Анализ объема реализации продукции

Реализацией продукции завершается деятельность промышленных предприятий по выполнению планов производства и поставок продукции для потребителей. Объем реализации продукции является конечным результатом работы предприятий (объединений). Произведенная продукция должна отвечать общественным потребностям и одновременно удовлетворять требованиям конкретных потребителей.

В объем реализованной продукции за отчетный период включается стоимость готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства и работ промышленного характера, реализованных на сторону, в оплату которых денежные средства поступили на расчетный счет, а также услуги промышленного характера своему капитальному строительству и собственным непромышленным хозяйствам.

Стоимость продукции, оплаченной покупателем, но не отгруженной в отчетном периоде, в объем реализации не включается. Запрещается также включать в объем реализованной продукции стоимость продукции оплаченной, но оставленной на ответственном хранении у предприятия-изготовителя.

Объем реализованной продукции (РТП, тыс. руб.) определяется по формуле товаоного баланса:

где ТП — товарная продукция, тыс. руб.; ОТП», ОТПк — остатки готовой продукции на складах соответственно на начало и конец отчетного периода, тыс. руб.; ПО,,, ПОк — продукция, отгруженная потребителям, денежные средства за которую не успели поступить на расчетный счет, соответственно на начало и конец отчетного периода, тыс. руб.

По этой формуле может быть определен объем реализованной продукции в натуральном выражении. Используя приемы балансовых увязок и сравнений с плановыми показателями, определяют степень выполнения плановых заданий по объему реализации продукции.

Реализация продукции анализируется не только по объему в целом, но и по видам и ассортименту продукции. Кроме того, анализ включает проверку выполнения плана реализации пищевых и непищевых товаров, поставку продукции покупателям, в том числе на экспорт. В отчете промышленного предприятия объем реализуемой продукции отражается в двух видах цен: в оптово-отпускных, принятых в плане, и фактически действовавших в отчетном периоде. Первый показатель предназначен для оценки выполнения плана реализации и для определения темпов роста этого показателя, второй — для определения размера прибыли от реализации продукции.

Кроме того, объем реализованной продукции может рассчитываться по полной себестоимости:

где ПСхп — полная себестоимость товарной продукции; ОНРПн и ОНРПк — остатки нереализованной продукции соответственно на начало и конец отчетного периода по полной себестоимости.

Для определения влияния фактора цен пользуются формулой

где ДРТПЦ — отклонение объема реализации от плана в результате изменения действующих цен по сравнению с плановыми, тыс. руб.; РТПфЦ, РТПф11 — фактический объем реализованной продукции соответственно в действующих и плановых ценах.

Абсолютное отклонение реализованной продукции от плана, а также изменение по сравнению с предыдущим периодом определяется аналогично расчету товарной продукции. Для обобщающей характеристики выполнения плана но объему реализованной продукции сопоставляют фактические показатели реализованной продукции с плановыми. Перед оценкой выполнения плана по реализации продукции уточняют наличие изменений в действующих оптовых ценах но сравнению с оптовыми ценами, принятыми в плане.

Пример

Проанализируем данные табл. 10.1 (числа условные). В данном случае изменения оптовых цен не было.

Таблица 10.1

Выполнение плана по реализации продукции на предприятии

Показатель

Плановый объем продукции

Фактический объем продукции

% выполнения плана

т

тыс.

руб.

т

тыс.

руб.

в нат. выр.

в стоим, выр.

Выпуск товарной продукции

105,5

Остаток готовой п роду к-

ции на складах:

  • • на начало года;
  • • на конец года

52,5

Продукция, не оплаченная

5,6

покупателем:

  • • на начало года;
  • • на конец года

Товары на ответственном

хранении:

  • • на начало года;
  • • на конец года

1,7

Реализованная продукция

9410,6

9899,4

105,2

104,6

Из данных табл. 10.1 видно, что предприятие перевыполнило план по объему реализованной продукции в натуральном выражении на 5,2%, а в стоимостном выражении — на 4,6%. Несоответствие выполнения плана в натуральном и стоимостном выражении свидетельствует об увеличении реализации более дешевой продукции но сравнению с планом; об этом свидетельствует и соотношение перевыполнения плана но товарной продукции. Отрицательным явлением в реализации продукции является увеличение остатков готовой продукции на складах на конец года, величина которых в натуральном выражении против плана возросла более чем в 2 раза (210%). Сверхплановые остатки на складе и товары на ответственном хранении снизили объем реализованной продукции на 28,2 т, или на 0,3%, что в денежном выражении составило более 41 тыс. руб. (10355 • (105 — 104,6) : 100). Так как остатки готовой продукции на складе на конец года увеличились, то необходимо выяснить ассортимент нереализованной продукции и причины ее остатков (табл. 10.2).

Таблица 10.2

Остатки нереализованной предприятием продукции на конец года

Показатель

Плановый объем продукции

Фактический объем продукции

Отклонения

т

ТЫС.

руб.

т

тыс.

руб.

т

тыс.

руб.

Готовая продукция на складах (всего), товары:

52,5

+27,5

+38

А

6,3

6,9

+0,6

В

15,6

-0,4

-0,2

С

2,7

4,4

+ 1,5

+2

25,6

+25,8

+38

Продукция, не оплаченная покупа-

телями, всего

+20

+5

Товар А

+20

+5

Товары на ответственном хранении,

всего

1,7

+ 1,7

+3

Товар А

1,7

+ 1,7

+3

Всего нс реализовано готовой продукции

56,2

+31,2

+46

Как показывают данные табл. 10.2, наибольшее количество нереализованной продукции приходится на товар D — 45,5% (25,6 : 56,2 • 100). Хотя остатки товара В были несколько ниже предусмотренных планом (на 0,4 т), они оставались значительными и составили 27,7% всего объема нереализованной продукции; на товар А продукции приходится 25%.

Эти данные подтверждают, что объем реализации был занижен по трем ассортиментным группам продукции, что свидетельствует о необходимости уточнения причин с одновременным исследованием качества этой продукции.

Причинами увеличения остатков нереализованной продукции на конец года по сравнению с планом могут быть следующие:

  • • продукция изготовлена и сдана на склад в последние дни отчетного периода;
  • • продукция не отгружена из-за отсутствия транспортных средств;
  • • продукция несвоевременно отгружена покупателю и на конец отчетного периода оказалась в пути следования;
  • • продукция пониженного качества (из-за длительного хранения и по другим причинам) не имеет спроса;
  • • покупатель задержал оплату счетов из-за плохого качества продукции и других причин.

Реализация по видам продукции исследуется аналогично выполнению плана по ассортименту. Данные анализа реализации продукции по видам позволяют определить влияние на объем реализации структурных сдвигов. При анализе плана по реализации продукции особое внимание должно быть обращено на выявление сдвигов в ассортименте и его влияние па объем реализованной продукции в денежном выражении.

Особую актуальность приобретает анализ выполнения плана поставок продукции каждому потребителю.

Пример

Проанализируем данные табл. 10.3.

Таблица 103

Выполнение плана поставок продукции

Продукция

Потребитель

План отгрузки продукции, т

Фактически отгруженная продукция, т

Выполнение плана,

%

Товары:

А

Специализированные сбытовые

971,8

121,5

В

организации.

958,3

119,8

С

Предприятия сво-

76,6

его объединения.

188,2

110,7

Е

Фирменные мага-

2065,8

ЗИНЫ

64,7

80,9

1040,0

94,5

Н

1730,6

2397,1

138,5

Итого

7530,6

8033,9

106,7

Экспорт

167,3

111,5

1668,2

98,1

К

Всего

9410,6

9899,4

105,2

Договорные обязательства со специализированными сбытовыми организациями в целом не только выполнены, но, как показывают данные табл. 10.3, перевыполнены на 6,7%. Значительно больше плана (на 21,5%) было поставлено товара Л, что является положительным фактом, так как он пользуется повышенным спросом. Но наряду с этим предприятие не выполнило своих обязательств по поставке товаров С, Е, F, G.

Договор по поставке товара / предприятиям своего объединения был перевыполнен на 11,5%, выполнен план поставок продукции на экспорт. Однако в фирменные магазины города недопоставлено 31,8 т (1668,2 — 1700) товара А, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия и, кроме того, свидетельствует о недостаточно четкой организации сбыта и подтверждается таким логическим выводом: сбытовыми организациями было отправлено сверх плана 171,8 т (971,8 — 800), эту сверхплановую отгрузку следовало уменьшить на 32 т и отправить товар А в собственную фирменную сеть магазинов. Тогда план поставок по данной позиции был бы выполнен. Перевыполнение плана отгрузки сбытовым организациям вместо 21,5% составило бы 17,2%, следовательно, сократились бы расходы на транспортировку и перегрузку данной продукции.

При невыполнении заданий и обязательств по поставкам продукции в номенклатуре и ассортименте, предусмотренных договорами, из объема реализации продукции исключается стоимость недопоставленной продукции по плану и на этой основе определяется процент выполнения плана реализации.

Пример (продолжение)

В нашем примере недопоставка продукции составила: но товару С — 102 т (348 — — 450); по товару Е — 334,2 т (2065,8 — 2400); по товару F— 15,3 т (64,7 — 80); товару G — 60 т (1040 — 1100); товару Л — 31,8 т (1668,2 — 1700).

Общее недовыполнение плана поставок составило 543,3 т. С учетом недовыполнения поставок объем по реализации продукции в натуральном выражении равен 99,4% ((9899,4 — 543,3) : 9410,6). Из этого следует, что план по реализации продукции предприятие нс выполнило. Аналогично рассчитывается и выполнение плана по реализации в стоимостном выражении.

При анализе поступивших и оплаченных претензий необходимо изучить их по видам образования. Кроме того, необходимо выполнить анализ прочей реализации (реализацию продукции подсобного хозяйства, стоимость услуг непромышленного характера и т.д.). Прочая реализация оказывает влияние на общий объем реализации, отражаемый в балансе предприятия.

Вопрос для размышления

Какие выводы должен сделать менеджер по продажам при стойкой тенденции снижения темпов объема реализации продукции?

Объем продаж – главный показатель результатов работы компании. Его можно выражать в фактическом числе единиц реализованной продукции или в суммарной величине средств, поступивших на счет фирмы после продажи товаров. В экономическом анализе рассчитываются валовый, чистый, целевой и критический ОП. Индикатор используют при анализе прибыли, затрат, точки безубыточности. Источником сведений служат финансовые отчеты, первичные бухгалтерские документы, данные управленческого учета.

Центральным показателем, отражающим результат деятельности любой компании, выступает объем продаж. Он показывает, сколько продукции, работ и услуг создала и реализовала фирма. От полученного результата зависит прибыль и стоимость бизнеса.

Объем продаж (Sales volume – SV, ОП) – это показатель результата функционирования компании, который представлен совокупной величиной выручки, полученной за определенный период реализации продукции, работ, услуг. Нередко его называют объемом реализации продукции и рассматривают в качестве синонима выручки.

Справка! Объем продаж в финансовом анализе выражается в стоимостных единицах (руб., долл., евро и др.). Однако для целей управленческого учета не исключается возможность использования натуральных единиц (шт., кг, м и др.).

Показатель SV удобнее всего рассматривать как фактический объем средств, поступивший на счета компании в течение определенного срока. В дальнейшем на его основе рассчитываются иные показатели экономического анализа.

  • Если вычесть из ОП себестоимость продукции, то можно получить валовую прибыль – более точное отражение эффективности работы субъекта бизнеса.
  • Если сопоставить индикатор с постоянными и переменными затратами, то можно рассчитать точку безубыточности.

Важный момент! При анализе ОП невозможно сопоставить его с показателем иных компаний или среднеотраслевым значением. Его сравнивают с результатами деятельности той же компании за предыдущие периоды или плановыми ориентирами.

Таблица 1. Факторы изменения объема реализации продукции

Коэффициент снижается

Коэффициент увеличивается

1. Сокращается объем проданных товаров, работ, услуг

1. Растет количество реализованных товаров, работ, услуг

2. Снижается цена 1 единицы продукции

2. Увеличивается стоимость каждой единицы продукта

Sales volume отражает не только результаты работы компании, но и ситуацию на рынке: если спрос на продукцию снижается, появился качественный заменитель, вступили в силу законодательные ограничения – он будет сокращаться.

Объем продаж: классификация

В современной практике экономического анализа применяется несколько разновидностей показателя ОП:

  • Валовый – совокупные продажи за отчетный период по полным ценам без учета возвратов, скидок и иных поправок.
  • Чистый – валовый ОП с вычетом возвратов, льгот, скидок и иных уступок покупателям, что позволяет использовать его в оценке эффективности функционирования фирмы и прогнозировании.
  • Целевой – полученный расчетным путем на основании сведений о целевой прибыли плановый показатель.

Критический – минимальный объем дохода, который даже при неблагоприятном спросе позволяет компании избежать убытков.

Рисунок 1. Точка безубыточности и критический объем продаж

Рисунок 1. Точка безубыточности и критический объем продаж

Формула расчета объема продаж

Для определения объема реализации продукции недостаточно использования данных из публичной финансовой отчетности компании: потребуется аккумулирование информации из первичных бухгалтерских документов и внутренних документов управленческого учета.

Формулу оценки SV в общем виде можно представить в виде тождества:

ОП = (УПЗ + EBIT) / (Цед – Пред), где:

УПЗ – сумма условно-постоянных затрат;

EBIT – прибыль до уплаты налогов;

Цед — стоимость единицы продукции;

Пред – переменные затраты на каждую единицу товара.

Справка! Условно-постоянные затраты представляют собой расходы, которые остаются неизменными даже в случае варьирования объема выпуска. К их числу относятся амортизация зданий и сооружений, издержки на управление предприятием, арендные выплаты и др. Переменные затраты, напротив, меняются вместе с увеличением или уменьшением количества произведенной продукции.

Значение индикатора и его анализ

Поскольку в формуле ОП учитываются издержки и объем прибыли, то этот показатель используют при анализе:

  • Динамики фактического объема продаж.
  • Изменения уровня цен.
  • Волатильности расходов на производство и сбыт.
  • Маржинального дохода.
  • Спроса на рынке и др.

Важный момент! Совокупный объем реализации – показатель абсолютный. Его можно сравнивать с показателями фирм-конкурентов в том случае, если речь идет об оценке рыночных долей. В остальных случаях анализируется динамика Sales volume, а также его близость к целевому значению.

Общего нормативного значения показателя SV не существует. Каждая фирма определяет для себя критический объем продаж и целевые значения, которые и становятся ориентирами изменения показателя.

Справка! Для определения критического ОП используется формула КОП = УПЗ / (Цед – Пред), поскольку прибыль в точке безубыточности равна нулю.

Процесс оценки динамики объема продаж компании представлен в видеоролике

Примеры расчета коэффициента

Для того чтобы разобраться в практическом применении формулы расчета объема продажи, анализа этого показателя, стоит рассмотреть готовый пример расчета этого показателя для компании «Куб», которая занимается продажей типовой модели видеорегистраторов.

Важный момент! Если компания реализует несколько видов продукции с разными затратами и ценами, то SV рассчитывается отдельно в отношении каждого вида продукции.

Таблица 2. Определение ОП для ООО «Куб», тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

Цена ед.

Переменные затрат на ед.

Условно-постоянные затраты

Sales volume

52,75

49,67

46,10

Вывод! На протяжении трех лет у компании «Куб» снижается ОП. Эта негативная тенденция протекает на фоне роста EBIT и цены за единицу продукции. Следовательно, причиной сокращения могло стать только падение физической величины реализованной продукции.

Стоит отметить, что критический объем выпуска у исследуемого предприятия меняется по годам. Однако он находится ниже полученного значения и составляет 6,5, 6,1 и 6 соответственно.

Вывод! Пока фактическое значение SV не приблизится к критическому значению, можно не предпринимать никаких действий, однако нужно отслеживать неблагоприятную тенденцию.

Детальная схема расчета объема реализации товаров, работ, услуг и его критического значения приведена в образце, составленном на базе инструментария табличного редактора Excel.

Добавить комментарий