ — расходами на приобретение акций, долей, паёв.

Выплаты, которые не относятся к дивидендам, перечислены в п. 2 ст. 43 НК РФ.

Организации, которые платят дивиденды иностранным участникам, для начала должны смотреть в соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть). Понятие дивидендов в нём может отличаться от НК РФ. Например, по некоторым соглашениям дивиденды могут распределяться и не пропорционально взносам.

С 12 мая начинается онлайн-курс для повышения квалификации «Налог на прибыль. Сложные вопросы в бухгалтерском и налоговом учёте, практические рекомендации»

Пройти курс и получить удостоверение
о повышении квалификации

Как платить дивиденды

Чтобы заплатить дивиденды, нужно принять соответствующее решение, определить размер и источники для выплаты, а также убедиться, что у организации есть право распределять прибыль. Для ООО и АО правила отличаются. Мы собрали их в таблице:

Параметр ООО АО
Решение о выплате Принимает общее собрание участников или единственный участник Принимает общее собрание акционеров
Периодичность выплат По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев)
Ограничение: решение о выплате принимается не позднее трёх месяцев после окончания промежуточного периода
Размер дивидендов Пропорционально вкладам участников в уставный капитал, но только когда уставом не предусмотрено иное В размере, объявленном по акциям каждой категории
Источник выплат Чистая прибыль Чистая прибыль
Срок для выплаты 60 дней после решения о распределении 25 рабочих дней с даты, на которую определены лица, имеющие право на получение дивидендов
Запрет на выплату дивидендов
  • есть признаки банкротства или появятся из-за выплаты дивидендов;
  • стоимость чистых активов уже меньше или после выплаты дивидендов станет меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если он есть)
  • не полностью оплачен уставный капитал;
  • не выкуплены все акции, которые должны быть выкуплены;
  • есть признаки банкротства или появятся из-за выплаты дивидендов;
  • стоимость чистых активов уже меньше или после выплаты дивидендов станет меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если он есть)

Что делать, если промежуточные дивиденды оказались больше чистой прибыли за год, — ответили эксперты Контур.Школы.

Как отражать дивиденды в бухучёте

Выплата дивидендов по результатам работы общества за отчётный год — это событие после отчётной даты. Оно раскрывается в пояснительной записке. Бухгалтерские записи будут сделаны уже в периоде выплаты.

Для дивидендов физлицам проводки следующие:

  • Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды;
  • Дт 70 (75) Кт 68 — удержан НДФЛ при выплате;
  • Дт 70 (75) Кт 51 — выплачены дивиденды;
  • Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет НДФЛ.

Для дивидендов юрлицам:

  • Дт 84 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
  • Дт 75.02 Кт 68 — удержан налог на прибыль при выплате;
  • Дт 75.02 Кт 51 — выплачены дивиденды;
  • Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль.

Понадобятся подтверждающие документы: протокол общего собрания акционеров (участников) и бухгалтерская справка-расчёт. Рекомендуем документами не пренебрегать. Контролирующие органы уделяют много внимания дивидендам. Почти после каждой выплаты налоговая присылает запрос: кому и как выплачивали, где удержание налога, когда уплачивали и просят предъявить бухгалтерскую справку-расчёт и решение общего собрания.

Рассчитать дивиденды и налог к удержанию с учётом актуальных требований

Попробовать бесплатно

Как выплата дивидендов облагается налогами

Дивиденды, которые выплачивает АО или ООО, не признаются расходами для целей расчёта налога на прибыль. Они выплачиваются из чистой прибыли и входят в ст. 270 НК РФ, в которой перечислены не учитываемые для налога на прибыль расходы.

Организация удерживает НДФЛ или налог на прибыль при выплате дивидендов. НДФЛ — с дивидендов физлицам, налог на прибыль — с дивидендов юрлицам. Но есть два исключения: выплата российской организацией через депозитария и выплата иностранной организацией. Страховые взносы платить не надо в любом случае.

Налог с дивидендов юридическому лицу

Ставки налога на прибыль с дивидендов представлены в таблице:

Вид дивидендов Ставка Основание
Полученные российскими организациями от российских и иностранных организаций 13 % — в стандартных случаях; 0 % — если доля вклада 50 % и более, и непрерывный период владения ей не менее 365 дней п. 3 ст. 284 НК РФ
Полученные юридическими лицами-нерезидентами РФ 15 %, если другая ставка не установлена соглашением об избежании двойного налогообложения п. 3 ст. 284 НК РФ

Налог на прибыль с дивидендов российским организациям-резидентам рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К × Сн × (Д1 — Д2), где:

  • Н — сумма налога к удержанию;
  • К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;
  • Сн — налоговая ставка;
  • Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей;
  • Д2 — общая сумма дивидендов, полученных от других организаций (что изменилось в 2021 году?).

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, больше суммы выплачиваемых дивидендов (Д1 < Д2), то налог к удержанию (Н) будет отрицательным. Тогда он не исчисляется и не возмещается из бюджета.

Когда дивиденды выплачиваются иностранным юрлицам-нерезидентам РФ, применяется ставка 15 % или другая, установленная международным соглашением. Формула простая (п. 6 ст. 275 НК РФ): Н = Сн × Д.

Дивиденды иностранным компаниям и физлицам-нерезидентам облагаются по ставке 15 %. Соглашение об избежании двойного налогообложения может предусматривать ставки меньше. Их нужно будет обосновать. Для этого получатель дивидендов подтверждает, что он резидент страны, с которой заключено соглашение.

Налог с дивидендов физическому лицу

Обложение дивидендов НДФЛ регулируется ст. 214 с учётом положений ст. 226.1 НК РФ. А также ст. 210 НК РФ. Порядок расчёта и уплаты НДФЛ зависит от организационно-правовой формы налогового агента:

  • АО — исчисляет НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ и перечисляет в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты дохода акционеру (без депозитария);
  • ООО — исчисляет НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ и перечисляет удержанный налог не позднее дня, следующего за днём выплаты дивидендов.

Ставки дивидендов для физлиц приведены в таблице:

Вид дивидендов Ставка Основание
Полученные физическими лицами-резидентами РФ
  • 13 %, если дивиденды в пределах 5 млн рублей;
  • 15 %, если дивиденды более 5 млн рублей
п. 1 ст. 224 НК РФ
Полученные физическими лицами-нерезидентами РФ 15 %, если другая ставка не установлена соглашением об избежании двойного налогообложения п. 3 ст. 224 НК РФ

Налог рассчитывается по формуле:

Н = К × Сн × (Д1 — Д2), где:

  • Н — сумма налога к удержанию;
  • К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;
  • Сн — налоговая ставка;
  • Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей;
  • Д2 — общая сумма дивидендов, полученных от других организаций (что изменилось в 2021 году?).

Когда мы начисляем дивиденды, вычеты не предоставляем, то есть они исчисляются отдельно. Это касается всех видов вычетов: стандартных, социальных, имущественных, профессиональных (письмо ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).

Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ внёс изменения в расчёт НДФЛ с дивидендов. Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, зачитывается при расчёте НДФЛ, который надо удержать с дивидендов, выплачиваемых пропорционально доле участия в такой организации физлицу — российскому налоговому резиденту (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

Если дивиденды выплачиваются иностранному физлицу-нерезиденту, применяется формула: Н = К × Сн × Д1.

Дивиденды нерезидентам можно платить в иностранной валюте (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, п. 1 информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31). Паспорт сделки оформлять не нужно. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы относятся к внереализационным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сложные ситуации в налогообложении дивидендов

При выплате дивидендов встречаются нестандартные ситуации. Например, вы решили выдать дивиденды товарами или получатель отказался от дивидендов. С налогами тут всё будет не так однозначно. Разберём популярные вопросы.

Дивиденды прошлых лет

Многих интересует, можно ли выплатить дивиденды за счёт нераспределённой и невыплаченной прибыли прошлых лет. Можно, и в таком случае не нужно ждать конца квартала или года. Но в решении о выплате важно указать, за какой год и в какой сумме распределяется прибыль.

НДФЛ удерживается по ставке, которая действует на дату выплаты дивидендов.

Выход из состава учредителей

Как платить дивиденды, если участник вышел из состава учредителей и доля перешла к обществу? В НК РФ сказано, что это нужно делать пропорционально. До распределения доли между оставшимися участниками выплатить им дивиденды непропорционально долям можно, только если так решат сами участники или такой порядок предусмотрен уставом.

Суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, дивидендами для целей налогообложения не признаются (письмо Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84). Это говорит о том, что изменится ставка налога. Если вы выплачиваете дивиденды, то ставка 13%, а если выплата не будет признана дивидендами — ставка 20%. Особенно это важно с нерезидентами-физлицами: ставка может вырасти с 15 % до 30 %.

Минфин говорит, что если выплаты не будут признаны дивидендами, то в 6-НДФЛ их тоже не надо показывать как дивиденды. Могут быть другие ставки и могут предоставляться вычеты. Поэтому налоговая и интересуется, как вы выплачиваете дивиденды: пропорционально или непропорционально.

Отказ от дивидендов

Что делать, если участник просит заменить дивиденды фиксированной ежемесячной компенсацией? Как распределять дивиденды и что делать с НДФЛ?

Минфин считает, что раз участник не хочет получать дивиденды, то он их вам подарил. При этом он должен платить НДФЛ, даже если отказался от выплаты (письмо Минфина от 23.10.2019 № 03-04-06/81252). Алгоритм действия следующий:

  • В день отказа участника от дивидендов с «отказной» суммы исчислите НДФЛ;
  • С суммы компенсации ежемесячно удерживайте НДФЛ (на вычеты можно уменьшать);
  • Страховые взносы не начисляйте.

Определите, когда можно распределять дивиденды без ущерба для компании — принимайте управленческие решения на основе цифр

Попробовать бесплатно

Отказ от выплаты действительной стоимости доли

Бывший участник может отказаться от выплаты действительной стоимости доли при выходе из общества. Суды рассматривают это как прощение долга (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2012 № Ф07-3024/12).

Минфин в своих письмах неоднократно говорит, что стоимость доли, от которой отказались, включается во внереализационные доходы организации (письмо Минфина РФ от 02.10.2018 № 03-03-06/1/70715 и др.). Казалось бы, почему это доход, если мы уже один раз заплатили налог, когда исчисляли чистую прибыль? Но контролирующие органы думают иначе.

Неверные реквизиты для дивидендов

Учредитель не сообщил новые реквизиты. Дивиденды ему перечислили, но из-за неправильных реквизитов вся сумма вернулась на счёт. При этом НДФЛ был удержан и уплачен в бюджет.

Уплаченный налог можно вернуть. Для этого отразите в бухгалтерском учёте возврат дивидендов, сторнируйте удержанный НДФЛ и подайте уточнённый расчёт 6-НДФЛ. Вместе с этим направьте в налоговую заявление, выписку из регистра по НДФЛ и платёжное поручение об уплате налога. НДФЛ можно зачесть в счёт уплаты будущих платежей или вернуть на счёт (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).

Зачёт займа в счёт дивидендов

Организация выдала юрлицу-учредителю заём. Он будет погашен причитающимися дивидендами взаимозачётом. Как это оформить?

Зачтённую в счёт долга сумму нужно указать в декларации по налогу на прибыль как фактически полученные дивиденды (пп. 5.3, 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

  • во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Данные этой строки переносятся в строку 020 листа 02;
  • в доходах, исключаемых из прибыли, по строке 070 листа 02.

И всё это надо показывать в день подписания соглашения о зачёте взаимных требований.

Дивиденды в натуральной форме

Дивиденды можно выплачивать не только деньгами, но и имуществом. Об особенностях налогообложения и о том, в каких случаях это допустимо, рассказала Елена Данякина, налоговый консультант, в вебинаре Контур.Школы «Дивиденды в 2021 году. Как начислять, распределять, удерживать налоги».

Если кратко, то выплачивать дивиденды имуществом можно. Но чтобы не было споров с налоговой, желательно закрепить это в уставе или утвердить в решении общего собрания о выплате дивидендов. Чтобы потом рассчитать налог на прибыль и скорректировать финансовый результат, учредителям стоит определить денежную стоимость передаваемого имущества. НДФЛ с дивидендов в натуральной форме будет уплачивать уже получатель.

Получение дивидендов от иностранной организации

Дивиденды от любой организации, в том числе иностранной, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250 НК РФ). Однако если их выплачивает иностранная организация, то российская компания сама исчисляет и платит налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Налог на прибыль уменьшается на сумму налога, который был удержан с дивидендов по месту нахождения иностранной компании, но только если это предусмотрено международным договором РФ с этой страной.

В каком объеме можно получить зачёт? При уплате налога на прибыль в РФ российская организация может получить зачёт в сумме, не превышающей сумму уплаты в РФ. Например, если за границей вы заплатили с дивидендов 15 000 рублей, а по российской ставке налог равен 13 000 рублей, то вы сможете принять к зачёту только 13 000 рублей, а оставшиеся 2 000 рублей нельзя зачесть и списать в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520).

Условия для зачёта:

  • есть международное соглашение или договор об избежании двойного налогообложения;
  • уплата налога за рубежом подтверждена документами;
  • одновременно с декларацией по налогу на прибыль представлена декларация о доходах, полученных за пределами РФ;
  • по итогам периода у вашей организации нет убытка.

Если вы получаете дивиденды в иностранной валюте, то должны пересчитать их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Если вы выплачиваете дивиденды российским организациям, в налоговую нужно подать декларацию по налогу на прибыль. Это касается и налоговых агентов на УСН. Кроме стандартных листов, в неё включаются:

  • подразд. 1.3 разд. 1, в котором показана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
  • лист 03 «Расчёт налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом», который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» рассчитвается налог с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику).

Заполнить, проверить и сдать декларацию по налогу на прибыль через интернет

Попробовать бесплатно

Разберём заполнение раздела «А» листа 03 на примере.

Пример. АО «Омега» — единственный учредитель ООО «Сигма». В декабре текущего года «Омега» получает дивиденды 70 000 рублей.

В сентябре текущего года АО «Омега» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам — 253 000 рублей. При этом 55 000 рублей выплатили через депозитария, а 198 000 рублей самостоятельно:

  • 110 000 рублей — юридическому лицу;
  • 88 000 рублей — физлицам-резидентам.

В листе 03 декларации по налогу на прибыль это отражается так:

Как показать дивиденды в листе 03 декларации по налогу на прибыль

Сумма дивидендов для исчисления налога (строка 091) определяется следующим образом:

Общая сумма дивидендов — 253 000 рублей, из них:

  • юрлицам — 110 000 рублей (43,478 %)
  • депозитарию — 55 000 рублей (21,739 %)
  • физлицам — 88 000 рублей (34,783 %)

Распределяемая сумма дивидендов — 183 000 рублей (253 000 — 70 000).

В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:

  • 183 000 рублей × 43,478 % = 79 565 рублей
  • 79 565 × 13 % = 10 343 рубля

Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленных дивидендов. В ФНС также представляется «Расчёт сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов». Его представляют в те же сроки, что и декларации по налогу на прибыль, — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода (п. 4 ст. 310 НК РФ, письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776).

Дивиденды в 6-НДФЛ

При выплате дивидендов физлицам налоговые агенты сдают расчёт 6-НДФЛ. С 2021 года действует обновлённая форма. Подробный разбор изменений смотрите в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».

В 6-НДФЛ дивиденды входят в разделы 1 и 2 расчёта за период, в котором проведена выплата:

  • в полях 110, 111 раздела 2 — полная сумма дивидендов, распределённых в пользу физлиц — участников организации;
  • в полях 140 и 141 раздела 2 — сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов (до её уменьшения на сумму налога на прибыль);
  • в поле 160 раздела 2 — сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов и уменьшенная на сумму налога на прибыль, подлежащую зачёту при определении суммы НДФЛ к уплате на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ;
  • в полях 020, 022 раздела 1 надо отразить сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов и уменьшенную на сумму налога на прибыль, подлежащую зачёту.

Сумма налога, удержанная за последние три месяца отчётного периода, указанная в поле 020 раздела 1 должна быть равна сумме значений всех полей 022. То есть сумма налога, удержанная в прошлые периоды, несмотря на то, что срок уплаты наступил в текущем периоде, в новой форме в I квартале 2021 года не указывается. Поэтому организации следует отразить выплаченные в декабре дивиденды в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ за 2020 год.

Порядок заполнения 6-НДФЛ при выплате более 5 млн рублей ФНС проговорила в письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@.

Дивиденды, полученные физлицом, за вычетом суммы налога на прибыль к зачёту, включите в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Код дохода — 1010 (письмо ФНС от 13.04.2021 № БС-4-11/4999).

Заполнить актуальную форму 6-НДФЛ с подсказками и проверкой по контрольным соотношениям

Попробовать бесплатно

Что изменилось в 2021 году

В 2021 году появились новые формы декларации по налогу на прибыль и расчёта 6-НДФЛ, введена прогрессивная ставка налога на доходы и изменились правила расчёта дивидендов.

Изменение № 1. Новые правила расчёта Д2

С 2021 года из показателя Д2 (дивиденды, полученные самим налоговым агентом) исключаются любые дивиденды, облагаемые согласно НК РФ по ставке 0 %, а также дивиденды от иностранных лиц, на которые российский налогоплательщик имеет фактическое право и которые освобождались от обложения налогом в России (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ, п. 5 ст. 275 НК РФ).

Изменение № 2. Повышенные ставки НДФЛ

Расчёт НДФЛ по дивидендам будет производиться нарастающим итогом с начала налогового периода (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Ставка НДФЛ по дивидендам:

  • 13 % — если размер налоговой базы по дивидендам не превысил 5 млн рублей включительно;
  • 15 % — в отношении налоговой базы по дивидендам, превышающей 5 млн рублей.

С 2023 года будет рассматриваться совокупность налоговых баз. Если сейчас мы смотрим отдельно на дивиденды, отдельно на оплату труда — превысило/не превысило, то будем смотреть на общую сумму.

Изменение № 3. Зачёт налога на прибыль с полученных дивидендов в счёт НДФЛ по выплаченным

Это изменение только для резидентов РФ.

Сумма налога на прибыль, которая может уменьшить НДФЛ, определяется по формуле: БЗ × 0,13, где БЗ — это наименьший из двух показателей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ):

  • часть дивидендов, распределяемая конкретному физлицу, с которых исчислен НДФЛ;
  • произведение показателей К (отношение суммы дивидендов налогоплательщика к общей сумме дивидендов) и Д2 (сумма дивидендов, полученных организацией, определяемая по п. 5 ст. 275 НК РФ).

Пример. Дивиденды АО «Омега» в текущем году выплачены в сумме 253 000 рублей. Из них в пользу физлиц-резидентов — 88 000 рублей. Налог с дивидендов 11 440 рублей (88 000 × 13%). Мы должны сравнить, что меньше: сумма доходов (88 000 рублей) или К × Д2.

  • К = 88 000 / 253 000 × 100 % = 34,783 %, его мы нашли в расчёте для декларации по налогу на прибыль.
  • Д2 = 70 000 рублей.
  • К × Д2 = 70 000 × 34,783 % = 24 348 рублей.

Сумма дохода 88 000 рублей, что больше К × Д2. Значит мы можем получить вычет.

  • Вычет =24 348 × 13 %= 3 165 рублей.
  • НДФЛ к уплате с дивидендов = 11 440 — 3 165 = 8 275 рублей.

По новой формуле зачитывается только та часть налога на прибыль, которую организация реально удержала с выплачиваемых конкретному человеку дивидендов в текущем периоде или ранее.

Теперь нельзя зачесть налог на прибыль в счёт уменьшения НДФЛ, исчисленного по дивидендам, которые указаны в подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ. То есть когда физлицо косвенно участвует в российской организации через иностранную компанию, в которой оно имеет свою долю.

Спикер вебинара: Елена Данякина, налоговый консультант и президент территориального представительства ИБПР.

Подготовила Елизавета Кобрина, редактор

Добавить в «Нужное»

Обновление: 19 апреля 2021 г.

Российские ООО могут ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о выплате участникам дивидендов. В Законе об ООО это называется – принимать решение о распределении чистой прибыли общества между участниками (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Налоговый кодекс признает дивидендами доход, полученный от распределения чистой прибыли пропорционально долям участников в уставном капитале ООО (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды российских компаний

В общем случае прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако порядок может быть изменен путем внесения изменений в устав по решению общего собрания участников (п. 2 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Уставом общества или решением общего собрания участников устанавливаются (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • срок выплаты дивидендов. Но при этом срок выплаты уже распределенной части прибыли не может превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Кстати, если срок выплаты не будет определен уставом или решением, то он принимается равным как раз 60 дням с момента принятия решения;
  • порядок выплаты дивидендов.

В разделе «Формы» вы можете посмотреть образец решения единственного участника ООО о выплате дивидендов.

Налоги с дивидендов в 2021 г.

Российское ООО при выплате дивидендов участникам – юридическим лицам и участникам – физическим лицам является налоговым агентом. И должно исчислить, удержать налог и перечислить его в бюджет. Кроме того, налог надо показать в соответствующей отчетности.

Если участником общества является организация, то с дивидендов удерживается налог на прибыль. Об этом читайте в отдельной консультации.

А вот при выплате дивидендов физлицам удерживается НДФЛ. Об этом налоге мы и расскажем. Тем более, что с 2021 г. порядок исчисления НДФЛ с дивидендов изменился.

Выплата дивидендов физическим лицам

Итак, организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по отношению к участнику общества. То есть именно она должна исчислить налог, удержать из выплачиваемых дивидендов и уплатить налог в бюджет (п. 2 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ). В общем случае физлицу самому не придется платить налог или декларировать доход. Из этого правила есть исключения, мы расскажем о них ниже.

И сразу отметим, что НДФЛ с дивидендов удерживается в момент выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть если решение о выплате дивидендов принято, но выплата дивидендов задерживается, налог платить не надо. При этом начисленные дивиденды не отражаются в расчете 6-НДФЛ до момента выплаты.

НДФЛ с дивидендов в 2021 году: какие действуют ставки

С 2021 г. произошли изменения в ставках НДФЛ, уплачиваемого с доходов физлиц, в том числе дивидендов. Приведем ставки налога, которые следует применять при выплате дивидендов в 2021 г. Обратите внимание – ориентироваться нужно именно на дату выплаты дивидендов. То есть если решение о распределении прибыли принято в 2020 г., но выплачиваются дивиденды уже в этом году, то будут действовать новые правила расчета налога и новые ставки (ст. 7, п. 3 ст. 214, п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Ситуация Ставка НДФЛ с дивидендов в 2021 г.
Получатель дивидендов – налоговый резидент, налоговая база по доходам от долевого участия за 2021 г. 5 млн руб. или меньше 13%
Получатель дивидендов – налоговый резидент РФ, налоговая база по доходам от долевого участия за 2021 г. превысила 5 млн руб. 650 000 руб. + 15% с суммы, превышающей 5 млн руб.
Получатель дивидендов – нерезидент РФ и нет соглашения об избежании двойного налогообложения с той страной, резидентом которой является физлицо 15%
Получатель дивидендов – нерезидент РФ и есть соглашение об избежании двойного налогообложения с той страной, резидентом которой является физлицо Ставка, предусмотренная соглашением

Напомним, как определить является ли физлицо налоговым резидентом. Резидентство не зависит от гражданства физлица. Оно зависит только от времени пребывания человека на территории РФ. Если человек пробыл на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то он становится налоговым резидентом РФ. Подсчет надо производить на день выплаты дохода физлицу (п. 2 ст. 207 НК РФ). Кстати, есть некоторые особенности установления статуса налогового резидента для периода с 1 января по 31 декабря 2020 г. О них можно прочитать в п. 2.2 ст. 207 НК РФ.

Поясним порядок применения ставки 15% для налоговых резидентов. Пока налоговая база за год не превысила 5 млн руб., применяется ставка НДФЛ 13%. Как только база превысит 5 млн руб., налог нужно считать так: 650 000 руб. + 15% от налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

Новый порядок расчета НДФЛ с дивидендов физлиц-резидентов в 2021 г.

Новые правила расчета НДФЛ с дивидендов касаются ситуации, когда ООО само получило дивиденды от других компаний и с этих дивидендов был удержан налог на прибыль. По новым правилам НДФЛ с дивидендов можно уменьшить на налог на прибыль. Причем это касается дивидендов, начисленных и за прошлые периоды – за 2020, 2019 года и т.д. Важно лишь, чтобы дата выплаты дивидендов приходилась на 2021 г.

Итак, рассмотрим 2 ситуации.

Ситуация 1. Организация сама не получает дивиденды от других компаний. Тогда расчет будет таким (п. 2.3 ст. 210, п. 3, 4 ст. 214 НК РФ):

НДФЛ с дивидендов = Сумма начисленных дивидендов * Ставка НДФЛ, указанная выше в таблице

Ситуация 2. Организация сама получает дивиденды от других организация. Тогда НДФЛ считается сложнее. Сначала нужно исчислить сумму налога по формуле в ситуации 1. Затем исчисленный налог нужно уменьшить на сумму налога на прибыль, удержанную с этих дивидендов и рассчитанную по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Налог на прибыль, уменьшающий НДФЛ с дивидендов = Дивиденды, полученные организацией и облагаемые по ставке 13% * Доля участника в уставном капитале * 13%

При подсчете дивидендов (первый показатель формулы) можно учесть дивиденды, полученные как в текущем, так и предыдущем году, если они ранее не были учтены в уменьшение налога при предыдущих выплатах. Дивиденды берутся в чистой сумме, то есть за минусом удержанного с них налога.

Есть такое ограничение: сумма дивидендов, полученная самой организацией и умноженная на долю участника в уставном капитале, не может быть больше, чем сумма дивидендов, начисленных физлицу.

При этом если дивиденды выплачиваются в течение года несколько раз, то расчет налога каждый раз производится отдельно, а не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Вычеты при выплате дивидендов

При расчете НДФЛ с дивидендов нельзя уменьшить налог путем применения каких-либо вычетов по НДФЛ (имущественные, стандартные, социальные) (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Расчет НДФЛ с дивидендов физлиц-нерезидентов

Налог считается по следующей формуле:

НДФЛ с дивидендов = Сумма начисленных дивидендов * Ставка НДФЛ, указанная выше в таблице

Как налоговому агенту перечислить НДФЛ с дивидендов в бюджет: срок уплаты

НДФЛ, удержанный с дивидендов в день их выплаты физлицу, нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Отметим, если дивиденды выплачиваются в неденежной форме (например имуществом), то налог надо удержать из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода и перечислить его в бюджет не позднее, чем на следующий рабочий день.

Если же удержать НДФЛ до конца года не получилось, нужно сообщить об этом в ИФНС путем подачи Приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ за год (п. 5 ст. 226 НК РФ).

КБК для перечисления НДФЛ с дивидендов в 2021 году

Приведем КБК для уплаты НДФЛ в 2021 году в таблице. Обратите внимание, КБК теперь зависит от ставки налога.

Ситуация КБК НДФЛ с дивидендов
НДФЛ, удержанный с резидентов по ставке 13%, и НДФЛ, удержанный с нерезидентов 18210102010011000110
НДФЛ, удержанный с резидентов по ставке 15% 18210102080011000110

Отражение НДФЛ с дивидендов в 6-НДФЛ

Выплаченные физлицам дивиденды отражаются в ежеквартальном расчете 6-НДФЛ следующим образом:

  • в разделе 1 отражается НДФЛ с дивидендов, который удержан в отчетном периоде. Например, в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г. отражается НДФЛ с дивидендов, выплаченных физлицам с 1 января по 31 марта 2021 г., даже если срок перечисления НДФЛ с дивидендов попадает на 1 апреля 2021 г. Раздел 1 заполняется отдельно по каждому КБК;
  • в разделе 2 нужно показать сумму начисленных дивидендов, дата получения которых приходится на отчетный период, с разбивкой по разным ставкам НДФЛ. Сумма доходов в виде дивидендов отражается по строке 110 (общая сумма доходов) и по строке 111 (доход в виде дивидендов). Сумма НДФЛ с дивидендов отдельно отражается по строке 141.

При заполнении 6-НДФЛ за год дивиденды отражаются в справке о доходах и суммах НДФЛ, которые являются часть 6-НДФЛ.

Если организация сама получает дивиденды, то, как мы сказали выше, исчисленный НДФЛ можно уменьшить за счет удержанного с дивидендов налога на прибыль. Как в этом случае заполнять расчет 6-НДФЛ, мы показали на примере в статье «ФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году».

Когда физлицу придется заплатить НДФЛ с дивидендов самому

Если дивиденды выплачивает российское ООО, то с большой долей вероятности оно само удержит налог и перечислит его в бюджет. Но возможны следующие ситуации:

  • дивиденды выплачивались в натуральной форме и удержать налог было не из чего. Тогда по окончании года ООО сообщит в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ. Инспекция направит физлицу налоговое уведомление. Налог нужно будет заплатить не позднее 1 декабря года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 6 ст. 228 НК РФ). То есть если к примеру, дивиденды выплачены в 2021 г., то НДФЛ по уведомлению из ИФНС надо будет заплатить не позднее 1 декабря 2022 г. Подавать декларацию 3-НДФЛ в этом случае не надо;
  • организация, выплачивающая дивиденды, неправильно удержала налог, например, применила ставку 13% вместо 15%. Тогда по окончании года налоговая инспекция на основе имеющихся у нее сведений доначислит налог и выставит физлицу налоговое уведомление. Порядок уплаты такой же, как в предыдущем случае.

Кстати, физилица самостоятельно платят НДФЛ с дивидендов, полученных от иностранных компаний (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

При начислении дивидендов ООО в программе автоматически указывается дата получения дохода. Откуда программа берет эту дату?

Нормативное регулирование

Дивиденды в ООО должны быть выплачены или не позднее 60 дней с момента принятия решения, или в срок (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ):

  • определенный Уставом, но не позднее 60 дней;
  • определенный решением о выплате дивидендов, но не позднее 60 дней.

28 марта общим собранием учредителей Организации было принято решение распределить полученную за прошлый год прибыль в пользу учредителя-физического лица (резидента РФ) Антоновой Анны Юрьевны — 100 000 руб.

14 апреля дивиденды выплачены.

Начисление дивидендов

Отразите начисление дивидендов документом Начисление дивидендов в разделе:

  • Зарплата и кадры — Зарплата — Начисление дивидендов — кнопка Создать;
  • Операции — Бухгалтерский учет — Начисление дивидендов — кнопка Создать.

Укажите:

  • Получатель — тип учредителя, в нашем примере Физическое лицо;
  • Дивиденды за — период, за который начислены дивиденды, в нашем примере 2018;
  • Начислено — сумма дивидендов, в нашем примере 100 000 руб.;
  • Дата выплаты — автоматически устанавливается крайний срок выплаты дивидендов по закону, в нашем примере 27.05.2019 (28.03.2019 + 60 дней). При необходимости, дату можно изменить.

Если в форме документа отсутствует поле Дата выплаты, добавьте его по кнопке Еще — Изменить форму — Дата выплаты.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 84.01 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
  • Дт 75.02 Кт 68.01 — удержан НДФЛ с дивидендов.

Документ формирует движения по регистру Расчеты налогоплательщиков с бюджетом:

  • запись с видом движения Приход,
    • Дата получения дохода — дата, указанная в документе Начисление дивидендов.

Выплата дивидендов

Оформите выплату дивидендов по кнопке Выплатить в верхней части формы или на основании документа Начисление дивидендов.

Сумма выплаченных дивидендов будет отражена в отчетности после проведения документа Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса — Банк — Банковские выписки).

Документ заполнится данными автоматически:

  • Вид операции — Перечисление дивидендов;
  • Получатель — Физическое лицо;
  • Статья расходов — статья из справочника Статьи расходов:
    • вид движения — Выплата дивидендов и других платежей в пользу собственников.

Документ формирует проводку:

  • Дт 75.02 Кт 51 — выплата дивидендов.

Документ формирует движения по регистру Расчеты налогоплательщиков с бюджетом:

  • запись с минусом с видом движения Приход:
    • Дата получения дохода — дата, указанная в документе Начисление дивидендов.
  • запись с видом движения Приход:
    • Дата получения дохода — дата документа Списание с расчетного счета.

Таким образом, предполагаемая дата будет заменена в программе на реальную дату получения дохода.

Отражение в отчете 6-НДФЛ

В форме 6-НДФЛ сумма дивидендов отражается:

в периоде выплаты:

  • В Разделе 1 «Обобщенные показатели»: PDF
    • стр. 025 — сумма дивидендов вместе с НДФЛ;
    • стр. 030 — сумма предоставленных вычетов;
    • стр. 040 — сумма исчисленного налога;
    • стр. 045 — сумма исчисленного налога с дивидендов.

в периоде, на который приходится срок уплаты НДФЛ в бюджет

  • В Разделе 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»: PDF
    • стр. 100 и 110 — 15.04.2019, дата выплаты дивидендов;
    • стр. 120 — 16.04.2019, следующий рабочий день после выплаты;
    • стр. 130 — 13 000, сумма дивидендов вместе с НДФЛ;
    • стр. 140 — 130, сумма удержанного налога.

См. также:

  • Начисление и выплата дивидендов в 1С 8.3 Бухгалтерия по шагам
  • При выплате дивидендов декларация по налогу на прибыль нужна не всегда
  • Операция учета НДФЛ в 1С 8.3: как заполнить
  • Справка 2-НДФЛ в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0
  • Как отразить доход учредителя в виде процентов по займу в отчете 6-НДФЛ?
  • Два новых отчета по НДФЛ: анализ НДФЛ по датам получения доходов и анализ НДФЛ по документам-основаниям (из записи эфира от 04 октября 2018 г.)

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Уплата НДФЛ с дивидендов
  • Начисление дивидендов физическому лицу-резиденту РФ

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Добавить комментарий