Амортизация интеллектуальной собственности

Переход к рыночной экономике не только внес существенные новации в содержание хозяйственных отношений, но и породил ряд гражданско-правовых отношений, которые до этого отсутствовали в хозяйственной практике. На современном этапе развития экономики, особое значение в Республике Беларусь приобретает интеллектуальная собственность, как результат интеллектуальной деятельности человека. Что же сегодня мы понимаем под интеллектуальной собственностью?

В первую очередь хочется обратить внимание на то, что термин «интеллектуальная собственность» является условным, так как охватываемые этим понятием правоотношения не являются отношениями собственности, поскольку объектами правоотношений выступают не вещи, а неовеществленные объекты — охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Однако, как и традиционные объекты права, например вещи, результаты интеллектуальной деятельности, несмотря на то, что не имеют материально-вещественной формы, являются объектами присвоения и участвуют в гражданском обороте

Термин «интеллектуальная собственность» — это собирательное понятие, означающее совокупность исключительных прав на результаты творческой деятельности и средства индивидуализации. Впервые он был введен в оборот в 1967 году в Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (далее – ВОИС). По определению ВОИС, в самом широком смысле, интеллектуальная собственность означает закрепленные законом права, которые являются результатом интеллектуальной деятельности в промышленной, научной, литературной и художественной областях.

Правовые нормы, регулирующие отношения, возникающие в связи с созданием и использованием объектов интеллектуальной собственности, составляют самостоятельную подотрасль гражданского права Республики Беларусь. Раздел V Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК РБ) содержит 51 статью, в которых определяется система объектов интеллектуальной собственности, даются конкретные определения охраняемых объектов, называются условия, при которых осуществляется их охрана, устанавливаются сроки охраны, а также регулируются основные вопросы, связанные с осуществлением и защитой исключительных прав на эти объекты.

В соответствии со ст. 980 ГК РБ, к объектам интеллектуальной собственности (далее — ОИС), относятся:

1) результаты интеллектуальной деятельности:

произведения науки, литературы и искусства;

исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания;

изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

селекционные достижения;

топологии интегральных микросхем;

секреты производства (ноу-хау);

2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг:

фирменные наименования;

товарные знаки и знаки обслуживания;

географические указания;

3) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных ГК и иными законодательными актами.

Данный перечень видов интеллектуальной собственности не является исчерпывающим, так как он может быть дополнен национальным законодательством. Итак, схему ОИС можно представить следующим образом:

к статье Клинцевич.png

Если говорить об отличиях между институтом авторского права и смежных прав и институтом права промышленной собственности, то хочется подчеркнуть, что основным отличием между ними является система охраны прав. Правовая охрана ОИС возникает в силу факта их создания либо вследствие предоставления правовой охраны уполномоченным государственным органом в случаях и в порядке, предусмотренных ГК РБ и иными законодательными актами.

Различия в системе охраны прав заключаются в следующем:

1. Авторское право на произведения науки, литературы и искусства возникает в силу факта их создания, а смежные права распространяются на исполнение, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания.

2. Для возникновения и осуществления авторского права и смежных прав не требуется соблюдения каких-либо формальностей: закон автоматически защищает права авторов, исполнителей и правообладателей произведений и объектов смежных прав, как только они созданы.

3. В отличие от института авторского права и смежных прав, для того чтобы получить охрану объекта права промышленной собственности, необходимо для каждого из них соблюсти определенную законом процедуру и получить охранный документ (патент или свидетельство), выдаваемый специальным государственным органом.

Хочется обратить внимание, что, в соответствии со ст. 982 ГК РБ, авторам результатов интеллектуальной деятельности принадлежат в отношении этих результатов личные неимущественные и имущественные права. В соответствии со ст. 15 Закона Республики Беларусь от 17 мая 2011 г. № 262-З «Об авторском праве и смежных правах», к личным неимущественным авторским правам относятся: право авторства, право на имя, право на неприкосновенность произведения, право на обнародование, право на отзыв. Личные неимущественные права автора охраняются бессрочно. Также, необходимо отметить, что личные неимущественные права принадлежать автору независимо от его имущественных прав, они неотчуждаемы и непередаваемы.

Согласно ст. 983 ГК РБ, обладателю имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности (за исключением секретов производства (ноу-хау)) или средство индивидуализации принадлежит исключительное право правомерного использования этого ОИС по своему усмотрению в любой форме и любым способом. Использование другими лицами ОИС, в отношении которых их правообладателю принадлежит исключительное право, допускается только с согласия правообладателя. Обладатель исключительного права на ОИС вправе передать это право другому лицу полностью или частично, разрешить другому лицу использовать объект интеллектуальной собственности и вправе распорядиться им иным образом, если это не противоречит законодательству.

В заключение хочется отметить, что Республика Беларусь, являясьучастником многочисленных международных договоров, функционирующих под эгидойВсемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС), а также являясь членомЕвразийской патентной организацией (ЕАПО), в целях повышения инвестиционнойпривлекательности нашей страны, развитияделовой инициативы, принимает активное участие в формирующемся рынкеинтеллектуальной продукции, так как именно интеллектуальная собственность, внастоящее время, является основой функционирования рыночной экономики. Сегодня,поскольку, современное общество немыслимо без активного использованиярезультатов интеллектуальной деятельности, интеллектуальная собственность сталаодной из самых популярных тем, обсуждаемых в современном деловом мире,оставаясь при этом одной из наименее понятных. В связи с этим, мы и вдальнейшем будем освещать вопросы, связанные с реализацией интеллектуальныхправ, а также нотариальной защитой интересов наследников этих прав.

ОБЪЕКТЫ СРЕДСТВ ИНДИВИДУАЛИЗАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Л.В. ЩЕРБАЧЕВА,

кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры гражданского права и процесса Московского университета МВД России

Специальность: 12.00.03 — Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право

Аннотация. Все объекты средств индивидуализации можно разделить на две большие группы. Раскрыта общая характеристика объектов средств индивидуализации. В условиях развития рыночной экономики вопросы охраны объекты средств индивидуализации приобретают особую актуальность.

Ключевые слова: товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, фирменное наименование.

OBJECTS OF MEANS OF INDIVIDUALIZATION OF A LEGAL ENTITY

L.V. SHERBACHEVA,

Key words: trade marks; service marks; names ofplaces ofan origin ofthe goods; company names.

Все объекты средств индивидуализации можно разделить на две большие группы. Первая группа рассматривает средства индивидуализации товаров, работ, услуг. К ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров. Вторая группа рассматривает средства индивидуализации юридических лиц (фирменные наименования).

Товарные знаки и знаки обслуживания. Это обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Отличие знака обслуживания от товарного знака заключается в том, что он вместо товаров индивидуализирует услуги. Вместе с тем нередки случаи, когда один и тот же знак регистрируется и по классу товаров, и по классу услуг.

Товарным знаком является оригинально оформленное графическое изображение, сочетание цифр, букв или слов и т.п., предназначенное отличать товары одних производителей от однородных товаров других производителей. Иначе говоря, товарный знак — это символ, который позволяет потребителю безошибочно определить, например, кто данный товар произвел.

Знаком обслуживания признается обозначение, способное отличать услуги одних юридиче-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ских или физических лиц от однородных услуг других юридических или физических лиц. В современных условиях роль сервиса возрастает, поэтому знаки обслуживания приобретают актуальность. Все чаще обслуживающие организации (банки, страховые компании, туристические агентства) регистрируют в Роспатенте свои фирменные обозначения в качестве знаков обслуживания.

Товарные знаки и знаки обслуживания приравниваются ГК в правовом режиме (равенство условий и последствий их регистрации), поэтому, рассматривая правовой режим товарных знаков и знаков обслуживания, будем оперировать понятием «товарный знак». Товарный знак может размещаться на самих товарах или продукции, на упаковке или сопроводительной документации. Его необходимо отличать от сведений об изготовителе товара или продукции, о качестве и свойствах товара.

Право на товарный знак охраняется законом, а правовая охрана предоставляется на основании его государственной регистрации. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака и исключительное право на него в отношении това-

ров, указанных в свидетельстве. Выдача свидетельства производится в течение месяца с момента регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ.

Правовая охрана товарного знака возможна только в том случае, если он зарегистрирован. Исключительное право владельца на товарный знак определяется в отношении тех товаров и услуг, которые перечислены в свидетельстве на товарный знак.

Виды товарных знаков. В ст. 1482 ГК дается классификация товарных знаков в зависимости от формы их выражения. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными комбинированными и др.

Словесные товарные знаки представляют собой оригинальные слова, названия, словосочетания и короткие фразы. Эти слова могут быть как существующими, так и придуманными. В качестве словесных товарных знаков могут использоваться астрономические названия, имена героев и исторических личностей, названия рек, морей, озер, название природных явлений. Кроме того, словесные товарные знаки могут совпадать с фирменным наименованием юридического лица.

В качестве словесного товарного знака могут также регистрироваться имена и фамилии людей1. Использование имени и фамилии в товарном знаке может оказать влияние на деловую репутацию и затрагивает личные неимущественные права носителей имени и фамилии, поэтому необходимо получить разрешение на использование имени и фамилии у самих правообладателей или их наследников.

Словесные товарные знаки хорошо запоминаются, легко различимы, более удобны для рекламы.

Изобразительные товарные знаки могут быть выражены в виде рисунков на разные темы. Это могут быть орнаменты, символы, комбинации фигур, изображения животных, птиц или стилизованных букв. Сюжетом для рисунков могут служить народные сказки, былины, разные символические мотивы. Особым видом изобразительных товарных знаков являются словесные обозначения, выполненные в оригинальной графической манере (логотипы).

Объемные товарные знаки — это трехмерные (по длине, высоте, ширине) обозначения, изготовленные из разного материала. К объемным товарным знакам относятся флаконы для духов, коробки для сигарет, бутылки для напитков и т.д.

‘Товарный знак и его правовое значение. М., 1972. С. 28 \Прахов Б.Г., Зенкин Н.М. Справочное пособие по изобретательству, рационализации и патентному делу. Киев, 1980. С. 119; Сергеев В.М. О правовой охране знаков обслуживания // Вопросы изобретательства. 1987. № 12. С. 25.

Широкое распространение объемный товарный знак получил для обозначения разных марок автомобилей.

Комбинированные товарные знаки содержат в себе одновременно сочетание изобразительных, словесных и объемных элементов. Комбинированный товарный знак может содержать сочетание рисунка и слова, рисунка и букв, букв и фигур и т.д. Примером комбинированного товарного знака могут быть этикетки. Композиция этикеток обычно содержит в цветовом исполнении изобразительные или словесные элементы.

Перечень видов товарных знаков не является исчерпывающим. Законодательство допускает регистрацию в качестве товарного знака других обозначений. Так, в некоторых странах охране подлежат звуковые (музыкальные мелодии, позывные радиостанций, шумовые эффекты), световые (разные световые эффекты), обонятельные (оригинальный запах товара) обозначения.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Наименование мест происхождения товара. Помимо товарных знаков и знаков обслуживания, ГК регулирует отношения, связанные с правовой охраной и использованием наименований мест происхождения товаров. Наименованием места происхождения товара, которому предоставляется правовая охрана, является обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое, официальное или неофициальное, полное или сокращенное наименование страны, городского или сельского поселения, местности или другого географического объекта, а также обозначение, производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами. На использование этого наименования может быть признано исключительное право производителей такого товара (п. 1 ст. 1516).

Природные условия включают в себя почвенные, климатические и другие свойства. Под людскими факторами следует понимать культурные традиции, характерные для данной местности, а также профессиональные навыки местных мастеров. В связи с тем что географические названия в силу разных причин могут меняться, в определении наименования места происхождения товара говорится о том, что название географического объекта может быть также историческим.

Не признается наименованием места происхождения товара обозначение, хотя и представляющее собой или содержащее наименование географического объекта, но вошедшее в России во все-

общее употребление как обозначение товара определенного вида, не связанное с местом его производства (п. 2 ст. 1516 ГК). Такая ситуация обычно случается тогда, когда использование наименования места происхождения стало настолько масштабным, что практически потеряло связь с географическим названием. Для примера можно привести пиво «Жигулевское». Производимое во многих регионах России, оно давно утратило связь с географическим названием «Жигули»2.

Использованием наименования места происхождения товара считается его применение на товаре, упаковке, в рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в хозяйственный оборот. Наименование места происхождения товара охраняется законом. Правовая охрана в России возникает на основании его регистрации, которая может быть произведена одним или несколькими юридическими или физическими лицами. Право пользования этим же наименованием места происхождения товара может быть предоставлено любому юридическому или физическому лицу, которое в границах того же географического объекта производит товар, обладающий теми же основными свойствами.

Регистрация наименования места происхождения товара подтверждается выдачей свидетельства, которое действует до истечения 10 лет, считая со дня подачи заявки на регистрацию наименования места происхождения товара. Срок действия заявки может быть продлен по заявлению обладателя свидетельства.

Использованием наименования места происхождения товара считается применение его на товаре, этикетках, упаковке, в рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в гражданский оборот. Обладатель свидетельства не вправе предоставлять лицензии на пользование наименованием места происхождения товара другим лицам.

Лицо, незаконно использующее зарегистрированное наименование места происхождения товара или сходное с таким наименованием обозначение, обязано по требованию обладателя свидетельства, государственного органа, прокурора или общественной организации:

•прекратить его использование, а также возместить причиненные убытки в соответствии с гражданским законодательством;

•опубликовать судебное решение в целях восстановления деловой репутации потерпевшего;

•удалить с контрафактных товаров, этикеток, упаковок незаконно используемое наименование места происхождения то-

2 Интеллектуальная собственность. Правовое регулирование. Практика / Под ред. В.В. Семенихина. М., 2006.

вара или сходное с ним до степени смешения обозначение либо уничтожить контрафактные товары, этикетки, упаковки.

Фирменное наименование. Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, выступает в гражданском обороте под своим фирменным наименованием, которое определяется в его учредительных документах и включается в Единый государственный реестр юридических лиц при государственной регистрации юридического лица. Фирменное наименование юридического лица должно содержать указание на его организационно-правовую форму и собственно наименование юридического лица, которое не может состоять только из слов, обозначающих род деятельности (п. 1, 2 ст. 1473 ГК).

Структура фирменного наименования состоит из двух составляющих: сведения об организационно -правовой форме юридического лица и наименование. Это положение установлено нормами ГК и специальными законами, регулирующими деятельность коммерческих организаций, а также подтверждено выводами судебно-арбитражной практики. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 9 марта 2004 г. по делу № КГ-А40/67-04 отмечено: «Наименование юридического лица состоит из двух частей — собственно наименования, а также указания на организационно-правовую форму юридического лица». Наряду с полным фирменным наименованием допускается также сокращенная форма наименования в виде логотипа, разных аббревиатур и т.п.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Под фирменным наименованием юридическое лицо выступает в коммерческом обороте. В качестве фирменного наименования может быть использовано любое оригинальное слово или словосочетание, за исключением некоторыхустанов-ленных законом ограничений. Так, специальными правовыми актами регулируется использование таких наименований, как «Россия», «Российская Федерация», «Москва» и производных от них слов и словосочетаний. В постановлении Верховного Совета РФ от 14 февраля 1992 г. № 2355-1 «О порядке использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в названиях организаций и других структур» указано, что «наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в названиях государственных и негосударственных предприятий, учреждений, организаций и других структур (за исключением общественных объединений и религиозных объединений) используются только с согласия Правительства Российской Федерации и в соответствии с принятыми законодательными актами Российской Федерации».

Подпунктом 57 п. 1 ст. 333.33 НК определен размер государственной пошлины, уплачиваемый за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация». Ее размер составляет 10 тыс. руб. Государственная пошлина уплачивается при государственной регистрации юридического лица при его создании либо при регистрации соответствующих изменений учредительных документов юридического лица.

В отношении некоторых обозначений, которые могут быть включены в фирменные наименования, тоже существуют определенные правила, устанавливающие порядок и условия их использования. Так, слово «банк» и производные от него слова и словосочетания могут использовать в своих фирменных наименованиях только те организации, которым выданы лицензии на осуществление банковской деятельности (ст. 7 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»). Существуют правила, ограничивающие использование слов «биржа» и «товарная биржа» (ст. 5 Закона РФ «О товарных биржах и биржевой торговле»),

В фирменное наименование юридического лица не могут включаться:

•полные или сокращенные официальные наименования России, иностранных государств, а также слова, производные от таких наименований;

•полные или сокращенные официальные наименования федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления;

•полные или сокращенные наименования международных и межправительственных организаций;

•полные или сокращенные наименования общественных объединений;

•обозначения, противоречащие общественным интересам, а также принципам гуманности и морали.

Содержание фирменного наименования должно отвечать определенным требованиям. Фирменное наименование должно:

•обладать различительной способностью. Оно должно быть новым и отличным от других для того, чтобы исключить смешение его правообладателя в хозяйственном обороте с иными коммерческими организациями, осуществляющими аналогичную

деятельность. В противном случае фирменное наименование не может выполнять свою основную функцию — средства индивидуализации юридического лица. При несоблюдении этих положений суд может признать незаконным использование фирменного наименования юридическим лицом. Порядок включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов утвержден Роспатентом и Миннауки России 13 марта 1995 г. № 10/2-20215/23; ОР22-2-64;

•содержать указание на организационно-правововую форму. В силу требований п. 2 ст. 1473 , п. 2 ст. 87, п. 2 ст. 97 ГК, п. 1 ст. 4 Федерального закона «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 4 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» фирменное наименование акционерного общества должно содержать обязательную часть, т.е. указание на его организационно-правовую форму и тип (закрытое или открытое), а общества с ограниченной ответственностью — слова «с ограниченной ответственностью» или аббревиатуру ООО;

•быть истинным. Название фирмы должно отражать только те сведения, которые соответствуют действительности. Фирменное наименование должно являться правдивой характеристикой деятельности организации и не вводить в заблуждение участников гражданского оборота и потребителей продукции;

•быть постоянным. Фирменное наименование должно быть неизменным в течение всего времени пользования им в рамках одной организационно-правовой формы предпринимательства и при переходе организации от одного собственника к другому.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таким образом, в условиях развития рыночной экономики вопросы охраны фирменного наименование приобретают актуальность. Фирменное наименование является одним из основных способов индивидуализации юридического лица. Однако недостаточный уровень его правового регулирования порождает затруднения при практическом применении этого объекта интеллектуальной собственности.

Действующие нормы

Не секрет, что в России, как и во всем мире, в настоящее время широко развита купля-продажа предметов интеллектуальной собственности. В нашей стране такой оборот опосредуется, регулируется нормами четвертой части Гражданского кодекса РФ, которая носит название «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации». При этом Гражданский кодекс (в частности, ст. 1225) делит объекты интеллектуальной собственности на результаты интеллектуальной деятельности как таковые (это, например, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, ноу-хау и т. д.) и на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (к ним можно отнести товарные знаки, наименования мест происхождения товаров и т. д.).

При «продаже» объекта интеллектуальной собственности должен быть заключен договор об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности, по которому одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (ст. 1234 ГК РФ).

Проблема «исключительных прав»

С точки зрения налогового учета объект интеллектуальной собственности является нематериальным активом и подлежат амортизации в течение определенного срока. Откуда же он берется? Логично предположить, что организация может амортизировать, то есть учитывать расходы на приобретение объекта интеллектуальной собственности в течение периода, на который передается право на результат интеллектуальной деятельности в отношении соответствующего объекта.

К примеру, патент и свидетельство в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом, удостоверяют правообладание объектом интеллектуальной собственности и имеют срок действия. Поэтому очевидно, что срок, в течение которого организация может пользоваться приобретенным объектом интеллектуальной собственности, не может превышать период действия патента или свидетельства.

Однако если по закону госрегистрации объекта интеллектуальной собственности не требуется (например, художественного фильма), то как же определить период, на который передается право пользования этим объектом? Дело в том, что понятие «срок передачи» вообще неприменимо к отчуждению объектов интеллектуальной собственности. То есть ограничить срок передачи исключительных прав – это все равно что в договоре купли-продажи указать, что право собственности покупателя на товар будет действовать в течение определенного периода, например, пять лет. Подтверждается это и судебной практикой. Пленум Верховного Суда и Пленум ВАС в пункте 13.1 совместного постановления от 26 марта 2009 г. № 5/29 указали, что в договоре отчуждения исключительного права нельзя ограничивать срок передачи исключительных прав. В противном случае такая сделка может быть переквалифицирована судом в лицензионный договор либо признана недействительной.

Следует отметить, что исключительное право на произведение, например, на дизайн-макет, базу данных статей и иллюстраций, литературный роман действует в течение всей жизни автора и в продолжение семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора (п. 1 ст. 1281 ГК РФ). Но, к счастью, в момент принятия к учету исключительных прав точная дата их прекращения неизвестна. Кроме того, вряд ли организация будет заинтересована в том, чтобы амортизировать нематериальный актив в течение срока, априори составляющего более семидесяти лет.

Выход есть

Обратимся же к формулировкам Налогового кодекса.

В пункте 2 статьи 258 НК РФ говорится: «…определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности <…> и исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами».

Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока хоздеятельности налогоплательщика). По таким НА, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ, владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом и т. п., налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может составлять менее двух лет.

Исходя из этих норм, можно констатировать, что если организация приобрела нематериальный актив, который, с одной стороны, не указан в подпунктах 1–3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса, то он является тем нематериальным активом, в отношении которого компания вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может насчитывать менее двух лет. С другой стороны, если этот объект не подлежит государственной регистрации, то есть если на него не выдается патент или свидетельство с указанием срока действия, то нормы амортизации по такому материальному активу должны быть установлены в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.

Обратите внимание на «лазейку», установленную приведенной выше формулировкой пункта 2 статьи 258 НК РФ. Там говорится, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может также обуславливаться соответствующими договорами. Коль скоро срок полезного использования обуславливается соответствующими договорами, то вполне очевидно, что можно вести речь о договорах об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности. Гражданское законодательство не определяет, что такое «срок полезного использования нематериального актива», регулирующий договоры данного вида.

Но указанное законодательство РФ и не содержит ограничений по части того, чтобы в договоре об отчуждении исключительного права был установлен срок полезного использования объекта интеллектуальной собственности. Скорее всего, сам факт указания в контракте об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности, например, на художественный фильм, срока полезного использования данного объекта никак не повлияет на гражданско-правовые отношения между правообладателем, то есть тем лицом, которое продает фильм, и приобретателем.

Но наличие в договоре единственной фразы о том, что срок полезного использования данного фильма составляет период, равный, например, одному году и шести месяцам, даст формальное основание амортизировать исключительные права на данный фильм в срок, более короткий, чем 10 лет. Такой «сокращенный» срок амортизации зачастую является более целесообразным с точки зрения законов экономики, особенно в отношении тех объектов интеллектуальной собственности, которые очень быстро «морально устаревают», как, например, художественные фильмы и художественная литература «легкого» жанра.

Мария Овсянникова, эксперт журнала «Расчет»

Современное время характеризуется бурным развитием экономики, поэтому появляются разнообразные технические решения, которые отличаются инновационным подходом. Также растет количество наукоемких областей производства, в связи с этим значение наличия интеллектуальной собственности в активах производства многократно возрастает. Это важное нематериальное преимущество, которое оказывает влияние на стоимость компании на рыночной арене. Именно поэтому оценка интеллектуальной собственности – важный вопрос для многих предпринимателей.

Каковы особенности оценки интеллектуальной собственности

Интеллектуальная собственность – это права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ и услуг или, кратко – имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).

В отличие от стандартных материальных товаров, интеллектуальная собственность состоит из следующих компонентов:

  • объекта интеллектуальной собственности, зафиксированного в любой объективной форме, доступной для восприятия;
  • имущественных прав на него, определяемых, как правило, документально;

Объекты интеллектуальной собственности принято делить на три группы, которые отличаются друг от друга правовым режимом:

  1. произведения науки, литературы и искусства. Эта категория включает в себя также программы для электронных вычислительных машин и различные базы данных, которые защищены авторским правом и не требуют государственной регистрации;
  2. объекты промышленной собственности и средства индивидуализации. В это объединение входят изобретения и промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров. Объекты этого типа требуют государственной регистрации;
  3. нетрадиционные объекты. К ним относятся ноу-хау, топологии интегральных микросхем и селекционные достижения;

Оценка объектов интеллектуальной собственности имеет ряд особенностей, обусловленных спецификой интеллектуальной собственности:

  1. объекты интеллектуальной собственности (применительно к объектам авторского права) – это нематериальные информационные объекты (произведения), экземпляры которых можно легко тиражировать и распространять. При этом процесс размножения экземпляров с точки зрения финансов является гораздо менее затратным, чем непосредственное создание произведения. Именно эта особенность обуславливает широкое распространение пиратства, то есть использование интеллектуальной собственности без законных на то оснований;
  2. в отличие от материальных объектов, у товара «интеллектуальная собственность» помимо владельца существует еще и автор, при этом часто случается, что эти два субъекта не совпадают, что является причиной различных правовых противоречий и сказывается в итоге на оценке объектов интеллектуальной собственности;
  3. обладателями имущественных прав на один и тот же объект интеллектуальной собственности одновременно могут являться несколько юридических и (или) физических лиц;

Перечисленные особенности влияют не только на саму оценку интеллектуальной собственности, но и обуславливают ее технологию. Таким образом, один и тот же объект интеллектуальной собственности может иметь несколько стоимостных значений в зависимости от объекта оцениваемых прав (лицензия может быть исключительной или неисключительной), способа и территории использования, а также срока действия прав, установленных законом или договором.

На величине стоимости имущественных прав также отражается степень готовности объекта к использованию в коммерческих целях. Таким образом, конечная ценность патента зависит от того, на какой стадии находится объект интеллектуальной собственности (на стадии лабораторных испытаний, на уровне промышленного или опытного освоения), насколько изучен рынок нового товара, была ли организована рекламная кампания и так далее.

Какие различают цели оценки интеллектуальной собственности

Разнохарактерная интеллектуальная собственность приносит компании разную дополнительную прибыль, этот факт можно использовать на благо производства. Цена производимого умственного продукта, в конечном счете, может быть даже выше стоимости материальных активов компании.

Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности осуществляется в следующих целях:

  • определение стоимости вклада в уставной капитал;
  • инвентаризация и введение нематериальных активов в хозяйственный оборот;
  • оптимизация налогообложения;
  • выдача кредита под залог исключительных прав;
  • привлечение инвесторов;
  • разрешение конфликтов, в том числе и при ущербе вследствие нарушения исключительных прав на нематериальные активы;
  • при уступке прав на нематериальный актив или выдаче лицензий на их использование;
  • получение налоговых льгот от применения объектов промышленной собственности;
  • установление стоимости лицензии;
  • определение доли прибыли;

Оценка нематериальных активов может быть осуществлена с целью изучения следующих видов стоимости:

    • рыночная – наиболее точная цена предмета оценивания при необходимости его продажи на открытом рынке при прочих равных условиях сделки;
    • восстановительная – это сумма затрат на создание аналогичного объекта;

Основные принципы оценки интеллектуальной собственности

Существует ряд основных принципов, опираясь на которые принято производить оценку интеллектуальной собственности предприятия:

  1. принцип полезности, который заключается в способности удовлетворить те или иные потребности пользователя на какое-то определенное время в данном месте;
  2. принцип замещения значит, что грамотный покупатель не станет платить за интеллектуальный актив выше той цены, которая взимается с другого актива аналогичной полезности. То есть эта позиция фактически олицетворяет собой принцип предельной полезности, выражающий определенное соотношение прироста полезности при инвестициях в различные активы на единицу инвестированного капитала;
  3. принцип ожидания непосредственно связан со стоимостью будущих денежных доходов от оцениваемого объекта, продолжительности их поступления и возможной ликвидационной стоимости актива;
  4. принцип соответствия означает, что предмет должен отвечать рыночным стандартам. Кроме того, это, по большому счету, обязательное условие для выгодной продажи, ведь бесполезный с точки зрения потребительской стоимости объект фактически вовсе не имеет цены;
  5. принцип спроса и предложения. Смысл его сводится к тому, что цена объекта стоит в прямой зависимости от рыночной ситуации. В связи с тем, что рынок не может пребывать всегда в состоянии стабильности, показатели спроса и предложения также видоизменяются;
  6. принцип уровня конкуренции. Он говорит о том, что усиленное соперничество среди производителей влечет за собой снижение средней ставки доходности на инвестирование капитала;
  7. принцип зависимости от макроэкономической ситуации или от экономического развития региона при анализе стоимости объекта означает необходимость учета: устойчивости национальной валюты; фазы экономического цикла; стабильности политики правительства, особенно налогового законодательства; степени государственного регулирования отрасли; конвертируемости национальной валюты;

Какие применяются подходы к оценке интеллектуальной собственности

1) Сравнительный подход.

Вся суть его заключается в том, что стоимость прав на объект интеллектуальной собственности будет определена с помощью сопоставительного анализа цены данного предмета с ценами, по которым были проданы подобные объекты в недавнем времени.

С первого взгляда данный подход может показаться довольно простым, но это не так. На практике обнаруживается много трудностей и условностей. Это связано с тем, что не может существовать двух абсолютно одинаковых объектов интеллектуальной собственности.

Все объекты имеют отличия по многим позициям (страна, вид объекта интеллектуальной собственности, срок правовой охраны, состав авторов, условия финансирования, время продажи и так далее). При этом некоторые из отличий могут изменить свой вклад в зависимости от изменений в рамках рыночной ситуации.

Также в качестве трудности этого похода выделяют необходимость принимать в расчет сделки, которые соответствуют определению рыночной стоимости. Иными словами на те, на которые не повлияли нерыночные факторы.

При совершении крупных сделок полноценная информация об экономической ситуации и об условиях продажи зачастую может быть недоступной или неполной. В подобных обстоятельствах такой подход может только очертить диапазон, в рамках которого может находиться величина рыночной стоимости. В связи со всем вышеописанным использовать данный способ для оценки объекта интеллектуального наследия нужно крайне осторожно.

Если же есть достаточное количество необходимых сведений о продажах объектов такого же рода за недавний период времени, то данный подход позволит получить результат, который максимально точно будет отражать отношение рынка к данному объекту интеллектуальной собственности.

Использование сравнительного подхода полноценно может осуществиться только в том случае, если имеет место наличие выбора среди подобных (с набором аналогичных функций). При этом этот выбор должен давать покупателю возможность приобретения именно того объекта, который его устраивает по функциональному назначению, приемлемой стоимости, длительности срока употребления, степени защиты, его уникальности и так далее. Плюс ко всему продавец также в свою очередь должен иметь возможность выбрать наиболее выгодного и интересного для него покупателя с точки зрения финансов и возможности организации дальнейшего взаимовыгодного сотрудничества.

Во время передачи интеллектуальных прав на различные объекты промышленной собственности на рыночных условиях могут возникнуть сложности. Например, чем выше уникальность продукта или технологии производства, в рамках которых реализуется право на объект интеллектуальной собственности, тем сложнее найти покупателя, а значит, тем ниже возможность равноправных рыночных отношений. Есть и обратная закономерность: чем менее уникально производство, тем легче использовать данный подход при его оценке. Ярким примером такого производства являются компьютеры, телевизоры, телефоны и так далее. Сильной стороной сравнительного подхода является возможность определения справедливой цены, которая будет соответствовать рыночной ситуации.

2) Затратный подход.

Он построен на принципах полезности и замещения. В рамках такого подхода стоимость объекта определяется путем расчета затрат на воспроизводство оцениваемых ОИС в текущих ценах за вычетом износа, т. е. по затратам.

Таким образом, цена объекта интеллектуальной собственности и его рыночная стоимость, которая предполагает прибыль, – это разные величины.

Этот подход единственно применимый в том случае, когда объект не предназначен для извлечения финансовой выгоды (прибыли), а также тогда, когда рыночная стоимость трудно определима с помощью других двух подходов. Хорошим примером являются произведения искусства, ведь их крайне редко продают, а чаще они остаются у автора. Когда определяется база для налогообложения, то используется в основном затратный подход для определения стоимости объектов интеллектуальной собственности.

Однако этот подход имеет некоторые важные ограничения, если речь идет об оценке объекта с длительным сроком службы. Это обусловлено трудностями с измерением величины морального старения. Плюс ко всему результаты сравнительного подхода на основе активов отражают полную стоимость права собственности, в связи с этим в тех случаях, когда оцениваются частичные права владения, результаты будут требовать корректировки.

Можно сделать вывод о том, что данный подход – полезный элемент процедуры определения рыночной стоимости. При этом сравнительный метод является единственным инструментом, который позволяет получить представление о стоимостной оценке уникальных объектов, а также при постановке прав на бухгалтерский учет.

3) Доходный подход.

В его основе – принцип ожидания, в рамках которого стоимость объекта определяется величиной будущих финансовых выгод его владельца. В рамках доходного подхода пересчитываются будущие денежные потоки в настоящую стоимость.

Объект, который приносит доход, рассматривается покупателями именно с точки зрения инвестиционной привлекательности. Особенностью приносящего доход объекта является тот факт, что он редко полностью принадлежит одному человеку. В связи с этим обычно рассматриваются конкретные наборы прав собственности, которые определяют предмет оценки.

Какие есть методы оценки объектов интеллектуальной собственности

Существуют различные методы оценки интеллектуальной собственности. В основе каждого лежит определенный подход.

1) Метод сравнения продаж.

Он используется при рыночном подходе, когда рассматриваемый актив сравнивают с аналогичным объектом интеллектуальной собственности или с ценными бумагами, которые обеспечиваются нематериальными активами и были проданы на открытом рынке.

Наиболее известные источники данных в рамках метода сравнения – рынки, где продаются как интересы в собственности на аналогичные объекты, так и деривативы (фьючерсы и опционы). При этом крайне важно наличие обоснованной базы для сравнения в том случае, когда сравниваемые объекты существуют в той же сфере бизнеса, что и рассматриваемый.

В процессе определения цены существуют – две оценки, минимальные среди приемлемых для патентообладателя, одна из которых вычислена патентообладателем, другая конкурентом; две оценки, максимальные среди приемлемых для конкурента, одна из которых вычислена патентообладателем, другая конкурентом.

При этом оба участника переговоров (обладатель и конкурент) находят частично совпадающее пространство между соответствующими оценками.

2) Метод стоимости замещения объекта оценки.

В его рамках проводится суммирование затрат на создание объекта, который аналогичен оцениваемому объекту интеллектуальной собственности. Внимание уделяется рыночным ценам, которые актуальны на момент проведения оценивания, учитывается при этом и износ предмета оценки.

3) Метод восстановительной стоимости.

Он предполагает суммирование затрат в рыночных ценах, которые существуют на момент оценивания объекта.

4) Метод исходных затрат.

В основе лежит принцип суммирования первоначальных затрат, которые пересчитываются с учетом актуальных условий индексации изменения цен в конкретной отрасли.

5) Метод дисконтирования денежного потока.

Еще его называют Discounted Cash Flow (DCF). Он подразумевает расчет финансовых поступлений для всех будущих периодов. После расчета эти поступления конвертируют в стоимость с помощью применения ставок дисконтирования и использования техники расчета стоимости, приведенной к текущему моменту.

Необходимые ставки для правильного расчета определяют по данным рынка, которые выражаются как мультипликаторы цен, определенных по данным открыто продаваемых бизнесов или по сделкам, или как процентная ставка, определенная по альтернативным инвестициям.

В качестве нормы дисконтирования может быть принят уровень предполагаемой прибыли при альтернативном использовании средств на создание, производство и реализацию продукции, процент за банковский депозит, норма прибыли при вложении средств в ценные бумаги, процентная ставка рефинансирования.

6) Метод прямой капитализации.

Он предполагает, что при достаточно большом значении в периоде времени дисконтированный денежный поток определяется как отношение среднего ежегодного дохода к коэффициенту капитализации, сложенного из реальной ставки дисконта и коэффициента амортизации (возврата капитала).

Этот прием достаточно прост, но он статичен, и поэтому требует особого внимания к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации.

7) Метод остаточного дохода.

Используется для конвертирования дохода в стоимость. При этом дисконтированный денежный поток – отношение репрезентативной величины дохода к коэффициенту капитализации, который складывается из реальной ставки дисконта и коэффициента амортизации (возврата капитала).

8) Метод экспресс-оценки.

Он подразумевает расчет обобщенного показателя эффективности на основе анализа динамики изменения суммарного денежного потока на всем периоде реализации инвестиционного проекта.

Конечным показателем становится величина кумулятивного чистого денежного потока (netcashflow) NCF как функция времени t. Она включает в себя все денежные притоки и оттоки, имеющие место при реализации проекта.

При этом минимальная величина кумулятивного чистого денежного потока характеризует величину инвестиций, которые определяют стоимость проекта PC. Положительное значение этого показателя говорит о том, что проект доходный. При этом в связи с тем, что затраты и доходы формируются в различные моменты времени, то для приведения их к одному началу отсчета применяется операция дисконтирования. В результате получается чистый дисконтированный доход (netpresentvalue) NPV, связанный с NCF коэффициентом дисконтирования.

9) Расчет стоимости роялти.

Роялти – это величина, которая отражает размер отчислений в пользу правообладателя. И она, в свою очередь, является отношением прибыли лицензиара к общей стоимости, цене произведенной и реализованной лицензиатом (пользователем) продукции (услуг) по договору.

С точки зрения экономики смысл роялти заключен в распределении от использования лицензии прибыли правообладателя (лицензиата, франчайзера) между ним и лицензиаром в согласованной пропорции, путем установления определенного процента от цены произведенной и реализованной продукции в пользу правообладателя.

Существуют следующие способы, с помощью которых определяют роялти:

  • определение цены лицензии через роялти, которые были установлены в ранее заключенных лицензионных сделках, независимо от конкретных предметов лицензии;
  • определение роялти на базе среднеотраслевых роялти, которые сложились в данной отрасли на такую же (аналогичную) или взаимозаменяемую продукцию;

Обычно ставка роялти колеблется в рамках диапазона 1–12 %. Самые частые значения устанавливаются в пределах 2–6 %. Для некоторых отраслей существуют эмпирические шкалы среднестатистических рыночных роялти, часто называемых рыночной ценой лицензии.

При этом данные ставки с годами действия договора могут то увеличиваться, то уменьшаться. Возможно использование скользящей ставки роялти, которая зависит от объема производства или продаж продукции лицензиатом.

10) Метод освобождения от роялти.

В рамках этого способа предполагается, что интеллектуальная собственность не принадлежит реальному владельцу, а является собственностью другого предприятия. При этом компания предоставляет эту собственность при условии уплаты роялти на лицензионной основе. Таким образом, вычисляется псевдоэкономия расходов по оплате роялти, капитализированная величина которых может рассматриваться в качестве эквивалента рыночной стоимости интеллектуальной собственности.

11) Метод избыточной прибыли.

Он используется чаще всего при оценке патентов и лицензий, торговой марки, франшизы, имущественных прав. Основывается на расчете экономических выгод, связанных с получением прибыли благодаря нематериальным активам, которые не отражаются на балансе фирмы и обеспечивают при этом прибыль на активы или собственный капитал выше среднего уровня.

При использовании этого метода принято применять правило 25 %. За время существования патентной охраны сформировалась определенная традиция, согласно которой претендент изъявлял готовность платить патентообладателю 25 % ожидаемой валовой прибыли, заработанной конкурентом благодаря лицензии.

12. Метод экспертной оценки.

Это прогнозирование, которое основано на достижении согласия между членами экспертной группы.

Есть множество способов для получения экспертных оценок. Иногда с экспертами работают отдельно, и он может даже не знать, кто еще входит в состав экспертной группы, а значит и мнение высказывает более свободно и независимо от других. Порой, наоборот, все члены группы собираются вместе, чтобы подготовить материалы. При таком варианте проблемы обсуждаются на месте всеми членами экспертной комиссии друг с другом. Число членов группы может быть фиксировано и при этом должно быть таким, чтобы статистические методы проверки согласованности мнений и затем их усреднения позволяли принимать обоснованные решения, а может расти в процессе проведения экспертизы.

Проведение оценки включает следующие этапы работы членов экспертной группы:

  • формулирование цели оценивания объекта интеллектуальной собственности (цели опроса экспертов). От того, насколько точно будет выражена цель, напрямую зависит эффективность решения поставленных перед экспертами задач;
  • формирование состава экспертной группы (зависит от специфики объекта, который нужно оценить). Иными словами, эксперты должны быть специалистами в той сфере, где осуществляется деятельность заказчика;
  • написание технического задания на проведение опроса экспертов;
  • составление сценария организации опроса, сбора и анализа оценок экспертов;
  • организация состава комиссии экспертов (лучше всего заключать с членами экспертной группы договора, где будут прописаны условия сотрудничества, оплата работы и прочие нюансы);
  • непосредственно процедура сбора данных (экспертных оценок);
  • анализ экспертной информации;
  • интерпретация полученных результатов и подготовка заключения для заказчика;
  • официальное окончание деятельности;

Порядок оценки интеллектуальной собственности: основные этапы

1) Начальный.

На данном этапе необходимо разработать задачи оценки интеллектуальной собственности.

2) Подготовка.

Подготовительный этап предусматривает идентификацию охранных документов на объекты интеллектуальной собственности (правовую экспертизу), проверку достоверности представленного оценщику информационного массива для определения стоимости в соответствии с установленным перечнем исходных данных. В рамках правовой экспертизы идентифицируются права путем проверки наличия документов, подтверждающих принадлежность имущественных прав. Перечень соответствующих документов включает: охранные документы (патенты, свидетельства о регистрации, квитанции об уплате пошлины за поддержание в силе охранного документа); лицензионные договоры, договоры об уступке прав. Экспертизе подлежат также учредительные договоры о передаче прав на объекты интеллектуальной собственности в уставный капитал; договоры – заказы на создание объектов интеллектуальной собственности третьими организациями; контракты на создание объектов интеллектуальной собственности на предприятии в порядке служебного задания; соглашения между предприятием и разработчиками ОИС; акты о безвозмездной передаче прав на объекты интеллектуальной собственности; решения органов исполнительной власти по нематериальным активам при ликвидации, банкротстве, приватизации и других реорганизациях компаний.

3) Методология оценки.

На этом этапе определяются также цели оценивания, которые предусматривают обоснование вида стоимости для выбора подхода и методов оценивания, разрабатывается оценочная модель, в которой указывается конкретный порядок работ, выявляются особые обстоятельства и ограничения, отмечаются особенности отдельных объектов интеллектуальной собственности или производств, где они используются.

4) Расчет.

На этом этапе нужно установить основные критерии расчета, перечислить допустимые ошибки и погрешности, в том числе и самих расчетов в соответствии с требованиями настоящих указаний.

5) Составление отчета об оценке.

Отчет включает в себя:

  • введение (тут описывают цель и задачи);
  • описание охранных документов (срок действия и полезного использования, объем прав и пр.), а также иных условий и документации для оценивания;
  • методы проведения процедуры оценки;
  • расчет примерной стоимости и результаты;
  • особые обстоятельства, а также ограничения, которые были учтены при оценивании;
  • рекомендации по применению результатов оценки;

С какими рисками связана оценка стоимости интеллектуальной собственности

В рамках достаточно сложной экономической ситуации нельзя обойтись без разбора возможных рисков. При этом методы для их анализа зависят от многих факторов, оказывающих влияние на их формирование. Принято выделять риски:

  1. внешние (рыночные и те, что связаны с партнерством);
  2. внутренние, которые подразумевают срыв намеченных программ (сокращение финансирования, оспаривание прав на объект интеллектуальной собственности и пр.);

Существуют специальные методы, с помощью которых можно оценить внутренние риски. Главная опасность заключается в значительном отличии объема реального поступления денежных средств, которые приносит объект интеллектуальной собственности, от запланированного.

Самыми известными мировыми практиками в финансовом менеджменте принято считать следующие два метода:

1) Метод корректировки нормы дисконта.

Корректировку осуществляют за счет прибавления премии за риск, затем производят расчет, на основе которого выделяются критерии эффективности проекта, где используется ОИС. В основе лежит достаточно простой принцип взаимозависимости двух показателей: чем выше риск, тем больше премия. При этом премия определяется по внутрифирменным процедурам, экспертным путем или по формальным методикам.

Например, фирма может установить премию за риск в размере 10 % – при расширении успешного использования объекта интеллектуальной собственности, 15 % – при применении нового объекта интеллектуальной собственности в проекте, связанном с основной деятельностью фирмы, и 20 % – в случае, когда эксплуатация ОИС связана с выпуском продукции и внедрением технологии, требующих освоения новых для фирмы видов деятельности и рынков. Пусть предельная величина ставки доходности равна 8 %. Тогда для перечисленных случаев употребления объекта интеллектуальной собственности норма дисконта будет соответственно равна 18,23 % и 28 %.

Данный способ дает возможность привести будущие потоки платежей к настоящему моменту времени, но не дает никакой информации о степени риска. Важно понимать, что результаты очень сильно зависят только от величины надбавки за риск.

2) Метод коэффициентов достоверности (достоверных эквивалентов).

Здесь корректируют не нормы дисконта, а ожидаемые значения потока платежей. Корректировка происходит с помощью введения специальных понижающих коэффициентов для каждого периода реализации проекта, содержащего объект интеллектуальной собственности.

Так ожидаемые поступления приводятся к величинам платежей, значения которых можно определить максимально точно.

Однако на практике для определения значений коэффициентов чаще используется метод экспертных оценок. В этом случае показатели отражают степень уверенности специалистов-экспертов в том, что поступление ожидаемого платежа осуществится.

После того, как значения коэффициентов определены, осуществляется расчет критерия NPV (чистая приведенная стоимость). Предпочтение отдается тому проекту, по которому величина NPV больше.

Интеллектуальная собственность – специфический предмет для учета. Соответственно, учет будет вестись по особым правилам.

Вопрос: Как отразить в учете организации (пользователя) уплату патентной пошлины за государственную регистрацию предоставления права использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарного знака) по договору коммерческой концессии?
Посмотреть ответ

Первичная документация

Основа бухгалтерского и налогового учета – наличие первичной документации. Она подтверждает наличие права собственности на интеллектуальный объект. Именно на основании сведений из первичной документации формируются бухгалтерские проводки. Рассмотрим бумаги, которые нужны при учете интеллектуальной собственности:

  • Соглашение об отчуждении ИС на объект.
  • Патент.
  • Свидетельство о регистрации.
  • Соглашение о подряде.
  • Внутренние нормативные акты.

Как учесть исключительные права на объекты интеллектуальной собственности?

Также существует минимальный перечень первичной документации на интеллектуальную собственность:

  • Акт сдачи-приемки, в котором есть информация о начальной стоимости объекта.
  • Положение о коммерческой тайне, нужное для установления собственности на ноу-хау.
  • Приказ об отнесении сведений к тайне.
  • Акт начала применения интеллектуальной собственности в деятельности фирмы.
  • Протоколы со сроками полезной эксплуатации.
  • Протоколы об амортизации (особенности начисления амортизационных отчислений и прочее).
  • Акт временного завершения эксплуатации объектов.
  • Акт выбытия интеллектуальной собственности после завершения ее амортизации.
  • Акт выбытия по причине передачи прав на объект другой компании.

Учитываться могут только те объекты, которые соответствуют ряду признаков: использование собственности с целью получения дохода, наличие первичных документов. Данные требования указаны в ПБУ 14/2007.

Вопрос: Включается ли в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли вознаграждение, выплаченное работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение) (ст. 255 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Тот или иной документ должен храниться на протяжении определенного времени. К примеру, соглашение об отчуждении исключительных прав должно храниться до смерти автора, а также 70 лет после смерти. Этот период, по сути, является сроком полезного использования объекта. Протяженность полезного использования, указываемая в учете, не может превышать срок хранения документов.

ВАЖНО! ПБУ 14/2007 – это не единственный документ, который регулирует учет активов. Учет отдельных форм объектов устанавливается другими документами. К примеру, для трат на исполнение научных работ актуален ПБУ 17/02.

Отражение объектов в учете

Принять к учету объект можно только после того, как на него переданы исключительные права. В этом случае фирма получает полный объем прав в отношении предмета собственности. Синтетический учет трат осуществляется на счете 08, субсчете 5. Счет нужен для фиксации всех трат фирмы в активах. Эти траты после приобретения исключительных прав принимаются к учету в качестве интеллектуальной собственности. Они фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы».

Расчеты по соглашениям с автором проводится на счете 60. Для формирования проводок используются расчетные документы. Затраты на приобретение информационных услуг, услуг посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут учитываться на счетах 60 или 76.

Приобретенные объекты интеллектуальной собственности могут быть усовершенствованы. Делается это для того, чтобы эти объекты начали приносить прибыль. Все сопутствующие траты будут увеличивать первоначальную стоимость. Соответствующие изменения отражаются на ДТ счета 08 с кредита счетов 70, 10, 16.

Используемые бухгалтерские проводки

При формировании начальной стоимости интеллектуальной собственности нужны данные бухгалтерские проводки:

  • ДТ08 КТ60. Формирование долга по поступившему объекту интеллектуальной собственности по соглашению о передаче прав.
  • ДТ19 КТ60. Формирование долга по НДС по объекту.
  • ДТ08 КТ76. Стоимость услуг консультантов относится на начальную стоимость предмета.
  • ДТ19 КТ76. Формирование долга по НДС от стоимости консультационных услуг.
  • ДТ76 КТ51. Оплата регистрационной пошлины.
  • ДТ08 КТ76. Отнесение пошлины к первоначальной стоимости.
  • ДТ60 КТ51. Уплата долга по информационным услугам.
  • ДТ08 КТ70. Начисление зарплаты за усовершенствование объекта интеллектуальной собственности.
  • ДТ04 КТ08. Оприходование исключительного права на объект.

Если объект покупается за счет кредитов или займов, сопутствующие проценты фиксируются на счете 91. Получение займа отражается данными проводками:

  • ДТ51 КТ66. Расчеты по кредиту.
  • ДТ91-2 КТ66.

Процент по займу фиксируется в структуре текущих расходов. Они не будут увеличивать стоимость объекта интеллектуальной собственности.

Объекты интеллектуальной собственности могут не только приобретаться фирмой, но и создаваться внутри ее. Предмет будет считаться созданным только в том случае, если над ним проводилась работа по указанию руководителя. Если объект был создан на основании соглашения с заказчиком, не имеющим статуса работодателя, оформляется авторский договор заказа. В первоначальную стоимость предмета входят все затраты, которые были понесены в ходе создания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета созданных объектов интеллектуальной собственности:

  • ДТ08 КТ70. Начисление зарплат за исполнение работ по созданию предмета интеллектуальной собственности.
  • ДТ08 КТ69. Начисление страховых взносов.
  • ДТ08 КТ10. Трата материальных ресурсов на создание.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление патентных пошлин.
  • ДТ08 КТ76. Учет патентных пошлин.
  • ДТ04 КТ08. Принятие к учету предмета интеллектуальной собственности (выполняется после того, как получен патент на ноу-хау).

Налоговый учет

В начальную стоимость интеллектуальной собственности входит полная сумма по соглашению о передаче прав. Из этой суммы вычитается НДС, если он имеет место быть. НДС не принимается к вычету в том случае, если объект интеллектуальной собственности будет использоваться в целях производства. НДС будет входить в первоначальную стоимость. Затраты, связанные с информационными услугами, услугами посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут облагаться НДС. Вычет НДС может быть выполнен только при наличии следующих условий:

  • Наличие соглашений об оказании информационных, посреднических услуг.
  • Есть все расчетные документы (счета-фактуры).
  • Произведены все выплаты по расчетным документам.
  • Объекты интеллектуальной собственности будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
  • При покупке объектов интеллектуальной собственности нужно оплатить регистрационный сбор. Он, согласно пункту 2 статьи 149 НК РФ, не будет облагаться НДС.

Для целей обложения налогами в начальную стоимость интеллектуальной собственности не входят взносы по обязательному страхованию (основание – статья 257 НК РФ). Эти траты относятся к текущим расходам, входящим в структуру прочих расходов. Списание трат провоцирует налогооблагаемую временную разницу. Создается отложенное обязательство по налогам, фиксируемое с помощью этих проводок:

  • ДТ68 КТ77. Исчисление отложенного обязательства.
  • ДТ77 КТ68. Списание обязательства.

ВАЖНО! Налоговые обязательства по кредиту, взятому в целях приобретения объекта интеллектуальной собственности, уменьшаются на протяжении всего срока амортизации.

Составление бухгалтерского баланса

В бухгалтерский баланс входят эти активы:

  • Нематериальные объекты.
  • Итоги исследований.
  • Нематериальные поисковые объекты.
  • Основные средства.
  • Доходные вклады в материальные активы.
  • Финансовые вклады.
  • Отложенные налоговые активы.
  • Прочие объекты.

К балансу могут даваться различные пояснения. К примеру, это отражение итогов НИОКР, исполненных сторонним подрядчиком, срок полезного использования, стоимость лицензии без учета амортизации.

Доменное имя как объект интеллектуальной собственности

Доменное имя также может относиться к нематериальным активам. Однако учет такой собственности осуществляется только в том случае, если она соответствует этим критериям:

  • Использование для извлечения выгоды.
  • Наличие полного права на актив.
  • Продолжительность полезного использования больше года.
  • Право не планируется передавать другим фирмам.
  • Известна фактическая стоимость объекта.

Если все эти признаки отсутствуют, доменное имя не может считаться нематериальным активом.

Добавить комментарий