Факторинг бухгалтерские проводки

Факторинговые операции: учет и налогообложение

Факторинг — финансирование под уступку денежных требований. Согласно статье 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из представления клиентом товара, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

На практике это означает, что банк выплачивает от 70 % до 90 % суммы поставки покупателю. Оставшиеся денежные средства перечисляются после поступления денег от покупателя за вычетом суммы вознаграждения.

Рассмотрим по шагам, что происходит при факторинге на примере нашего банка. Схематично процесс факторинга выглядит следующим образом:

Поставщик уступает банку требование к покупателю по номиналу, со следующими условиями:

  1. Оплата 80 % покупаемой задолженности сразу.

  2. Оплата 20 % задолженности после оплаты задолженности дебитором.
  3. Комиссия по договору факторингу зачитывается со вторым платежом.
  4. Поставщик поручается за дебитора в части погашения задолженности перед банком. Данное поручительство позволяет банку обратиться за погашением задолженности к поставщику в случае неоплаты покупателем. Данный механизм позволяет избежать просроченной задолженности клиенту и как следствие не платить штрафные санкции.

Для банка сумма вознаграждения по договору факторинга подлежит обложению НДС, поэтому клиенту выдается счет-фактура, НДС по которой может быть в последствии принят к вычету в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов (согласно п. 11 ПБУ 10/99). Вознаграждение банку в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете продавца операции по факторингу отражаются следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90

— отражена задолженность за проданные товары;

Дебет 90 Кредит 68

— отражена сумма НДС по проданным товарам;

Дебет 76 Кредит 91.1

— отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91.2 Кредит 62

— списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76

— перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91.2 Кредит 76

— отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76

— отражен НДС с суммы вознаграждения банка;

Дебет 68 Кредит 19

— НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Если покупатель не оплачивает свою задолженность банку, то банк обращается за погашением к клиенту.

В этом случае бухгалтерские проводки в учете поставщика выглядят следующим образом:

Дебет 76 "Расчеты с банком" Кредит 51

— возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 70-90 % от суммы по договору факторинга;

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям" Кредит 76 "Расчеты с банком"

— отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар.

Основная идея, лежащая в основе данных проводок,, факторинг — не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Соответственно, продажа задолженности должна сопровождаться ее уменьшением и получением денежных средств.

Пример

Организация-продавец по договору поставки отгрузила организации-покупателю товары на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Организация-покупатель по договору поставки обязуется оплатить товары в течение одного месяца после отгрузки. Продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке. По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения (которое в соответствии с договором составляет 0,2 % от суммы договора).

В бухгалтерском учете продавца эта операция отражается следующими записями:

Дебет 62.1 Кредит 90.1

— отражена задолженность за проданные товары на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 90.3 Кредит 68.2

— отражена сумма НДС по проданным товарам — 180 000 руб.(1 180 000 * 18/118).

После отгрузки продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга с покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга" Кредит 91.1

— отражена уступка банку денежного требования на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 91.2 Кредит 62.1

— списано денежное требование, уступленное банку на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— перечислены банком 80 % денежные средства по договору факторинга 94 400 руб. (1 180 000 * 80 %).

Сумма вознаграждения банка по договору равна 0,2 % размера переданного требования, что составило 23 600 руб. (1 180 000 руб. * 0,2 %), в том числе НДС — 3 600 руб. После оплаты товаров должником банк перечислил продавцу оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения. В бухгалтерском учете продавца это будет отражено следующими записями:

Дебет 51 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— перечислены банком денежные средства по договору факторинга 212 400 руб.(1 180 000 — 20 % — 23 600);

Дебет 91.2 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— отражена сумма вознаграждения банка на сумму 20 000 руб.(23 600-3 600);

Дебет 19 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— отражен НДС с суммы вознаграждения банка 3 600 руб. (23 600 * 18/118);

Дебет 68.2 Кредит 19

— НДС с суммы вознаграждения принят к вычету на сумму 3 600 руб.

В случае неисполнения/ненадлежащего исполнения Дебитором обязательств по своевременной уплате денежных средств, банк вправе обратиться к Поставщику по договору поручительства с требованием об исполнении обязательств.

Рассмотрим случай, когда организация-покупатель не исполнила обязательства по договору поставки.

Изменим условиями нашего примера.

Организация-покупатель по договору поставки не оплатила товары в течение одного месяца после отгрузки. Согласно договору поручительства Банк направляет Поручителю уведомление о нарушенном обязательстве. Поручитель возвращает банку ранее перечисленные денежные средства в размере 944 000 руб. Продавцом выставлена покупателю претензия на сумму дебиторской задолженности в размере 1 180 000 руб.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга" Кредит 51

— возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 80 % от суммы по договору факторинга 944 000 руб. (1 180 000 * 80 %);

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям к покупателю" Кредит76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар на сумму 1 180 000 руб.

 

Факторинг: бухгалтерский учет и налогообложение

В период финансово-экономического кризиса возрастает потребность коммерческих организаций в денежных средствах, увеличивается объем дебиторской задолженности контрагентов, т.е. появляется так называемый кризис неплатежей. С целью уменьшения объема неплатежей и увеличения оборотных средств коммерческие организации обращаются к услугам банков и других кредитных организаций, а также факторинговых компаний, заключают с ними договоры финансирования под уступку денежного требования. В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения факторинговых операций.

Договор факторинга

Договоры финансирования под уступку денежного требования, на практике именуемые договорами факторинга, регулируются гл. 43 Гражданского кодекса РФ.

В договорах факторинга в качестве финансового агента (фактора) могут выступать банки или иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации (факторинговые компании).

На основании ст. 824 ГК РФ финансовому агенту могут быть переданы как существующие, так и будущие требования.

Поскольку в период финансово-экономического кризиса возрастает вероятность неплатежей, т.е. неисполнения или ненадлежащего исполнения должником уступленных финансовому агенту денежных требований, в факторинговых договорах предусматривается ответственность клиента за платеж должника ("регресс" или "оборотный факторинг").

На основании п. 1 ст. 831 ГК РФ по условиям договора факторинга финансирование клиента может быть осуществлено путем покупки у него данного требования. В этом случае риск неплатежа полностью переходит к финансовому агенту (покупателю), агент не составляет отчет перед клиентом (продавцом), но размер комиссии финансового агента выше (финансовому агенту необходим резерв на покрытие убытков от неплатежей).

Как правило, договор факторинга состоит из генерального соглашения, заявки клиента с акцептом финансового агента (акцепт оформляется в форме акта приема-передачи требований), уведомления должника о состоявшейся уступке, иногда с приложением копии договора факторинга.

Договоры факторинга отличаются от договоров уступки требований следующим: на основании положений ст. 828 ГК РФ уступка финансовому агенту денежного требования является действительной, даже если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении, но это не освобождает клиента от обязательств или ответственности перед должником в связи с уступкой требования в нарушение существующих между ними соглашений о ее запрете или ограничении.

По договору факторинга уступаются лишь денежные требования к третьему лицу (должнику), вытекающие из предоставления клиентом товаров, выполненных работ или оказания услуг третьему лицу, а гл. 24 ГК РФ регулирует более широкие отношения: новым кредитором может быть не только коммерческая организация (кредитная, факторинговая), но и некоммерческая, а также физическое лицо; уступаемые требования могут быть обусловлены любыми обязательствами.

Все же следует признать: в некоторых случаях цели и условия заключенных договоров факторинга и уступки требований совпадают.

Обеспеченный факторинг с регрессом (когда клиент передает финансовому агенту будущее требование, он возвращает агенту сумму финансирования в случае неисполнения требования должником) мало отличается от договора займа, особенно в случае, когда размер комиссии определяется в том же порядке, что и размер платы за заем. Формальные и незначительные отличия все-таки имеются:

  • часть финансирования, поступающая клиенту лишь после взыскания долга с должника, по экономическому смыслу скорее являлась займом, предоставленным финансовому агенту клиентом (денежные средства были в обороте финансового агента), а не займом, предоставленным финансовым агентом;
  • доход заимодавца по договорам займа называется процентом, а по факторинговым договорам — комиссией.

Судебная практика в основном придерживается позиции о наличии различий между договорами факторинга и займа, поэтому в налоговом и бухгалтерском учете мы не будем признавать договоры факторинга договорами займа, хотя риск признания какого-либо договора факторинга договором займа остается, если он притворный и заключен с целью снижения налогового бремени, с учетом того, что в НК РФ лимитируется предельный размер процентов, но не ограничивается размер комиссии по договору факторинга (в данном случае трудно использовать и положения ст. 40 НК РФ).

Налоговый учет факторинговых операций

Услуги финансового агента облагаются НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. Клиент имеет право принимать к вычету входную сумму НДС, когда докажет, что поступившее от финансового агента финансирование использовано для осуществления операций, облагаемых НДС или способствующих выпуску и реализации облагаемых НДС товаров (продукции, работ, услуг). Если поступившее финансирование использовано на приобретение сырья, материалов, основных средств, выплату заработной платы, перечисление налогов в бюджет, претензий со стороны налоговых органов не будет.

Пример 1. У клиента не было денег на расчетном счете. Поступившее от финансового агента финансирование в сумме 800 тыс. руб. полностью направлено на благотворительные цели, а поступившая через два дня выручка (900 тыс. руб.) полностью использована на производственные цели, хотя 800 тыс. руб. из них планировалось расходовать на благотворительные цели. Налоговым и судебным органам придется доказывать, что поступившее финансирование на благотворительные цели "заимствовано" временно, а сумма финансирования фактически является выручкой, содержащей прибыль; что клиент мог перечислить благотворительный взнос через два дня, в этом случае претензий со стороны налоговых органов не было бы; очередность перечисления денег с расчетного счета не должна влиять на вычет входного НДС.

Облагаемые НДС обороты у клиента могут возникнуть лишь в случае, когда он продает право требования финансовому агенту дороже его учетной стоимости, а это происходит крайне редко, когда факторинговая компания имеет цель установить контроль над должником. Тогда с учетом положений п. 1 ст. 155 и п. 3 ст. 154 НК РФ налогообложению подлежит только разница между ценой реализации (уступки) права требования и его учетной стоимостью. При продаже по более высокой цене у клиента возникает и налогооблагаемая прибыль.

Поскольку у применяющих метод начисления клиентов облагаемые налогом на прибыль доходы появляются в момент передачи права собственности на товар и результаты работ, в момент оказания услуг (п. 3 ст. 271 и п. 1 ст. 39 НК РФ), то при уступке (без купли-продажи) права требования на основании договора факторинга повторный налоговый учет доходов и расходов недопустим, таких доходов не бывает, их повторный учет не предусмотрен в НК РФ (данное мнение косвенно подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и ст. 279 НК РФ).

Следует иметь в виду, что финансовые агенты не выдают финансирование сверх величины долга заказчиков и покупателей клиента, не имеют права прощать долги должников перед клиентами, поэтому у клиента не может появиться прибыль или убыток от факторинговых операций, не содержащих сделку купли-продажи требований. У клиента появляются прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в виде комиссии в пользу финансового агента (пп. 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Убыток от факторинговой операции может возникнуть, лишь когда клиент продал финансовому агенту свое право требования (п. 1 ст. 831 ГК РФ).

В этом случае 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (продажи) права требования, а остальные 50% признаются по истечении 45 календарных дней с этой даты.

Если финансовый агент переуступил право требования дороже, чем купил, положительная разница облагается НДС и налогом на прибыль (ст. 155, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 247 НК РФ).

Небольшие "подводные камни" могут появиться в случае, когда клиент применяет упрощенную систему налогообложения или выбрал кассовый метод определения облагаемой базы по налогу на прибыль. Ему придется правильно квалифицировать сумму финансирования, поступившую от финансового агента в счет будущих требований. Такое поступление по своей сути ближе к поступлению займа, его трудно признать поступлением аванса в счет будущей реализации товаров (работ, услуг): "аванс" поступил не от покупателей и заказчиков, а от финансового агента и назван финансированием; покупатели и заказчики не поручали финансовому агенту производить предварительную оплату будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вследствие этого клиент, выбравший кассовый метод определения базы по налогу на прибыль, имеет право не отражать выручку от реализации до момента перечисления денег со счета должника на счет финансового агента.

Поступившее финансирование также не будет облагаться единым налогом до момента списания денег со счета должника на счет финансового агента (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 и пп.

10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухгалтерский учет факторинговых операций

Методику бухгалтерского учета факторинговых операций рассмотрим на конкретных примерах.

Пример 2. Клиент и финансовый агент (факторинговая компания, находящаяся на общем режиме налогообложения) 1 февраля 2010 г. заключили договор факторинга на сумму 826 тыс. руб.

По договору купли-продажи от 29 января 2010 г. клиент обязан продать (передать) своему покупателю товар стоимостью 826 тыс. руб., в т.ч. НДС — 126 тыс. руб., не позднее 6 февраля, а покупатель обязан оплатить товар не позднее 25 февраля 2010 г.

По договору факторинга финансовый агент обязан передать клиенту денежные средства в сумме 690 тыс. руб. 6 июля. Договором факторинга предусмотрена комиссия в сумме 150 тыс. руб., в т.ч. 26 тыс. руб. — плата за пользование денежными средствами, 74 тыс. руб. — расходы на взыскание долга, 30 тыс. руб. — прочие расходы финансового агента, 20 тыс. руб. — прибыль финансового агента.

По условию договора факторинга не погашенная до 31 марта 2010 г. задолженность должника в пользу финансового агента (нового кредитора) погашается клиентом в срок до 1 апреля 2010 г. (обратный факторинг).

Фактически до 31 марта 2010 г. с должника взыскано 700 тыс. руб. Не возмещаемые виновными лицами судебные издержки и расходы на взыскание долга составили 50 тыс. руб. Финансовый агент передал право требования в сумме 126 тыс. руб. клиенту, потребовал вернуть финансирование в сумме 116 тыс. руб. (700 — 126 — 690). Уточнение размера комиссии предусмотрено договором с учетом фактических затрат на взыскание долга (26 + 50 + 30 + 20 = 126 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете клиента необходимо отразить следующие хозяйственные операции (см. табл. 1).

Таблица 1

N
п/п
Наименования хозяйственных операций Корреспонденции
счетов
Сумма,
тыс. руб.
дебет кредит
1 От финансового агента поступило
финансирование
51 76 690
2 Отгружен товар 90 41 700
3 Начислен НДС 90 68 126
4 Отражена выручка, а также задолженность
покупателя
62 90 826
5 Уступлено требование (заменен должник) 76 62 826
6 Отражена комиссия (вознаграждение)
финансового агента — на основании его
отчета и договора
26 60 98,3
7 Выделен НДС — на основании счета-фактуры
и отчета
19 60 17,7
8 Принят к вычету НДС 68 19 17,7
9 Принято требование — на основании
договора, акта и уведомления должника
62 76 126
10 Отражено удержание комиссии 60 76 126
11 Возврат финансирования 76 51 116

Пример 3. Воспользуемся условием примера 2. Измененные условия: клиент продал финансовому агенту право требования стоимостью 826 тыс. руб. за 650 тыс. руб. В этом случае наблюдается выбытие активов, поэтому применяется балансовый счет 91 "Прочие доходы и расходы" (см. табл. 2).

Таблица 2

N
п/п
Наименования хозяйственных операций Корреспонденции
счетов
Сумма,
тыс. руб.
дебет кредит
1 Реализовано право требования (отражено
выбытие актива)
91 62 826
2 Отражен доход от реализации актива
(требования), а также задолженность
финансового агента
76 91 650
3 Отражен отложенный налоговый актив (20%
половины убытка, или 88 тыс. руб.)
09 68 17,7
4 Через 45 дней отражается выбытие
отложенных налоговых активов
68 09 17,7

С.С.Новиков

Генеральный директор

ООО "ФинВест-Аудит"

Что такое факторинг бухгалтерский учет простыми словами

Факторинг бухгалтерский учет: определение из Википедии

Факто́ринг (англ. factoring от англ. factor — посредник, торговый агент) — это комплекс финансовых услуг для производителей и поставщиков, ведущих торговую деятельность на условиях отсрочки платежа.
В операции факторинга обычно участвуют три лица: фактор (факторинговая компания или банк) — покупатель требования, поставщик товара (кредитор) и покупатель товара (дебитор).

В некоторых случаях, здесь может быть и четвёртая сторона-посредник, которая, например, предоставляет площадку или электронную платформу для совершения факторинговых сделок.
Основной деятельностью факторинговой компании является кредитование поставщиков путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней. Между факторинговой компанией и поставщиком товара заключается договор о том, что ей по мере возникновения требований по оплате поставок продукции предъявляются счета-фактуры или другие платёжные документы. Факторинговая компания осуществляет дисконтирование этих документов путём выплаты клиенту 75−90 % стоимости требований. После оплаты продукции покупателем факторинговая компания доплачивает остаток суммы поставщику, удерживая процент с него за предоставленный кредит и комиссионные платежи за оказанные услуги.

На текущей странице дано определение слова факторинг бухгалтерский учет простым языком. Надеемся, что после прочтения этого объяснения простыми словами, у вас больше не осталось вопросов, что такое факторинг бухгалтерский учет.

Учет факторинговых операций

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фин.

агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (покупателю), вытекающего из предоставления клиентом товаров третьему лицу, а клиент уступает финансовому агенту (факторинговой компании) это денежное требование. (ст. 824 ГК РФ).

Согласно ст.128 ГК РФ право требования является частью имущества организации. Продажа уступки права требования отражается в бухгалтерском учете как выбытие прочих активов. Поступления от продажи прочих активов, отличных от денежных средств, включаются в состав прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Расходы поставщика, связанные с вознаграждением за оказанные услуги факторинговой компании по факторинговому обслуживанию, являются операционными расходами. Отражается факторинг в бухгалтерском учете так, как приведено в таблице ниже. Пример учета у поставщика.

Учет факторинга в бухгалтерском учете

Содержание операции

Счет дебет

Счет кредит

Дата учета

Реализация продукции покупателю

62

90-1

Дата отгрузки

Начисление НДС к уплате в бюджет с оборота по реализации продукции

90-3

68/ «НДС»

Дата отгрузки

Списание стоимости проданной продукции

90-2

41(43)

Дата отгрузки

Поступление денежных средств от финансового агента в соответствии с условиями договора

51

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписка банка

Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) – ст. 128 ГК РФ: «Требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации»

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

91-1

Дата выплаты финансирования или иной момент перехода права требования, установленный договором

Списание права требования по стоимости, отраженной как дебиторская задолженность (на всю сумму уступленных прав)

91-2

62

Дата подписания сторонами заявки на финансирование (или акта передачи прав)

Оплата вознаграждения Фактора на основании выставленного счета

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

51

Дата выписка банка

Признание в составе операционных расходов затрат организации, связанных с оплатой комиссии финансовому агенту, без НДС

91-2

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписки банка

НДС с комиссии финансового агента

19

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписки банка

Списание права требования по оставшейся задолженности

76/ «Расчеты с финансовым агентом

62

Дата выписки банка

Перечисление финансовым агентом клиенту оставшейся суммы уступленного денежного требования за вычетом сумм финансирования после погашения дебитором денежного требования

51

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписки банка

Принятие НДС, уплаченного финансовому агенту, в составе факторинговой комиссии, к зачету в бюджет

68

19

Дата принятия к зачету в бюджет

Факторинг: бухгалтерский учет операций в целях налогообложения

Налог на прибыль
Основание: статьи 265, 269 НК РФ.

При заключении договора факторинга, как правило, «Фактору» уплачиваются:

— комиссия за обработку документов,

— комиссия за выплату финансирования,

— комиссия за факторинговое обслуживание,

— в случае просрочки платежа дебитором – страхование риска несвоевременного платежа.

Стоимость услуг финансового агента может быть выражена в абсолютном выражении или в процентном отношении.

Если вознаграждение «Фактора» установлено в фиксированной сумме, то в налоговом учете его можно полностью отразить в составе прочих расходов (на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) в случае, если дебиторская задолженность возникла по операциям, связанным с реализацией продукции. Данная комиссия признается внереализационным расходом (на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), если дебиторская задолженность возникла по внереализационным операциям.

В отношении комиссионных вознаграждений, установленных в виде процентов от суммы уступленного денежного требования или суммы финансирования, налоговый кодекс не устанавливает норм учета расходов.

В связи с этим на практике существует две позиции по вопросу учета таких расходов:

1. Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (не нормируемые расходы).

2. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ как внереализационные расходы, в составе расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (нормируемые расходы).

Налог на добавленную стоимость

2.1. Налоговая база
Основание: статьи 154, 155 НК РФ.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, услуг, денежные требования по которым уступаются клиентом «Фактору», определяется в общеустановленном порядке, т.

е. как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

2.2.

Момент определения налоговой базы
Основание: статья 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То, что клиент пользуется факторингом, не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

2.3. Налоговые вычеты
Основание: статьи 171, 172 НКРФ.

Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии «Фактора» подлежит вычету клиентом на основании счета-фактуры, выставленного «Фактором», в общеустановленном порядке.

После проведения операции факторинга баланс предприятия примет вид таблицы 9.

Таблица 9 – Прогнозный баланс предприятия ОАО «Дорстройматериалы» после проведения факторинга

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

67208

Кредиторская задолженность

19212

Дебиторская задолженность

0

Нераспределенная прибыль

131861

Товарные запасы

15057

Уставный капитал

6

Долгосрочные активы

81410

Добавочный капитал

9857

НДС

104

Резервный капитал

1

Прочие оборотные активы

101

Долгосрочные обязательства

2943

Всего активы

163880

Всего пассивы

163880

По данным, приведенным в таблице 9 видно, что в результате проведения операции факторинга, денежные средства предприятия увеличились почти в 23 раза, а сумма дебиторской задолженности исчезла. Также, нераспределенная прибыль уменьшилась на 5% от суммы дебиторской задолженности на конец 2008г. в следствие оплаты за услуги факторинговой компании. В целом, валюта баланса уменьшилась на 2%.

Для определения величины планируемой прибыли необходимо разработать прогноз отчета о прибылях и убытках. Представим прогнозный отчет предприятия ОАО «Дорстройматериалы» в виде таблицы 10.

Планируемый объем продаж составляет 500000 тыс. руб. Следовательно, предполагаемый темп прироста будет равен 0,64 или 64%. Поскольку предполагается пропорциональное изменение статей затрат и неизменность достигнутых отношений, первоначальный вариант прогноза отчета о прибылях и убытках можно получить корректировкой его основных элементов на прогнозируемые темпы роста. Так, совокупные затраты в планируемом периоде буду вычисляться по формуле:

(43)

где ЗС – совокупные затраты;

ТР – темп роста.

Аналогично рассчитываются остальные показатели.

Таблица 10 – Прогноз отчета о прибылях и убытках предприятия ОАО «Дорстройматериалы»

Показатель

Сумма, тыс. руб.

%

План, тыс. руб.

Объем продаж

304713

100

500000

Совокупные затраты

210427

66

345100

Операционная прибыль

103286

33,9

169389

Проценты

0

0

0

Прибыль до налога

10250

33,6

16810

Налог на прибыль

23006

7,6

37730

Чистая прибыль

77258

25,4

126703

Используя формулу (39), данные таблиц 9 и 10, рассчитаем рентабельность собственного капитала после проведения факторинга. Для удобства представим результаты в виде таблицы 12.

Таблица 11 – Расчет рентабельности собственного капитала на основании прогнозного баланса и прогнозного отчета о прибылях и убытках

Показатели

На начало 2008г.

На конец 2008г.

Изменение за год

На начало 2009г.

На конец 2009г.

Изменение за год

 

1

2

3=2-1

4

5

6=5-4

Чистая прибыль, тыс. руб.

40050

77258

+37208

77258

126703

+49445

Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.

205176

304713

+99537

304713

500000

+195287

Стоимость активов, тыс. руб.

89943

167262

+77319

167262

163880

-3382

Собственный капитал, тыс. руб.

67849

145107

+77258

145107

141725

-3382

Рентабельность продаж по чистой прибыли, %

19,52

25,35

+5,83

25,35

25,34

-0,01

Коэффициент оборачиваемости активов

2,2812

1,8218

-0,4594

1,8218

3,0510

+1,2292

Мультипликатор собственного капитала

1,3256

1,1527

-0,1729

1,1527

1,1563

+0,0036

Рентабельность собственного капитала, %

59,03

53,24

-5,79

53,24

89,40

+36,16

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *