Адвокат кабинет не является юридическим лицом

Законодательством о налогах и сборах установлен различный режим налогообложения для разных субъектов адвокатской деятельности: адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; адвокатских образований (коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, а также адвокатских палат). Рассмотрим подробно, какие налоги и как они должны платить.

1. Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, вправе не вести бухгалтерский учет и не сдавать бухгалтерской отчетности .

Постановка на налоговый учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений об адвокатах, включенных в реестр адвокатов субъекта РФ. Эти сведения должна сообщить в инспекцию адвокатская палата субъекта РФ не позднее 10-го числа месяца, следующим за месяцем такого включения . Адвокатская палата субъекта РФ обязана также своевременно сообщать в налоговый орган сведения об исключении адвоката из соответствующего реестра и о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвоката.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны:

– вести книгу учета доходов и расходов хозяйственных операций ;

– предоставлять ее по запросу налогового органа по месту жительства .

C 1 января 2007 г. адвокаты не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость вне зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности .

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для этого они должны:

– ежегодно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (год) , представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДФЛ . В налоговых декларациях адвокаты указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (объект налогообложения), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 настоящего Кодекса ;

– авансовые платежи исчисляются налогоплательщиком самостоятельно на основании ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей ;

– срок уплаты авансовых платежей – до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом .

Фактически уплаченные физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения . Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с иностранным государством (территорией) действующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов .

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик-физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей .

Налогоплательщики-адвокаты могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой. Об этом говорится в ряде писем Минфина России и ФНС России .

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, оплачивают в общеустановленном порядке налог на имущество физических лиц. Объект налогообложения – принадлежащие им на праве собственности жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение .

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ .

Адвокаты являются плательщиками страховых взносов .

Адвокаты, не выплачивающие вознаграждения другим физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г., 29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.;

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г. (29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.) плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 руб. за расчетный период 2018 г., 6884 руб. за расчетный период 2019 г. и 8426 руб. за расчетный период 2020 г.

Если адвокаты начинают осуществлять профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. для адвоката календарный месяц, в котором он поставлен на учет в налоговом органе.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором адвокат снят с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату снятия с учета в налоговых органах адвоката включительно .

Адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством .

Адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов .

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом .

Адвокаты и адвокатские образования являются плательщиками налога на землю. Объект налогообложения – земельные участки, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения . Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ .

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество .

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость .

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года .

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

– 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

– 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований .

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу по местонахождению земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ. Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом .

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

2. Налогообложение адвокатских образований

Адвокатские образования обязаны вести бухгалтерский учет .

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним . Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года .

Адвокатские образования при ведении деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон № 63-ФЗ), не подпадают под сферу действия Федерального закона 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и не должны использовать в своей деятельности контрольно-кассовую технику.

Адвокатские образования в целях реализации п. 6 ст. 25 Закона № 63-ФЗ в части обязательного внесения в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату доверителем, и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, должны оформлять кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Согласно п. 12 и 13 данного Порядка наличные деньги принимаются в кассу по приходным кассовым ордерам, а кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Министерством финансов РФ. Формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены в установленном порядке постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Таким образом, кассовые операции при приеме в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, оформляются по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1) с указанием назначения вносимых средств и с выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием наличных денег.

Такие выводы содержатся в письмах Минфина России . В одном из писем обращается внимание на то, что адвокатские образования – некоммерческие организации в случае ведения ими предпринимательской деятельности, соответствующей целям их создания, при наличных расчетах за оказание услуг (выполнение работ) должны применять контрольно-кассовую технику в общеустановленном порядке или вести денежные расчеты через кредитные учреждения посредством безналичных расчетов.

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ .

Налоговая ставка на прибыль – 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ)

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым относятся отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов или адвокатского бюро .

При этом суммы целевых поступлений указываются в соответствующем приложении к декларации по налогу на прибыль.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом .

Налог с доходов адвокатов (НДФЛ) исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, выступающими в качестве налоговых агентов.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц .

Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций освобождено от обложения налогом на имущество организаций .

Адвокатские образования являются плательщиками страховых взносов .

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года .

Исчисление, декларирование и уплата вносов налогоплательщиками производятся по правилам гл. 34 НК РФ.

При исчислении налоговой базы адвокаты имеют право на стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

______________________________

См.: подп. п. 4 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28 ноября 2018 г.) «О бухгалтерском учете».

См.: п. 6 ст. 83 и п. 2 ст. 85 НК РФ.

См.: подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ.

См.: подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

См.: ст. 11, 143 НК РФ; письма Минфина России от 3 октября 2006 г. № 03-04-07/09 и от 3 ноября 2006 г. № 03-04-07/10.

См.: ст. 216 НК РФ.

См.: п. 1, 5 ст. 227, 229 НК РФ.

См.: п. 4 ст. 229 НК РФ.

См.: п. 7 ст. 227 НК РФ.

См.: п. 8 ст. 227 НК РФ.

См.: п. 1 ст. 232 НК РФ.

См.: п. 10 ст. 232 НК РФ.

См.: п. 1 ст. 226 НК РФ.

См.: письма Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-04-05-01/170, от 22 мая 2007 г. № 03-04-05-01/151; письмо ФНС России от 30 мая 2007 г. № 04-2-03/000487 «О профессиональных налоговых вычетах адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты»; письмо Минфина РФ от 28 июля 2006 г. № 03-05-01-05/170.

См.: ст. 401 НК РФ.

См.: ст. 401 НК РФ.

См.: подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

См.: ст. 430 НК РФ.

См.: п. 5 ст. 430 НК РФ.

См.: п. 6 ст. 430 НК РФ.

См.: п. 7 ст. 430 НК РФ.

См.: п. 2 ст. 432 НК РФ.

См.: п. 1 ст. 388 НК РФ.

См.: п. 1 ст. 390 НК РФ.

См.: п. 3 и 4 ст. 391 НК РФ.

См.: ст. 392 НК РФ.

См.: ст. 393 НК РФ.

См.: ст. 394 НК РФ.

См.: ст. 397 НК РФ.

См.: ст. 398 НК РФ.

См.: ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28 ноября 2018 г.) «О бухгалтерском учете».

Там же. Пункт 1 ст. 14.

Там же. Пункт 1 ст. 29.

Рассмотрим, какие наиболее типичные налоговые споры возникают у адвокатов и адвокатских образований с налоговыми органами.

Подсудность налоговых споров адвокатов

Адвокаты и адвокатские кабинеты должны защищать свои налоговые права в судах общей юрисдикции.

Такой вывод базируется на следующем. В соответствии с п. 1 ст. 29 и ч. 3 ст. 191 АПК РФ дела об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, подлежат рассмотрению в арбитражном суде, если в соответствии с федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.

В силу п. 1 ст. 4, ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ дела об обжаловании нормативных актов, принятых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, подведомственны арбитражным судам, если такое обжалование осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, с соответствующими заявлениями обращаются в суд общей юрисдикции.

В силу положений п. 2 ст. 1, ст. 2 и ст. 21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон об адвокатуре) адвокат не обладает статусом индивидуального предпринимателя, поскольку осуществляемая им деятельность предпринимательской не признается; адвокатский кабинет, учреждаемый адвокатом, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, не является юридическим лицом.

Налоговым кодексом РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, к категории индивидуальных предпринимателей для целей применения данного понятия в Кодексе, также не отнесены.

Исходя из положений п. 3, 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 августа 1992 г. № 12/12 «О некоторых вопросах подведомственности дел судам и арбитражным судам» дела с участием адвокатского кабинета подлежат рассмотрению в судах общей юрисдикции как дела общегражданского характера.

Коллегия адвокатов должна защищать свои налоговые права в арбитражном суде.

Этот вывод ВАС РФ обосновал следующим. В п. 1 ст. 20 Закона об адвокатуре установлено, что коллегия адвокатов представляет собой одну из форм адвокатских образований и является некоммерческой организацией. В силу же п. 13 и 14 ст. 22 названного Закона коллегия адвокатов согласно законодательству РФ является налоговым агентом адвокатов – ее членов – по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, и несет предусмотренную законодательством РФ ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента.

Поскольку спор возник в связи с исполнением коллегией адвокатов обязанностей налогового агента, имеющих экономическое содержание, он подведомствен арбитражному суду.

НДФЛ

Налоговый учет адвокатских затрат

Положения ст. 221 НК РФ, предусмотренные для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, не могут рассматриваться как исключающие право адвоката, осуществляющего деятельность в коллегии адвокатов, на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием им адвокатских услуг.

Согласно положениям п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Согласно положениям подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В силу п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на: 1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов; 2) содержание соответствующего адвокатского образования; 3) страхование профессиональной ответственности; 4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Вопросы, связанные с допустимостью включения тех или иных затрат в состав расходов, а также пределы проверки правоприменительными органами связи таких расходов с деятельностью организации по извлечению прибыли и их экономической целесообразности, неоднократно являлись предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ (определения от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, от 16 декабря 2008 г. № 1072-О-О, от 1 октября 2009 г. № 1270-О-О и от 1 декабря 2009 г. № 1553-О-П). Конституционный Суд РФ указывал, что обоснованными или экономически оправданными расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суды зачастую отказывают в признании адвокатских расходов обоснованными и экономически оправданными:

– расходы на аренду транспортного средства с экипажем (так как пассажирские перевозки не относятся к профессиональной деятельности адвоката и не являются одним из видов услуг, предоставляемых адвокатским кабинетом; данных о том, что сеть общественного транспорта на территории нахождения адвокатского кабинета развита недостаточно для осуществления адвокатской деятельности, не имеется);

– расходы по уплате коммунальных и других платежей в случае использования жилого помещения для размещения адвокатского кабинета (так как это расходы собственника помещения, а не адвоката);

– расходы на служебные командировки (так как они не были включены в компенсируемые доходы по соглашениям на оказание юридической помощи доверителям);

– расходы на услуги связи (так как нет документального подтверждения их использования в адвокатской деятельности);

– расходы на содержание личного автомобиля (амортизационные отчисления, компенсацию ГСМ, страхование транспортного средства, техническое обслуживание автомобиля) (так как доказательств использования автомобиля в своей профессиональной деятельности адвокат не представил; использование автомобиля не является частью профессиональной деятельности адвоката);

– расходы по ремонту и обустройству жилой комнаты, в которой расположен адвокатский кабинет, установка сигнализации, прожектора в подъезде дома (так как они не влияют на оказание именно квалифицированной юридической помощи, а свидетельствуют о желании адвоката повысить комфортность своего кабинета и создать благоприятную обстановку, что само по себе не связано с извлечением дохода, вследствие чего эти расходы подлежат оплате за счет адвоката);

– билеты на проезд в подземном и наземном общественном транспорте не содержат сведений о дате поездки. Доказательств, подтверждающих цель совершения указанных поездок ни инспектору, ни суду не представлено; расходы на бензин (представлены чеки на приобретение ГСМ, которые оформлены на другого человека, а также чеки на мойку «Станд»);

– чеки и счета из ресторанов, чеки на покупку электрочайника, цветов, подарков не позволяют установить факт осуществления расходов в процессе осуществления адвокатской деятельности. Расходы, связанные с приобретением указанных товаров, не направлены на получение доходов от адвокатской деятельности.

Иногда суды можно убедить в обратном

Суд согласился, что включение адвокатом в состав затрат на осуществление профессиональной деятельности расходов на амортизацию автомобиля, шин к автомобилю, бензина, моторного масла, расходов на амортизацию компьютера является обоснованным и не противоречит требованиям закона, поскольку необходимость использования адвокатом автомобиля и компьютера обусловлена характером его профессиональной деятельности и целями получения дохода от осуществления такой деятельности, при этом в материалах дела имеются документы, подтверждающие размер расходов, понесенных в связи с содержанием автомобиля.

Также судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что включение в состав профессиональных налоговых вычетов расходов на телефонную связь является законным, поскольку прямо предусмотрено положениями ст. 265 НК РФ, при этом адвокатом налоговому органу были представлены документы, подтверждающие размер понесенных им расходов на оплату услуг телефонной связи, эти расходы были обусловлены целями получения дохода от осуществления профессиональной деятельности, доказательств экономической неоправданности понесенных расходов суду в ходе рассмотрения спора по существу не было представлено.

Отменяя решение суда первой инстанции, Пермский краевой суд заключил, что суд не учел, что гл. 25 НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений в отношении размера расходов, связанных с содержанием автотранспорта организации, помимо выплаты компенсаций работникам (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, если личный автомобиль адвокат использует для целей, направленных на извлечение им доходов, то расходы на содержание транспортного средства он вправе включить в состав профессионального налогового вычета.

Делая вывод о том, что заявителем должны были быть представлены доказательства того, что автомобиль используется им именно для поездок по конкретным делам, суд не учел, что согласно ч. 1 ст. 8 Закона об адвокатуре любые сведения, связанные с оказанием адвокатом юридической помощи своему доверителю, являются адвокатской тайной. Следовательно, заявитель не мог представить налоговому органу сведения о поездках по конкретным делам.

Заявителем были представлены документы, которые, по его мнению, подтверждают, что расходы на содержание автомобиля непосредственно связаны с извлечением доходов. В частности, представлены путевые листы, распоряжения, кассовые чеки. Также налоговому органу представлялась книга учета доходов и расходов, где отражены ежедневные сведения о доходах и расходах адвокатского кабинета. Однако указанным доказательствам судом никакой оценки в решении не дано.

Суд не учел также, что если налоговый орган счел указанные документы недостаточными для предоставления профессионального налогового вычета заявителю, то в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 31 НК РФ он вправе был требовать от него иные документы, подтверждающие правильность исчисления заявителем налога и оформленные по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления.

Суд правильно сослался в решении на п. 6 ст. 21 Закона об адвокатуре, согласно которому адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних. Однако с выводом суда о том, что расходы, связанные с содержанием жилого помещения, которое находится в собственности заявителя и которое используется им в качестве адвокатского кабинета, не относятся к расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов, нельзя согласиться. Суд не учел, что доказательства, представленные заявителем, свидетельствуют о том, что помещение хотя и значится жилым, фактически переоборудовано в нежилое помещение с отдельным входом. Указанное помещение используется заявителем для адвокатской деятельности, о чем свидетельствуют фотографии и иные доказательства, представленные истцом. Налоговый орган данные доказательства не опроверг. Сама же по себе регистрация заявителя в указанном помещении, а также наличие статуса помещения как жилого не является основанием к отказу в удовлетворении требований заявителя.

Следует отметить также, что из смысла налогового законодательства, а также из ряда определений Конституционного Суда РФ (от 25 июля 2001 г. № 138-О; от 4 декабря 2003 г. № 442-О; от 16 октября 2003 г. № 329-О; от 4 ноября 2004 г. № 324-О и др.) следует, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Следовательно, обязанность по доказыванию недобросовестности заявителя, представившего в налоговый орган декларацию с указанием суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, а также документы, подтверждающие эти расходы, лежала на налоговом органе.

В другом деле налоговый орган не оспаривал факта несения адвокатом расходов на оплату коммунальных и иных платежей, связанных с содержанием жилого помещения, в котором расположен адвокатский кабинет, а также их суммы. Суд заключил, что указанные расходы правомерно отнесены адвокатом к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ и ЕСН.

Для отнесения тех или иных расходов к профессиональным налоговым вычетам адвоката налоговый агент должен иметь как соглашение между доверителем и адвокатом, которым предусматривалось бы отнесение этих расходов для осуществления адвокатской деятельности, так и документы, подтверждающие сами расходы (п. 1 ст. 221 НК РФ) . Нужно учитывать, что адвокаты не вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, поскольку не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей.

Расходы на помощника адвоката

В соответствии с п. 4 ст. 27 Закона об адвокатуре помощник адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, – с адвокатом, который является по отношению к данному лицу работодателем.

Суд установил, что согласно условиям трудовых договоров с помощниками адвоката расходы по заработной плате помощнику адвоката несет адвокат-куратор, с которым работает этот помощник, – «заработная плата помощнику выплачивается из отработанного гонорара адвоката-куратора».

Согласно подп. 4 п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Суд установил, что сумма отчислений адвоката, имеющего помощника, в адрес коллегии для начисления своему помощнику заработной платы являлась для коллегии адвокатов налоговой базой, с которой исчислялся ЕСН с доходов помощника адвоката, и коллегия адвокатов как налогоплательщик ЕСН с доходов помощника адвоката исчисляла единый социальный налог.

Также суд установил, что налоговая база по НДФЛ для помощников адвоката определялась как денежное выражение доходов помощников адвоката в размере отчислений адвоката-куратора для заработной платы помощнику, уменьшенных на сумму исчисленного (коллегией адвокатов как плательщиком ЕСН) единого социального налога, при этом из определенной налоговой базы исчислялся НДФЛ в размере 13%.

Суд установил, что исчисление и уплату ЕСН и НДФЛ с сумм спорных доходов выполняла коллегия адвокатов, следовательно, взыскание налогов с этих же доходов приведет к двойному налогообложению, что недопустимо.

Расходы на общие нужды адвокатской палаты

Согласно п. 7 ст. 25Закона об адвокатуре за счет получаемого вознаграждения адвокат несет расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов; на содержание соответствующего адвокатского образования; на страхование профессиональной ответственности; иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. Таким образом, отчисления на содержание адвокатских образований носят обязательный характер, а указанный Закон связывает их с сохранением адвокатом своего статуса, без которого осуществление адвокатской деятельности по отношению к доверителю невозможно.

Согласно подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией . При исчислении налоговой базы по НДФЛ и по ЕСН суммы отчислений адвоката на содержание коллегии адвокатов в размерах, установленных адвокатским образованием, принимаются к вычету.

Расходы адвокатской палаты на обучение адвокатов

Ведение методической работы и повышение профессионального уровня адвокатов является уставной деятельностью заявителя, а также требованием Закона об адвокатуре и решений Федеральной палаты адвокатов РФ, поэтому в соответствии со ст. 149 и п. 2 ст. 251 НК РФ полученные на финансирование подобных мероприятий целевые поступления не облагаются НДС и не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Страховые взносы

Относительно взносов с адвокатов Конституционный Суд РФ разъяснил, что правовое регулирование, предоставляющее самозанятым возможность формировать свои пенсионные права независимо от получения дохода, который для указанных категорий граждан не является постоянным и гарантированным, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение, а поэтому не может рассматриваться как нарушающее их конституционные права.

Коллегия адвокатов, производя за адвокатов страховые отчисления в соответствующие фонды, правомерно не учитывала данные суммы отчислений для целей налогообложения в составе дохода адвоката.

Перечисление доверителем денежных средств на расчетный счет коллегии адвокатов (внесение в кассу) и учет этих средств по лицевому счету определенного адвоката, ведущему дело доверителя, не является фактической выплатой дохода адвокату, величину которого следует включать в налоговую базу по единому социальному налогу (сейчас – по страховым взносам).

Выплаты, произведенные адвокатским бюро своим сотрудникам за счет обязательных отчислений, поступивших от адвокатов на содержание бюро, подлежат обложению ЕСН как выплаты, начисленные бюро в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Нулевые декларации не могут являться основанием для освобождения от уплаты страховых взносов, так как статус адвоката ответчик не утратил. Для того чтобы не производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, адвокату необходимо принять решение о прекращении деятельности в качестве адвоката. Не предприняв этих действий, адвокат сохраняет статус и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

НДС

C 1 января 2007 г. адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость , а адвокатская деятельность коллегий адвокатов и ранее не облагалась НДС. В связи с этим НДС, уплаченный ими в составе цены своим поставщикам, вычету из бюджета не подлежит.

Так, в одном из дел суд заключил, что поскольку услуги телефонной связи по обеспечению коллегией адвокатов деятельности членов коллегии, которая освобождена от обложения НДС, не являются услугами, приобретение которых связано с осуществлением организацией операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам услуг телефонной связи, является неправомерным.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, суммы налога учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Представление налоговой отчетности

Арбитражный суд Волгоградской области, отказывая налоговому органу в иске о взыскании с адвокатского бюро налоговых санкций по ст. 119 (п. 1) НК РФ в размере 100 руб. за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2003 г., сделал вывод о том, что лица, освобожденные от обязанностей плательщика налога, не должны представлять в налоговый орган налоговую декларацию. Кассационная инстанция выводы суда признала законными в силу подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ .

Коллегия адвокатов, являясь некоммерческой организацией, в силу ст. 143 НК РФ признается налогоплательщиком, поэтому обязана представлять в инспекцию декларации по НДС. Данная обязанность не зависит от наличия у налогоплательщика в определенном налоговом периоде объекта налогообложения . В связи с непредставлением деклараций по налогу на прибыль и НДС даже при отсутствии объекта налогообложения могут быть приостановлены операции по счетам адвокатского образования.

О применении УСН

В силу п. 3 ст. 9 Кодекса профессиональной этики адвокат не вправе заниматься иной оплачиваемой деятельностью. В связи с этим, даже если адвокат зарегистрировал ИП, то он не вправе применять УСН по иному виду деятельности. Такой вывод сделан, в частности, в письмах Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17741, от 20 мая 2009 г. № 03-11-09/178 и поддерживается судами. Так, не может применяться УСН в отношении ИП-адвоката, который указал как основной вид деятельности предоставление в аренду помещений.

Конституционный Суд РФ сослался на подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для обоснования вывода о том, что адвокаты не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Суд заключил, что это законоположение не ущемляет их конституционных прав.

См.: Определение ВАС РФ от 23 июня 2010 г. № 8660/10.

См. также: Постановление Пленума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 6202/08.

См.: Определение Конституционного Суда РФ от 18 октября 2012 г. № 1855-О.

См.: Апелляционное определение Курского областного суда от 22 августа 2012 г. по делу № 33-1948-2012.

См.: Кассационное определение Верховного суда Удмуртской республики от 11 мая 2011 г. по делу № 33-1617, Апелляционное определение Мурманского областного суда от 22 июля 2015 г. № 33-2132/2015.

См.: Обзор практики рассмотрения районными (городскими) судами и мировыми судьями Калининградской области в 2006 году гражданских дел по спорам, связанным с применением налогового и таможенного законодательства.

См.: Апелляционное определение Московского городского суда от 24 июня 2015 г. по делу № 33-21833.

См.: Определение Санкт-Петербургского городского суда от 11 января 2011 г. № 33-133/2011.

См.: Обзор кассационной и надзорной практики по гражданским делам за 6 месяцев 2007 г. Пермского краевого суда от 24 июля 2007 г. Дело № 33-1371 от 3 апреля 2007 г.

См.: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 июля 2008 г. № Ф08-4052/2008 по делу № А32-5803/2007-11/165.

См.: Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 1 июня 2009 г. № 06АП-1904/2009.

См.: Апелляционное определение Московского городского суда от 20 января 2015 г. по делу № 33-1214; письма Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308, от 28 июля 2006 г. № 03-05-01-05/170, от 27 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/129, от 1 июня 2007 г. № 03-04-05-01/170 и др.

См.: Постановление ФАС Московского округа от 27 августа 2007 г., 29 августа 2007 г. № КА-А40/8590-07 по делу № А40-57944/06-108-302.

См.: Постановление ФАС Поволжского округа от 17 апреля 2007 г. по делу № А65-17237/2006-СА1-37.

См.: Постановление ФАС Центрального округа от 30 сентября 2008 г. по делу № А48-3540/07-13.

См.: Постановление ФАС Поволжского округа от 7 февраля 2008 г. по делу № А55-7925/07.

См.: определения Конституционного Суда РФ от 23 апреля 2013 г. № 620-О, от 22 марта 2012 г. № 622-О-О.

См.: Постановление ФАС Уральского округа от 17 декабря 1998 г. № Ф09-782/98-АК по делу № А71-88/98-А5.

См.: Постановление ФАС ДО от 19 сентября 2008 г. № Ф03-А51/08-2/3882.

См.: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 ноября 2010 г. по делу № А56-61410/2009.

См.: Определение Санкт-Петербургского городского суда от 18 февраля 2014 г. № 33-2417/2014.

См.: ст. 11, 143 НК РФ, письма Минфина РФ от 3 октября 2006 г. № 03-04-07/09 и от 3 ноября 2006 г. № 03-04-07/10.

См.: Постановление ФАС Центрального округа от 7 февраля 2012 г. по делу № А48-1657/2011.

См.: Постановление ФАС Поволжского округа от 21 октября 2004 г. № А12-13676/04-С51.

См.: постановления ФАС Уральского округа от 24 февраля 2011 г. № Ф09-562/11-С3 по делу № А60-23522/2010-С6; ФАС Поволжского округа от 26 апреля 2007 г. по делу № А55-17299/2006-25; ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2006 г. по делу № А13-10354/2005-15.

Постановление ФАС Уральского округа от 24 февраля 2011 г. № Ф09-562/11-С3 по делу № А60-23522/2010-С6.

См.: постановления ФАС Московского округа от 12 октября 2011 г. по делу № А40-3331/11-107-21; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2017 г. № 17АП-19157/2016-АК по делу № А60-38874/2016.

См.: Определение Конституционного Суда РФ от 17 октября 2006 г. № 430-О.

Порядок изменения адвокатом членства в адвокатской палате одного субъекта Российской Федерации на членство в адвокатской палате другого субъекта Российской Федерации и урегулирования некоторых вопросов реализации адвокатом права на осуществление адвокатской деятельности на территории Российской Федерации

Утвержден решением Совета ФПА РФ от 2 апреля 2010 г. (протокол № 4),

с дополнениями от 30 ноября 2010 г. (протокол № 7), с изменениями от

16 февраля 2018 г. (протокол № 1), с изменениями от 21 марта 2018 г.

Адвокат, изменивший место постоянного проживания и осуществивший новую регистрацию по месту жительства в избранном субъекте РФ, обязан изменить членство в адвокатской палате одного субъекта РФ (где он ранее проживал) на членство в адвокатской палате другого субъекта РФ (где вновь зарегистрирован по месту жительства), о чем представить подтверждающие документы в совет адвокатской палаты.

Адвокат, принявший решение об изменении членства, обязан информировать совет адвокатской палаты по всем вопросам, связанным с завершением адвокатской деятельности на территории субъекта РФ, в том числе об отсутствии обязательств перед доверителями. Если адвокат осуществлял адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, совет адвокатской палаты, принимая решение об исключении адвоката из членов палаты, обязан исключить адвокатский кабинет из реестра адвокатских образований.

Рассмотрение уведомлений адвоката об изменении членства в адвокатской палате одного субъекта на членство в адвокатской палате другого субъекта РФ осуществляется в соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». В случае наличия у адвоката задолженности по отчислениям перед адвокатской палатой по месту прежнего жительства совет вправе не направлять уведомление до полного погашения адвокатом суммы задолженности.

Совет адвокатской палаты субъекта РФ при приеме в члены адвокатской палаты вправе потребовать от адвоката нотариально заверенные копии документов (либо подлинные документы), подтверждающие изменение им места жительства.

При наличии дисциплинарного производства, возбужденного в отношении адвоката, его заявление (уведомление) об изменении им членства в адвокатской палате рассматривается по окончании дисциплинарного разбирательства.

Адвокат в трехмесячный срок со дня внесения сведений о нем в региональный реестр после изменения им членства в адвокатской палате обязан уведомить совет адвокатской палаты об избранной им форме адвокатского образования, включенного в реестр этой адвокатской палаты, либо об учреждении адвокатского кабинета.

Не допускается работа адвоката в адвокатском образовании (филиале адвокатского образования) на территории субъекта РФ, если в реестре этого субъекта РФ отсутствуют сведения об адвокате как о члене адвокатской палаты этого субъекта РФ либо если адвокатское образование (филиал адвокатского образования) не числится в реестре адвокатских образований адвокатской палаты субъекта РФ.

Адвокаты Адвокатских палат г. Москвы и Московской области могут осуществлять адвокатскую деятельность в адвокатских образованиях этих субъектов, независимо от регистрации по месту жительства в этих регионах. Этот же порядок распространяется на адвокатов Адвокатских палат г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области, а также на адвокатов Адвокатских палат Республики Крым и г. Севастополя.

Адвокат вправе постоянно осуществлять адвокатскую деятельность на территории субъекта РФ, если сведения о нем внесены в реестр адвокатов этого субъекта РФ, а форма адвокатского образования (филиал коллегии или бюро) и место осуществления адвокатской деятельности избраны адвокатом на территории этого субъекта РФ.

Осуществление адвокатской деятельности на территории другого субъекта РФ может носить временный характер, не предполагающий постоянного проживания.

Адвокат вправе оказывать юридическую помощь по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда только на территории того субъекта РФ, в реестр которого внесены сведения об адвокате, и только в порядке, установленном советом адвокатской палаты.

Неисполнение адвокатом настоящего Порядка может служить основанием для привлечения его к дисциплинарной ответственности.

Примечание: В случаях, когда у адвоката в паспорте отсутствует отметка о постоянной регистрации по месту жительства, он может быть членом адвокатской палаты того субъекта РФ, в котором он зарегистрирован временно по месту пребывания.

Барсегян Артем

Барсегян Артем

Эксперт службы Правового консалтинга

специально для ГАРАНТ.РУ

Каков порядок преобразования адвокатского кабинета в адвокатское бюро? Каким образом в этом случае осуществить передачу имущества?

Можно ли преобразовать адвокатский кабинет в адвокатское бюро, и как поступить с использовавшимся до этой «метаморфозы» имуществом, объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Артем Барсегян.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон № 63-ФЗ) адвокатский кабинет, адвокатское бюро являются формами адвокатских образований. Адвокатский кабинет учреждается адвокатом, принявшим решение осуществлять свою деятельность индивидуально (п. 1 ст. 21 Закона № 63-ФЗ). Как определено п. 3 ст. 21 Закона № 63-ФЗ, адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Поэтому адвокатский кабинет не может быть реорганизован, в том числе преобразован в юридическое лицо какой-либо правовой формы (п. 1 ст. 57, п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 23 Закона № 63-ФЗ к отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила ст. 22 того же федерального закона, если иное не предусмотрено ст. 23 Закона № 63-ФЗ. В свою очередь, ст. 22 Закона № 63-ФЗ определяет правовой статус коллегии адвокатов, устанавливая, в частности, что коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, к отношениям, возникающим в связи с учреждением, деятельностью и ликвидацией которой применяются правила, предусмотренные для некоммерческих партнерств Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ), если эти правила не противоречат положениям п. 2, п. 18 ст. 22 Закона № 63-ФЗ.

Следовательно, к отношениям, связанным с учреждением адвокатского бюро, применяются правила Закона № 7-ФЗ о некоммерческих партнерствах.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона № 7-ФЗ некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных п. 2 ст. 2 Закона № 7-ФЗ. Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства.

Согласно п. 1 ст. 13 Закона № 7-ФЗ некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения или реорганизации другой некоммерческой организации такой же организационно-правовой формы и в случаях, предусмотренных федеральными законами, в результате реорганизации в форме преобразования юридического лица другой организационно-правовой формы. Решение о создании некоммерческой организации в результате ее учреждения принимается ее учредителями (учредителем) (п. 2 ст. 13 Закона № 7-ФЗ).

Пунктом 4 ст. 15 Закона № 63-ФЗ предусмотрено, что адвокат вправе осуществлять свою деятельность только в одном адвокатском образовании, учрежденном в соответствии с этим федеральным законом. Таким образом, начало осуществления адвокатом своей деятельности в рамках адвокатского бюро предполагает прекращение деятельности адвокатского кабинета. Специальный порядок прекращения такой деятельности законом не установлен. В силу п. 2 ст. 20 Закона № 63-ФЗ адвокат вправе в соответствии с этим федеральным законом самостоятельно избирать форму адвокатского образования. Учитывая, что адвокатская деятельность не является предпринимательской и, как следствие, не требует государственной регистрации адвоката в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 1 Закона № 63-ФЗ, п. 3 письма УМНС России по г. Москве от 28 мая 2003 г. № 27-08н/28318), для прекращения деятельности адвокатского кабинета не требуется государственная регистрация по правилам, установленным Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ). Поэтому для прекращения деятельности в этой форме адвокатского образования достаточно принятия адвокатом соответствующего решения.

Согласно п. 2 ст. 20 Закона № 63-ФЗ об избранных форме адвокатского образования и месте осуществления адвокатской деятельности адвокат обязан уведомить совет адвокатской палаты в порядке, установленном этим федеральным законом. Обязанности уведомить совет адвокатской палаты о прекращении деятельности адвокатского кабинета Закон № 63-ФЗ не предусматривает, однако необходимость такого уведомления может следовать из документов, принимаемых органами адвокатской палаты субъекта РФ (см., например, подп. 1, 2, подп. 3.1 п. 3 Положения о порядке ведения реестра адвокатских образований и их филиалов Адвокатской палатой Новосибирской области, утвержденного Советом Адвокатской палаты Новосибирской области 25 августа 2005 г.).

Таким образом, адвокатский кабинет не может быть преобразован в адвокатское бюро, если под преобразованием понимать форму реорганизации юридического лица. В рассматриваемой ситуации для изменения формы адвокатского образования необходимо принятие адвокатом решения о прекращении деятельности адвокатского кабинета, а также участие адвоката в создании адвокатского бюро в организационно-правовой форме некоммерческого партнерства в качестве одного из его учредителей. Имущество, ранее использовавшееся для осуществления адвокатской деятельности в форме адвокатского кабинета, адвокат вправе передать адвокатскому бюро в качестве учредителя (члена) этой организации; передача такого имущества происходит на основании принятых учредителями (членами) некоммерческого партнерства решений, связанных с созданием или дальнейшей деятельностью этой некоммерческой организации.

Государственная регистрация создаваемого адвокатского бюро осуществляется в порядке, предусмотренном Законом № 129-ФЗ, с учетом особенностей, установленных Законом № 7-ФЗ (п. 8 ст. 22, п. 1 ст. 23 Закона № 63-ФЗ, ст. 13.1 Закона № 7-ФЗ, смотрите также письмо МНС России от 25 февраля 2004 г. № 09-1-02/767).

Добавить комментарий