94 счет бухгалтерского

Сч.94 ««Недостачи и потери от порчи ценностей» используется для отображения издержек компании вследствие обнаружения недостачи или порчи МПЗ, основных средств или товаров (например, в ходе инвентаризации).

Счет 94 в бухгалтерском учете применяется юридическими лицами для отображения сведений об обнаруженных недостачах или издержках от порчи ценностей (включая денежные средства). Данные потери могут быть обнаружены как в процессе заготовления и хранения товара, например, при проведении инвентаризации, так и при передаче покупателю.

Примечание от автора! Издержки, возникшие вследствие стихийных бедствий, относятся на сч.99 в составе убытков отчетного периода (для их обобщения может быть открыт отдельный субсчет).

Сч.94 является активным. По дебету отображаются следующие суммы:

  • фактическая себестоимость ТМЦ, по которым обнаружены недостачи в ходе инвентаризации или порча (под фактической себестоимостью понимается учетная цена ТМЦ плюс транспортно-заготовительные расходы);
  • остаточная стоимость основного оборудования, по которому выявлены недостачи в ходе инвентаризации или обнаружена порча (под остаточной стоимостью понимается уменьшенная на величину начисленной амортизации первоначальная стоимость ОС).
  • рассчитанные издержки при частичной порче товарно-материальных ценностей и т. д. (если данные товары затем можно реализовать с уценкой или использовать).

Следует иметь в виду! Операции по Дт94 отображаются в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10,01,41 и т. д.).

В кредит счета заносятся сведения о списании издержек:

  • при выявлении виновного лица – в дебет счетов учета расчетов с работниками (сч.73) в суммах, определенных для возмещения с сотрудника;
  • при отсутствии виновных лиц и сверх норм естественной убыли – на финансовый результат деятельности предприятия (Дт91);
  • в пределах норм естественной убыли – в дебет счетов учета производства (порча или недостача выявлена в процессе хранения товаров) или издержек на реализацию (в случае обнаружения порчи или недостачи товара в момент реализации);

Примечание от автора! Списание недостач и брака по Кт94 осуществляется в тех суммах и величинах, по которым данные ТМЦ были занесены в Дт94. Списание сумм на производственные расходы или реализационные издержки осуществляется по фактической себестоимости ТМЦ.

Подробнее о правилах проведения инвентаризации:

Особенности отражения сумм на сч.94

  1. Закупка товаров.

    При обнаружении недостачи или порчи продукции в момент оприходования товаров от поставщика, сумма недостачи в пределах, предусмотренных договором с поставщиком, отображается по Дт94 в корреспонденции с Кт60. Сумма издержек сверх оговоренной нормы оприходуется в Дт76 в корреспонденции с Кт60. При вынесенном судебном решении с отказом о взыскании понесенных издержек поставщиком или транспортно-экспедиционной компанией: суммы, отнесенные в дебет 76, переносятся в Дт94.

  2. Выявлены виновные в порче или недостаче продукции.

    Разница между суммой, выставленной к возмещению с работника, и суммой, отнесенной в дебет 94 (фактической себестоимостью ТМЦ), фиксируется в Кт98.4. В процессе возмещения с сотрудника, суммы списываются со счета учета доходов будущего периода в корреспонденции со сч.91.

    Примечание от автора! Для отсутствия споров с должностными лицами о возмещении недостач или порчи составляется договор о материальной ответственности.

  3. Издержки от недостач или порчи ТМЦ прошлых периодов, по которым выявлены виновные или присутствует решение суда о взыскании с виновных.

    Сумма недостач будет отражаться: дебет 94, кредит 98 и одновременно дебет 73, кредит 94. В течение возмещения сумм проводятся операции по дебету сч.98 и кредиту сч.91.

Практический пример.

В ООО «Солнышко» была проведена ежегодная инвентаризация. По результатам осуществленной проверки была предоставлена следующая информация:

  • отсутствие станка, первоначальная стоимость которого составляла 63 тыс. руб., начисленная амортизация – 23 тыс.

    руб.;

  • недостача МПЗ на складах хранения в пределах норм естественной убыли: общая сумма – 15 тыс. рублей;
  • несоответствие кассовой наличности на сумму 150 руб.

Отображение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

  1. Отображение остаточной стоимости станка на счете учета потерь

    Дт94 Кт01 – 40 тыс. рублей

  2. Отображение нехватки МПЗ

    Дт94 Кт10 – 15 тыс. рублей

  3. Несоответствие наличности

    Дт94 Кт50 – 150 рублей.

  4. В ходе уголовного процесса не был выявлен виновный в пропаже станка

    Дт91.2 Кт94 – 40 тыс. руб.

  5. Стоимость отсутствующих МПЗ в пределах норм естественной убыли была списана на производственные расходы

    Дт20 Кт94 – 15 тыс. руб.

  6. Виновным лицом по нехватке кассовой наличности был признан продавец-кассир

    Дт73.2 Кт94 – 150 рублей

Аналитический мониторинг

Аналитического мониторинга 94 счета в бухгалтерском учете не предусмотрено.

Нормативная база

Использование сч.94 для учета выявленных недостач или порчи товарно-материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией.

Ознакомиться с действующим планом счетов можно здесь.

Распространенные проводки по сч.94

  1. Выявлена недостача или порча при оприходовании поступившего от поставщика товара:

    Дт94 Кт60 – в пределах оговоренной договором величины;

    Дт76 Кт60 – выше пределов потерь, прописанных в соглашении с поставщиком;

    Дт94 Кт76 – при судебном решении о невозможности взыскания издержек.

  2. Выявлена недостача (например, в ходе инвентаризации):

    Дт94 Кт01 – основных средств (по остаточной стоимости);

    Дт94 Кт10 – материальных запасов;

    Дт94 Кт41 – товаров (по фактической себестоимости).

  3. Выявлены недостачи или порча ТМЦ в ходе производственного процесса:

    Дт94 Кт20 – по основному производству;

    Дт94 Кт23,29 – по вспомогательному или обслуживающему производству.

  4. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:
  5. Предъявление требования о возмещении издержек с виновного лица:
  6. Списание издержек при невозможности выявить виновных:
  7. Списание издержек при признании недостачи или порчи продукции чрезвычайными издержками:

Виктор Степанов, 2017-12-04

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Счет 94.

Недостачи и потери от порчи имущества

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, — стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 01 "Основные средства".

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям"), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям").

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат на производство, 44 "Расходы на реализацию" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба").

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы".

(в ред.

постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» имеет следующие субсчета:

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 8

Счет 90. Доходы и расходы по текущей деятельностиСчет 91. Прочие доходы и расходыСчет 93. Страховые взносы (премии)Счет 94. Недостачи и потери от порчи имуществаСчет 95. Страховые резервыСчет 96. Резервы предстоящих платежейСчет 97. Расходы будущих периодовСчет 98. Доходы будущих периодовСчет 99. Прибыли и убытки

О порядке отражения в учете операций при хищении товаров

Организация обратилась в органы внутренних дел с заявлением о факте хищения. По результатам оперативно-розыскной деятельности было возбуждено уголовное дело в отношении физического лица, не являющегося работником организации. Часть товара была возвращена организации, при этом документы на такую передачу оформлены не были.

Списание похищенного товара будет отражаться в бухгалтерском учете проводкой Д-т сч.94 К-т сч.41. Также размер недостачи необходимо увеличить на сумму налога на добавленную стоимость по данному товару: проводкой Д-т сч.94 К-т сч.19 — если налог на добавленную стоимость не был возмещен из бюджета; проводкой Д-т сч.94 К-т сч.68 — если налог на добавленную стоимость был возмещен из бюджета. Основанием для названных записей должны быть материалы инвентаризации согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, и п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

В случаях, когда имущество, принадлежащее организации, похищено неизвестным лицом, по факту хищения возбуждается уголовное дело или проводятся следственные мероприятия. Факт хищения материальных ценностей, признается только на основании решения суда.

Рассмотрим несколько возможных вариантов

  1. Лицо, виновное в хищении товаров, установлено по решению суда (приговору). В соответствии со ст. 15 Гражданского кодекса РФ возмещение убытков, связанных с хищением ценностей, производится полностью виновником. Причем под убытком понимается кроме расходов, которые организация должна будет произвести для придания ценностям товарного вида (в случае нарушения упаковки, загрязнения и т.п.), еще и упущенная выгода (неполученные доходы, которые организация получила бы, реализовав товары, если бы они не были украдены).

    В этом случае в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

    Д-т сч.76 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч.94 — списана стоимость украденного товара (вместе с НДС), подлежащая возмещению виновным лицом.

    В случае если с виновного лица взыскивается стоимость похищенных товаров по цене, превышающей их балансовую стоимость (если бы при оформлении дел в суд была заявлена сумма ущерба в 5000 руб., а покупная стоимость товаров составляла 4000руб.), то разница между стоимостью украденных товаров, отраженная на счете 76, и их стоимостью, отраженной на счете 94, отражается следующим образом:

    Д-т 76 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», К-т 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму разницы между заявленным ущербом и стоимостью украденных товаров на сумму 1000руб.

    (5000руб. — 4000руб.);

    Д-т 98 «Доходы будущих периодов», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — взысканная с виновного лица задолженность сверх стоимости украденного товара на сумму 1000руб.

  2. Виновное лицо не установлено или суд отказал в иске вследствие его необоснованности. Так бывает, когда следственные органы вообще не нашли подозреваемого в хищении имущества или же когда суд признал его невиновным в данном правонарушении либо когда решения суда не было, но и состояться судебное заседание по данному уголовному делу не может в связи с его прекращением и истечением сроков давности (установлены ст.78 УК). Таким образом, только прекращение уголовного дела и истечение сроков давности свидетельствуют о том, что приговор по данному делу, судом вынесен не будет. В этих случаях в бухгалтерском учете убытки от хищения имущества списывают на операционные расходы (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Но сделать это можно, только если судебно-следственные органы документально подтвердят, что виновное лицо отсутствует. В налоговом учете убытки от хищения (если виновные отсутствуют) включают во внереализационные расходы (подп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ). Однако, как и в бухгалтерском учете, тот факт, что виновный не найден, должен быть документально подтвержден, например, органом внутренних дел или прокуратурой.

    Проводки: Д-т 91, К-т 94 — 4000 руб. — отнесен убыток от списания товаров на расходы организации.

  3. Сроки предварительного следствия истекли, дело «закрыто» без передачи в судебные органы ввиду отсутствия обвиняемого:

    Д-т 91, К-т 94 — 4000 руб. — отнесен убыток от хищения товаров на расходы организации.

    У организации имеются основания для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму таких расходов только в том случае, если суд состоялся, но вынес обвиняемому оправдательный приговор.

Для оприходования части возвращенного товара необходимы первичные документы: акт передачи похищенного имущества, составленный органами внутренних дел либо акт добровольной выдачи похищенного имущества владельцу лицом, подозреваемым в совершении преступления. В случае добровольного возврата товара похитителем, членами приемной комиссии составляется Акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). В случае если возврат товара осуществляют правоохранительные органы после его выемки у подозреваемого лица, необходимо заполнить Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N MX-1): ведь вина подозреваемого не доказана, следовательно, не доказано, что и товар, изъятый у подозреваемого лица, был похищен у организации.

В бухгалтерском учете организации принятый товар надо учесть обособленно на счете 41 до подтверждения возможности свободно распоряжаться указанными ценностями. Одновременно, стоимость товара отражается по счету 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной цене с учетом потери товарного вида, уменьшения количества в таре и т.п. После вынесения решения суда о взыскании с виновного лица убытков в качестве компенсации потерь организации от хищения (а такое решение должно быть вынесено с учетом зачета возвращенного товара), стоимость товара со счета 98 переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Остальные записи по отражению в учете сумм компенсации убытков виновным лицом аналогичны изложенным выше по ситуации № 2. Если решение не будет вынесено или дело будет закрыто, то проводки следует произвести согласно приведенным по ситуации № 3, а, кроме того, сделать запись Д-т сч.98 «Доходы будущих периодов» К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Безвозмездно полученные ценности».

Перейти к списку вопросов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *