19 02 учет финансовых вложений

Добавить в «Нужное»

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется на счете 58. Рассмотрим, что и в каком порядке отражается в составе таких вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерскому учету в составе рассматриваемого показателя подлежат:

  • ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
  • вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
  • выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
  • приобретенная дебиторская задолженность и др.

Инвестиции и активы подлежат учету в составе финансовых вложений, если они:

  • документально подтверждены;
  • по ним предполагается несение финансовых рисков;
  • направлены на извлечение прибыли.

Так, об учете финансовых вложений гласит ПБУ 19/02.

Не относятся к этому показателю:

  • выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
  • выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
  • инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
  • драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
  • основные средства, МПЗ и НМА.

Текущий учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:

  • наименовании эмитента;
  • названии и реквизитах ценной бумаги;
  • стоимости;
  • общем количестве;
  • дате приобретения и выбытия;
  • месте хранения.

Стоимость финансовых активов

Российскими организациями финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В составе затрат учитываются:

  • уплаченные суммы по контрактам;
  • стоимость различных услуг, связанных соответствующими инвестиционными вложениями;
  • вознаграждения для посредников;
  • иные затраты на финансовые вложения.

Чтобы правильно установить стоимость финансовых вложений для целей бухучета, применяются все доступные источники.

Один вид активов обращается на рынке. Такие инвестиционные вложения подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится на выбор организации:

  • либо раз в месяц;
  • либо раз в квартал.

Другие активы на РЦБ не обращаются. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

  • вести контроль обесценивания;
  • вводить резерв под обесценение.

При обесценении финансовых вложений следует провести анализ причин, послуживших основанием для соответствующего результата. С этой целью нужен контроль над всеми финансовыми инвестициями, по которым не учитывается текущая рыночная стоимость, если по ним есть признаки обесценения.

К счету 59 создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Согласно разд. IV ПБУ 19/02 учет выбытия финансовых вложений осуществляется при:

  • погашении;
  • продаже;
  • безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

  • либо по первоначальной стоимости;
  • либо по средней первоначальной стоимости;
  • либо способом ФИФО.

При выбытии финансовых вложений в учете делаются проводки: Дт 76 — Кт 91 (учтен доход от реализации), Дт 91 — Кт 58 (списана первоначальная стоимость), Дт 51 — Кт 76 (поступление денежных средств).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В уставный капитал можно внести и ценные бумаги, например акции другого предприятия. Как отразить в бухгалтерском учете их передачу, если они вносятся в оценке независимого оценщика, и как такая оценка учитывается при налогообложении прибыли?

Взнос в уставный капитал организации вклада неденежными средствами — ситуация нередкая. Учредитель может внести в уставный капитал основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. При этом неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения их денежной оценки. В некоторых случаях для оценки такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Рассмотрим такую ситуацию.

Ситуация

Организация имела на балансе акции другого предприятия, приобретенные несколько лет назад. Акции по первоначальной стоимости числились на счете 58 «Финансовые вложения».

В 2006 г. организация передает акции в качестве взноса в уставный капитал еще одного предприятия. При этом акции были оценены независимым оценщиком, в результате их рыночная стоимость увеличилась.

У бухгалтера возникли следующие вопросы: Какие бухгалтерские проводки в связи с переоценкой и передачей акций необходимо сделать? Облагается ли разница между первоначальной стоимостью акций и их стоимостью после переоценки налогом на прибыль?

Наличие и движение инвестиций в акции других предприятий учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (см. пункты 8 и 9 ПБУ 19/02).

Предположим, что в данной ситуации первоначальная стоимость приобретенных организацией акций другого общества составляет 80 000 руб. Тогда в бухгалтерском учете организации делается следующая проводка:

Дебет 58/»Акции» — Кредит 76/»Расчеты с продавцом акций»
— 80 000 руб.- приняты к учету приобретенные акции.

«Переоценка» акций

Для определения рыночной стоимости неденежных вкладов в уставный капитал (УК) открытого акционерного общества (ОАО) должен привлекаться независимый оценщик, причем независимо от стоимости приобретаемых акций (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Такое же правило действует и при внесении имущества в УК обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью, если стоимость доли в УК превышает сумму, равную 200 МРОТ (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Денежная оценка акций, произведенная учредителями, может быть ниже, но не может быть выше оценки независимого оценщика (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ).

Предположим, что в нашем случае рыночная стоимость акций по заключению независимого оценщика составила 100 000 руб. Это соответствует денежной оценке акций, согласованной учредителями нового общества (т.е. стоимость доли в соответствии с учредительными документами составит 100 000 руб.).

ПБУ 19/02 делит финансовые вложения на две группы:

— по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

— по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Предположим, что в нашем случае в УК вносятся акции, которые не допущены к биржевой торговле.

Такие акции организация должна отражать в учете по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02), хотя по результатам независимой оценки выяснилось, что их оценка превышает первоначальную стоимость.

До момента передачи акций в УК другого общества они продолжают числиться на балансе организации (счет 58) в той оценке, по которой они были приняты к учету изначально. Результаты переоценки в бухгалтерском учете никак не отражаются.

Даже если по результатам независимой оценки окажется, что оценка акций превышает первоначальную стоимость, до их передачи в УК они учитываются по балансовой стоимости. Результаты переоценки в бухгалтерском учете никак не отражаются.

Передача акций

Передача акций в счет вклада в уставный капитал другого общества является одним из случаев выбытия финансовых вложений и признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02).

При этом вклад в УК другого предприятия также относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02) и отражается в учете на счете 58. В данной ситуации организации необходимо вести аналитический учет по счету 58 по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (см. п. 6 ПБУ 19/02, Инструкцию по применению Плана счетов).

По общему правилу оценки финансовых вложений оценка вклада в УК на счете 58 производится по фактическим затратам на приобретение этого вклада (п. 9 ПБУ 19/02). Фактическими затратами на приобретение вклада в нашей ситуации является балансовая стоимость переданных акций.

При этом в п. 14 ПБУ 19/02 говорится о том, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных активов (в нашем случае — акций). Причем стоимость акций должна устанавливаться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

Из сказанного следует, что положения п. 14 ПБУ 19/02 позволяют производить оценку вклада на счете 58 исходя из денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, на наш взгляд, ПБУ 19/02 позволяет произвести оценку вклада в УК другой организации двумя способами:

  • исходя из балансовой стоимости переданных акций;
  • в оценке в соответствии с учредительным договором.

Выбранный способ учета финансовых вложений должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации.

Организация отражает приобретение доли в УК другого предприятия записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Доля в УК», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При первом способе передача акций в счет вклада в УК другого предприятия отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Дебет 58/»Доля в УК» — Кредит 76
— 80 000 руб. — отражена задолженность по вкладу (доля) в УК другого предприятия в сумме, равной балансовой стоимости передаваемых акций;

Дебет 76 — Кредит 58/»Акции»
— 80 000 руб. — отражена передача акций в оплату приобретаемой доли в УК другого предприятия.
Соответственно в связи с передачей акций нет доходов и расходов.
При втором способе передача акций отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Дебет 58/»Доля в УК» — Кредит 76
— 100 000 руб. — отражена задолженность по вкладу (доля) в УК другого предприятия в оценке в соответствии с учредительными документами;

Дебет 76 — Кредит 58/»Акции»
— 80 000 руб. — отражена передача акций в оплату приобретаемой доли в УК другого предприятия;

Дебет 76 — Кредит 91
— 20 000 руб. — отражен доход от передачи акций в счет вклада в УК другого предприятия (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 34 ПБУ 19/02).

Какой бы порядок ни выбрала организация в бухгалтерском учете, необходимо иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли действуют свои собственные правила.
Главой 25 НК РФ специально определен порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций (ст. 277 НК РФ).

В соответствии с установленным порядком у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых им акций (долей, паев) (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

То есть, по сути, в налоговом учете применяется порядок, аналогичный первому способу бухгалтерского учета, рассмотренному выше.

При внесении имущества организации в УК другого предприятия разница между суммой, в которую данные акции оценены независимым оценщиком, и их первоначальной стоимостью для целей налогообложения прибыли не учитывается (см. письма Минфина России от 30.06.2006 N 03-03-04/1/485 и от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/224). Стоимость приобретаемых акций (долей) в налоговом учете признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

11.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение доходов, вытекающее их этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

– способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других организаций, а также предоставленные посторонним организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу выпустившему документ.

В число финансовых вложений организации включаются:

1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

2) вклады в уставный (складочный) капитал других организаций;

3) предоставленные другим организациям займы;

4) депозитные вклады в кредитных организациях;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

Финансовые вложения классифицируют по следующим признакам:

1) по связи с уставным капиталом;

2) по формам собственности;

3) срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

1) финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций);

2) долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя

По формам собственности выделяют:

1) государственные;

2) негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются:

1) на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год);

2) краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от способа их приобретения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных или подлежащих передаче активов.

Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:

– финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (котируемые ценные бумаги) – отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов или расходов организации;

– финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, некотируемые ценные бумаги и др.) – подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений. Если это устойчивое снижение можно подтвердить, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений.

Сумма резерва под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации, создание резерва отражается бухгалтерской записью

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Если расчетная стоимость финансовых вложений повышается, то на сумму повышения резерв будет уменьшен и увеличены доходы организации.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений отражается по учетной стоимости за вычетом суммы созданного резерва под их обесценение.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может являться серия, партия, однородная совокупность.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о формировании, наличии и движении финансовых вложений.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по их видам (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые они осуществлены (организации – продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и т.д.), с обязательным получением информации о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечивать возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

11.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Организации могут осуществлять финансовые вложения путем приобретения долговых ценных бумаг с цель получения дохода в течение установленного срока. К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Кроме того, она предоставляет держателю право на получение определенного в ней процента от своей номинальной стоимости либо иные имущественные права.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, эти бумаги подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.

Вексель – ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок и в определенном месте оговоренную сумму векселедержателю или по его приказу.

В зависимости от предполагаемых целей использования векселей их подразделяют:

– на товарные (коммерческие) – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги и выпускаются, как правило, коммерческими организациями;

– финансовые – получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью получения инвестиционного дохода.

Сделка с товарными векселями представляет собой коммерческий кредит, предоставляемый организациями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ по сравнению с кредитным договором.

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят следующие суммы:

1) уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Для учета расчетов с продавцом облигаций применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги могут приобретаться по цене, отличающейся от их номинальной стоимости. Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации. К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг, оценка, по которой они были приобретены и учитывались на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Операции по учету финансовых вложений в ценные бумаги

№ п/п

Добавить комментарий