Аналитические регистры бухгалтерского учета

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 16 июня 2020 г.

Что такое учетный регистр? Регистр бухгалтерского учета – это документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Он используется как для отражения данных на счетах бухгалтерского учета, так и для составления бухгалтерской отчетности.

Форма регистров синтетического и аналитического учета

Формы регистров бухгалтерского учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает их в своей Учетной политике (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Регистр бухгалтерского учета может составляться на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Синтетические и аналитические регистры бухгалтерского учета должны обязательно содержать следующие реквизиты (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

  • наименование регистра;
  • наименование организации, составившей регистр;
  • дата начала и окончания ведения регистра или период, за который этот регистр был составлен;
  • хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
  • величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
  • наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
  • подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры синтетического учета

Одним из наиболее распространенных регистров бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета. Обобщенная информация об остатках и оборотах по всем используемым синтетическим счетам организации за определенный период, как правило, представляется в следующем виде:

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01
99
Итого

К регистрам синтетического учета можно отнести также главную книгу, журналы-ордера и проч.

Регистры аналитического учета

Поскольку данные аналитического учета детализируют сведения, отраженные на синтетических счетах, аналитические регистры могут также строиться по принципу оборотно-сальдовой ведомости по конкретному счету. К примеру, аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 как регистр аналитического учета может представлять сведения в следующем виде:

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Номенклатура Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Склады
10
Ручка шариковая Attache Corvet синяя
Основной склад
Итого

Регистры аналитического учета могут быть представлены также в виде карточек аналитического учета к синтетическим счетам, аналитических ведомостей и иных аналогичных документов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 февраля 2020 г.

В этом материале приведем перечень учетных регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухучета

Напомним, что регистры бухгалтерского учета – это вид бухгалтерских документов, предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры – это не только основа для сводного отражения информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для составления бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяются на хронологические и систематические регистры, а по степени обобщения информации на синтетические регистры и регистры аналитического учета. К примеру, в отличие от хронологических систематические регистры бухгалтерского учета предназначены для обобщения информации об учетных объектах за определенный период, представляя сводные данные об оборотах и остатках в разрезе синтетических счетов.

Покажем, что такое регистры бухгалтерского учета на примере. Одним из наиболее распространенных регистров синтетического учета, широко применяемых бухгалтерами при составлении бухгалтерского баланса, является оборотно-сальдовая ведомость. В этом регистре за определенный период по каждому синтетическому счету приводится информация об остатке на начало периода, оборотах за период и сальдо на конец периода. Естественно, информация о сальдо и оборотах представляется раздельно по дебету и кредиту соответствующих счетов:

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01
99
Итого

Состав бухгалтерских регистров

Бухгалтерское законодательство предоставляет организации право самостоятельно разрабатывать формы и виды регистров бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Вопросы ведения регистров бухгалтерского учета также отданы на усмотрение организации. Так, регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Выбор организация делает сама.

Перечень регистров бухгалтерского учета для Учетной политики является обязательным разделом. Виды учетных регистров бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета наряду с ведомостями могут быть применены, в частности, следующие (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Наименование регистра бухгалтерского учета Кредитуемый счет бухгалтерского учета
Журнал-ордер № 1 50 «Касса»
Журнал-ордер № 2 51 «Расчетные счета»
Журнал-ордер № 3 55 «Специальные счета в банках»
Журнал-ордер № 4 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Журнал-ордер № 6 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Журнал-ордер № 7 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Журнал-ордер № 8 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Журнал-ордер № 10 20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
96 «Резервы предстоящих расходов»;
97 «Расходы будущих периодов»
Журнал-ордер № 11 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
45 «Товары отгруженные»;
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
90 «Продажи»
Журнал-ордер № 12 86 «Целевое финансирование»
Журнал-ордер № 13 01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
80 «Уставный капитал»
Журнал-ордер № 15 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
98 «Доходы будущих периодов»;
99 «Прибыли и убытки»
Журнал-ордер № 16 07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»

При ведении бухгалтерского учета в специализированных бухгалтерских программах в учетной политике может предусматриваться, что регистры бухгалтерского учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные программой. Такими регистрами, формируемыми в бумажном виде или на компьютере (с электронной подписью), могут быть Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Регистром бухучета является документ, в котором отражаются, накапливаются и систематизируются факты о хозяйственной деятельности компании, содержащиеся в первичных учетных документах. Такое определение следует из статьи 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. В этом и заключается само предназначение регистров: они позволяют изучить структурированную информацию в рамках ведения учета компании, и на их основе в конечном счете составляется вся бухгалтерская отчетность организации.

В учете выделяют регистры синтетического и аналитического учета. Напомним, что бухгалтерский учет, который ведет компания, разделяется на аналитический и синтетический. Первый представляет из себя данные по конкретным счетам в разрезе детальной информации о тех или иных движениях и остатках на рассматриваемом счете. Второе понятие подразумевает отражение информации по счетам в целом, дающей представление об общих показателях деятельности компании. Регистры синтетического и аналитического учета, фактически являющиеся документальной формой отражения такой информации, разделяются по тому же признаку.

Регистры синтетического учета содержат общие данные об учете компании по различным направлениям ее деятельности. В регистрах аналитического учета представлена детализированная информация о конкретных фактах хозяйственной деятельности.

Формы регистров синтетического и аналитического учета

Формы применяемых регистров компания вправе разрабатывать самостоятельно. Однако Федеральный закон № 402-ФЗ предъявляет к обоим видам данных документов одинаковые требования на предмет содержания в них необходимых реквизитов. Это:

  1. наименование регистра;
  2. название компании-составителя регистра;
  3. период, за который данный документ составлен либо же дата начала и дата окончания ведения регистра;
  4. группировка объектов бухгалтерского учета: либо системно, либо хронологически;
  5. величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета, указание единицы измерения;
  6. наименования должностей ответственных за ведение регистра лиц, их фамилии, инициалы и подписи.

Как аналитические, так и синтетические регистры могут вестись в бумажном виде или в электронном. Различные бухгалтерские программы, с помощью которых подавляющее большинство компаний ведет бухучет, позволяют формировать электронные регистры на основании внесенных в программу данных. Таким образом, если бухгалтер корректно и своевременно отражает в такой программе все операции на основании первичных документов, то он может распечатать учетный регистр в любой момент по заданным условиям и за требуемый период времени.

Примеры регистров учета

Если говорить о конкретных примерах, то в качестве регистров аналитического учета можно привести карточку того или иного счета с разбивкой объектов или операций, отраженных по данному счету. К таким же регистрам относится аналитическая ведомость или оборотно-сальдовая ведомость по счету. Главная специфическая черта такого документа, как следует из всего выше сказанного, – содержащаяся в нем детальная информация об объектах имущества, средствах, обязательствах и тому подобные данные.

Регистром синтетического учета является в первую очередь оборотно-сальдовая ведомость, а также главная книга, журналы-ордера, словом все те документы, в которых представлена обобщенная информация об остатках на дату начала и окончания периода составления регистра и оборотах за этот же период по всем используемым синтетическим счетам компании.

Регистры бухгалтерского учета — документы, в которых своевременно регистрируются и накапливаются данные, содержащиеся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Содержание регистров бухгалтерского учета конкретного банка является коммерческой тайной. Информация, сформированная в принятых к учету первичных документах, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности систематизируется, регистрируется и накапливается в регистрах бухгалтерского учета. Регистры используются для проведения контроля и упорядочения обработки информации о банковских и хозяйственных операциях.

Основные требования к формированию и ведению регистров бухгалтерского учета определены Законом о бухгалтерском учете, где установлено, что регистры должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом: наименование регистра, наименование экономического субъекта, составившего регистр, дату начала и окончания ведения регистра, хронологическую и (или) систематическую группировку объектов бухгалтерского учета, единицы измерения, наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра и их подписи.

Ведение регистра возлагается на бухгалтерских работников, которые вносят информацию в регистры бухгалтерского учета в хронологической последовательности, группируя по соответствующим счетам бухгалтерского учета, обеспечивая принцип двойной записи, т.е. одновременное отражение сумм по дебету и кредиту в лицевых счетах, а также во всех взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета и типовых формах аналитического и синтетического учета. Бухгалтерский работник, ведущий регистр и подписавший его, обеспечивает правильность отражения банковских и хозяйственных зарегистрированных операций в регистрах. Ошибки, обнаруженные в регистре, исправляются в момент обнаружения. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшим исправление, с указанием даты исправления. Несанкционированные исправления в регистрах не допускаются.

В настоящее время регистры в основном ведутся в электронном виде с использованием компьютерной техники и соответствующих программ, вместе с тем регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажных носителях (в специальных книгах или журналах, на отдельных листах и карточках). В учетной политике кредитная организация самостоятельно определяет порядок и периодичность вывода на печать документов и регистров аналитического и синтетического учета.

Основные регистры аналитического учета в банках:

  • 1) лицевые счета;
  • 2) ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым

счетам, балансовым и внебалансовым счетам.

В электронном виде ежедневно составляются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые подписываются электронной подписью главного бухгалтера или его заместителя. При необходимости ведомости открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются на бумажном носителе.

Основным регистром аналитического учета является лицевой счет. Лицевые счета ведутся в виде электронных баз данных: файлов и каталогов, сформированных с использованием средств вычислительной техники, однако Положением Банка России № 579-П предусмотрено ведение лицевых счетов на отдельных листах или карточках, в журналах. Порядок формирования информации и отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета в Положении Банка России № 579-П. Например, в регистрах аналитического учета — лицевых счетах — конкретизируется информация:

  • • по наличным денежным средствам. Открываются лицевые счета по операционной кассе кредитной организации, каждого филиала, хранилища ценностей, по каждому виду валюты, по учету авансов денежной наличности, выданных кассиру для осуществления обслуживания населения в послеоперационное время;
  • • заключенным договорам и сделкам. Ведутся лицевые счета по каждому контрагенту кредитной организации, размеру процентов, сроку договора и вида ресурсов;
  • • ценным бумагам. Лицевые счета открываются для каждого договора по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам,-
  • • результатам деятельности. Лицевые счета открываются в разрезе статей по видам доходов, расходов и структурным подразделениям;
  • • основным средствам. Лицевые счета ведутся для каждого инвентарного объекта, по материальным запасам в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения;
  • • амортизации основных средств и нематериальных активов. Сведения отражаются по каждому инвентарному объекту;
  • • капитальным вложениям. Информация учитывается по каждому сооружаемому, создаваемому, реконструируемому, модернизируемому, расширяемому или приобретаемому объекту.

Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками кредитной организации, учета основных средств, запасов и других операций по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами. В реквизитах лицевых счетов отражаются дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток на конец дня, дата совершения операции, номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета и другие реквизиты.

Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению.

Знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела, структура нумерации включает знаки (рис. 2.1).

Структура номера лицевого счета по учету доходов

Рис. 2.1. Структура номера лицевого счета по учету доходов

  • 1. С первого по пятый — номер балансового счета второго порядка (в том числе первые три знака — номер счета первого порядка).
  • 2. С шестого по восьмой — код валюты или драгоценного металла. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные общероссийским классификатором валют (ОКВ), а по счетам в валюте РФ используется признак рубля — «810».
  • 3. Девятый — защитный ключ. Используется при автоматизированном ведении межбанковских расчетов. Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России.
  • 4. С десятого по 13-й — номер филиала (используется банками, имеющими филиальную сеть или структурные подразделения). Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета.
  • 5. С 14-го по 20-й — знаки могут использоваться для обозначения порядкового номера или шифра отчетности, шифра признака, кода и др.

Так, в номере корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России, последние три знака номера (18-й, 19-й, 20-й разряды) содержат трехзначный условный номер участника расчетов, соответствующий седьмому, восьмому, девятому разрядам банковский идентификационный код (БИК).

В лицевых счетах по учету результатов деятельности разряды 14, 15, 16, 17 и 18 используются для обозначения символов и шифров отчетности согласно отчету о финансовых результатах прибылях и убытках, где содержится перечень и наименование статей доходов и расходов с указанием соответствующего символа.

В качестве примера лицевых счетов рассмотрим лицевой счет доходов банка и лицевой счет банковского счета коммерческой организации.

Пример 1. В головном офисе открыт лицевой счет по учету доходов — процентов, полученных по предоставленным кредитам, коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности.

Номер лицевого счета — 70601 810 К 0000 11106 01 (табл. 1).

Таблица 1

Номер лицевого счета

К

Балансовый счет второго порядка

Код

рублей

Защитный

ключ

Номер филиала

Символ отчета о прибылях и убытках

Порядковый номер лицевого счета

Пример 2. В филиале № 76 открыт расчетный лицевой счет коммерческой негосударственной организации.

Номер лицевого счета — 40502 840 К 0076 1 000129 (табл. 1).

Таблица 1

Номер лицевого счета

К

Балансовый счет второго порядка

Код

валюты

Защитный

ключ

Номер

филиала

Признак

счета

Порядковый номер лицевого счета

По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

Лицевые счета открываются ежедневно при наличии операций по ним. В конце операционного дня лицевые счета закрываются, т.е. выводятся сумма оборотов по дебету и кредиту и остаток (сальдо) на конец дня. Лицевые счета клиентов, по которым проведены операции в течение дня, распечатываются, если предусмотрена выдача выписки клиенту. Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету для исключения возможности их повторного использования.

По письменному заявлению клиента и с разрешения руководителя кредитной организации или его заместителя клиенту может быть выдан дубликат выписки. Для получения дубликата клиент предъявляет заявление, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации, и указывает в нем причину запроса дубликата выписки.

Организация аналитического учета предполагает осуществление контроля совершенных бухгалтерских операций. В процессе контроля проводится проверка регистров аналитического и синтетического учета за прошедший операций за день, а также проверка наличия на расчетных и кассовых документах соответствующих подписей работников кредитной организации, уполномоченных осуществлять те или иные операции.

Все бухгалтерские операции в лицевых счетах, совершенные в течение предыдущего дня, не позднее следующего рабочего дня, проверяются путем анализа первичных документов, послуживших основанием для записей в счетах. При этом контролируется полнота записей, правильность перенесения в лицевые счета соответствующих реквизитов и сумм документов, оформление и наличие соответствующих подписей на первичных документах, точность перенесения из предыдущего дня входящего остатка и выведение исходящего остатка.

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими, соответственно, дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа уполномоченным сотрудником (контролером), который удостоверяет проведенную проверку подписью и в установленных случаях печатью (штампом). Для выполнения указанной проверки составляются перечни операций, подлежащих дополнительному контролю со стороны должностных лиц кредитной организации. Перечни, а также образцы подписей работников кредитной организации, выполняющих контрольные функции, должны находиться у работников, осуществляющих указанный контроль. Контроль может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств.

В процессе последующего контроля в выборочном порядке анализируются документы, не подвергавшиеся текущему контролю со стороны главного бухгалтера и его заместителей.

По лицевым счетам проверяется:

  • 1) все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации, и подписаны ими при оформлении операций;
  • 2) правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов;
  • 3) правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки — соответствие их ведомости остатков по счетам;
  • 4) правильно ли оформлены документы, послужившие основанием для отражения операций по счетам;
  • 5) соблюдены ли правила выдачи клиентам выписок по счетам;
  • 6) правильно ли совершены исправительные записи, если они делались.

Последующие проверки проводятся с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.

Результаты последующих проверок оформляются справками. Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками. В необходимых случаях организовываются повторные проверки.

Книга регистрации открытых счетов. Открытые счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов, где отражается ряд сведений:

  • • дата открытия счета;
  • • дата и номер договора об открытии счета;
  • • наименование клиента;
  • • наименование (цель) счета;
  • • номер лицевого счета;
  • • порядок и периодичность выдачи выписок счета;
  • • дата сообщения налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета (если законодательством не предусмотрена такая обязанность, то в книге регистрации счетов в этой графе делается надпись «не требуется»);
  • • дата закрытия счета.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу или сейфе.

Книга регистрации лицевых счетов может вестись и в электронном виде, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа и ежедневная распечатка отдельных ведомостей вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя.

Организация аналитического учета, наряду с ведением лицевых счетов, включает ежедневное составление ведомостей остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно, при этом итоги по этим счетам включаются в общую ведомость остатков.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации ведется в типовой форме (табл. 2.1).

Синтетический учет в кредитных организациях направлен на получение обобщенной информации на синтетических счетах второго порядка Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и формирование на ее основе специальных отчетных форм. Основными регистрами синтетического учета в банках являются:

  • 1) оборотная ведомость (ежедневная, на первое число месяца, на квартальные и годовые даты);
  • 2) баланс (ежедневный, на первое число месяца, на квартальные и годовые даты);
  • 3) отчет о финансовых результатах;
  • 4) ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;
  • 5) сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

В оборотной ведомости отражается информация по счетам первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, входящие остатки на отчетную дату в рублях, иностранной валюте и драгметаллах

Номер счета

Номер

лицевого

счета

Наименование счетов и разделов баланса

Дата предыдущей операции по счету

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

первого

порядка

второго

порядка

в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте — в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах — в натуральных показателях

АКТИВ

ИТОГО х по лицевым счетам клиента

ИТОГО х по счету второго порядка

ИТОГО х по счету первого порядка

ИТОГО х по активу

ПАССИВ

ИТОГО х по лицевым счетам клиента

ИТОГО х по счету второго порядка

ИТОГО х по счету первого порядка

ИТОГО х по пассиву

в рублевом эквиваленте, обороты за отчетный период по дебету и кредиту с выделением оборотов в рублях и в иностранной валюте и драгметаллах в рублевом эквиваленте, исходящие остатки на отчетную дату. Общие итоги выводятся по активу и по пассиву с выделением итогов по счетам первого порядка, второго порядка и по разделам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года.

Обязательной формой синтетического учета в кредитных организациях является баланс. Баланс отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в активах. В баланс включается информация, распределяемая по графам, о номерах счетов первого и второго порядка, наименовании разделов и счетов баланса, признаке счетов — активный или пассивный, итогах активов и пассив в рублях и иностранной валюте. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, составляется за истекший день —до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов — до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.

Баланс кредитной организации составляется с учетом ряда особенностей:

  • • по каждому счету второго порядка суммы в колонках по счетам отражаются в рублях и по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте;
  • • каждому счету первого порядка суммы показываются по группе этих счетов, по разделам и по всем счетам выводятся итоги;
  • • ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам, и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам.

Балансы, оборотные ведомости и отчеты о финансовых результатах рассматриваются и подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером. Перед подписанием баланса главный бухгалтер (или по его поручению работник кредитной организации) должен сверить соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо, в установленном порядке делаются исправительные проводки. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Назовите основные задачи аналитического и синтетического учета в банках.
  • 2. В чем состоят особенности организации аналитического и синтетического учета в банке?
  • 3. Перечислите и кратко охарактеризуйте основные регистры аналитического учета в кредитных организациях.
  • 4. Перечислите и охарактеризуйте назначение основных регистров синтетического учета в кредитных организациях.
  • 5. Опишите порядок регистрации и укажите реквизиты книги регистрации открытых счетов в банке.
  • 6. Каков порядок оформления и выдачи выписки по лицевому счету?
  • 7. Укажите сроки и периодичность составления балансов в кредитной организации.
  • 8. Характеризуйте порядок сверки документов синтетического учета в банке.

Практико-ориентированные задания

  • 1. В бухгалтерию кредитной организации поступило распоряжение, подписанное руководителем, на открытие банковских клиентских счетов в рублях и долларах США клиенту банка ООО «Свет». Опишите порядок присвоения номеров счетов и их регистрации в банке.
  • 2. На основании выписки коммерческого банка со счета «Операционная касса кредитной организации» определите сущность отраженных в ней операций и остаток, который должен быть отражен в ведомости остатков на конец дня. Входящий остаток 100 000 руб. (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Выписка со счета 20202810600000000021 «Касса операционная»

Корреспондирующий счет

Обороты

дебет

кредит

10 000

50 000

Корреспондирующий счет

Обороты

дебет

кредит

250 000

150 000

Остаток на конец дня

  • 3. В коммерческом банке ПАО «Авангард» совершены операции по счету клиента ООО «Игра»:
  • 1) зачислена выручка, сданная в кассу банка, по объявлению наличными, в сумме 300 000 руб.;
  • 2) перечислена в пользу иногороднего поставщика по платежному поручению сумма 100 000 руб.

Оформите выписку с лицевого счета по проведенным операциям. Входящий остаток 100 000 руб. (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Выписка со счета 40702810600000000021 «Расчетный счет» ООО «Игра»

Корреспондирующий счет

Обороты

дебет

кредит

Остаток на конец дня

4. Определите сущность операций, отраженных в выписке со счета коммерческой негосударственной организации «Металлист». Входящий остаток 100 000 руб. (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Выписка со счета 40702810600000000021 ООО «Металлист»

Корреспондирующий счет

Обороты

дебет

кредит

10 000

50 000

250 000

Окончание

Корреспондирующий счет

Обороты

дебет

кредит

150 000

Остаток на конец дня

  • Пункт 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  • Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитныхорганизаций (утверждено Банком России 22.12.2014 № 446-П) (КонсультантПлюс).
  • Отчет о финансовых результатах по типовой форме приложения к Положению о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций (утв. Банком России22.12.2014 № 446-П) (КонсультантПлюс).
  • Приложение № 5 к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
  • Приложение № б к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтер-ского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Форма бухгалтерского учета — это определенная информационная система, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Информационная система зависит от соответствующей схемы документооборота, структурного состава подразделений предприятия и интенсивности потоков информации.

Формой бухгалтерского учета называют также определенный способ его технического осуществления, включая: состав, структуру и построение учетных регистров, их взаимосвязи, порядок и способы записей и группировки в них хозяйственных операций, а также применение определенных технических средств учета.

Основными элементами, определяющими форму бухгалтерского учета, являются:

  • — количество и построение используемых учетных регистров;
  • — способы производства записей в учетные регистры;
  • — взаимосвязь между регистрами при производстве и сверке учетных записей.

Форма бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно и в течение отчетного периода не должна изменяться, что фиксируется в учетной политике.

Формы бухгалтерского учета различаются:

  • — по количеству и построению учетных регистров (книги, карточки, ведомости);
  • — взаимосвязи хронологической и систематической регистрации;
  • — сочетанию синтетического и аналитического учета;
  • — технике записей (ручная, механизированная, автоматизированная). Форму ведения бухгалтерского учета организация выбирает самостоятельно и закрепляет в приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета. В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, Журнал-Главная, журнально-ордерная, автоматизированная и простая.

При мемориально-ордерной форме учета (рис. 9.1) на основании первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера бухгалтерские проводки (табл. 9.3), которые регистрируются в специальном журнале (табл. 9.4) и вместе с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для записей по счетам бухгалтерского учета. Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться сумме всех дебетовых и всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам. На основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в Главной книге, открывающейся на год (табл. 9.5).

Схема мемориально-ордерной формы учета

Рис. 9.1. Схема мемориально-ордерной формы учета

Таблица 9.3. Мемориальный ордер № 1 записать за_20_г., образец

Мемориальный ордер № 1 записать за_20_г., образец

Таблица 9.4. Регистрационный журнал за_20_г. журнала, образец

Порядковый номер

мемориального ордера

Дата мемориального ордера

Сумма но мемориальному ордеру, руб.

Таблица 9.5. Главная книга (счет 01 «Основные средства»), образец

Главная книга (счет 01

По данным Главной книги составляется оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам (см. табл. 5.4), итоги которой используются при составлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

По данным первичных документов осуществляется аналитический учет в накопительных и группировочных ведомостях и карточках, на основании которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам (см. табл. 5.5).

Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма учета «Журнал-Главная», по которой учет ведется в книгах. В рамках данной формы изменена структура учетного регистра синтетического учета. В нем на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому мемориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Данный регистр принято называть Книгой главных счетов — «Журнал-Главная» (табл. 9.6).

Таблица 9.6. Книга главных счетов «Журнал-Главная», образец

Книга главных счетов

Сходство с мемориально-ордерной формой учета состоит в том, что первые три колонки книги (порядковый номер мемориальных ордеров, дата мемориальных ордеров и сумма по ним) полностью соответствуют строению регистрационного журнала. Следующие колонки книги предназначены для систематической записи по синтетическим счетам. Каждому счету отводится одна колонка, которая, в свою очередь, разбивается на две графы: «дебет» и «кредит». Если разворот листа формы «Журнал-Главная» недостаточен для регистрации всех мемориальных ордеров, тогда используются вкладные листы. Содержание формы «Журнал-Главная» позволяет исключить составление оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам (рис. 9.2).

Схема формы бухгалтерского учета

Рис. 9.2. Схема формы бухгалтерского учета «Журнал-Главная»

Алгоритм применения формы учета «Журнал-Главная» заключается в том, что любой факт хозяйственной жизни, зарегистрированный в первичных документах, по мере их поступления в бухгалтерию записывается в книгу «Журнал-Главная», совмещающую регистрационный журнал фактов хозяйственной жизни (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись). Сначала в книгу записывают остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все факты хозяйственной жизни. После этого определяется оборот за отчетный период.

По остаткам на счетах составляется баланс и необходимая отчетность. В связи с тем что в книге обеспечивается контрольное равенство оборотов и сальдо, нет необходимости составлять оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам. Аналитический учет ведут в книгах или карточках, по счетам которых составляют оборотные ведомости, итоги годовых сверяют с данными синтетических счетов в книге «Журнал-Главная». Дополнительно для регистрации фактов хозяйственной жизни используются накопительные ведомости учета основных средств, начисленной амортизации, производственных запасов и затрат, готовой продукции, денежных средств и доходов. Данная форма учета применяется, в основном, в бюджетных учреждениях и в субъектах малого предпринимательства.

Достоинствами формы «Журнал-Главная» являются простота и быстрота учета и контроля, наглядность и другие, но данной форме присущи и некоторые недостатки:

  • — наличие мемориальных ордеров, как промежуточных звеньев между первичными документами и учетными регистрами;
  • — громоздкость аналитического учета;
  • — дублирование учетных записей в различных регистрах;
  • — трудности в автоматизации учета;
  • — постоянное «отставание» аналитического учета от синтетического.

Отмеченные недостатки, в значительной мере, устраняются при использовании журналъпо-ордерной формы учета, отличительными признаками которой являются:

  • — накопление учетных данных первичных документов и их систематизация путем составления накопительных и группировочных ведомостях;
  • — применение в качестве учетных регистров — журналов-ордеров и ведомостей. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. каждый факт хозяйственной жизни регистрируется в данном учетном регистре по кредиту одного счета по вертикали с дебетом другого по горизонтали;
  • — содержание в журналах-ордерах заранее проставленной типовой корреспонденции счетов, а в некоторых из них и номенклатуры статей аналитического учета;
  • — применение листков-расшифровок (разработочных таблиц) для группировки по счетам и статьям аналитического учета итоговых сумм, собранных в однородных документах за день/несколько дней, и отнесения в дебет или кредит счетов. На каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка на месяц, итоги которого в конце месяца переносятся в соответствующих ведомостях или журналах-ордерах;
  • — объединение в одном журнале-ордере несколько взаимосвязанных синтетических счетов. Например, журнал-ордер № 3 ведется по кредиту двух счетов: 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути»;
  • — совмещение синтетического и аналитического учета в отдельных журналах-ордерах посредством линейно-позиционной записи, способствующее сокращению сроков составления бухгалтерской отчетности;
  • — подведение итогов по кредиту нескольких счетов в различных журналах-ордерах по окончании месяца и осуществление записей в Главной книге по дебетовому признаку. Это дает возможность по окончании месяца уточнить полноту и правильность отражения фактов хозяйственной жизни, учитывая, что обороты за месяц по дебету всех счетов, занесенных в Главную книгу, исходя из сущности двойной записи, должны быть равны итогу оборота по кредиту этих счетов. Главная книга открывается на год и содержит месячные обороты, а также начальные и конечные остатки по каждому счету. Такая структура Главной книги позволяет отказаться от составления оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам, характерной для мемориально-ордерной формы;
  • — согласование основных принципов журнально-ордерной формы учета с возможностями применения вычислительной техники;
  • — повышение уровня организации управления и расширение возможностей анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Общая схема журнально-ордерной формы учета предусматривает организацию документооборота, представленного на рис. 9.3.

На рисунке видно, что входная информация с первичных учетных документов подвергается группировке в накопительных ведомостях или сразу записывается в соответствующие журналы-ордера. В первом случае такая процедура необходима, если в отчетном месяце было большое количество однородных хозяйственных операций. После необходимой группировки и подсчета итогов информация переносится в журналы-ордера, где формируются все данные по синтетическим, а в некоторых из них и по аналитическим счетам. При этом карточки аналитического учета открываются в развитие только тех счетов, которые не представлены в журналах-ордерах из-за отсутствия возможности совмещения аналитического и синтетического учета. Полученная информация служит основанием для заполнения оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, данные которых наряду с показателями кассовой книги сверяются с итогами Главной книги. В конце отчетного периода информация, содержащаяся в Главной книге и других учетных регистрах, используется для составления баланса и других форм отчетности.

Схема журнально-ордерной формы учета

Рис. 9.3. Схема журнально-ордерной формы учета

Типовые учетные регистры журнально-ордерной формы объединены в два блока. Первый блок включает 16 журналов-ордеров, около 20 ведомостей и 15 разработочных таблиц, представляет состав единой журнально-ордерной формы учета и предназначен для крупных организаций промышленности, строительства, пауки, снабжения и сбыта. Второй блок учетных регистров рекомендован к применению в небольших организациях и включает 8 журналов-ордеров и 6 ведомостей, открывающихся по основным счетам. При этом организации вправе приспосабливать применяемые регистры к своей сложившейся практике постановки бухгалтерского учета, одновременно соблюдая отраслевую специфику и не нарушая общие методологические принципы учета.

Образцы журналов-ордеров и ведомостей, открывающихся по синтетическим счетам, представлены в табл. 9.1 и 9.2, а пример страницы Главной книги — в табл. 9.7.

Ведение бухгалтерского учета посредством компьютеров позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации фактов хозяйственной жизни. Результатом этого явилось создание принципиально новой, автоматизированной формы бухгалтерского учета, ориентированной на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах, с использованием средств вычислительной техники (рис. 9.4).

Таблица 9.7. Главная книга (счет 50 «Касса»)

Главная книга (счет 50

Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Рис. 9.4. Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Структура современной бухгалтерии в условиях автоматизированной обработки учетной информации претерпевает определенные изменения, что видно из схемы, приведенной на рис. 9.5.

Автоматизированная форма учета предполагает использование компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета. Организация может сама разработать или приобрести лицензионную программу. Выбор программы зависит от величины организации, числа фактов хозяйственной жизни, потребностей в раздельном учете и т.д.

Единство информационной базы и полностью автоматизированный технологический процесс обеспечиваются за счет однократного ввода информации. Использование соответствующей программы в процессе обработки указанных данных позволяет получить информацию, отвечающую запросам разных пользователей. Интеграция обработки данных первичного учета и адаптируемость программного обеспечения к задачам пользователей достигается применением различных компьютерных программ.

Структура автоматизированной бухгалтерии организации

Рис. 9.5. Структура автоматизированной бухгалтерии организации

Учет может осуществляться путем заполнения журнала фактов хозяйственной жизни. Однако формирование корреспонденции счетов может отражаться в данном журнале и после заполнения первичных документов. Пользователь может получать печатные копии заполняемых им первичных документов. В автоматизированной форме учета реализован быстрый ввод типовых проводок, в основу которого положена типовая корреспонденция счетов. Изменение или добавление типовых операций производится самим пользователем с помощью встроенного текстового редактора. Производительная мощность компьютера позволяет работать с субсчетами всех уровней, что дает возможность без особой сложности накапливать различную информацию. Бухгалтерские записи, отражающие результаты ранее произведенных расчетов и группировок, формируются автоматически. Любые формы могут быть сформированы быстро и за любой период. Возможна подробная детализация и обработка информации в реальном режиме времени.

Новые способы обработки информации в результате применения компьютеров не вносят коренных изменений в методологию бухгалтерского учета. Изменяется лишь технология обработки информации. Элементы метода бухгалтерского учета лишь трансформируются, сообразуясь с условиями автоматизированной обработки учетной информации. При автоматизированной форме учета, как и при ручной, работа бухгалтера заключается в обработке документов и получении на их основе как традиционных, так и программных регистров (карточек и оборотно-сальдовых ведомостей: общих, по счетам, субсчетам, анализ счета), на основании которых формируется бухгалтерская и налоговая отчетность.

Новый этап в автоматизации бухгалтерского учета связан с появлением новой версии программы «1С: Бухгалтерия», с помощью которой стал возможным многомерный и многоуровневый аналитический учет, обеспечивший более тесное взаимодействие функциональных и инструментальных подходов при разработке этой версии, интеграцию функций ведения внутреннего управленческого и внешнего финансового учета.

Быстрота и удовлетворение разных запросов пользователей в информации на основе единого массива — основная отличительная черта автоматизированной формы учета.

Добавить комментарий