Амортизационные нормы

Документальное оформление начисления амортизации основных средств

Организации РБ обязаны начислять амортизацию с составлением регистров бухгалтерского учета. Это необходимо потому, что амортизация входит в состав затрат и уменьшает прибыль организации, исчисляемую как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета.

В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

— карточку расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов);

— разработочную таблицу «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)».

Предложенные формы следует составлять отдельно для основных средств и отдельно для нематериальных активов.

Организации Республики Беларусь могут разрабатывать индивидуальные формы регистров, но тогда необходимо, чтобы их формы:

· содержали все обязательные реквизиты первичных учетных документов, оговоренные в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности»

· были утверждены руководителем;

· были описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

Карточка расчета амортизационных отчислений применяется организациями для отражения сгруппированных сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Карточки заполняются:

· по объектам, числящимся в эксплуатации, — по состоянию на 1 января отчетного года;

· по вновь вводимым объектам — на дату их постановки на учет;

· по объектам, применительно к которым изменялись условия и порядок начисления амортизации, — на дату каждого изменения.

Рассмотрим порядок заполнения данной карточки на примере данных исследуемой организации. На балансе ООО » » числится тягач Volvo (инвентарный номер 0036).

В первую очередь заполняется графа, где указывается отчетный период. В нашем случае это 2010 год.

В графе «Период начисления амортизации без изменения условий» указывается промежуток времени, в течение которого не планируются изменения установленного на начало отчетного года порядка начисления амортизации по объекту. По исследуемому объекту данный период принимается равным году (от 01.01.2010 по 31.12.2010).

Особенности заполнения граф с общим наименованием «Дополнительные исходные данные для начисления амортизации» зависят от того, числился ли объект в учете на дату открытия карточки или карточка открывается на объект, вновь вводимый в эксплуатацию.

Если объект числился в учете по состоянию на дату открытия карточки, то соответствующие данные вносятся в графы «амортизируемая (недоамортизированная) стоимость», «нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)», «срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)» — по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности; «способ (метод) начисления амортизации»; «поправочный(е) коэффициент(ы)» — при его применении; «коэффициент ускорения (до 2,5)» — при принятии нелинейного способа начисления амортизации. В качестве документа-основания указывается протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики.

Так как тягач на дату открытия карточки уже числился на балансе организации, то сюда соответственно внесены следующие данные: амортизируемая стоимость — 119491913 рублей, срок полезного использования принят равным 8 годам, применяется линейный способ начисления амортизации, поправочные коэффициенты и коэффициент ускорения не применялись.

При открытии карточки на вновь вводимый объект графы «нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)», «срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)» по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, не заполняются.

При выборе для объекта производительного способа начисления амортизации графы, содержащие информацию о нормативном сроке использования или о полезном сроке использования и информацию о коэффициентах ускорения, не заполняются.

Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из внесенной информации о принятом нормативном сроке службы или сроке полезного использования.

В нашем случае годовая норма составляет 12,5% (100%/8), а месячная норма амортизационных отчислений составляет 1,041667% (12,5%/ 12).

«Код счета (субсчета) отнесения амортизационных отчислений — дебет» устанавливается исходя из местонахождения объекта и особенностей его функционирования. «Код счета (субсчета) учета амортизационных отчислений — кредит» устанавливается исходя из особенностей функционирования объекта (код субсчета счетов 02 «Амортизация основных средств» или 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Так как объект используется непосредственно при осуществлении основного вида деятельности грузоперевозки), счет отнесения амортизационных отчислений устанавливается 20, счет учета амортизационный отчислений — 02, так как это объект основных средств.

Графы «Сумма амортизационных отчислений фактически начисленная» заполняются в конце отчетного года.

За отчетный год фактически начислена амортизация в сумме 11202363 рублей, а с начала использования объекта — 97834000 рублей.

В графу «Сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса» вносится соответствующий показатель, исчисляемый при выборе производительного способа начисления амортизации.

В графу «Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года» вносится сумма, исчисляемая при выборе линейного или нелинейного способа начисления амортизации.

За отчетный месяц начислению подлежит амортизация в сумме 1244707 рублей.

Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не изменялись, по его окончании фактически начисленная сумма амортизационных отчислений складывается за год, а также нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой также вносятся в карточку (в отдельную графу «Сумма переоценки накопленной амортизации»).

Информация о периодах, в течение которых амортизация не начисляется , вносится в карточку отдельной строкой. При этом в графе «Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года» ставится прочерк.

В карточке указываются фамилия, инициалы и подпись бухгалтера, ответственного за расчет амортизационный отчислений. В ООО » » данный участок бухгалтерской работы ведет Игнатова А.А.

По учетным данным карточек формируются регистры аналитического и синтетического учетов начисленной амортизации или выходные машинограммы.

Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль-декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных рассмотренных выше карточек.

Разработочные таблицы ведутся по данным карточек.

Заполнение раздела 1 «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» разработочной таблицы имеет следующие особенности.

Основным признаком группировки поступивших и выбывших объектов является место их нахождения (подразделение организации).

При поступлении в одно подразделение объектов одного наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации, информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела.

Рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей корреспонденции счетов со знаком «плюс» — по поступившим объектам или со знаком «минус» — по выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе каждой применяемой корреспонденции счетов по каждому подразделению и в целом по организации.

Раздел 2 «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» разработочной таблицы предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и сроков полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в т.ч. находящих выражение в изменении кода счетов (субсчетов), используемых для отражения начисленной амортизации по дебету и кредиту.

В разделе 2 таблицы все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды:

1) сначала как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком «минус»);

2) затем как условное оприходование (со знаком «плюс») того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.

Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации приводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений, а также если используется другая корреспонденция счетов, то в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция счетов, применяемые до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений (со знаком «минус»), а в другой строке — те же реквизиты, но установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка (со знаком «плюс»).

Раздел 3 «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации» разработочной таблицы заполняется с учетом следующей особенности: амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации.

В случае применения производительного способа амортизационные отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.

Раздел 4 «Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)» разработочной таблицы является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные разработочной таблицы переносятся в соответствующие бухгалтерские регистры по учету затрат на производство, операционных и внереализационных расходов.

В ООО » » применятся следующие регистры бухгалтерского учета: карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств и отчет по основным средствам. Разработочная таблица в данной организации не составляется.(приложение 4)

Порядок заполнения и использования карточки расчета амортизационных отчислений изложен выше. Отчет по основным средствам является произвольной формой, используемой внутри предприятия. Данная форма предлагается программой «1С:Бухгалтерия» и используется для обобщения информации о начисленной амортизации. В данном отчете объекты основных средств группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. Условно отчет можно разделить на 3 части : данные на начало периода, изменение за период и данные на конец рассматриваемого периода. Рассмотрим отчет по основным средствам ООО » » за 9 месяцев текущего 2010 года.

Каждая из частей отчета отражает данные о балансовой стоимости, начисленной амортизации и остаточной стоимости объекта. Отчет построен таким образом, что каждая строка может дать полную информацию о начальной стоимости объекта, начисленной амортизации на начало периода, а также изменении этих величин в течении периода. Данный отчет составляется по всем объектам основных средств, числящихся на балансе организации, что позволяет составить наиболее полную картину об амортизируемых объектах организации. Как говорилось выше, объекты в отчете группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. В начале каждой группы приводится итоговая сумма по каждой графе. Например, по группе основных средств «Машины и оборудование» балансовая стоимость на начало периода составила 25118185 рублей, с последующим снижением в течение периода на 2588036 рублей и в конце отчетного периода балансовая стоимость объектов данной группы составила 22530149 рублей. Также приводятся данные о начисленной амортизации на начало года(11984825 рублей), её изменении (1405981 рублей) и сумме на конец месяца(13390806 рублей). Далее приводятся данные по каждому объекту, входящему в данную классификацию. В нашем случае компьютеры, ксероксы, принтеры и т.д. Наименование каждого объекта указывается полностью, например компьютер MaxSelect AMD. Также указывается инвентарный номер каждого объекта.

В конце отчета приводятся итоговые суммы по всем графам по всей совокупности объектов, числящихся на балансе организации.

Исследуемый отчет приведен в приложении к курсовой работе.(приложение 5)

Таким образом, начисление амортизации должно сопровождаться составлением регистров бухгалтерского учета. В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Это карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств (нематериальных активов) и разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». Также организация может разрабатывать собственные формы, которые должны содержать обязательные реквизиты, быть утверждены руководителем организации, а также описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 июля 2017 г.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств (ОС) принят к бухгалтерскому учету, такое ОС необходимо начать амортизировать (п. 21 ПБУ 6/01). Делать это нужно одним из 4 способов, которые предусмотрены ПБУ 6/01. Как определить годовую сумму амортизационных отчислений при каждом из них и какая информация для этого необходима, расскажем в нашей консультации.

Что нужно, чтобы определить годовую сумму амортизации?

Чтобы определить сумму амортизационных отчислений за год, необходимо иметь соответствующие данные для расчета. Эти сведения зависят от выбранного способа амортизации.

Сразу оговоримся, что способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассматривать не будем, потому что этот способ не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Амортизация по этому варианту рассчитывается за каждый конкретный отчетный период (к примеру, месяц), за который известен натуральный показатель объема продукции (работ).

Остальные 3 способа начисления амортизации ОС – это (п. 18 ПБУ 6/01):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается на основе сведений о стоимости объекта ОС (первоначальной, восстановительной или остаточной), сроке полезного использования (СПИ), применяемом коэффициенте ускорения.

Приведем данные, которые необходимо иметь для определения годовой амортизации по формулам. Укажем сразу и сокращенные обозначения для приведенных ниже формул:

Что необходимо знать при расчете годовой амортизации ОС способом
линейным: уменьшаемого остатка: списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:
С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах
О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;
СПИ;
К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3)
С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;
∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС

Как рассчитать годовую сумму амортизации?

Чтобы определить годовую величину амортизационных отчислений, можно использовать приведенные ниже формулы.

Так, при линейном способе начисления амортизации ОС для определения годовой суммы амортизационных отчислений формула применяется такая:

Г = С / СПИ

где Г – здесь и далее годовая сумма амортизационных отчислений.

При способе уменьшаемого остатка для годовых амортизационных отчислений формула будет следующая:

Г = О / СПИ * К

А при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для расчета годовой величины амортизационных отчислений формулу нужно применять такую:

Г = С * ЧЛ / ∑​ЧЛ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Норма амортизации по группам основных средств — это часть стоимости объекта, которая учитывается организацией в расходах в определенный промежуток времени. Она выражается, как правило, в процентах. Для ее расчета используется группировка основных средств по амортизационным группам, утвержденная правительством Российской Федерации.

Что подлежит амортизированию

По российскому законодательству, амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.

Различают два вида такого имущества:

  • основные средства;
  • нематериальные активы.

Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и для налогового учетов в РФ установлены разные правила.

Определение срока полезного использования основных средств

И в бухгалтерском, и в налоговом учетах стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. Кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений? Их величина зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учетах порядок определения срока разный.

По п. 20 ПБУ 6/01, продолжительность полезного использования объекта определяется, исходя из:

  • ожидаемого срока эксплуатации с учетом из производительности или мощности;
  • ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния окружающей среды;
  • связанных с эксплуатацией объекта нормативно-правовых актов, договорных обязательств и др.

Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.

Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и, исходя из этого, определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002.

Амортизационные группы

Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.

Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.

Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Как рассчитать при линейном методе

Применяя линейный метод, организация должна рассчитывать сумму амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств. Для каждого объекта норма амортизации зависит от срока полезного использования и определяется индивидуально.

При линейном методе расчет установлен пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ и имеет вид:

Формула нормы амортизации

На практике применяется годовой и ежемесячный процент амортизационных отчислений. Как рассчитать годовую норму амортизации? В знаменателе расчетной формулы поставьте СПИ в годах. Если необходимо определить ежемесячный норматив, СПИ следует указать в месяцах.

Нелинейный метод

При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

Группа

Срок полезного использования основных средств, лет

Нормы амортизации по группам, %
1 От 1 до 2 включительно 14,3
2 От 2 до 3 8,8
3 От 3 до 5 5,6
4 От 5 до 7 3,8
5 От 7 до 10 2,7
6 От 10 до 15 1,8
7 От 15 до 20 1,3
8 От 20 до 25 1,0
9 От 25 до 30 0,8
10 Свыше 30 0,7

Сумма начислений за месяц определяется по каждой группе по формуле:

Пример

ООО PPT приобрело сервер стоимостью 120 000 руб. По классификатору из постановления правительства № 1 от 01.01.2002, такое оборудование относится ко второй амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Применяется линейный метод. Организация приняла решение установить СПИ равным 25 месяцам. Чтобы рассчитать норму амортизации в процентах за месяц, используйте формулу:

Ежемесячно на расходы будет списываться амортизационная сумма в размере:

Поговорим про коэффициент износа основных средств, который используется для анализа состояния основных средств. Коэффициент показывает, насколько амортизированы основные средства. Он равен отношению суммы амортизационных отчислений к первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства в процессе своей эксплуатации подвергаются износу (моральному и физическому). Для определения степени износа и вычисляется коэффициент износа основных средств.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Коэффициент износа основных средств. Формула расчета

Коэффициент износа основных средств. Формула расчета

Коэффициент рассчитывается по данным из бухгалтерского баланса. Для расчета коэффициента износа основных средств необходимо рассчитать амортизацию и первоначальную стоимость основных средств.

Амортизация – это процесс перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию с целью полного восстановления их стоимости. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость производимой продукции. Для расчета амортизационных отчислений необходимо знать первоначальные затраты на основные средства и срок их полезного использования.

Основные средства предприятия – это средства труда, которые участвуют в производственном процессе (производстве товаров или оказании услуг). Срок их использования должен быть более 12 месяцев.

Жданов Василий Юрьевич, к.э.н.

Оценка стоимости бизнеса Финансовый анализ по МСФО Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel Оценка акций и облигаций
Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 июля 2017 г.

О том, как устанавливаются нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем, как определить годовую норму амортизации основных средств (ОС).

Как рассчитать годовую норму амортизации ОС?

Годовая норма амортизационных отчислений объекта ОС – это выраженная в долях или процентах часть стоимости объекта ОС, которая в отчетном году признается организацией в качестве расходов на амортизацию.

Наиболее очевидно ее определение для линейного способа начисления амортизации. При этом способе для годовой нормы амортизации формула выглядит так (п. 19 ПБУ 6/01):

N = 1 / СПИ

где N – годовая норма амортизации;

СПИ – срок полезного использования (СПИ) объекта ОС в годах.

Соответственно, для объекта ОС со СПИ, равным 10 годам, годовая норма составляет 0,1 (1 / 10). Это означает, что ежегодно в составе расходов на амортизацию будет признаваться 1/10 часть (или 10%) первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС.

При способе уменьшаемого остатка для определения годовой суммы амортизационных отчислений годовая норма амортизации умножается не на первоначальную или восстановительную стоимость объекта ОС, а на его остаточную стоимость. Сама годовая норма при этом рассчитывается следующим образом:

N = К / СПИ

где К – повышающий коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования расчет вообще не предполагает использование нормы амортизации. По крайней мере, такой показатель в описании порядка расчета суммы амортизации не упоминается. Тем не менее, понимая под нормой амортизации долю стоимости объекта ОС, подлежащей признанию в текущем году, для годовой нормы амортизационных отчислений формула при данном способе может быть представлена так:

N = ЧЛ / ∑​ЧЛ

где ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС.

Сумма амортизации за год при таком способе определяется путем умножения нормы на первоначальную (восстановительную) стоимость объекта ОС.

В течение года амортизация признается ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

При способе амортизации пропорционально объему продукции (работ) годовая норма не рассчитывается вовсе. Ведь при данном варианте сумма амортизации исчисляется исходя из фактического натурального показателя объема продукции (работ) за отчетный период, в котором определяется амортизация. Поскольку на предстоящий год такой показатель еще не может быть исчислен, определить годовую норму и рассчитать сумму амортизации на предстоящий год не получится.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий