Дебиторская задолженность на каких счетах отражается

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 17 мая 2021 г.

Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Расскажем о дебиторской задолженности подробнее и приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности.

Содержание

Дебиторская задолженность: счета учета

Дебиторская задолженность – это суммы долгов и обязательств дебиторов перед организацией. Дебиторы – это лица, имеющие денежные и иные обязательства перед организацией (покупатели и заказчики, поставщики, работники, учредители, бюджет и ФСС, банки и т.д.).

Учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах учета расчетов:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Эти вышеназванные счета являются активно-пассивными, то есть допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов. Увеличение дебиторской задолженности показывают по дебету перечисленных счетов, а уменьшение — по кредиту.

В балансе дебиторская задолженность отражается по строке 1230. Отдельно отражаются процентные займы по строкам 1170 и 1240.

Чем дебиторская задолженность отличается от кредиторской

Кредиторская задолженность – это наоборот задолженность организации перед другими контрагентами (поставщиками, покупателями, работниками, бюджетом и т.д.). Покажем на примерах отличие дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
Перечисленный поставщику аванс Задолженность по оплате полученных от поставщика товаров
Задолженность по оплате отгруженных покупателю товаров Полученный от покупателя аванс
Излишне выплаченная работнику зарплата Задолженность перед работниками по заработной плате
Выданный контрагенту заем Полученный от контрагента заем

Как образуется дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность образуется, когда организация выполнила свои обязательства по договору, а другая сторона – еще нет. Например, организация отгрузила товар покупателю, но тот еще не оплатил его. Или организация выдала подотчетнику аванс, но тот еще ничего не приобрел и не отчитался.

Дебиторская задолженность отражается в бухучете в той сумме, которую организация считает правильной (п. 73 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Дебиторская задолженность может возникнуть в результате самых разных операций. Приведем примеры.

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислен аванс поставщику 60 51
Отгружена продукция покупателю 62 90, субсчет «Выручка»
Выданы работникам денежные средства под отчет 71 50
Выдан заем работнику 73 51
Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала 75 80
Начислены проценты по выданному займу 76 91, субсчет «Прочие доходы»

Уменьшение дебиторской задолженности

Когда дебитор начинает исполнять свои обязательства, происходит уменьшение (погашение) дебиторской задолженности. Покажем, какими проводками это сопровождается.

Операция Дебет счета Кредит счета
Поставщик отгрузил товары в счет ранее полученного аванса 41 60
Покупатель оплатил ранее полученную продукцию 51 62
Подотчетник отчитался о выданном ранее авансе 10 71
Работник вернул выданный ему заем 51 73
Учредители внесли деньги в счет оплаты уставного капитала 51 75
Заемщик погасил начисленные проценты по займу 51 76

Виды дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность можно разделить на следующие виды.

Основание Виды дебиторской задолженности
По срокам погашения после отчетной даты Долгосрочная и краткосрочная
По срокам исполнения обязательств Задолженность, срок погашения которой не наступил, и просроченная задолженность
По основаниям возникновения Задолженность покупателей (счет 62), задолженность поставщиков (счет 60), задолженность работников (счет 70), задолженность подотчетных лиц (счет 71), задолженность учредителей (счет 75), задолженность бюджета (счет 68) и т.д.
По вероятности погашения Нормальная, сомнительная и безнадежная
По степени обеспеченности Обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией, или ничем не обеспеченная

Расчет дебиторской задолженности

Как мы сказали выше, дебиторскую задолженность отражают в той сумме, определенной договором, которую организация считает правильной. Но иногда дебиторская задолженность подлежит переоценке. Это следующие случаи:

  • дебиторская задолженность выражена в иностранной валюте (в том числе подлежит оплате в рублях). Тогда на каждую отчетную дату, а также на дату погашения (списания) задолженности иностранную валюту надо пересчитать по курсу ЦБ. При этом не надо переоценивать выданные авансы, предварительные оплаты и задатки (ПБУ 3/2006);
  • дебиторская задолженность при принятии к учету была оценена по приведенной стоимости. Как правило, это касается долгов, предусматривающих отсрочку (рассрочку) оплаты свыше 12 месяцев. Тогда дебиторка ежемесячно переоценивается с учетом процентного дохода.

Отметим, что в бухучете в отношении сомнительных долгов надо создавать резерв (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и кроме того не обеспечена залогом, поручительством, возможностью удержания имущества должника или иными способами. Резерв создается отдельно по каждому долгу с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга.

Сумма созданного резерва отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», признается прочим расходом, а корректировка резерва – прочим доходом.

Управление дебиторской задолженностью

Система управления дебиторской задолженностью призвана решить следующие задачи:

  • организовать проведение инвентаризации дебиторской задолженности и ее анализ;
  • создать правила работы с дебиторской задолженностью;
  • определить допустимую сумму оборотного капитала, направляемую в дебиторку путем предоставления покупателям отсрочки платежа;
  • сформировать допустимые условия оплаты для покупателей, в том числе определить возможные штрафы и пени за несвоевременную оплату;
  • сформировать критерии оценки покупателей и допустимые условия предоставления рассрочки (отсрочки) платежа для каждой категории покупателей;
  • установить порядок внесудебного и судебного взыскания просроченной задолженности;
  • построить систему контроля за своевременным погашением дебиторской задолженности.

Процесс управления дебиторской задолженностью

Условно можно назвать следующие методы управления дебиторской задолженностью:

  • юридические – предварительная проверка контрагентов на стадии заключения договора, оформление договора с индивидуальными условиями для каждого клиента, претензионная работа и взыскание задолженности через суд;
  • экономические – оперативный контроль за дебиторской задолженностью, достоверный бухгалтерский учет, своевременная инвентаризация дебиторской задолженности, сверка расчетов с контрагентами, взыскание финансовых санкций, применение различных мер обеспечения платежа, приостановление поставок при неоплате;
  • физические – наложение ареста на имущество должника.

По всем направлениям необходимо утвердить документы, которые будут регламентировать процесс и которыми будут руководствоваться работники (менеджеры при заключении договоров, кладовщики при оформлении первичных документов, бухгалтеры при учете дебиторки).

Можно назвать 3 этапа управления дебиторской задолженностью:

  • оперативный контроль текущей задолженности;
  • анализ дебиторской задолженности;
  • взыскание и реструктуризация дебиторской задолженности.

Проверка контрагента еще до заключения договора

Для целей налогообложения прибыли существует такое понятие как должная осмотрительность при выборе контрагента. Должная осмотрительность не следует напрямую из Налогового кодекса, но о ней говорит ФНС в своих письмах (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Подробно об обоснованности налоговой выгоды вы можете прочитать в отдельной статье.

Также вы можете прочитать о новых правилах оценки добросовестности и осмотрительности при выборе контрагента.

А с помощью Сервиса «Проверка контрагента» на нашем сайте вы сможете собрать полное досье на своего покупателя.

Инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской задолженности, как правило, сводится к подтверждению правильности отражения сумм на счетах расчетов (в частности, на счете 62), к выявлению сомнительной дебиторки, а также задолженности, нереальной ко взысканию, к проверке правильности списания дебиторки, учтенной за балансом.

Подробно об инвентаризации дебиторской задолженности мы рассказали в отдельной консультации.

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Для оценки дебиторской задолженности рассчитывается коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Он показывает эффективность контроля за дебиторкой:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Чистый доход от реализации продукции за анализируемый период / Средняя дебиторская задолженность за анализируемый период

Кроме того, полезным является такой показатель как период погашения дебиторской задолженности. Он показывает, сколько в среднем дней надо для получения организацией оплаты за товары (работы, услуги):

Период погашения дебиторской задолженности = 360 / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Взыскание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть по разным причинам:

  • нежелание должника платить;
  • недисциплинированность контрагента;
  • неплатежеспособность контрагента;
  • несогласие контрагента с выставленными ему суммами и т.д.

Отдельного нормативного документа, регулирующего порядок взыскания дебиторской задолженности, не существует. Организация может самостоятельно разработать порядок взыскания долгов, утвердить его приказом руководителя, чтобы сотрудники могли руководствоваться им в работе.

Можно назвать следующие способы взыскания дебиторской задолженности:

  • досудебное взыскание, а именно выставление дебитору претензии либо подписание с ним соглашения, в котором будет определено, в какие сроки контрагент погасит имеющуюся задолженность (возможно, с рассрочкой);
  • принудительное взыскание через суд. Однако судебное разбирательство может продлиться долго, а по итогам у дебитора может банально не оказаться достаточного количества активов для погашения задолженности;
  • привлечение коллекторского агентства. В этом случае долг может быть передан по договору уступки (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 388 ГК РФ) или же коллектору может быть передано право на представление интересов кредитора по агентскому договору (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Списание дебиторской задолженности

При наступлении определенных обстоятельств дебиторскую задолженность надо списать. Речь идет о следующих ситуациях (п. 77 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н):

  • истечение срока исковой давности по дебиторке (подробнее читайте ниже);
  • исключение дебитора из ЕГРЮЛ;
  • ликвидация дебитора;
  • вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга.

Итак, если организация выявила задолженность, нереальную для взыскания по вышеуказанным основаниям, то необходимо составить приказ руководителя о списании дебиторки и приложить к нему документы, подтверждающие наличие оснований для списания. После этого дебиторка списывается с балансового учета: в общем случае делается проводка по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту соответствующего счета учета расчетов. А если ранее создавался резерв по сомнительным долгам в отношении этой дебиторки, то задолженность списывается за счет резерва: дебет счета 63 – кредит счета 62, 60 и т.д.

Вместе с тем, если обязательство не прекращено и есть вероятность взыскания долга, то списанную задолженность нужно отразить на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Срок исковой давности

По общему правилу срок исковой давности для списания дебиторской задолженности составляет 3 года (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ). А вот от какой даты он отсчитывается (п. 2 ст. 200 ГК РФ):

  • если в договоре прописан конкретный срок исполнения, то течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства. Например, в договоре прописано, что оплата должна быть произведена 13.05.2021 г. Тогда течение срока исковой давности начнется с 14.05.2021;
  • если в договоре отсутствует срок исполнения обязательства (или он определен моментом востребования), то срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства;
  • если срок исполнения не указан в договоре и он не определен моментом востребования, но кредитор при предъявлении требования установил срок для его исполнения (например, прописал, что счет должен быть оплачен в течение 10 дней), то срок исковой давности начинает течь по окончании установленного срока.

Страхование дебиторской задолженности

Одним из способов обеспечения дебиторской задолженности является ее страхование.

Страхование дебиторской задолженности – это страхование риска убытков в результате несвоевременного погашения покупателем долга. То есть страховым случаем в данной ситуации является наличие подтвержденной дебиторской задолженности.

Однако стоимость такой страховки немаленькая. Кроме того, для получения страховой выплаты понадобится правильно оформить все необходимые документы, в частности соблюсти претензионный порядок взыскания задолженности.

Продажа дебиторской задолженности

Продажа дебиторской задолженности отражается в бухучете как продажа прочего имущества, отличного от товаров и готовой продукции. Поступления от уступки права требования в размере суммы, установленной договором цессии, являются прочими доходами. Их признают на дату перехода права требования к цессионарию (п. 7, 16 ПБУ 9/99). Одновременно сумма уступаемого требования (то есть самой дебиторской задолженности) признается прочим расходом (п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Если в отношении продаваемой дебиторки ранее был создан резерв по сомнительным долгам, то сумму резерва надо списать в прочие доходы.

Операция Дебет счета Кредит счета
Признан прочий доход от уступки дебиторской задолженности 76 91-1
Списана дебиторская задолженность покупателя по договорной стоимости 91-2 62
Списан ранее созданный по проданной дебиторской задолженности резерв по сомнительным долгам 63 91-1
Получены деньги от цессионария 51 76

Про налоговые последствия уступки требования вы можете прочитать в отдельной статье.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 11 августа 2017 г.

Активная хозяйственная деятельность предполагает наличие незавершенных расчетов с контрагентами. Сам факт наличия дебиторской или кредиторской задолженности у предприятия, в том числе и на отчетную дату, не является положительной или отрицательной характеристикой состояния экономического субъекта. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, образец и порядок заполнения которой обеспечивают возможность проанализировать цифровые показатели задолженности, ее качество и движение, входит в обязательную бухгалтерскую отчетность предприятия.

Принципы формирования расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности

Расшифровка детализирует величины дебиторской и кредиторской задолженности для ее объективной оценки в разрезе: характера задолженности (текущая или просроченная), ее сроков, вида и динамики.

Данные, приводимые в расшифровке, должны соответствовать показателям статей баланса организации на отчетную дату: для дебиторской задолженности — Разделу II (оборотные активы), для кредиторской задолженности — Разделам IV и V (долгосрочные и краткосрочные обязательства).

Особенности заполнения форм, расшифровывающих данные о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» информация о дебиторской и кредиторской задолженности составляет Раздел 5 пояснений к бухгалтерскому балансу организации.

Графа формы Название графы Особенности заполнения
Форма 5.1 Наличие и движение дебиторской задолженности
5501 Долгосрочная дебиторская
зад-ть всего
Период — указывается отчетный год
Не учитывается дебиторская задолженность, возникшая и погашенная/списанная в текущем году
Суммы резервов указываются исходя из оборота счета 63
Перевод из долгосрочной в краткосрочную – сумма указывается в скобках
Суммы по процентным займам, признанным финвложениями, не приводятся
5521 предыдущий год, строка берется из предыдущей расшифровки по форме
5502, 5503… В том числе (вид): … по видам задолженности и номеру счета, например «по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет 60)» и т.п.
Аналогично 5501, суммарно показатели = данным 5501
5522, 5523… В том числе (вид): … за предшествующий отчетному год, суммы граф должны равняться 5521
5510 Краткосрочная дебиторская зад-ть всего Порядок аналогичен 5501, сумма перевода из долгосрочной в краткосрочную- без скобок
5530 Данные за предыдущий год
5511, 5512, 5513, 5516 … В том числе (вид): Отдельно по видам краткосрочной задолженности и номеру счета, например «по расчетам с покупателями и заказчиками (счет 62)» и т.д.
Сумма всех строк = 5510
5531, 5531, 5513, 5516… за предыдущий отчетный период, суммарно равны 5530
5500 Итого Период — отчетный год
Итоговые суммы должны равняться 5501 + 5510
5520 Итого Период — предыдущий отчетный год
Итоговые суммы должны равняться 5521 + 5530
Форма 5.2 Просроченная дебиторская задолженность
5540 Всего По столбцам указываются данные: на отчетную дату, предыдущий год, позапрошлый год
Учитываются долги, срок исполнения по которым по договору с дебиторами истек
Стоимость по договору = остаток по соотв. счету учета расчетов с контрагентами
Балансовая стоимость

  • по обеспеченным залогом и др. гарантиями задолженностям = стоимость по договору;
  • по сомнительным к взысканию долгам = стоимость по договору за вычетом созданного резерва;
  • по полностью не обеспеченным долгам без РСД = 0
Данные за предудыдущие годы – из расшифровки 5.2 прошлых отчетных периодов
5541, 5542,… В том числе… Отдельными строками приводится вид контрагента: покупатели, комиссионеры, субподрядчики и т.п.
Правила аналогичны заполнению 5540, общая сумма построчно должна равняться 5540
Форма 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
5551 Долгосрочная кредиторская задолженность всего Период — отчетный год
Данные приводятся без учета кредиторской задолженности, возникшей и выбывшей в отчетном году
Перевод из долгосрочной в краткосрочную –сумма указывается в скобках
Данные должны соответствовать движению по счетам учета долгосрочной кредиторской задолженности
процентные и иные доп. обязательства отражаются отдельным столбцом
5571 Данные за предыдущий год из предшествующего отчета
5552, 5553, 5554… В том числе (вид)… приводятся данные по виду задолженности, например «долгосрочные обязательства по кредитам и займам (счет 67)» и т.п.
Аналогично 5551, суммарно показатели = 5551
5572, 5573, 5574,… Данные за предыдущий отчетный период суммарно должны равняться 5571
5560 Краткосрочная кредиторская зад-ть всего Порядок аналогичен 5551, сумма перевода из долгосрочной в краткосрочную — без скобок
5580 Данные за предыдущий год, строка берется из предыдущей расшифровки по форме
5561, 5562, 5563,… В том числе: Отдельными строками указываются данные по виду краткосрочной зад-ти, напр. «обязательства перед бюджетом по налогам и сборам (счет 68)» и т.п.
Итог всех строк 5561 + 5562 + … = 5560
5581,5582,5583,… Данные за предыдущий год, суммарно = 5580
5550 Итого за отчетный год Суммарно равны 5560 + 5551
5570 Совокупно за предыдущий отчетный год = 5571 + 5580
Форма 5.4. Просроченная кредиторская задолженность
5590 Всего По столбцам указываются данные: на отчетную дату, предыдущий год, позапрошлый год
Учитываются долги, срок исполнения по которым по договору с кредиторами истек
Суммы учитываются полностью вне зависимости от наличия обеспечения по ним
Данные за предыдущие годы – из расшифровки 5.4 прошлых отчетных периодов
5591, 5592,… В том числе… Отдельно строками по виду контрагентов: поставщики и подрядчики, сотрудники по зарплате и т.п.
Правила аналогичны заполнению 5590, общая сумма построчно = 5590

образец расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий