Чистые активы меньше уставного капитала

ЕСЛИ ЧИСТЫЕ АКТИВЫ СТАЛИ НИЖЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

 Если стоимость чистых активов ООО ниже размера уставного капитала в течение 2 финансовых лет подряд, то необходимо уменьшить уставный капитал до стоимости чистых активов либо ликвидировать компанию. В противном случае налоговики могут обратиться в суд с иском о принудительной ликвидации.

 Уменьшаем размер уставного капитала

Уменьшить уставный капитал (УК) можно путем <1>:

— уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ООО с сохранением размеров долей. Например, уставный капитал составляет 40 тыс. руб.

У каждого участника по 1/4 доли номиналом 10 тыс. руб. Можно одинаково уменьшить номинал каждой доли, например до 5 тыс. руб., а уменьшать номинальную стоимость отдельных долей нельзя;

— погашения доли, принадлежащей ООО (если таковая есть). Предположим, что один из четырех участников добровольно вышел из ООО и его доля перешла к обществу <2>. При ее погашении размер УК уменьшится на 10 тыс. руб. <3>. Номинал долей других трех участников останется прежним, но им теперь будет принадлежать по 1/3 УК.

 Справка

По общему правилу ООО не может приобретать долю в своем УК. Но она может перейти к нему, например, в результате исключения или добровольного выхода участника из общества <4>. Доля ООО не учитывается при голосовании на общем собрании и при распределении прибыли. Если в течение года после этого доля не была распределена или продана, она погашается с уменьшением УК <5>.

 Процедура уменьшения УК такова.

Шаг 1. Проводим общее собрание участников ООО со следующей повесткой дня <6>:

— уменьшение УК;

— внесение изменений в устав в части размера УК (либо утверждение новой редакции устава).

За эти решения должны проголосовать не менее 2/3 участников ООО, если иное не предусмотрено его уставом <7>. Если в ООО только один участник, то нужно оформить его письменное решение по этим вопросам <8>.

В протоколе общего собрания (решении участника) необходимо отразить причину уменьшения УК: требование законодательства (п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ) в связи со снижением стоимости чистых активов.

Провести общее собрание (оформить решение участника) нужно не позднее через 6 месяцев после окончания второго финансового года в периоде опасного понижения стоимости чистых активов. Отметим, что для новых ООО итоги первого года работы непринципиальны. Для них критично, когда чистые активы ниже УК по итогам второго и третьего финансовых годов <9>.

 Рассказываем руководителю

Принятие общим собранием решения об уменьшении УК и состав присутствовавших при этом участников должны быть подтверждены нотариально либо иным способом, предусмотренным уставом либо единогласным решением общего собрания участников <10>. Для решений единственного участника такое подтверждение не требуется <11>.

 Шаг 2. В течение 3 рабочих дней после принятия решения об уменьшении УК представляем в регистрирующий орган (соответствующую ИФНС) <12>:

— заявление о внесении в ЕГРЮЛ сведений о нахождении хозяйственного общества в процессе уменьшения уставного капитала (форма Р14002) <13>;

— протокол решения собрания (решение участника).

Шаг 3. Также в течение 3 рабочих дней после принятия решения об уменьшении УК об этом необходимо проинформировать кредиторов ООО (контрагентов, перед которыми у вас есть долговые обязательства). Но писать персонально каждому не нужно. Просто опубликуйте уведомление о принятом решении в журнале «Вестник государственной регистрации» (а затем еще раз через месяц) <14>.

В уведомлении нужно указать <15>:

— название ООО (полное и сокращенное), место нахождения;

— действующий размер уставного капитала и величину, на которую он уменьшается;

— способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала;

— порядок и условия заявления кредиторами требований к ООО.

 Внимание!За ненаправление или просрочку направления формы Р14002 налоговики могут оштрафовать руководителя ООО на 5 000 руб. <16>.

 Чтобы не мучиться с составлением текста, можно подать заявку на публикацию прямо на сайте «Вестника государственной регистрации» (http://www.vestnik-gosreg.ru/). В графе «Web-Заявка» вы выбираете тему публикации — «Об уменьшении уставного капитала ЮЛ», вводите свои данные в предложенные графы, и текст уведомления формируется автоматически. Чтобы узнать, какие документы требуются от вас журналу, перейдите по ссылке «Комплект документов».

Имейте в виду, что кредиторы ООО, чьи права возникли до опубликования такого уведомления, вправе будут <17>:

— потребовать от ООО досрочного исполнения обязательств перед ними либо возмещения убытков — не позднее 30 дней с даты опубликования второго уведомления;

— обратиться в суд с такими требованиями — не позднее 6 месяцев с даты опубликования второго уведомления.

Шаг 4. После второй публикации представляем в регистрирующий орган комплект документов <18>:

— заявление о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы (форма Р13001) <19>. В разделе 5 листа В формы должны быть указаны даты публикации сообщений в «Вестнике государственной регистрации»;

— протокол собрания (решение участника) об уменьшении уставного капитала и внесении изменений в устав;

— два экземпляра изменений в устав (либо устава в новой редакции);

— расчет стоимости чистых активов;

— копию публикаций в «Вестнике государственной регистрации»;

— документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. <20>.

Датой уменьшения уставного капитала будет день внесения изменений в ЕГРЮЛ. Эта дата будет указана на экземпляре изменений в устав (новой редакции устава), возвращенном регистрирующим органом.

 Совет

Обязательно соблюдайте все шаги процедуры. Из-за отсутствия какого-либо из шагов вам могут отказать в регистрации изменений в уставе, и придется все начинать сначала <21>.

 ———————————

<1> Пункт 1 ст. 20 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ).

<2> Пункт 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ.

<3> Пункт 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ.

<4> Пункты 4, 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ.

<5> Пункты 1, 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ.

<6> Подпункт 2 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ.

<7> Пункт 8 ст. 37 Закона N 14-ФЗ.

<8> Статья 39 Закона N 14-ФЗ.

<9> Пункт 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ.

<10> Подпункт 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ.

<11> Пункт 1.3 Обзора, направленного Письмом ФНС России от 28.12.2016 N ГД-4-14/25209@.

<12> Подпункт «у» п. 1, п. 5 ст. 5, п. 4 ст. 17 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее — Закон N 129-ФЗ).

<13> Приложение N 7 к Приказу ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@.

<14> Пункт 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ; п. 1 Приказа ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@.

<15> Пункт 4 ст. 20 Закона N 14-ФЗ.

<16> Часть 3 ст. 14.25, ч. 1 ст. 23.61 КоАП РФ.

<17> Пункт 5 ст. 20 Закона N 14-ФЗ.

<18> Пункт 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ; п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ.

<19> Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@.

<20> Подпункт 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

<21> Постановление 11 ААС от 11.12.2015 N А55-16842/2015.

Отражаем уменьшение УК в учете

При недостаточности чистых активов уменьшение УК обязательно в силу требования Закона об ООО, поэтому увеличения базы по налогу на прибыль не происходит, как и на упрощенке <22>.

В других случаях, когда УК уменьшают добровольно и участники отказываются от получения части стоимости долей, у ООО возникает внереализационный доход в сумме, на которую уменьшился УК <23>.

Бухгалтерский учет зависит от способа уменьшения УК.

Содержание операции

Дт

Кт

На дату государственной регистрации изменений в уставе

Уменьшение номинальной стоимости долей без возврата части стоимости доли участникам

80

84

Погашение доли (долей), принадлежащей ООО

80

81

 Справка

Требование уменьшить УК при критическом снижении стоимости чистых активов в течение 2 лет установлены и для АО <24>. А унитарные предприятия обязаны уменьшать уставный фонд либо ликвидироваться уже после первого года такого снижения <25>.

 ———————————

<22> Подпункт 17 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина России от 31.03.2017 N 03-03-06/2/18874, от 26.02.2016 N 03-03-06/1/10720.

<23> Пункт 16 ст. 250 НК РФ.

<24> Пункт 6 ст. 35 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

<25> Пункт 2 ст. 15 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ.

 Спорим с налоговиками

Уменьшить УК можно только до минимального размера. Если размер чистых активов вашего ООО менее 10 тыс. руб., то уменьшение УК невозможно <26>. Тогда общество должно запустить процедуру самоликвидации <27>. Иначе регистрирующий орган обратится в суд с иском о принудительной ликвидации <28>. Но вот выиграть такой спор им, как правило, не удается. Кстати, регистраторы пойдут в суд и в том случае, когда у вас есть возможность уменьшить УК, но вы этого не делаете <29>. В суде вы можете использовать следующие аргументы:

— Закон об ООО не предусматривает права регистраторов подавать иски о ликвидации из-за снижения чистых активов. На этом основании ООО ликвидируется только по решению участников <30>;

— иск о принудительной ликвидации регистрирующий орган вправе подать при неоднократных или грубых нарушениях законодательства со стороны ООО <31>. Снижение чистых активов не рассматривается как нарушение, если вы вовремя платите налоги, не задерживаете зарплату работникам и не нарушаете права других лиц <32>;

— неоднократность нарушения сама по себе не может служить основанием для ликвидации, поскольку это исключительная мера, которая должна быть соразмерна нарушениям и их последствиям <33>.

Отметим, что из-за снижения чистых активов не ликвидируют даже АО, хотя в отношении их требования более жесткие.

ГК говорит, что в таких случаях АО «подлежит ликвидации» <34>.

 * * *

Судебная тяжба — дело неприятное, даже если у вас хорошие шансы выиграть. Поэтому лучше принять меры по увеличению стоимости чистых активов. Например, участники могут внести безвозмездные вклады в имущество общества <35>. Если же такой возможности нет, то позаботьтесь, чтобы к моменту начала судебного разбирательства у вас не было задолженностей перед работниками, бюджетом и кредиторами.

Регистраторы обычно вначале присылают письмо с требованием снизить размер УК или ликвидироваться, поэтому у вас будет время подготовиться к суду.

———————————

<26> Пункт 1 ст. 14, п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ.

<27> Пункт 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ.

<28> Пункт 11 ст. 7 Закона от 21.03.1991 N 943-1.

<29> Постановление АС МО от 19.07.2016 N Ф05-9990/2016.

<30> Постановление АС МО от 27.08.2014 N Ф05-8758/2014.

<31> Пункт 2 ст. 25 Закона N 129-ФЗ; подп. 3 п. 3 ст. 61 ГК РФ.

<32> Постановление АС ЦО от 16.10.2015 N Ф10-3305/2015.

<33> Пункт 28 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25; Постановление КС РФ от 18.07.2003 N 14-П.

<34> Пункт 4 ст.

99 ГК РФ.

<35> Статья 27 Закона N 14-ФЗ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Читалка

Главная → Читалка

Чистые активы меньше уставного капитала

 опубликовано: № 12 (1272) — март 2017, добавлено: 29.03.2017     

Тематики:  Хозяйственная деятельность  


Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО, уставный капитал 250 000 руб., розничная торговля алкогольной продукцией, налогообложение ЕНВД и УСН (доходы). По результатам 2015 г. чистые активы – 170 000 руб., по результатам 2016 г.

чистые активы отрицательные (минус 916 000 руб.).

Должно ли ООО не позднее чем через 6 месяцев после окончания 2016 г. принять одно из следующих решений: 1) уменьшить уставный капитал до размера стоимости чистых активов (такое решение невозможно, для торговли алкоголем минимальный размер УК – 250 000 руб.); 2) ликвидация общества (остается этот вариант, но ООО планирует работать далее)? Какие санкции могут возникнуть в отношении ООО, если оно не примет никакого решения?

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем 10 тысяч рублей.

Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распитияалкогольной продукции» органы государственной власти субъектов РФ устанавливают для организаций, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции (за исключением организаций общественного питания), требования к минимальному размеру оплаченного уставного капитала (уставного фонда) в размере не более чем 1 млн рублей.

Требования к минимальному размеру оплаченного уставного капитала (уставного фонда) в пределах, предусмотренных федеральным законом, для организаций, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции (за исключением организаций общественного питания), устанавливает Правительство Свердловской области (п.п. 5 п. 3 ст. 3 Закона Свердловской области от 29.10.2013 г.

№ 103-ОЗ «О регулировании отдельных отношений в сфере розничной продажи алкогольной продукции и ограничения ее потребления на территории Свердловской области»).

Постановлением Правительства Свердловской области от 23.12.2005 г. № 1109-ПП установлен для организаций, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции (за исключением организаций общественного питания) минимальный размер оплаченного уставного капитала (уставного фонда) 250 тысяч рублей.

Порядок уменьшения уставного капитала ООО установлен ст. 20 Закона № 14-ФЗ.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капиталесли в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, утвержденном учредителями (участниками) общества, или на дату представления обществом, действующим на основании типового устава, документов для внесения соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц, а в случаях, если в соответствии с законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации общества.

Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.

Согласно п.

4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Таким образом, Закон предусматривает только два варианта действий в данной ситуации.

В Вашем случае первый вариант невозможен, второй вариант не устраивает собственников.

Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 61 ГК РФ юридическое лицо ликвидируется по решению суда по иску государственного органа или органа местного самоуправления, которым право на предъявление требования о ликвидации юридического лица предоставлено законом, в случае осуществления юридическим лицом деятельности, запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с другими неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

Таким образом, налоговый орган может направить уведомление, содержащее требование об устранении выявленных нарушений, а также информационное письмо о том, что в случае отказа от добровольной ликвидациирегистрирующим органом будет проведена его ликвидация в судебном порядке.

В то же время согласно постановлениюКонституционного Суда РФот 18.07.2003 г. № 14-…


Все статьи Уменьшение уставного капитала до стоимости чистых активов (Верещагин С.А.)

Кто и в каких случаях должен обязательно уменьшать размер уставного капитала и как это отражается в учете?

Организации, получившей убыток по итогам года, следует уделить особое внимание стоимости чистых активов. Расчет их производится в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов (утв. Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н).
Когда величина чистых активов меньше, чем уставный капитал организации, можно говорить, что организация начала «проедать» свой уставный капитал. В этой ситуации собственникам предстоит выбирать один вариант из двух возможных. Первый вариант: оставить все, как есть, в надежде, что в наступившем году дела пойдут лучше, а неудачи прошедшего года будут компенсированы прибылью следующего года. Второй: уменьшить уставный капитал до стоимости «похудевших» чистых активов, чего требует действующее законодательство (п. 6 ст. 35 Закона об акционерных обществах, п. 4 ст. 30 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, п. 2 ст. 15 Закона о государственных и муниципальных унитарных предприятиях).
Обязательное уменьшение уставного капитала в ООО должно быть произведено путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров их долей, в АО — уменьшением номинальной стоимости акций. И в АО, и в ООО решение об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). После принятия такого решения организация должна представить в регистрирующий орган (соответствующую налоговую инспекцию) пакет документов, включающий в себя, в частности:
— заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утвержденная Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@);
— решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
— два экземпляра устава в новой редакции;
— документ об уплате государственной пошлины (согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).
Общество в течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) поместить уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц. В заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, в разд. 5 листа В должны быть указаны даты публикации этих сообщений.
Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. Она будет указана на экземпляре устава, полученного из регистрирующего органа — соответствующей налоговой инспекции.
В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено записью на эту дату по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84. В результате уставный капитал уменьшается на определенную собственниками сумму с одновременным увеличением прибыли, остающейся в распоряжении организации. Собственники не получают никаких экономических выгод, если не считать более устойчивого положения учрежденного ими хозяйственного общества.
Для целей налогообложения предусмотренное законодательством уменьшение уставного капитала не признается доходом (пп.

17 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Разъяснения о влиянии уменьшения уставного капитала на налогооблагаемую базу были даны в Письмах ФНС России от 06.09.2012 N АС-4-3/14878@, Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31651, 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24777, 17.09.2015 N 03-03-06/1/53369. Причем содержащиеся в них выводы противоречивы.
ФНС России в Письме N АС-4-3/14878@ приходит, на наш взгляд, к некорректному выводу.
Законодательством предусмотрено, что уставный капитал должен быть уменьшен до величины, не превышающей сумму чистых активов (иными словами, равной или меньшей). Таким образом, никто не запрещает собственникам принять решение, как говорится, на перспективу и уменьшить уставный капитал «с запасом». Допустим, уставный капитал равен 500 000 руб., чистые активы по завершении года — 450 000 руб. Уменьшить уставный капитал можно и на 50 000, и на 75 000, и на 150 000 руб., зато на 40 000 руб. — нельзя. Тем не менее ФНС России высказывает мнение, что в рассмотренной ситуации сумма, превышающая 50 000 руб. (если, допустим, принято решение уменьшить уставный капитал не до 450 000 а до 449 000 руб.), будет считаться внереализационным доходом. С нашей точки зрения, имеет место смешение понятий «не превышающий» и «равный».
Минфин России в Письме N 03-03-06/1/53369 приходит к противоположному выводу: если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ, сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом обложения налогом на прибыль в силу пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, и, соответственно, не возникает внереализационного дохода.
Затраты, связанные с уменьшением уставного капитала (госпошлина, оплата публикаций в СМИ, нотариальное заверение документов в случае необходимости), как экономически обоснованные и документально подтвержденные, на наш взгляд, можно признать прочими внереализационными расходами (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В регистрах бухгалтерского учета их следует отразить записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашение убытка в регистрах бухгалтерского учета (точнее, регулирование уставного капитала и чистых активов) никоим образом не должно препятствовать реализации права организации перенести полученный убыток на будущее <1> — уменьшить налогооблагаемую прибыль следующего года на убытки прошлого года (ст. 283 НК РФ).
———————————
<1> Перенос убытков на будущее и его отражение в регистрах бухгалтерского и налогового учета рассмотрен в журнале «Бухгалтерский учет», N 5/2015.

В данной ситуации бухгалтерский и налоговый учет между собой не пересекаются. Ведь налоговый учет — это система учета налогооблагаемых доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ст. 313 НК РФ). Задачи бухгалтерского учета шире, его объектами являются не только доходы и расходы организации, но также и факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования.
Еще одно важное отличие: налоговый учет дискретен, иначе говоря, доходы и расходы прошлого года практически не влияют на учет налогооблагаемой прибыли текущего года.

Бухгалтерский учет непрерывен, он ведется с даты государственной регистрации и вплоть до момента ликвидации организации.
В налоговом учете понесенный убыток, который в следующем году может уменьшить налогооблагаемую прибыль, приводит к образованию вычитаемой временной разницы и начислению отложенного налогового актива. В регистрах бухгалтерского учета начисление отложенного налогового актива отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
В следующем году, если суммы полученной прибыли окажется достаточной для погашения прошлогоднего убытка (или какой-то его части), уменьшение базы будет отражаться записями по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 09.
В случае принятия собственниками решения об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов (т.е.

равной им или меньшей), бухгалтерия после получения пакета документов выполнит запись по дебету счета 80 и кредиту счета 84. Никаких налогооблагаемых доходов при этом не возникает.

Пример. Компания закончила год с убытком в сумме 2 000 000 руб. (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения). Величина чистых активов — 1 200 000 руб. Уставный капитал — 1 500 000 руб. Собственники организации приняли решение уменьшить уставный капитал до 1 000 000 руб. Выполнены учетные записи:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов»,
2 000 000 руб.
определен финансовый результат организации;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
400 000 руб. (2 000 000 x 20%)
начислен условный доход по налогу на прибыль от суммы понесенных убытков;
Д-т сч. 09 «Отложенные активы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,
400 000 руб. (2 000 000 x 20%)
начислен ОНА от суммы понесенных убытков;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
1 600 000 руб. (2 000 000 — 400 000)
убыток списан на уменьшение нераспределенной прибыли.
В следующем году по окончании I квартала получена прибыль — 100 000 руб. Производятся записи:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
100 000 руб.
определен финансовый результат;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,
20 000 руб. (100 000 x 20%)
начислен условный расход по налогу на прибыль от суммы полученной прибыли;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,
К-т сч. 09 «Отложенные активы»
20 000 руб.
часть убытка прошлого года отнесена на уменьшение прибыли текущего года.
После принятия решения об уменьшении уставного капитала на 500 000 руб. общим собранием участников компания понесла затраты на его документальное оформление в общей сумме 3000 руб. (в том числе госпошлина 800 руб., стоимость двух публикаций в СМИ и пр.). Затраты подлежат списанию на текущие прочие (в налоговом учете — внереализационные) расходы записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3000 руб.
признаны прочие расходы.
После того как уменьшение уставного капитала на 500 000 руб. будет зарегистрировано, на эту дату бухгалтерия производит следующую запись:
Д-т сч. 80 «Уставный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
500 000 руб.
отражено уменьшение уставного капитала.
Отметим, что эта процедура не влияет на размер налогооблагаемой базы организации в текущем году.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. N 1. Ст. 1.
3. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998.

N 7. Ст. 785.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

1.3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из стоимости вкладов его участников.

В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал – из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, – за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Например, в соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах «Оплата акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

В бухгалтерской отчетности факт наличия задолженности за учредителями, как правило, отражается в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета, но, поскольку нарушение сроков формирования уставного капитала может привести к ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть влияние данного обстоятельства на формулировку аудиторского заключения. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.

Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом:

cite«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

сiтеНе изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 34 Закона об акционерных обществах, выразившегося в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капитала общества, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».

Однако наличие одного подобного признака не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Возможно, полная оплата уставного капитала произведена на дату завершения аудита. И хотя на отчетную дату нарушение законодательства в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности аудитор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже маловероятно.

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны за счет:

• средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

• средств от переоценки основных фондов.

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен проверить, производила ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор проверяет правильность оплаты акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении, соблюдение требований ст. 34 Закона об акционерных обществах. Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций – решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона об акционерных обществах.

Величина денежной оценки имущества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

В соответствии со ст. 36 Закона № 208-ФЗ оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

Цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

При выявлении случаев нарушения требований о правомерности формирования уставного капитала общества аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного фактора на возможность продолжения деятельности предприятия в будущем, а при необходимости – модифицировать аудиторское заключение.

В проверку уставного капитала, как правило, включается и проверка счета 81 «Выкупленные акции». В соответствии со ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции:

• по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций (погашаются при их приобретении);

• по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.

Акции, приобретенные обществом в соответствии с основанием 2, не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

В соответствии со 73 Закона № 208-ФЗ общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

• если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.

Акционеры – владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях:

• реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против, либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;

• внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

Список акционеров, имеющих право требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, составляется на основании данных реестра акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, повестка дня которого включает вопросы, голосование по которым в соответствии с настоящим Федеральным законом может повлечь возникновение права требовать выкупа акций.

Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *