208 счет в бюджетном учете

Л. Ларцева

Журнал «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2015

Обязательством автономного учреждения признаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу денежные средства учреждения. На каких счетах отражаются принятые обязательства? На основании каких документов их следует принимать к бухгалтерскому учету?

Обязательством автономного учреждения признаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения (п. 308 Инструкции № 157н ). На основании каких документов следует принимать обязательства к бухгалтерскому учету? На каких счетах отражаются принятые обязательства? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Для отражения принятых обязательств в бухгалтерском учете применяются следующие счета:

  • 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
  • 502 00 000 «Обязательства».

Далее рассмотрим подробнее порядок применения каждого из этих счетов.

Применение счета 302 00 000

В соответствии с п. 254 Инструкции № 157н счет 302 00 000 предназначен для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных, а также перед субъектами гражданских прав, в том числе в рамках исполнения организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.

Группировка расчетов по принятым обязательствам производится по аналитическим группам синтетического счета объекта учета в следующем порядке:

Код счета

Название счета

302 10 000

Расчеты по оплате труда и по начислениям на выплаты по оплате труда

302 11 000

Расчеты по заработной плате

302 12 000

Расчеты по прочим выплатам

302 13 000

Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда

302 20 000

Расчеты по работам, услугам

302 21 000

Расчеты по услугам связи

302 22 000

Расчеты по транспортным услугам

302 23 000

Расчеты по коммунальным услугам

302 24 000

Расчеты по арендной плате за пользование имуществом

302 25 000

Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества

302 26 000

Расчеты по прочим работам, услугам

302 30 000

Расчеты по поступлению нефинансовых активов

302 31 000

Расчеты по приобретению основных средств

302 32 000

Расчеты по приобретению нематериальных активов

302 33 000

Расчеты по приобретению непроизведенных активов

302 34 000

Расчеты по приобретению материальных запасов

302 40 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям

302 41 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям

302 42 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций

302 50 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам

302 51 000

Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ

302 52 000

Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств

302 53 000

Расчеты по перечислениям международным организациям

302 60 000

Расчеты по социальному обеспечению

302 61 000

Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения

302 62 000

Расчеты по пособиям по социальной помощи населению

302 63 000

Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления

302 70 000

Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям

302 72 000

Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций

302 73 000

Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале

302 75 000

Расчеты по приобретению иных финансовых активов

302 90 000

Расчеты по прочим расходам

302 91 000

Расчеты по прочим расходам

Помимо представленной группировки, в рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, учредителей, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете) устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по принятым обязательствам в разрезе видов расходов (выбытий) (то есть дополнительные аналитические коды к счету 302 00 000) (п. 256 Инструкции № 157н).

Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам ведется в следующих регистрах бухгалтерского учета (п. 257 Инструкции № 157н):

  • в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства) – аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы;
  • в журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, – учет расчетов по оплате труда и стипендиям;
  • в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, – учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам.

По кредиту счета 0 302 00 000 в бухгалтерском учете отражается начисление (принятие) обязательств (увеличение кредиторской задолженности) учреждения на основании первичных документов (п. 131 – 155 Инструкции № 183н ):

  • расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504402) в отношении обязательств перед физическими лицами по выплатам заработной платы, социальным пособиям, стипендиям и иным выплатам;
  • документов, оформленных согласно условиям договоров и подтверждающих исполнение услуг (работ), в отношении обязательств по оплате выполненных работ (оказанных услуг);
  • документов, подтверждающих поступление от поставщика материальных ценностей в отношении обязательств по оплате договоров на приобретение (изготовление) объектов нефинансовых активов;
  • прочих первичных документов, подтверждающих образование кредиторской задолженности учреждения.

По дебету счета 0 302 00 000 отражается исполнение обязательств (уменьшение кредиторской задолженности) учреждения на основании платежных поручений о перечислении с лицевых (банковских) счетов; РКО, подтверждающих выплату денежных средств из кассы, иных документов, подтверждающих оплату обязательств (п. 157 Инструкции № 183н).

Применение счета 502 00 000

Счет 502 00 000 «Обязательства» относится к счетам по санкционированию расходов (п. 318 Инструкции № 157н, п. 189 Инструкции № 183н). Стоит отметить, что операции по санкционированию расходов отражаются обособленно от остальных бухгалтерских счетов. При этом в корреспонденции по санкционированию расходов участвуют только пятисотые счета.

Для учета принятых (принимаемых) обязательств (денежных обязательств) используются следующие счета:

  • 502 01 000 «Принятые обязательства»;
  • 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»;
  • 502 07 000 «Принимаемые обязательства».

Учет по данным счетам ведется в разрезе соответствующих:

а) финансовых периодов, указываемых в 22-м разряде номера счета:

  • 1 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) текущего финансового года»;
  • 2 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на очередной финансовый год»;
  • 3 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)»;
  • 4 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на второй год, следующий за очередным»;
  • 9 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на иные очередные года (за пределами планового периода)»;

б) видов расходов (кодов КОСГУ), указываемых в 24 – 26-м разрядах номера счета.

Принятие (увеличение) обязательств (денежных обязательств) учреждения осуществляется по кредиту указанных счетов. Корректировка (уменьшение) принятых обязательств производится методом «красное сторно».

Аналитический учет принятых (принимаемых) учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале учета принятых (принимаемых) обязательств, в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения (п. 320 Инструкции № 157н).

Счет 502 01 000 «Принятые обязательства». В силу п. 318 Инструкции № 157н учет принятых обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики.

При разработке такого перечня следует учитывать разъяснения Минфина, приведенные:

1) в Письме Минфина РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155. В нем предлагается вести учет принятых обязательств в следующем порядке:

  • обязательства по заключенным договорам по выполнению работ (оказанию) услуг, поставке материальных ценностей отражаются в сумме заключенных договоров;
  • обязательства по заработной плате работникам – в объеме, утвержденном планом финансово-хозяйственной деятельности на выполнение таких обязательств;
  • обязательства по возмещению командировочных расходов – в сумме начисленных обязательств (выплат);
  • обязательства по уплате обусловленных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (налогов, сборов, пошлин, взносов, включая обязательства по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, иных выплат), предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, – в сумме начисленных обязательств (платежей);
  • обязательства по возмещению вреда, по иным выплатам, обу­словленным вступившими в законную силу решениями суда, – в сумме начисленных обязательств (выплат);
  • иные расходные обязательства, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, – в сумме принятых обязательств;

2) в Письме Минфина РФ от 08.11.2013 № 02-06-010/47818, в котором сообщается, что принятие обязательства по оплате (перечислению) земельного налога, в том числе в сумме авансовых платежей по земельному налогу, возникает с даты начисления указанных платежей.

Момент принятия обязательства на счет 502 01 000 может и не совпадать с моментом начисления расходного обязательства по счету 0 302 00 000.

Порядок принятия обязательств может быть отражен в учетной политике следующим образом:

Вид обязательства учреждения

Документ-основание

Момент отражения в учете

Обязательства перед работниками:

по заработной плате, стипендиям, отпускным

Расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, записка-расчет

Дата начисления кредиторской задолженности

по подотчетным суммам

Оправдательные документы

Дата утверждения заявления на выдачу под отчет денежных средств (авансового отчета)

Обязательства по договорам с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей

Договор

Дата заключения договора

Обязательства по оплате продукции, работ, услуг без заключения договоров

Счета, акты

Дата принятия к оплате разовых счетов, актов выполненных работ (оказанных услуг)

Обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет

Налоговые карточки, расчеты, декларации, расчетно-платежная ведомость, расчеты по страховым взносам

Дата начисления налогов, страховых взносов

Обязательства по неустойкам (штрафам, пеням)

Решения суда, исполнительные листы, распоряжения руководителя

Дата начисления неустойки (штрафа, пени)

Счет 502 01 000 корреспондируется в бухгалтерском учете со следующими счетами (п. 193 Инструкции № 183н):

  • по кредиту со счетом 506 00 000 «Право на принятие обязательств»;
  • по дебету со счетом 502 02 000 «Принятые денежные обязательства».

Счет 502 02 000 «Принятые денежные обязательства». На основании п. 308 Инструкции № 157н под денежными обязательствами учреждения понимается обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства согласно выполненным условиям гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Как и в отношении принятых обязательств, перечень документов, подтверждающих принятие денежных обязательств, а также момент их принятия в бухгалтерском учете определяются учреждением самостоятельно и закрепляются в учетной политике (п. 318 Инструкции № 157н).

Порядок принятия денежных обязательств может быть отражен в учетной политике следующим образом:

Вид обязательства учреждения

Документ-основание

Момент отражения в учете

Обязательства перед работниками:

по заработной плате, стипендиям, отпускным

Расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, записка-расчет

Не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление

по подотчетным суммам

Оправдательные документы

Дата утверждения заявления на выдачу под отчет денежных средств (авансового отчета)

Обязательства по договорам с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей

Акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные

Дата подписания актов, накладных о приемке работ (услуг), товаров

Обязательства по оплате продукции, работ, услуг без заключения договоров

Акты, накладные

Дата принятия к оплате разовых накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг)

Обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет

Налоговые карточки, расчеты, декларации, расчетно-платежная ведомость, расчеты по страховым взносам

Дата начисления налогов, страховых взносов

Обязательства по неустойкам (штрафам, пеням)

Решения суда, исполнительные листы, распоряжения руководителя

Дата начисления неустойки (штрафа, пени)

Принятие денежных обязательств отражается в бухгалтерском учете автономного учреждения по кредиту счета 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 502 01 000 «Принятые обязательств» (п. 193 Инструкции № 183н).

Счет 502 07 000 «Принимаемые денежные обязательства». На данном счете отражается сумма обязательства, принимаемого учреждением в размере начальной (максимальной) цены контракта при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей). Показатель по данному счету формируется на дату размещения извещения об осуществлении закупок в единой информационной системе (до ее внедрения на сайте – www.zakupki.gov.ru) на основании такого извещения (Письмо Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450).

Таким образом, термин «принимаемые обязательства» применяется только в отношении тех договоров (контрактов), которые заключены автономным учреждением путем проведения конкурсных процедур (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений).

Порядок отражения принимаемых обязательств в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:

Документ-основание

Момент отражения в учете

Бухгалтерская запись

Примечание

Размещено извещение об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены договора (лота), объявленной в конкурсной документации

Извещение о проведении конкурса, торгов, запроса котировок

Дата размещения извещения о проведении запроса котировок

Дебет 506 10 000

Кредит 502 07 000

Обязательство отражается в учете по максимальной цене лота, объявленной в конкурсной документации (с указанием контрагента «Конкурсная закупка»)

Приняты расходные обязательства при заключении договора по результатам конкурсной процедуры

Договор

Дата подписания договора

Дебет 502 07 000

Кредит 502 01 000

Обязательство отражается в сумме заключенного договора с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнение контракта

Уточнены суммы расходных обязательств при заключении договора по результатам конкурсной процедуры

Договор

Дата подписания договора

Дебет 502 07 000

Кредит 506 10 000

Принимаемое обязательство корректируется на сумму экономии в результате проведения конкурса

Уменьшено обязательство в случае отказа поставщиков от заключения договора или в случае отсутствия заявок на всю сумму ранее отраженного в учете обязательства методом «красное сторно»

Протокол конкурсной комиссии

Дата признания конкурса, торгов, запроса котировок несостоявшимся

Дебет 506 10 000

Кредит 502 07 000

Ранее принятое обязательство отражается методом «красное сторно» на всю сумму лота

Далее рассмотрим на примере порядок применения счетов по принятию обязательств в бухгалтерском учете.

Автономное учреждение планирует заключить договор на выполнение текущего ремонта кровли здания. С целью выбора подрядчика проводился конкурс в соответствии с положением о закупках. Согласно извещению, опубликованному на официальном сайте для размещения заказов, максимальная стоимость планируемых ремонтных работ, объявленная учреждением, составляет 150 000 руб. По результатам конкурса выбран победитель, с которым заключен договор на выполнение ремонтных работ на сумму 137 000 руб.

По условиям договора заказчик обязан осуществить предоплату в размере 30% стоимости работ по договору.

Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

Счет 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитические счета:

  • • 0 208 11 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате»;
  • • 0 208 12 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;
  • • 0 208 13 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на выплаты по оплате труда»;
  • • 0 208 21 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;
  • • 0 208 22 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;
  • • 0 208 23 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;
  • • 0 208 24 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
  • • 0 208 25 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества»;
  • • 0 208 26 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг»;
  • • 0 208 31 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;
  • • 0 208 32 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;
  • • 0 208 34 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов»;
  • • 0 208 61 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
  • • 0 208 62 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;
  • • 0 208 63 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;
  • • 0 208 91 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов».

Выдача денежных средств, денежных документов подотчетным лицам отражается

по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (020811560— 020813560, 020821560—020826560, 020831560—020834560, 020861560—020863560, 020891560)

и КРЕДИТУ счетов 0 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения», 0 201 35 610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (030405211—030405213, 030405221—030405226, 030405261— 030405263, 030405290, 030405310, 030405320, 030405340), 0 201 00 ООО «Денежные средства учреждения» (020121610).

Принятые к бюджетному учету суммы произведенных расходов согласно утвержденному руководителем авансовому отчету отражаются

по КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (020811660— 020813660, 020821660—020826660, 020831660, 020832660, 020834660, 020861660—020863660, 020891660)

и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов:

0 105 00 ООО «Материальные запасы» (010531340 — 010536340),

О 106 00 ООО «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310, 010632320, 010634340),

  • 0 109 60 ООО «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (010960211—010960226, 010960271, 010960272, 010960290) (в части прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг),
  • 0 109 70 ООО «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (010970211—010970226, 010970271, 010970272, 010970290) (в части накладных расходов),
  • 0 109 80 ООО «Общехозяйственные расходы» (010980211—010980226, 010980271, 010980272, 010980290) (в части общехозяйственных расходов),
  • 0 109 90 ООО «Издержки обращения» (010990211—010990226, 010990271, 010990272, 010990290) (в части издержек обращения),
  • 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам» (030211830— 030213830, 030221830—030226830, 030231830, 030232830, 030234830, 030261830—030263830, 030291830),
  • 0 401 20 ООО «Расходы текущего финансового года» (040120211— 040120213, 040120221—040120226, 040120261—040120263, 040120290),

счета 0 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда».

Возвращенные остатки подотчетных денежных средств, денежных документов отражаются

по КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (020811660— 020813660, 020821660—020826660, 020831660—020834660, 020861660—020863660, 020891660)

и ДЕБЕТУ счетов 0 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения», 0 201 35 510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения».

Получение подотчетным лицом наличных денежных средств, выданных органом Федерального казначейства через банкомат с использованием карт, а также оплата подотчетным лицом за приобретенные услуги, работы, товары с использованием карт через электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт, отражается

по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами»

и КРЕДИТУ счета 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Положительная курсовая разница по суммам, выданным под отчет в иностранной валюте, отражается по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета О 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами»

и КРЕДИТУ счета 040110171 «Доходы от переоценки активов».

Возврат остатков неиспользованных подотчетных сумм на расчетную (дебетовую) банковскую карту через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств отражается

по КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами»

и ДЕБЕТУ счетов 0 201 23 510 «Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути».

Отрицательная курсовая разница отражается

по КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами»

и ДЕБЕТУ счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов».

Принятие обязательств по компенсации произведенных подотчетным лицом расходов при увольнении сотрудника отражается

по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (020811560— 020813560, 020821560—020826560, 020831560—020834560, 020861560—020863560, 020891560)

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам» (030211730— 030213730, 030221730—030226730, 030231730—030234730, 030261730—030263730, 030291730).

Списание с балансового учета задолженности по принятым к бюджетному учету суммам произведенных подотчетным лицом расходов, невостребованным подотчетными лицами, отражается

по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами»

и КРЕДИТУ счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

Суммы средств, поступивших в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, отражаются получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, на основании Извещения (ф. 0504805)

по ДЕБЕТУ счета 0 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» с корреспонденцией по КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета О 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (020812660—020813660, 020821660, 020822660, 020825660, 020826660, 020831660—020834660, 020861660—020863660, 020891660).

Суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются

по ДЕБЕТУ счета 0 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (020821660— 020826660, 020831660—020834660, 020891660).

Списание в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, отражается по ДЕБЕТУ счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами, отражается

по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами»

и КРЕДИТУ счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением списанной кредиторской задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами».

Алексеева М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С 01.01.2018 операции с доходами государственных (муниципальных) учреждений следует отражать в соответствии с положениями обновленных инструкций № 157н, № 162н, № 174н и № 183н. Напомним, что изменение инструкций последовало за принятием ряда федеральных стандартов бухучета, разработанных для госсектора, а также утверждением поправок, внесенных в Указания № 65н. Рассмотрим основные нюансы учета поступлений по новым правилам.

Вкратце о новшествах

В связи с детализацией статей 120, 130, 140, 170, 180 КОСГУ отдельными подстатьями план счетов казенных, бюджетных и автономных учреждений дополнен новыми аналитическими счетами к синтетическим счетам:

  • 020500000 «Расчеты по доходам»;

  • 0 209 00000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;

  • 040110000 «Доходы текущего финансового года»;

  • 040140000 «Доходы будущих периодов».

Также введены счета, предназначенные для отражения бухгалтерских записей по ошибкам с доходными операциями прошлых лет, корректирующих финансовый результат, формируемый в прошлых годах (п. 298 Инструкции № 157н):

  • 040118000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» – в части ошибок, допущенных в году, предшествующем году их исправления;

  • 040119000 «Доходы прошлых финансовых лет» – в части ошибок, не подлежащих отражению на счете 040118000.

От редакции: подробнее о порядке применения счетов 040118000 и 040119000 читайте в следующих выпусках журнала.

Доходные операции и их учет

Организация учета доходов.

Государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять деятельность, приносящую доход (при условии что такая деятельность указана в их учредительных документах), только если она соответствует целям, ради которых созданы эти учреждения, и служит их достижению (ст. 298 ГК РФ).

При этом следует знать, что доходы от такой деятельности, полученные бюджетными и автономными учреждениями, поступают в их самостоятельное распоряжение, а доходы казенных учреждений должны быть направлены в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (ст. 298 ГК РФ, ст. 161 БК РФ).

По общему правилу учет доходов ведется методом начисления, то есть результаты признаются по факту совершения операций независимо от периода получения денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением этих операций(п. 3, 295 Инструкции № 157н).

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, а дата их признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

Если невозможно определить дату перехода собственности при выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

Напомним, что для учета доходов, полученных в текущем году, предназначен счет 040110000. Если же доходы относятся к следующим отчетным периодам, то их учет организуется на счете 040140000, с постепенным переносом суммы доходов на финансовый результат текущего года при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Доходы текущего года участвуют в формировании финансового результата деятельности учреждения, который определяется как разница между начисленными доходами и расходами за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным счетам отражает положительный результат, дебетовый – отрицательный (п. 295 Инструкции № 157н).

В конце финансового года суммы начисленных доходов, а также признанных расходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов – счет 040130000 (п. 297 Инструкции № 157н).

Учет расчетов по доходам.

Доходные операции отражаются в бухгалтерском учете с применением синтетических счетов 020500000 «Расчеты по доходам» и 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Счет 020500000 предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам на основании договоров, соглашений, при выполнении учреждением возложенных на него согласно законодательству РФ функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат (п. 197 Инструкции № 157н).

Счет 020900000 используется для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненного учреждению ущерба, а также по иным доходам. С его применением осуществляется учет расчетов (п. 221 Инструкции № 157н):

  • по суммам выявленных недостач, хищений, порчи денежных средств и иных ценностей;

  • по суммам причиненного имуществу учреждения ущерба, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке;

  • по суммам предварительной оплаты, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;

  • по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы);

  • по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

  • по суммам излишне произведенных выплат;

  • по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;

  • по суммам ущерба, причиненного вследствие действий (бездействия) должностных лиц учреждения;

  • по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ;

  • по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженным на счетах расчетов 020500000.

В целях определения финансового результата деятельности учреждения доходы группируются учреждениями в разрезе статей (подстатей) КОСГУ. Приведем таблицу соответствия этих статей (подстатей) отдельным счетам, предназначенным для учета расчетов по доходам и поступлениям от ущерба.

Статья (подстатья) КОСГУ

Группировочные, аналитические счета

0 205 00 000

0 209 00 000

120 «Доходы от собственности»

121 «Доходы от операционной аренды»

0 205 21 000

122 «Доходы от финансовой аренды»

0 205 22 000

123 «Платежи при пользовании природными ресурсами»

0 205 23 000

124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»

0 205 24 000

125 «Проценты по предоставленным заимствованиям»

0 205 25 000

126 «Проценты по иным финансовым инструментам»

0 205 26 000

127 «Дивиденды от объектов инвестирования»

0 205 27 000

128 «Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»

0 205 28 000

129 «Иные доходы от собственности»

0 205 29 000

130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»

131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»

0 205 31 000

132 «Доходы от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования»

0 205 32 000

133 «Плата за предоставление информации из государственных источников (реестров)»

0 205 33 000

134 «Доходы от компенсации затрат»

0 209 34 000

135 «Доходы по условным арендным платежам»

0 205 35 000

136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»

0 209 36 000*

140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба»

020540000*

141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»

0 205 41 000*

0 209 41 000

143 «Страховые возмещения»

0 209 43 000

144 «Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»

0 205 44 000*

0 209 44 000

145 «Прочие доходы от сумм принудительного изъятия»

0 205 45 000*

0 209 45 000

150 «Безвозмездные поступления от бюджетов»

151 «Поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

0 205 51 000*

152 «Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»

0 205 52 000

153 «Поступления от международных финансовых организаций»

0 205 53 000

170 «Доходы от операций с активами»

172 «Доходы от операций с активами»

0 205 71 000
0 205 72 000
0 205 73 000
0 205 74 000
0 205 75 000*

0 209 71 000
0 209 72 000
0 209 73 000
0 209 74 000
0 209 82 000

180 «Прочие доходы»

181 «Невыясненные поступления»

0 205 81 000

183 «Доходы от субсидии на иные цели»

0 205 83 000**

184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений»

0 205 84 000**

189 «Иные доходы»

0 205 89 000

0 209 89 000

* Счета используются только при ведении бюджетного учета казенными учреждениями.

** Счета используются только при ведении бухгалтерского учета бюджетными и автономными учреждениями.

Выделим основные бухгалтерские записи, в которых применяются указанные счета:

Дебет*

Кредит*

Доходы текущего года

Начислены доходы, в том числе от ущерба, подлежащего возмещению

0 205 хх 560
0 209 хх 560

0 401 10 ххх

Поступили доходы, суммы ущерба:

– в кассу учреждения

0 201 34 510

0 205 хх 660
0 209 хх 660

– на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения

0 201 11 510

0 205 хх 660
0 209 хх 660

– на счет, открытый в кредитной организации в рублях

0 201 21 510

0 205 хх 660
0 209 хх 660

– на счет, открытый в кредитной организации в иностранной валюте

0 201 27 510

0 205 хх 660
0 209 хх 660

– в бюджет бюджетной системы РФ**

0 210 02 ххх

0 303 05 830

0 205 хх 660
0 209 хх 660

Доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам

Начислены доходы будущих периодов

0 205 хх 560

0 401 40 ххх

Зачислены доходы будущих периодов в доход текущего отчетного периода

0 401 40 ххх

0 401 10 ххх

* В бухгалтерском учете автономного учреждения указанные операции отражаются с указанием в 24 – 26-м разрядах номеров счетов нулей (за исключением счетов 040110 ххх, 040140 ххх).

** Данные корреспонденции счетов отражаются в учете казенных учреждений.

Ситуации из практики

Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете операций с доходами.

Пример 1.

Государственное бюджетное учреждение культуры в декабре 2017 года заключило соглашение о предоставлении субсидии на выполнение госзадания в сумме 12000000руб. В январе 2018 года эта сумма поступила на лицевой счет учреждения.

Исходя из Указаний № 65н доходы, полученные в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываются по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (ранее применялась статья 130 КОСГУ).

В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н отражаются следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Декабрь 2017 года

Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидии на выполнение госзадания до наступления даты предоставления субсидии на основании соглашения

4 205 31 560

4 401 40 130

12 000 000

Межотчетный период (01.01.2018)

Отражен перенос остатка по счету в связи с изменением рабочего плана счетов и порядка применения КОСГУ

4 401 40 130

4 401 40 131

12 000 000

Январь 2018 года

Поступили денежные средства в сумме субсидии на выполнение госзадания

4 201 11 510
Забалансовый счет 17 (КОСГУ 131)

4 205 31 660

12 000 000

Признаны доходы текущего отчетного года за счет ранее начисленных доходов будущих периодов по субсидии на госзадание

4 401 40 131

4 401 10 131

12 000 000

Пример 2.

Дом культуры, являющийся автономным учреждением, сдает торговой организации в аренду помещение. Первоначальная стоимость помещения (прописана в акте о приеме-передаче объекта) равна 350 000 руб. В договоре аренды предусмотрены следующие условия: срок аренды – два года, ежемесячная арендная плата – 17 700 руб. (в том числе НДС – 2 700 руб.), за арендатором закреплена обязанность по возмещению расходов на электроэнергию согласно фактическим показаниям счетчика. За текущий месяц сумма возмещаемых арендатором расходов составила 2 500 руб. Арендные платежи и средства в возмещение расходов на электроэнергию поступают на лицевой счет учреждения.

В рассматриваемой ситуации объект учета относится к операционной аренде (см. СГС «Аренда»). На основании Указаний № 65н:

  • доходы от арендных платежей, являющихся платой за использование арендованного имущества (арендной платой), возникающие при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, отражаются по подстатье 121 «Доходы от операционной аренды» КОСГУ;

  • доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде согласно договору аренды, в том числе доходы от компенсации затрат (расходов) по оплате коммунальных услуг, отражаются по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ.

Что касается операций автономных учреждений по начислению НДС и налога на прибыль организаций, то они отражаются по соответствующей подстатье КОСГУ (131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы») в зависимости от решения учреждения, принятого в рамках его учетной политики.

Операции по арендным отношениям согласно Инструкции № 183н отражаются в учете арендодателя следующими проводками:

Добавить комментарий