Учет у лизингополучателя

Налоговый учет по договору лизинга у лизингополучателя

Специально для сайта www.audit4dk.ru

04 октября 2013

Вопрос: Общество является лизингополучателем по Договору лизинга, срок действия которого 36 месяцев. Согласно условиям Договора предмет лизинга (легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 4 367 куб. см) учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС 900 000 руб.). Условиями договора предусмотрена уплата авансового платежа в размере 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС 216 000 руб.), который в дальнейшем будет засчитан в качестве оплаты первого лизингового платежа за июнь 2013. Размер ежемесячного лизингового платежа, подлежащего уплате, установлен в размере 141 600 руб. (в т.ч. НДС 21 600 руб.). Последний платеж по графику в размере 53 100 руб. (в т.ч. НДС 8 100 руб.) является выкупным платежом.

Фактические расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга без учета НДС составили 4 400 000 руб. Транспортное средство передано лизингополучателю в июне 2013.

Как правильно рассчитать сумму расходов, учитываемых для целей налога на прибыль?

Ответ: Учет расходов у лизингополучателя для целей налогообложения прибыли существенно отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.

В налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включается расход в виде амортизационных отчислений и расход в виде лизингового платежа.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

В рассматриваемом случае расходы лизингодателя на приобретения автомобиля составили 4 400 000 руб. без учета НДС.

Указанная сумма и определяет первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1):

— автомобили легковые (код 15 3410010) отнесены к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно;

— автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (коды 15 3410130-15 3410141) отнесены к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно.

Таким образом, принадлежность легкового автомобиля к определенной группе определяется, в том числе, по объему двигателя. В данном случае рабочий объем двигателя
(4 367 куб. см) превышает указанный критерий (3,5 л). Следовательно, минимальный срок полезного использования, который может быть установлен в налоговом учете, равен
85 месяцам (7 лет х 12 мес. + 1 мес.).

Соответственно, величина ежемесячной амортизации, признаваемой в расходах, составляет 51 764,7 руб. (4 400 000 руб./85 мес.). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемом случае Общество начинает признавать расход в виде амортизации с июля 2013 года.

Помимо амортизационных отчислений, в состав прочих расходов включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Иными словами сумма лизингового платежа каждый месяц делится на две части: первая — начисленная амортизация, а вторая — разница между начисленным лизинговым платежом и амортизацией. Например, при уплате ежемесячного платежа в размере 141 600 руб. Общество признает расходы в следующем размере:

— 51 764,70 руб. – расход в виде амортизационных отчислений;

— 68 235,30 руб. (141 600 руб. – 21 600 руб. – 51 764,70 руб.), где 21 600 руб. – сумма НДС, предъявленного лизингодателем в составе ежемесячного лизингового платежа).

Что касается первого лизингового платежа за июнь 2013 в размере 1 200 000 руб. (без учета НДС), то, по нашему мнению, Общество вправе учесть его в расходах в полном объеме единовременно. Отметим, что на практике встречается и иной подход – учет первого лизингового платежа равными долями в течение действия договора лизинга.

Таким образом, фактически Общество будет признавать в расходах всю сумму ежемесячного лизингового платежа.

Соответственно, за 35 месяцев действия договора лизинга в налоговом учете Общества будут признаны расходы в размере общей суммы договора лизинга без учета выкупной стоимости.

Следовательно, несмотря на тот факт, что первоначальная стоимость предмета лизинга еще не будет самортизирована, Общество должно прекратить начисление амортизации по лизинговому имуществу.

В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга Общество приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

Согласно позиции Минфина РФ выкупная стоимость предмета лизинга является расходом на приобретение его в собственность. Поэтому расходы при выкупе амортизационного имущества по договору лизинга учитываются не единовременно, а через механизм амортизации (письма Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71, от 02.06.2010
№ 03-03-06/1/368 и другие).

Следует отметить, что данный вывод Минфина РФ не бесспорен.

По мнению судебных органов, лизинговый платеж является единым платежом, в который может включаться выкупная стоимость предмета лизинга. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на включение в состав расходов лизингового платежа, в который включена выкупная стоимость лизингового имущества (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу № А56-6459/2007, от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006, от 03.12.2007 по делу
№ А56-23991/2006 и многие другие).

Таким образом, если Общество признает расход в виде выкупного платежа единовременно, то высока вероятность, что суд признает правомерным действия Общества. Вместе с тем само по себе наличие большого количества судебных споров по аналогичному вопросу свидетельствует о высоком налоговом риске.

Если во избежание налогового спора Общество примет решение придерживаться позиции Минфина РФ, то выкупленный автомобиль принимается к налоговому учету по стоимости, равной 44 004,07 руб. (пункт 1 статьи 256,
абз. 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ).

При расчете амортизации Общество вправе использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность автомобиля, равный 52 месяцам (85 мес. –
33 мес.) (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтвердил Минфин РФ в письме от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168. В таком случае ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете после выкупа автомобиля, составит 865,38 руб. (45000 руб./ 52 мес.).

Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку

Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Предыдущая31323334353637383940414243444546Следующая

Схема проводок по передаче имущества выглядит следующим образом:

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 91 — отражена сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества;

Дебет 91 Кредит 76 субсчет «НДС неоплаченный» — начислена сумма НДС.

НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.

Дебет 91 Кредит счета 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду» — списана балансовая стоимость лизингового имущества;

Дебет 51 Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — поступила оплата от лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет «НДС неоплаченный» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»— погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);

Дебет 91 Кредит 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя,на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:

Дебет 01 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 02.

Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.

При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»).

Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя(на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), то делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» Кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;

Дебет 90-2 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;

Дебет 90-2 Кредит 99 — выявлен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.

Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в лизинг имуществу,которое учитывается на его балансе, по установленным нормам:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, сданному в лизинг».

При возврате лизингового имущества делается проводка,отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг».

Пример 6.

АО «Лагуна» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На балансе актива грузовой автомобиль числится на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», так как использовался для сдачи в аренду другим организациям (лизинг). Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер «Лагуны» должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1– 118 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 18 000 руб.

– начислен НДС;

Дебет 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03-1– 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»– 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»– 80 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71– 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 51 Кредит 76– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Лагуны».

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000 – 1000).

Если в течение месяца у «Лагуны» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99– 19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.

Пример 7.

ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300 000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.).

По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Получено оборудование от лизингодателя   300 000
Начислены лизинговые платежи 7 627,12
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам* 1 372,88
Перечислены лизинговые платежи лизингодателю 9 000
Принята к вычету сумма НДС 1 372,88
Возвращено оборудование лизингодателю   300 000

 

Предыдущая31323334353637383940414243444546Следующая



.

.

.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *