Цессия проводки у должника

Бухгалтерское отражение переуступки долга в учете осуществляется в зависимости от стороны договора:

  • По договору цессии у цессионария в качестве финансовых вложений.
  • У цедента в качестве реализации имущества.
  • По договору перевода долга у делегата прибывает дебиторка, у делеганта выбывает, у делегатария меняется должник.

Переуступкой долга называется передача дебиторской задолженности или других обязательств для взыскания другому лицу. Подобные договора нужны организациям, которые хотят получить хоть какую-то прибыль от безнадежного долга.

Содержание

Документальное оформление переуступки у цессионария

Гражданским кодексом понятие переуступки долга не оговаривается. Для манипуляций с передачей обязательств закон предусматривает два варианта:

  • уступка права требования;
  • перевод долга.

Обязательства передаются по договорам перевода процедурой, описанной в ст. 391 ГК РФ. А уступку права требования регулирует ст. 388 ГК РФ . Временами возникает путаница между уступкой права требования и переводом долга.

Примечание от автора! Уступка права требования — это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность. Перевод долга, напротив, смена должника, который отдает свои обязательства третьей стороне.

Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.

Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02. Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий:

  1. Наличие первичных документов по возникновению обязательств.
  2. Возможность получения экономических выгод от приобретенного обязательства.
  3. Финансовые риски, связанные с недоимкой.

Цессионарий вносит у себя специальные бухгалтерские записи:

Новый владелец записывает у себя выгодную задолженность по совокупности понесенных затрат на ее покупку:

  • за информационные и консультационные услуги;
  • вознаграждения посредникам;
  • цеденту за приобретение.

Когда дебитор гасит свои денежные обязательства, цессионарий проводит в бухгалтерской программе необходимые операции:

Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, то цессионарию тоже надо учесть у себя НДС:

Как отразить долг цеденту

Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.

Поэтому цедент заработок от реализации дебиторки учитывает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках операционной деятельности.

Примечание от автора! Операционная деятельность включает в себя доходы и расходы, непосредственно влияющие на текущие затраты и получение прибыли предприятия.

В свою очередь, по дебету счета 91 отображаются расходы, которые цедент понес при продаже своего права требовать. В совокупности цедент должен провести у себя операции:

  • Дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий» Кредит 91.01 «Прочие доходы» — отображается совокупность долгов, переданных по договору цессии.
  • Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списывается сумма реализуемой дебиторки, стоящей на балансе у цедента.

Пример операции

Например, ООО «Предпочтение» сдало в аренду помещение ООО «Параграф».

ООО «Параграф» год не платило аренду и не выходило на контакт с арендодателем, поэтому общество передало свое право требовать долги АО «Вариант». Просроченное обязательство по соглашению аренды составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС 18% 183 050, 85 рублей.

Себестоимость услуги аренды за год составила 800 000 рублей. Соглашение цессии было заключено на 1 000 000 рублей. Таким образом, можно рассчитать, какие проводки нужно сделать цеденту:

  • Д 62 субконто «Параграф» К 90.01 «Выручка» на сумму 1 200 000 рублей за выставленную аренду.
  • Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» К 76.05 субконто ООО «Параграф» — начислен НДС с аренды 183 050, 85 рублей.
  • Д 90.02 «Себестоимость продаж» К 20 «Основное производство» — списывается себестоимость выставленной аренды 800 000 рублей.
  • Д  90.09 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» — отображается финансовый итог от продажи 216 949,15 рублей.

Чтобы найти финансовый результат от продажи, нужно сделать следующий расчет:

  • 1 200 000 — 183 050,85 — 800 000 = 216 949,15 руб.

Теперь надо показать проводки, возникающие после заключения договора цессии:

  • Д 76 субконто АО «Вариант» К 91 на сумму 1 000 000 рублей переданного права требования.
  • Д 76.05 субконто ООО «Параграф» К 68.02 «Налог на добавленную стоимость» на сумму начисленного НДС 183 050,85 рублей со стоимости реализованных услуг по договору аренды.
  • Д 51 К 76 субконто АО «Вариант» — поступили денежные средства по договору цессии 1 000 000 рублей.
  • Д 91.02 К 62 субконтно ООО «Параграф» — списывается дебиторская задолженность по аренде 1 200 000 рублей.
  • Д 99 К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» — показывается отрицательный итог от уступки права требования в размере 200 000 рублей.

Для наглядности можно составить таблицу:

Корреспонденция счетов РСБУ

Сумма операции в рублях

Наименование субконто

Дебет

Кредит

62

90.01

1 200 000,00

ООО «Параграф»

90.03

76.05

183 050,85

ООО «Параграф»

90.02

20

800 000,00

 

90.09

99

216 949,15

 

76

91.01

1 000 000,00

АО «Вариант»

76.05

68.02

183 050,85

ООО «Параграф»

51

62

1 000 000,00

АО «Вариант»

91.02

62

1 200 000,00

ООО «Параграф»

99

91.09

200 000,00

 

Что делать при переводе долга

В отличие от договора цессии соглашение по переводу долга обязательно должно быть трехсторонним, так как, по сути, должник сообщает кредитору, что больше не является таковым.

Примечание от автора! Главным приложением к договору перевода долга становится подписанный акт сверки взаиморасчетов, в котором стороны соглашаются с признанием обязательств.

Стороны соглашения называются:

  • делегатарий (кредитор);
  • делегант (первоначальный должник);
  • делегат (новый должник).

Каждый из них должен сделать в бухгалтерском учете собственные проводки по движению обязательств. Делегант, передающий долг, проводит операции:

Кредитор проведет у себя операции по отгрузке товара, описанные выше, затем при получении соглашения перевода долга сделает корректировку задолженности в учете, сменив одного контрагента на другого:

  • Дебет 62 субконто делегат Кредит 62 субконто делегант.

Новый должник, то есть делегат, проведет полученные обязательства:

  • Дебет 60 счета Кредит 76 — приняты новые обязательства.
  • Дебет 76 Кредит 51 — выплачен долг делегатарию.
  • Дебет 10 (41) Кредит 60 — отражена поставка по долгу.
  • Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС от суммы поставки;
  • Дебет 68 Кредит 19 — вычитается НДС у делегата на отгруженный товар.

Перевод долга, равно как и уступка прав требования, является объектом повышенного внимания со стороны налоговых и прочих проверяющих органов. Это связано с подложными соглашениями переуступки долга, позволяющими нечистоплотным юридическим лицам избавиться от обязательств мошенническим способом. Поэтому надо внимательно относиться к сбору необходимых документов.

Виктор Степанов, 2018-05-02

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

.

Оглавление:

Договор цессии — проводки, примеры, законы

Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения: Акт сверки взаиморасчетов . в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату; Акты выполненных работ, расходные накладные .

Бухучет операций по уступке права требования у цедента

Но вначале рассмотрим возникающие правоотношения с точки зрения гражданского законодательства.

Правовое регулирование сделки Под уступкой права требования, или цессией, понимается соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает другой стороне (цессионарию) все права требования исполнения обязательства третьим лицом (должником). Отношения, возникающие при перемене лиц в обязательстве, регулируются положениями гл.

Как цеденту отразить в бухгалтерском учете уступку права требования

Право на вычет в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Однако НДС можно возместить. То есть вернуть из бюджета или зачесть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Если право на возмещение налога будет подтверждено, нужно будет отразить возникшее обязательство бюджета перед цессионарием: Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» – отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.

Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо.

Бухгалтерский и налоговый аспекты договора цессии

129 ГК РФ), в том числе по договору купли-продажи (п.

4 ст.

454 ГК РФ). Таким образом, договор цессии (если уступка требования производится на возмездной основе) может рассматриваться как договор купли-продажи имущественных прав.

В соответствии со ст.

384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Уступка права требования проводки у должника

1 ст. 514 ГКУ ).

С правовой позиции договоры уступки права требования охарактеризовать сложно и, например, известные ученые-правоведы не относят договоры цессии к самостоятельным договорам. При таком подходе договоры уступки права требования выступают предметом определенного договора (в частности, договора купли-продажи, мены, дарения права требования и т. п.).

Суды преимущественно квалифицируют договоры уступки права требования как договоры  купли-продажи права требования (см.

Уступка права требования

С одной стороны кажется, что это трехсторонний договор, но на самом деле он двухсторонний так как третья сторона никак не может повлиять на заключения данного договора.

То есть, согласие третьей стороны в данном случае не требуется. Несмотря на то, что договор двухсторонний в данной сделке существует три стороны – должник, цедент и цессионарий (см.

рисунок 1). По-другому договор уступки права требования называется договором цессии.

Цедент – это тот, кто уступает право требования.

НДС при уступке права требования

Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным.

А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п.

Что такое договор цессии?

Частные лица по договоренности делят возникшие обязательства, например, при разводе, или фирма проводит реорганизации.

Требование может быть продано или передано безвозмездным путем, после чего субъекту несущему обязательство, будет отправлено уведомление о заключении договора. Гражданско-правовая основа договора уступки долга Порядок проведения сделки отчуждения кредиторской задолженности проводится согласно первому параграфу 24 главы Гражданского кодекса РФ.

Оформление и проводки перевода долга

Это может быть договор купли-продажи чего-либо, аренды, выполнения каких-нибудь работ, поставки и прочее.

В этом случае значение имеет существование долга в принципе. Сделка, которую мы рассматриваем, дает возможность компании «Ант» передать долг перед фирмой «Бакс», фирме «Соул». В результате чего, компания «Сигма» получает обязанность выплатить определенную сумму средств компании «Бакс» и в то же время, она прекращает быть должником компании «Ант».

Главная — Статьи

Уступка права требования: учет и налогообложение

При заключении договора уступки права требования долга новому кредитору нужно передать первичные документы, подтверждающие этот долг. В противном случае взыскать его с должника будет нельзя (Постановление ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12). Есть и иные нюансы…

Право требования можно уступить

Право требования долга, принадлежащее кредитору, может быть передано на основании договора или на основании закона (ст. 382 Гражданского кодекса РФ).
Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой права требования, или цессией. При этом кредитор, который уступает свое требование к должнику, именуется цедентом, а кредитор, получивший такое право, – цессионарием.

Другими словами, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права прежнего кредитора.
При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.

Например, по договору предприятие-поставщик отгрузило покупателю сельхозпродукцию. Исполнив свои обязательства, оно вправе требовать от другой стороны оплату. В соответствии с гражданским законодательством такая задолженность и представляет собой имущественное право, принадлежащее поставщику как кредитору, которое можно уступить другому лицу.

Заключив договор цессии, продавец уступает право требовать от покупателя оплату дебиторской задолженности третьему лицу (новому кредитору).

В договоре указываются передаваемые требования

В договоре цессии указываются конкретные требования, вытекающие из заключенной сделки, права по которой передаются, с обязательной ссылкой на ее реквизиты. Договор, в котором отсутствуют эти условия, считается незаключенным, а у нового кредитора, приобретающего право требования по такому договору, не будет оснований для предъявления требований к должнику.

Цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются (ст. 389 Гражданского кодекса РФ). К примеру, если уступаются права требования по сделке, совершенной в простой письменной форме, то и договор цессии заключается в простой письменной форме. А если основная сделка, права по которой уступаются, подлежала государственной регистрации или нотариальному заверению, то и договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.

В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту их перехода. В частности, для нового кредитора (цессионария) сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах и других способах обеспечения обязательства. К нему переходят также все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также право на получение неустойки. Помимо этого, новый кредитор приобретает и все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств.

На практике встречаются случаи, когда первоначальный кредитор, уступая право требования по обязательству третьему лицу, изменяет содержание требования: например, поставщик, имея денежное требование в отношении покупателя, передает новому кредитору право требовать от покупателя поставки сырья, продукции. Такой договор цессии будет признан недействительным, так как поставщик не имеет в отношении покупателя товарного требования.

Требования подтверждаются документами

Цедент, выбывая из обязательства, прерывает все отношения с должником. Поэтому при совершении сделки по уступке права требования сторонам договора цессии необходимо совершить определенные действия, свидетельствующие о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования. В частности, кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ). Если этого не сделать, то в последующем свои требования будет сложно доказать. В частности, судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12 отказали истцу, купившему право требования и пытавшемуся взыскать его с должника, именно из-за отсутствия первички.

Непредставление документов не может служить основанием для признания сделки по переуступке права требования несостоявшейся. Это исходит из того, что к новому кредитору права (требования) по общему правилу переходят в момент совершения такой сделки. А документы, удостоверяющие эти права, передаются на ее основании (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120).

Для передачи другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Однако должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав. В качестве уведомления можно считать копию договора цессии, письмо и другой документ.

При этом уведомить должника о переходе прав может как цессионарий, так и цедент.

Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав к другому лицу, новый кредитор несет риск. В этом случае уплата долга первоначальному кредитору признается исполнением обязательства надлежащему кредитору.

Убыток признается с учетом ограничений

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.

Если право уступает продавец товаров

При первичной уступке права требования порядок признания расходов зависит от того, наступил или нет срок платежа за продукцию, работы или услуги в сделке, права по которой передаются.

Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в состав расходов включается не весь убыток. А только в сумме, которая рассчитана с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ. Напомним, что указанная статья регламентирует порядок учета процентов по долговым обязательствам.

Так вот, в расходы берется сумма, которую цедент уплатил бы в виде процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом указанная сумма рассчитывается за период от даты уступки права до наступления срока платежа, предусмотренного договором на реализацию продукции.

Если долг продается после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, убыток по этой сделке включается во внереализационные расходы в следующем порядке:

  • 50 процентов – на дату уступки права требования;
  • 50 процентов – по истечении 45 календарных дней с такой даты.

При этом убыток признается в целях налогообложения в полной сумме без каких-либо ограничений. Данной точки зрения придерживается в своих письмах и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9221).

Такой порядок признания расходов также применяется к налогоплательщику – кредитору по долговому обязательству (п. 1 и 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ).

Если реализуются финансовые услуги

При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.

Помимо дохода от перепродажи права требования предприятие может получить указанную задолженность непосредственно от должника. В этом случае доход будет признан на дату получения этой задолженности ( письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-03-06/1/530).

Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). А если доход получен в виде исполнения обязательства должником, то налоговой базой будет разница между расходами на приобретение долга и его суммой.

Не все суммы облагаются НДС

Облагаются или нет сделки по уступке требования, зависит от того, на основании какого договора право требования возникло. Налогом на добавленную стоимость облагаются сделки в тех случаях, когда продаваемый долг возник в результате исполнения договора по реализации продукции, работ или услуг, облагаемых этим налогом (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

И напротив, не облагается НДС уступка права требования долга, возникшего в результате продажи продукции, работ и услуг, освобождаемых от налога на основании положений статьи 149 Налогового кодекса РФ. Например, сделка по продаже долга, возникшего в результате неисполнения должником договора займа.

А еще от того, кто обладает правом требования на момент уступки, зависит порядок исчисления НДС. Если долг продает первоначальный кредитор – поставщик товаров (работ, услуг), налоговой базой будет превышение суммы дохода от уступки права над размером денежного требования.

Ну а если требование уступает новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), то налоговая база – превышение сумм дохода при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования (п.

2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

При последующей перепродаже долга налоговой базой будет также разница между выручкой от продажи или средствами, полученными от должника, и расходами на покупку этого требования (п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

Нужно передать счет-фактуру

При уступке денежного требования передающая сторона должна предъявить новому кредитору (покупателю) к оплате соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1 , 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). На его основании покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактуру он должен отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» счета-фактуры отражается налоговая база. В графе 7 указывается ставка НДС – 18 процентов, а в графе 8 – исчисленная сумма НДС.

В случае если при уступке денежного требования разница между ценой уступки и суммой требования отрицательна либо равна нулю (то есть налоговая база равна нулю), исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю. Счет-фактура не составляется, если передаваемое требование долга возникло при совершении операций, не облагаемых НДС.

Уступка требования отражается в учете

В бухгалтерском учете для учета расчетов с цессионарием может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.

7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99). При этом записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 в состав прочих расходов списывается сумма дебиторской задолженности (п. 1 , 14.1 , 16 , 19 ПБУ 10/99).

Сентябрь 2013 г.

Главная » Предпринимателю » Договор цессии проводки


Договор цессии проводки


Вернуться назад на Договор цессии

При смене лиц в обязательстве первоначальный кредитор называется цедентом, а приобретатель долга – цессионарием. Первый, согласно статье 384 Гражданского кодекса, может передать партнеру в полном объеме все свои права, которые существовали на момент уступки требования, и на тех же условиях. Стоимость такой сделки, как правило, ниже размера самого долга, поскольку договор цессии должен быть возмездным. Если пренебречь данным обстоятельством, то налоговики могут признать сделку дарением. И тогда свою позицию фирме, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Правда, если оговоренная цена долга покажется инспекторам слишком низкой, то и тут фирму ожидают претензии в экономической необоснованности сделки. Дабы оградить себя от неприятных последствий, эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» советуют лицу, продающему задолженность, еще до заключения договора цессии составить служебную записку. В ней следует обосновать цену сделки по переуступке права требования, кроме того, не будет лишним указать причины, по которым данная операция необходима. Среди них можно назвать такие, как невозможность получения дебиторской задолженности с должника, невыгодность попыток ее получить, возникновение дополнительных расходов при взыскании задолженности.

Обязательства по НДС

У цедента не возникают при передаче права требования новому кредитору. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ, что вполне логично. Ведь при отгрузке товара покупателю цедент уже перечислял НДС с договорной цены.

При реализации новым кредитором права требования третьему лицу база по НДС определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или погашении обязательства, над расходами на его приобретение (п. 2 ст. 155 НК). Аналогичная позиция изложена в письме Минфина № 03-04-11/111. Причем датой признания дохода по договору цессии считается момент, когда право требования переходит от одного кредитора к другому.

Если же требование должником не исполнено и, соответственно, доход не получен, базы по НДС не возникает.

Налог на прибыль у цедента

Если цедент уступает право требования долга до того как наступил срок платежа по договору, то полученный убыток уменьшает его базу по налогу на прибыль.

При этом размер убытка рассчитывается исходя из суммы процентов, которую цедент уплатил бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до момента погашения долга (п. 1 ст. 279 НК).

Если же уступка права требования происходит уже после наступления срока платежа, то отрицательная разница между доходом от реализации долга и стоимостью проданного товара (работ, услуг) также признается убытком (п. 2 ст. 279 НК). Однако он будет включаться в состав внереализационных расходов лишь в размере 50 процентов от суммы убытка на дату уступки права и в размере 50 процентов от суммы убытка по истечении 45 календарных дней с момента продажи долга.

Уменьшить доход от приобретения дебиторской задолженности можно на цену данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК). При дальнейшей реализации права требования долга фирмой, купившей это право, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Такой доход определяется как стоимость имущества, причитающегося цессионарию при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

У цедента уступка права требования проводится через счет 91 «Прочие доходы и расходы» и особых сложностей тут не возникает.

Что касается цессионария, то для него приобретение дебиторской задолженности является одним из видов финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, в которую включают все расходы, связанные с приобретением. Это и оплата информационных, консультационных услуг, вознаграждения посредникам, и другие траты, непосредственно связанные с покупкой долга.

Пример

ООО «Старт» реализовало ООО «Векта» товары на сумму 177 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 27 000 руб.). Допустим, себестоимость товара – 100 000 руб.

ООО «Векта» не смогло в срок оплатить товары, поэтому первоначальный кредитор ООО «Старт» решил продать данную задолженность ООО «Восход» по договору уступки права требования (цессии) за 118 000 руб. Помимо цены приобретения ООО «Восход» произвел оплату за юридические услуги по оформлению сделки в размере 2360 руб. (в т. ч. НДС 18% – 360 руб.).

ООО «Векта» погасило свою задолженность в полной сумме (177 000 руб.).

В бухгалтерском учете нового кредитора – ООО «Восход» – данная сделка будет отражена следующим образом:

Дебет 58 субсчет «Уступка права требования» Кредит 60 (76)
– 118 000 руб. – приобретена дебиторская задолженность;
Дебет 58 субсчет «Уступка права требования» Кредит 60 (76)
– 2360 руб. – отражены юридические услуги в составе финансовых вложений;
Дебет 60 (76) Кредит 51
– 120 360 руб. (118 000 + 2360) – произведена оплата первоначальному кредитору и юридической фирме за оказанные услуги;
Дебет 51 Кредит 91-1
– 177 000 руб. – должник погасил задолженность;
Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Уступка права требования»
– 120 360 руб. – списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности;

Разница между полученным доходом и расходами по приобретению дебиторской задолженности – 56 640 руб. (177 000 – 120 360) является базой для налогообложения НДС, который составит 8640 руб. (56 640 х 18/ 118).

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8640 руб. – начислен НДС с разницы между доходом и расходом цессионария;
Дебет 91-9 Кредит 99
– 48 000 руб.

(177 000 – 120 360 – 8640) – отражена прибыль.

Акт скрытых работ
Акт выполненных работ
Коммерческое предложение
Дисциплинарное взыскание
Бизнес с нуля. Часть 2 – арендный бизнес
Задаток

Назад | | Вверх



©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *