Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

ВВЕДЕНИЕ 5

1 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 6

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками. 6

1.2 Методология учета расчетов с покупателями и заказчиками 11

1.3 Порядок создания резерва по сомнительным долгам 14

2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 16

2.1 Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками 16

2.2 Оценка системы внутреннего контроля 16

2.3 План и программа аудиторской проверки 20

2.4 Источники информации при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками 24

2.5Нормативные документы, используемые при аудите 25

2.6 Получение аудиторских доказательств. 27

2.7 Аудиторские процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками 29

2.8 Последовательность работ при проведении аудита 29

2.8.1 Проверка договоров с покупателями и заказчиками. 30

2.8.2 Проверка правильности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 30

2.9 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками 33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 43

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 44

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями — за купленные ими товары, с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Современное состояние бухгалтерского учета достигло высочайшего своего развития. В результате перехода страны к рыночной экономике российский бухгалтерский учет принял государственную программу реформирования бухгалтерского учета с целью перехода на международную практику учета. Таким образом, реформирование бухгалтерского учета на основе международных стандартов оказывает существенное влияние на современное состояние бухгалтерского учета и в дальнейшем будет развиваться в соответствии с их требованиями.

Актуальность темы работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Целью работы является изучение аудита расчетов с покупателями и заказчиками. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

— изучить методику проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;

— изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с покупателями и заказчиками;

1 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность порядок постановки на учет, оценка, списание которой, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.

2. Согласно ГК РФ , обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обяза­тельств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например: выручка от реализации продукции принимается для учета только при условии отгрузки продукции.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета — признается.

3. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ от 29.07.1998 г. № 34н расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

4. Постановление Правительства РФ , согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК РФ ).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

1. Положение по ведению бухгалтерского учета , согласно которому:

— расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании сделки;

— при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 — отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

2. Статья 317 ГК РФ , согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

3. После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

— определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ )

— определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

— устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

— определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.

ГК РФ , согласно которому:

— покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (ст. 488, ст. 314);

— в случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором. (ст. 395, ст. 488)

Добавить в «Нужное»

Обновление: 26 июля 2017 г.

Ключевой задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является подтверждение корректности отражения данных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками представляет собой перечень процедур, которые необходимо провести аудитору, чтобы убедиться в корректности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.

Аудируемые документы

Среди документов, анализируемых аудитором на данном участке учета, можно перечислить:

  • договоры поставок продукции и оказания услуг;
  • выписки из банков по проведенным платежам, содержащие даты и наименования контрагентов;
  • акты сверки расчетов с покупателями и заказчиками;
  • книга продаж и регистр счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Процедуры

Важной процедурой при аудите расчетов с покупателями является проверка корректности списания готовой продукции на реализацию, а также формирования себестоимости реализованной продукции, поэтому в периметр проверки по данной процедуре входят справки по закрытию счетов себестоимости, счетов коммерческих и прочих расходов.

Процедуры проверки также направлены на:

  • проверку корректности сумм предоплаты по заключенным с покупателями и заказчиками договорам;
  • проверку корректности исчисления НДС, в частности по полученным авансам;
  • проверку корректности исчисления налога на прибыль при продаже продукции ниже себестоимости;
  • проверку списанных безнадежных долгов;
  • проверку сумм полученных авансов.

Расчеты с покупателями и заказчиками имеют ряд различий. При расчетах с покупателями предметом договора выступает товар, соответственно, аудитор для проверки корректности сумм расчетов опирается на договоры купли-продажи или поставки.

Расчеты с заказчиками отражают расчеты по выполнению работ, которые могут производиться этапами. В данном случае аудитор работает с договорами подряда, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР.

Особое внимание уделяется проверке просроченной задолженности и суммам списанных безнадежных долгов. Аудитору необходимо установить причины, которые привели к появлению подобной задолженности, а также сформировать представление о тех мерах, которые были предприняты для её взыскания. В то же время, если дебиторская задолженность имеет все признаки для классификации в разряд безнадежной, под нее должен быть создан резерв, что также проходит проверку аудитором.

Наличие дебиторской задолженности покупателей и заказчиков проверяется путем направления запросов данным контрагентам. Выборка покупателей и заказчиков, у которых будет запрашиваться подтверждение балансов расчетов, осуществляется следующим образом: оценивается баланс счета 62 в разрезе по контрагентам, идентифицируются все кредитовые остатки, которые являются материальными (необходимо обсудить с руководством предприятия причины), и в случае их материальности осуществляется выборка контрагентов для проверки.

Выбранным контрагентам направляются запросы для подтверждения сумм задолженности. Если ответа не поступило, применяются альтернативные процедуры.

Расхождения в суммах поставщика и покупателя возможны из-за временных разниц в признании кредиторской и дебиторской задолженности. Например, поставщик считает, что дебиторская задолженность возникает в момент отгрузки товара, а покупатель – в момент получения, и время в пути в таком случае будет временной разницей, которая не считается ошибкой.

Ошибки могут возникать из-за:

  • несуществующей продажи;
  • отгрузки товаров другому покупателю;
  • отнесения платежа к другому контрагенту;
  • применения неправильных цены или количества товара.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Аудит расчетов по претензиям

Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет 374 «Расчеты по претензиям».

Одной из важных задач аудита является проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств. Есть несколько групп претензий:

* к поставщикам и подрядчикам за выявленные во время проверки их счетов завышение объемов выполненных работ, недопоставку товаров, завышение цен и тарифов, завышение сумм вследствие арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам или техническим условиям, за простой по вине поставщиков;

* к транспортным организациям за недостаток груза свыше норм естественных потерь, которая возникла в дороге, и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов;

* по санкциям (штрафам, пеням, неустойкам) за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных судом;

* к банкам по суммам, по ошибке списанным со счетов в банке.

Претензии предъявляют после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных прав и законных интересов другим преприятием. Претензии о возмещении стоимости продукции (товаров), которой недостаёт, ненадлежащего качества или некомплектной и уплату штрафа за поставку такой продукции (товаров) предъявляют в продолжение месяца, а претензии по другим основаниями — на протяжении 2 месяцев.

По каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность и правильность оформления документов.

Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов краж материальных ценностей. Поэтому надо изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций в удовлетворении претензии, протоколы рассмотрения претенциозных дел в суде и арбитраже. Если за претензией скрывалось присвоение ценностей отдельными должностными лицами, необходимо принять меры относительно возмещения причиненного вреда.

При недостатке товаров в дороге следует проверить наличие коммерческих актов и правильность их оформления.

Аудиторы выясняют обоснованность претензий, устанавливают виновных лиц, сумму вреда, причиненную предприятию путем погашения необоснованных претензий.

Аудит расчетов по возмещению причиненных убытков

Расчеты по возмещению причиненных убытков ведутся на балансовом счете 37 «Расчеты с разными дебиторами», субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». Проверяя такие расчеты, аудитор, прежде всего, должен проанализировать расчеты по недостаткам и кражам и установить, соблюдены ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостатков и потерь, как обеспечивается их возмещение. В особенности тщательно надо выучить факты списания недостатков и потерь на затраты производства и на результаты деятельности предприятия.

В частности, аудитор проверяет правильность и своевременность оформления документов по претензиям о недостатках и кражах, проверяет не было ли случаев возвращения судом или арбитражем материалов по недостачам и порче по причине ненадлежащего оформления материалов. Важно выяснить причины возникновения недостатков и порчи (плохое состояние складских помещений, нарушение правил приема и отпуска материальных ценностей по количеству и качеству из одного подраздела (цеха) в другой). Следует также выяснить, правильно ли определена сумма убытков (сумма убытков рассчитывается по рыночным ценам данной местности). Кроме того, аудитор выясняет, обеспечено ли на предприятии возмещение материальных ущербов (недостатков, растрат), организован ли контроль за удержанием задолженности по исполнительным письмами.

Ранеесовместная деятельность (СД) быласпособом избежать налогообложенияперемещаемых средств. Сейчас существуютюридические рамки.

Всоответствии с новой редакцией 2-ойчасти ГК, договор о СД является договоромпростого товарищества.

СДобычно осуществляется без образованияюридического лица.

Договорсоставляется в стандартной форме. В немучастники обязуются соединить своивклады и совместно действовать дляизвлечения прибыли или других целей,не противоречащих закону.

Невсе организаци и лица могут бытьучастниками СД:

  • незаключается договор между юридич. ифизическими лицами, не являющимисячастными предпринимателями;

  • незаключается договор с некоммерческимиорганизациями.

Могутучаствовать ЮЛ, коммерческие организации,индивидуальные предприниматели.

Требуется,чтобы при заключении договора о СДуказывалось, кто ведет общие дела по СД(руководитель). Это может быть:

  • отдельныйучастник (остальные товарищивыдаютему доверенность);

  • Еслив договоре не указано, то доверенностине нужно, но для совершения каждойсделки требуется согласие всех товарищей(протокол или дополнительное соглашение).

ПриСД образуется имущество, учитываемоеотдельно руководителем и считаетсяобщедолевой собственностью: возникаютвопросы содержания, ремонта — вседолжнобыть отражено в договоре о СД.

Вдоговоре указывается порядок распределенияприбыли. Обычно она распределяетсяпропорционально имущественным взносам,но данная формулировка необязательна- можно распределять пропорциональностепени участия в СД, но все должно бытьотражено в договоре.

Нельзя:

  • полностьюотстранять кого-либо из товарищей отучастия в рапределении прибыли;

  • принятьсоглашение в договоре, что кто-то изсторон полностью освобождается отпокрытия общих убытков.

Частов договоре опускается вопрос о порядкераздела общего имущества при прекращенииСД. Если участники договора предполагаютвозвратить свое имущество в полноймере- должно быть указано в договоре,если нет — имущество может быть распределеномежду участниками пропорционально ихвкладам, и внесений можно получитьтолько часть имущества в объеме своейдоли.

Припроверке руководителя проверяют наличиеотдельного учета основной (своей )деятельности и СД. На счетах денежныхсредств тоже должна быть аналитика.

(стр. 13-15 )

Аналитическиесчета к счетам 50,51 и т.д.

Документпо вопросам учета — Письмо МФ РФ от24.01.94 № 7 » Об отражении в бухгалтерскомучете и отчетности операций, связанныхс осуществлением совместной деятельности» + Положение о бух.учете и отчетностии т.д.

Неободимовести отдельные учетные регистры.

Присовместной деятельности ( СД ) используетсяне только счет 78.

Руководительоткрывает счет 96 » Целеое финансированиеи поступления «/ субсчет » Общая долеваясобственность по СД «.

Поступлениесредств — по К-ту, корреспонденция сосчетами средств ( 01,04,12,41,50,54,52 ).

Внесениеимущественных взносов отражается черезсчета реализации ( 46,47,48 ), а результатэтих счетов — через 06 или 58.

Д-т06 ( 58 ) К-т 78 » Расчеты с дочерними (зависимыми ) обществами «.

Денежнаяоценка вкладов — по согласованиютоварищей.

Еслибалансовая оценка отличается отсогласованной, то положительные разницысписываются на счет 87 » Добавочныйкапитал «, а отрицательные — на счет 81 » Использование прибыли «.

РуководительСД — все поступления отражаются через96 счет, передающие — через счетареализации.

Еслив договоре предусмотрено, что имуществоне возвращатся, то используется не 06 (58 ) счет, а счет 88 » Нераспределеннаяприбыль ( непокрытый убыток ) «, субсчет» Безвозмездная передача ценностей «— не предусматривается и выплатаденежной компенсации.

Припроверке реальности получения взносовдолжны быть представлены либо авизо обоприходовании имущества, либо накладные+ платежные поручения, выписки банка (денежные средства ) + квитанция к ПКО.

Лимитналичных расчетов — 2 млн.руб. по одномуплатежу ( между юридическими лицами ).

Ведениевсех расчетов производится через счет78 субсчет » Расчеты по СД «.

Руководительведет аналитический учет по участникамна всех счетах.

Суммузадолженности руководитель отражаетпо Д-ту 78, свою задолженность — по К-ту78.

Участникиотражают задолженность руководителяпо Д-ту 78,свою задолженность — поК-ту 78.

Еслисоздано или приобретено имущество —отражается в сумме фактических затрат.

Еслиучастник несет затраты по СД и онизасчитываются в качестве взноса в общееимущество ( должны быть в рамках договора) — о затратах сообщается в письменнойформе руководителю.

Доходыпо СД и затраты учитываются отдельно ( Положение о составе затрат ).

Д-т46 К-т 80 — прибыль от реализации продукции.

Д-т47,48 К-т 80 — прибыль от прочей реализации.(у руководителя ).

Далеераспределяется прибыль :

Д-т81 К-т 78 — начисление прибыли участникам.

Д-т78 К-т 50,51 — перечисление прибыли.

Прибыльраспределяется до налогообложения.

С1 января 1996г Федеральный закон » Овнесении изменений и дополнений в законРФ » О налоге на прибыль » — руководительежеквартально обязан сообщать каждомуучастнику и НИ о доле прибыли, причитающейсякаждому участнику СД.

Участникиполучают прибыль:

Д-т78 К-т 80 ( обоснование — ежеквартальныйотчет руководителя ).

Приполучении :

Д-тсчетов денежных средств К-т 78.

Убыткираспределяются между участниками черезсчета 81,88.

Д-т81 ( 88 ) К-т 78.

Покрытиеубытков : Д-т 78 К-т счетов денежныхсредств.

Необходимопроверить, на какой срок заключен договоро СД.

Еслисрок истек — должен быть оформленвозврат взносов участников ( у Руководителя) и их получение ( у участников ):

Д-т96 К-т денежных средств

46,47,48—имущество.

Разницапо 46,47,48 отражается через счет 78.

Проверканалогообложения при Сд ( налог на прибыль,налог на имущество )

Налогна прибыль — Руководитель перечисляетдо налогообложения. Прибыль участниковСД зачисляется во внереализационныедоходы и включается в валовую прибыль.

Проверитьналичие этих операций по налогообложению ( только после завершения расчетов поналогам можно опять вкладывать средствав СД ).

Налогна имущество — уплачивает участник СДв зависимости от стоимости имущества,которое является объектом налогообложения.

Проверитьоприходование имущества и соответствиедоговору.

НДС— средства, полученные для СД, НДС необлагаются.Средства, переданные дляСД, НДС не облагаются. Не облагаетсядоля прибыли каждого из участников.Если происходит реализация продукции,работ и услуг — то облагается НДС вобычном порядке.

Остальныеналоги платит Руководитель ( налог напользователей автодорог с объемареализации ) — серьезныеобязанностипо предоставлению расчетов в НИ, несетответственность по неуплате.

Добавить комментарий