23 счет в бухгалтерии

Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательное производство – производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. Продукция и услуги вспомогательных производств, как правило, потребляются в основном производстве. Часть продукции (услуг) вспомогательных производств, так же как и продукция основных производств, может продаваться на сторону.

В большинстве отраслей промышленности к вспомогательным производствам, как правило, относятся:

· производства, изготавливающие продукцию для потребления внутри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основного производства (например, производство запасных частей для ремонта оборудования, инструментальное производство и т. п.);

· производства, вырабатывающие различные виды энергии, потребляемой в основном производстве (электроэнергия, тепловая энергия, сжатый воздух и т. п.);

· производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, работы по перемещению грузов внутри предприятия, ремонтные работы и т. п.).

В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При реализации продукции (работ, услуг) сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов включаются в их фактическую себестоимость.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен рассмотренному выше порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца на основании первичных документов непосредственно в момент возникновения отражают прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) вспомогательным производством.

В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списывают накладные затраты, т.

е.

затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

На счет 23 «Вспомогательные производства» списывают также потери от брака, допущенные в этих производствах.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

20 «Основное производство» – при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

25 «Общепроизводственные расходы» – при потреблении работ, услуг основными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

26 «Общехозяйственные расходы» – при потреблении работ, услуг общехозяйственными службами и службами аппарата управления;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

43 «Готовая продукция» – при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

90 «Продажи» – при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

23 «Вспомогательные производства» – при потреблении встречных работ, услуг и др.

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере.

Пример.

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательного производства используется активный счет 23 «Вспомогательные производства». Счет 23 аналогичен счету 20. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1. Начислена амортизация основных средств, которые используются во вспомогательном производстве
2. Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются во вспомогательном производстве
3. Отпущены во вспомогательное производство материалы по учетным ценам
4. Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, которые использованы во вспомогательном производстве
5. Списана стоимость встречных услуг вспомогательных производств
6. Списаны (распределены) общепроизводственные расходы на вспомогательное производство
7. Списаны (распределены) общехозяйственные расходы на вспомогательное производство
8. Учтена стоимость энергии, полученной от поставщика на цели вспомогательного производства
9. Учтены расходы на оплату труда работников вспомогательного производства
10. Учтены социальные отчисления с сумм оплаты труда работников вспомогательного производства
11. Учтены расходы из подотчетных сумм
12. Формирование резерва на оплату отпусков работников вспомогательного производства
13. На вспомогательное производство, начавшее выпускать новую продукцию, списываются ранее сделанные расходы будущих периодов по освоению этой новой продукции
14. Оприходованы на склад сэкономленные материалы и возвратные отходы
15. Списана стоимость услуг вспомогательных производств
16. Учтена фактическая себестоимость окончательного брака во вспомогательном производстве
17. Списана фактическая себестоимость выполненных на сторону работ, оказанных на сторону услуг

В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство – транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

Общий объем оказанных транспортным цехом услуг – 1236 тонно-километров (т-км), в том числе: производственным цехам – 1187 т-км, или 96 %; администрации – 12 т-км, или 1 %; столовой – 37 т-км, или 3 %.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг, и отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корр. счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
Списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,96) 307 200
Списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,01)
Списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия (320 000 руб. х 0,03)

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.


Сч. 23 «Вспомогательные производства» широко применяется в крупных промышленных организациях для сбора сведений о затрачиваемых денежных средствах на обеспечение работ, являющихся вспомогательными для основного вида деятельности компании. Отображение информации обособленно применяется при осуществлении раздельного отнесения расходов по основной и подсобной деятельности.

23 счет в бухгалтерском учете – это обобщение информации обо всех производимых затратах организации по обслуживанию осуществляемой деятельности. Здесь отображаются главные производственные издержки, обеспечивающие: 

  1. Транспортное обеспечение;
  2. Обеспечение производства мощностями (электроэнергией, водоснабжением и т.д.);
  3. Изготовление запасных частей оборудования, дополнительных деталей;
  4. Проведение ремонтных работ основных средств;
  5. Подготовка сельскохозяйственной продукции к продаже.

Счет 23 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету отображаются затраченные денежные средства как непосредственно на обеспечение процесса подсобной деятельности (например, стоимость закупленных ТМЦ), так и на косвенные нужды (например, зарплата административного отдела), по кредиту – фактическая себестоимость произведенных работ.

Внимание! Конечное сальдо по сч.

23 «Вспомогательные производства» в конце месяца отображает стоимость незавершенного производственного процесса.

Издержки, связанные с вспомогательным производством напрямую отображаются в дебете сч. 23 в суммах соответствующих показателей, используемых на предприятии для отображения амортизационных начислений, материалов, заработной платы сотрудников и т.д. Понесенные косвенные затраты отображаются в дебете сч. 23 в рассчитанных долях, приходящихся на вспомогательный производственный процесс, с кредита сч. 25 и 26, на которых аккумулированы все производственные и хозяйственные расходы в целом по организации.

Аналитический мониторинг

Аналитический анализ подсобного производства осуществляется по следующим основным категориям:

  1. Виды производственной деятельности, обеспечение которых производится (субконто «Подразделения»);
  2. Типы выполняемых работ, услуг, изготавливаемой продукции («Номенклатурные группы»);
  3. Типы издержек (субконто «Статьи затрат»).

Для организации четкой системы мониторинга деятельности вспомогательных производств необходимо своевременное получение сведений о себестоимости продукции, выполняемых работ и услуг. Нарушение организации процесса аналитического мониторинга может привести к недостоверности информации в бухгалтерской отчетности, предоставляемой в контролирующие органы.

Внимание! Для небольшого объема работ подсобного производства допустимо отнесение издержек напрямую на обеспечение основной деятельности организации и управлению.

Нормативная база

Использование сч. 23 в бухгалтерском учете осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Основные хозяйственные операции

  1. Амортизация

    Дт 23 Кр 02 – основных средств

    Дт 23 Кр 05 – НМА;

  2. Списание ТМЦ
  3. Полуфабрикаты

    Дт 21 Кр 23 – оприходование;

    Дт 23 Кр 21 – списание

  4. Отображение доли затрат, относящейся к подсобной производственной деятельности

    Дт 23 Кр 25 — производственные

    Дт 23 Кр 26 – хозяйственные

  5.  Расчеты с сотрудниками

    Дт 23 Кр 70 – по заработной плате

    Дт 23 Кр 76 – расходы на страхование

  6. Отображение себестоимости выполненных работ

    Дт 44 Кр 23 – в составе коммерческих издержек;

    Дт 90 Кр 23 – в составе произведенных продаж;

    Дт 91 Кр 23 – реализация и выбытие ОС

  7. Отображение выявленных недостач
  8. Выявление производственного брака

Виктор Степанов, 2016-12-21

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Дебет 23 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: платежно-расчетная ведомость и т. д.

Дебет 23 – Кредит 71

– оплачены подотчетными лицами расходы вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 23 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат вспомогательного производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 23 – Кредит 94

– включены в состав затрат вспомогательного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства. Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 25 – Кредит 10

– переданы материалы на общепроизводственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: лимитно-заборная карта, отчет о расходе сырья и материалов.

Дебет 25 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, которые переданы на общепроизводственные нужды (при использовании счета 15).

Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 25 – Кредит 21

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательных производств, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 28

– включены потери от брака в общепроизводственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 29

– на общепроизводственные нужды отпущены работы (услуги) обслуживающего хозяйства.

Дебет 25 – Кредит 60

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 25 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, сопровождается начислением налог единого социального налога. При начислении ЕСН в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 25 – Кредит 69-1.

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку:

Дебет 25 – Кредит 69-3.

Начисление с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 25 – Кредит 69-2».

Дебет 25 – Кредит 71

– оплачены общепроизводственные расходы подотчетными лицами. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 25 – Кредит 76-2

– включена в состав общепроизводственных затрат не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои.

Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 25 – Кредит 7 9–2

– получена головным отделением организации доли общепроизводственных расходов от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации). Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат и т д.

Дебе т 25 – Кредит 79-2

– отражено получение филиалом, выделенным на отдельный баланс, доли общепроизводственных расходов от головного отделения организации (в учете филиала). Факт передачи доли общепроизводственных расходов филиалу головным отделением организации в учете головного отделения отражается проводкой:

Дебет 79-2 – Кредит 25.

Аналогичной проводкой (Дебет 79-2 Кредит 25) в учете филиала оформляется передача доли общепроизводственных расходов головному отделению организации филиалом, выделенным на отдельный баланс.

Дебет 25 – Кредит 94

– зачислены в состав общепроизводственных расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 96

– включена в состав общепроизводственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов. Основанием для выполнения проводки служат: решение об использовании резервных средств и т. д.

Дебет 25 – Кредит 97

– зачислены в состав общепроизводственных расходов расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов» и т. д.

Дебет 26 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Дебет 26 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения.

Дебет 26 – Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения (при использовании в бухучете организации счета 05).

Дебет 26 – Кредит 10

– переданы материалы на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: отчет о расходе сырья и материалов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды (при использовании счета 15). Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 26 – Кредит 21

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 23

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 28

– включены потери от брака в общехозяйственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 29

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) обслуживающего производства.

Дебет 26 – Кредит 43

– передана готовая продукция на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 26 – Кредит 60

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 26 – Креди т 68

– включены в состав общехозяйственных расходов суммы начисленных налогов и сборов.

← CtrlПредыдущая123 … 222324 … 464748СледующаяCtrl →

.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дт Кт
Списываются материалы, израсходованные на производство продукции
Начислена зарплата производственным рабочим
Начисления на зарплату производственных рабочих ЭСВ
Начисление амортизации по производственному оборудованию
Списание в конце месяца распределенных общепроизводственных расходов

 

Счет № 91 «Общепроизводственные расходы». Счет безсальдовый, обладает признаками активных счетов.

По Дебету в течение месяца собираются все общепроизводственные расходы. По Кредиту в конце месяца производится списание этих расходов после их распределения на виды выпускаемой продукции.

Основные проводки по счету № 91

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дт Кт
Списываются материалы, израсходованные на общепроизводственные нужды
Начислена зарплата общепроизводственному персоналу
Начисления на зарплату общепроизводственного персонала ЭСВ
Начисление амортизации по оборудованию общепроизводственного назначения
Списание командировочных расходов общепроизводственного персонала
Начисление кредиторам за коммунальные услуги
Списание в конце месяца распределенных общепроизводственных расходов для включения в себестоимость продукции

 

Учет готовой продукции

Счет № 26 «Готовая продукция »активный, сальдо дебетовое. По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции из производства на склад. По кредиту –

списание фактической себестоимости реализованной продукции.

В течение месяца учет готовой продукции ведут по учетным ценам. Учетной ценой может быть плановая себестоимость продукции, так как фактическую себестоимость можно определить только в конце месяца.

Фактическую себестоимость готовой продукции определяют по формуле: НЗП по счету № 23 на начало месяца + Дебетовый оборот по счету № 23 (затраты на производство продукции) – НЗП на конец месяца – возвратные отходы.

Поэтому в конце месяца определяют отклонения фактической себестоимости от плановой.

Отклонения могут быть положительные и отрицательные.

Если фактическая себестоимость больше плановой, то отклонения — положительные.

Если фактическая себестоимость меньше плановой, то отклонения – отрицательные и их отражают красным цветом чернил.

Для учета отклонений применяют счет № 26/2

 

Например: Поступила из производства готовая продукция по учетным ценам на сумму 28000грн. Фактическая себестоимость этой продукции 25000 грн.

 

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма
Дт Кт
Оприходование готовой продукции из производства 26/1
Отрицательные отклонения (красное сторно) 26/2

 

Например: Поступила из производства готовая продукция по учетным ценам на сумму 28000грн. Фактическая себестоимость этой продукции 30000грн.

 

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма
Дт Кт
Оприходование готовой продукции из производства 26/1
Положительные отклонения 26/2

Вопрос Учет процесса реализации продукции

Завершающим этапом кругооборота капитала предприятия является процесс реализации, который осуществляется на основании договоров на поставку произведенной предприятием продукции.

Процесс реализации – это совокупность операций по продаже готовой продукции покупателям.

Процесс реализации тесно связан с конечным результатом деятельности предприятия – прибылью.

Процесс реализации с одной стороны связан с отгрузкой готовой продукции покупателям, а с другой стороны –с получением денежных средств за реализованную продукцию.

Объем реализации продукции имеет две оценки:

  1. Фактическая себестоимость реализованной продукции
  2. Продажная стоимость

Сравнивая эти две оценки можно определить финансовый результат реализации: -прибыль или убыток. Если продажная стоимость реализованной продукции больше фактической себестоимости, то финансовый результат – прибыль. Если фактическая себестоимость больше продажной стоимости , то финансовый результат – убыток.

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒



Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *