Учет транспортных расходов

Учет расходов на доставку товара покупателю будет зависеть от того, на каких условиях осуществляется доставка. Если продавец доставляет товары через транспортную компанию, а стоимость доставки включена в стоимость товара, расходы отражаются проводкой:

  • Дт.

    44 «Расходы на продажу» – Кт.

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражена стоимость оказанных услуг по доставке товара покупателю

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров. К таким расходам относятся, в частности, затраты на погрузку и перевозку товаров (см. Инструкцию по применению Плана счетов).

Если стоимость доставки включена в стоимость товара, то расходы на такую доставку относятся к предпродажным расходам. Соответственно, такие затраты можно провести по счету 44.

Эту же проводку следует сделать, если товар доставляется работником организации на служебном автомобиле.

Если продавец доставляет товары через транспортную компанию, а стоимость доставки оплачивается покупателем отдельно, то расходы на доставку отражаются проводкой:

  • Дт. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражена стоимость оказанных услуг по доставке товара покупателю

Если покупатель оплачивает товары отдельно, а доставку отдельно, то, по сути, продавец не только продает покупателю товар, но и оказывает услуги по его перевозке. В данном случае расходы на доставку сначала отражаются на счете 62.

После оплаты товара покупателем и расчета с транспортной компанией продавцу следует сделать проводки:

  • Дт. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – Кт. 51 «Расчетные счета» – оплачены услуги транспортной организации по доставке товара
  • Дт. 51 «Расчетные счета» – Кт. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – товар и доставка оплачены покупателем

Как задать вопрос

  • отразить эти затраты на счете 41 «Товары» в составе фактической себестоимости приобретенных товаров;
  • учесть их на счете 44 «Издержки обращения», а в конце месяца списать на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» пропорционально стоимости реализованных товаров.

К расходам по заготовке и доставке товаров, как известно, относятся транспортные расходы и проценты за банковский кредит. При этом многие бухгалтеры, учитывающие затраты по заготовке товаров на счете 44, распределяют между реализованными и нереализованными товарами все транспортные расходы независимо от того, связаны они с приобретением или со сбытом товаров.

Но  ведь транспортные расходы по заготовке  и доставке товаров — это именно затраты на их приобретение. Что же касается затрат на перевозку товаров покупателю — это расходы по сбыту, которые должны списываться на себестоимость реализованных товаров в полном объеме.

Поэтому рекомендуется учитывать транспортные расходы, связанные с приобретением и со сбытом товаров, на разных субсчетах счета 44:

  • « Расходы по приобретению товаров »;
  • « Расходы по сбыту товаров

Транспортные  расходы возмещаются  покупателем. Если услуги транспортной компании оплатила торговая фирма, но договором установлено, что они возмещаются покупателем сверх стоимости товаров, то бухгалтер торговой фирмы должен выделить эти расходы отдельной строкой в счете-фактуре. Суммы, поступившие от покупателя в качестве возмещения транспортных расходов, у торгового предприятия в выручку от реализации товаров включаться не должны.

Наиболее  распространенным на практике способом отражения таких расходов является использование следующих проводок:

Д62 К76 (субсчет «Расчеты с транспортной компанией») — отражены расходы по транспортировке товаров, подлежащие возмещению покупателем (включая НДС);

Д76( субсчет «Расчеты с транспортной компанией») К51- оплачены услуги транспортной компании;

Д51 К62 — поступила сумма возмещения транспортных расходов от покупателя (включая НДС).

Доставка  товаров собственным  транспортом. Если торговое предприятие доставляет товары покупателю собственным транспортом, то следует помнить, что предприятия, на балансе которых числятся транспортные средства, являются плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств (при их приобретении) и налога с владельцев транспортных средств.

Надо  сказать, что особенно часто товары покупателям доставляют магазины собственным транспортом. Особенно широко это распространено в мебельных салонах, магазинах, торгующих бытовой техникой, и т. п.

При этом магазин может:

  • выделить стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товарном чеке, выписанном покупателю;
  • не выделять стоимость транспортных услуг.

В зависимости от этого различается  порядок учета расходов на содержание собственного транспорта.

Стоимость транспортных услуг  выделена отдельной  строкой. Если стоимость транспортных услуг выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает услуги отдельно от стоимости товаров. В этом случае бухгалтеру следует помнить, что: — на осуществление транспортных перевозок необходимо наличие соответствующей лицензии; оказание услуг по транспортным перевозкам следует рассматривать как отдельный вид деятельности. Выручку от реализации транспортных услуг нужно отражать на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Таким образом, в магазине, который оказывает  транспортные услуги, будут иметь место два вида деятельности:

— розничная торговля;

— оказание транспортных услуг.

Как известно, при осуществлении таких  видов деятельности у предприятия возникают разные облагаемые базы по налогу на пользователей автомобильных дорог (а также по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

Так, при оказании услуг эти налоги исчисляются с выручки от реализации услуг (без НДС). А при осуществлении торговой деятельности указанные налоги рассчитываются с разницы между продажной (без НДС) и покупной стоимостью реализованных товаров.

Поэтому бухгалтеру надо вести раздельный учет оборотов по реализации покупных товаров и оборотов по реализации транспортных услуг. Для этого к счету 46 необходимо открыть соответствующие субсчета, например:

46-1 «Реализация товаров»;

46-2 «Реализация транспортных услуг».

Кроме того, раздельно следует учитывать  и затраты по этим видам деятельности, а именно:

  • на счете 44-1 — издержки обращения, непосредственно связанные с розничной торговлей;
  • на счете 44-2 — общехозяйственные издержки обращения (например, зарплата административно-управленческого персонала и т. п.);
  • на счете 20 «Основное производство» — затраты на оказание транспортных услуг (например, расходы на содержание транспортного средства, зарплата водителя, и т. п.).

Стоимость транспортных услуг  не выделена отдельной  строкой.Если стоимость транспортных услуг не выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает эти услуги вместе со стоимостью товаров. В данном случае оказание транспортных услуг не будет рассматриваться как отдельный вид деятельности. Расходы на содержание транспортного средства при этом являются издержками обращения, связанными со сбытом товаров.

Транспортные  расходы у покупателя. В настоящей статье рассмотрим порядок бухгалтерского учета транспортных расходов у покупателей, не использующих при приобретении материально-производственных запасов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 94н (далее – План счетов).

Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение товарно-материальных ценностей предусмотрен Положением о бухгалтерском учете материально производственных запасов « ПБУ 5 / 01 », утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (далее – ПБУ 5 / 01 ). П.6 ПБУ 5 / 01 устанавливает, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов, в числе прочего, относятся затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором.

Таким образом, в общем порядке, предусмотренном ПБУ 5 / 01 , транспортные расходы должны учитываться в стоимости приобретенных товаров по дебету счета 41 «Товары». Однако это возможно только в том случае, когда первичные документы, подтверждающие осуществление транспортных расходов, появляются у покупателя одновременно с первичными документами на товар. В случае же, когда доставка товара осуществляется сторонней организацией, возможна ситуация, когда документы на транспортные услуги (акты на оказание услуг) составлены (предоставлены) позже, нежели документы на приобретение товара (товарные накладные). В этом случае учесть транспортные расходы в стоимости товара нельзя по следующей причине9.

Операция  по приобретению товара (по сути – формирование фактической себестоимости), в соответствии с принципом своевременности, закрепленном в ст.8 Закона о бухучете, должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета, в момент ее совершения, т.е. по сути, на дату приобретения товара. При этом п.12 ПБУ 5/01 предусматривает, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. То есть, если акт по транспортным расходам поступил к покупателю после того, как товар был оприходован на счете 41, увеличить учетную стоимость этого товара на сумму транспортных расходов уже нельзя.

Порядок списания транспортных расходов в такой  ситуации будет рассмотрен ниже.

Отметим также, что п.13 ПБУ 5 / 01 оговаривает, что организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

В соответствии с Планом счетов, в  организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, расходы на перевозку товаров; по хранению и подработке товаров; другие аналогичные по назначению расходы. По дебету же счета 44 накапливаются  и суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются  полностью или частично в дебет  счета 90 «Продажи». При частичном  списании подлежат распределению организациями, осуществляющими торговую и иную посредническую деятельность, — расходы  на транспортировку (между проданным  товаром и остатком товара на конец  каждого месяца).

Следовательно, указанные транспортные расходы, при  учете их в составе расходов на продажу в зависимости от закрепленного  учетной политикой организации  порядка закрытия остатков по счету 44 либо учитываются по окончании  отчетного периода в расходах на реализацию (по дебету счета 90 «Продажи») полностью либо, при частичном  списании – распределяются на остаток  нереализованного на конец месяца товара.

Выбор того или иного способа учета  транспортных расходов , должен быть отражен в учетной политике организации в качестве метода оценки активов, как того требует п.3 ст. 6 Закона о бухучете, а также п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1 /98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (далее – ПБУ 1 /98).

Транспортные расходы у поставщика.

Расходы поставщика по транспортировке товара до покупателей, в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В соответствии с п.7 ПБУ 10/99, расходы  по обычным видам деятельности формируют, в числе прочего, расходы, возникающие  непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров.

Порядок списания транспортных расходов по доставке товара до покупателей четко в  законодательстве о бухгалтерском  учете не определен. Но, исходя из уже  упоминавшегося принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, списание этих расходов должно осуществляться в момент их фактического осуществления, во взаимосвязи с фактом реализации товаров, которые при этом транспортируются. Фактически это означает, что списание в бухгалтерском учете транспортных расходов по доставке товаров до покупателей осуществляется в момент подписания акта оказания транспортных услуг10.

Заключение

Транспортные  расходы организации являются составной  частью расходов, связанных с реализацией  продукции.

Следует отметить, что действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету  и налогообложению конкретный состав транспортных расходов при осуществлении  торговых операций не определен. Приблизительный  перечень транспортных расходов предложен  Минфином России в Методических указаниях  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Документ утвержден приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Однако  торговым организациям работать с этим перечнем надо осторожно. В первую очередь  он предназначен для производственных организаций, закупающих материалы  и сырье. К тому же состав транспортных расходов, приведенный в Методических указаниях, описан скупо, а порой  вызывает недоумение. Так, к транспортно-заготовительным  расходам почему-то отнесены таможенные платежи и недостача и порча  при транспортировке в пределах норм естественной убыли.

Многие  бухгалтеры торговых организаций в  целях бухгалтерского учета применяют  ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2. Они  более удобны в практическом применении, чем Методические указания. Тем более  что Минфин России разъяснил, что  организации, как и ранее, могут  руководствоваться подобными отраслевыми  инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания  в бухучете показателей, раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету. Об этом сказано  в письме Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

Поскольку Методические рекомендации в настоящее  время не являются обязательными  к применению, организациям следует  выбранный ими способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике.

В торговых организациях транспортные расходы  по доставке товаров могут либо непосредственно  включаться в стоимость товаров  и отражаться на счете 41 "Товары", либо учитываться отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" и распределяться между проданными товарами и их остатком.

Страницы:← предыдущая12345следующая →

Учет у продавца

Если вы доставляете товар покупателю своим транспортом, затраты на доставку (например, амортизацию по автомобилям, используемым непосредственно для доставки товара, зарплату водителей такого транспорта, ГСМ) учитывайте как расходы на продажу:

Проводка Операция
Д 44 – К 02 (10, 69, 70) Признаны расходы на доставку товара до покупателя

Ваши расходы по перевозке подтвердит путевой лист (например, по форме N 4-С или N 4-П).

Если покупатель оплачивает вам доставку отдельно (ее цена выделена в договоре), то дополнительно следует составить транспортную накладную. На ее основании надо признать выручку от оказания транспортных услуг (п. 5 ПБУ 9/99):

Проводка Операция
Д 62 – К 90 Признана выручка от оказания транспортных услуг

Если для доставки товара до покупателя вы пользуетесь услугами транспортной компании (перевозчика), то расходы на ее услуги на основании транспортной накладной отражайте проводкой (Письмо ФНС от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@):

Проводка Операция
Д 44 – К 60 (76) Признаны расходы на доставку товара до покупателя транспортной компанией

 

Учет у покупателя

Расходы на транспортные услуги по доставке приобретенных ОС включайте в первоначальную стоимость объекта проводками:

Проводка Операция
Д 08 – К 60 (76) Отражены расходы на транспортные услуги
Д 01 – К 08 Расходы на транспортные услуги включены в первоначальную стоимость ОС

Расходы на транспортные услуги по доставке приобретенных МПЗ (товаров, сырья, материалов, инструментов) относятся к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР).

Порядок учета ТЗР определяется в бухгалтерской учетной политике. В ней можно предусмотреть любой из трех вариантов учета расходов на транспортные услуги (который для вас удобнее):

1) включать их в стоимость МПЗ проводкой:

Проводка Операция
Д 10 (41) – К 60 (76) Расходы на транспортные услуги включены в стоимость МПЗ

2) учитывать их на отдельном счете и списывать пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство (проданных) в течение месяца, проводками:

Проводка Операция
Д 15 (44-ТЗР) – К 60 (76) Отражены расходы на транспортные услуги
Д 20 (90) – К 15 (44-ТЗР) В последний день месяца списаны расходы на транспортные услуги, приходящиеся на МПЗ, отпущенные в производство

3) включать расходы на транспортные услуги в состав расходов текущего месяца, не дожидаясь продажи (применяется только для товаров), проводкой:

Проводка Операция
Д 44 – К 60 (76) Отражены расходы на транспортные услуги

 

Ваши расходы на транспортные услуги подтвердит транспортная накладная.

При доставке товаров, приобретенных для перепродажи, собственным транспортом все расходы (например, амортизация по автомобилям, используемым непосредственно для доставки товара, зарплата водителей такого транспорта, ГСМ) традиционно относятся в дебет счета 44 “Расходы на продажу” на основании путевого листа (Письмо Минфина от 22.12.2011 N 03-03-10/123).

Проводка Операция
Д 44 – К 02 (10, 69, 70) Признаны расходы на доставку товара до склада

Просмотров: 92

No votes yet.

Please wait…

Порядок списания транспортных расходов

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 3

Сч. 44 ежемесячно закрывается на сч. 90
Транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, при исчислении налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в том периоде, в котором были реализованы товары (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Налоговым кодексом предусмотрен единственно возможный порядок списания транспортных расходов в уменьшение прибыли. Независимо от принятого в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов в целях налогообложения расходы на доставку товаров подлежат распределению на остаток товаров на складе.

 

 

2.13. Дополнением к Учетной политики организации на 2011 г установлено, что существенной ошибкой признается ошибка, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 5%.(п.3 ПБУ 22/2010).

 

ИЗБРАННЫЕ СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

 

Момент признания налоговой базы в налоговом учете

Налоговая база определяется следующим образом:

— по налогу на добавленную стоимость (НДС) наиболее ранняя из следующих дат:

· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

 

Учет объектов основных средств (ОС)

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Амортизация по всем объектам ОС в целях налогового учета начисляется линейным методом.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е.

срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

 

 

Учет нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся:

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;

незаконченные и не оформленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации).

 

 

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п.

при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

абзац исключен с 1 января 2008 года. – Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н

 

 

Резервы

В целях налогового учета резервы не создаются.

 

 

ПЕРЕЧЕНЬ ПРИЛОЖЕНИЙ

 

Рабочий план счетов

 

№ счета № субсчета Наименование счета
  Основные средства
  Амортизация основных средств
  Доходные вложения в материальные ценности
  Нематериальные активы
    Амортизация нематериальных активов
  Вложения во внеоборотные активы
Строительство объектов основных средств, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке
Приобретение объектов основных средств, носящих общехозяйственный характер
  Отложенные налоговые активы
  Материалы
1.0 Сырье и материалы общехозяйственного назначения
2.0 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали общехозяйственного назначения
3.0 Топливо общехозяйственного назначения
4.0 Тара и тарные материалы общехозяйственного назначения
5.0 Запасные части общехозяйственного назначения
6.0 Прочие материалы общехозяйственного назначения
8.0 Строительные материалы общехозяйственного назначения
9.0 Инвентарь и хозяйственные принадлежности общехозяйственного назначения
  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, носящим общехозяйственный характер
Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке
3.0 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (работам, услугам), носящим общехозяйственный характер
  Касса
  Расчетные счета
  Специальные счета в банках
  Переводы в пути
  Финансовые вложения
Предоставленные займы
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  Расчеты с покупателями и заказчиками
  Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
  Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
  Расчеты по налогам и сборам
  Расчеты по страховым взносам
Расчеты по социальному страхованию
Расчеты по пенсионному обеспечению работников, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, из них:
2.1 Страховая часть
2.2 Накопительная часть
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, из них:
3.1 Территориальный фонд
3.2 Федеральный фонд
  Расчеты с персоналом по оплате труда
Заработная плата работников головного предприятия, относящаяся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке
  Расчеты с подотчетными лицами
  Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты по предоставленным займам
Расчеты по возмещению материального ущерба
  Расчеты с учредителями
Расчеты по вкладам в уставный капитал
Расчеты по выплате доходов
  Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты по имущественному и личному страхованию
Расчеты по претензиям
Расчеты по депонированным суммам
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
  Отложенные налоговые обязательства
  Уставный капитал
  Добавочный капитал
  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
  Продажи
1.

Выручка от реализации товаров по договору комиссии
2. Себестоимость продаж головного предприятия по виду деятельности 1
Налог на добавленную стоимость
Прибыль/убыток от продаж
  Прочие доходы и расходы
Прочие доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке
2. Прочие расходы, относящиеся ко всем видам деятельности
Сальдо прочих доходов и расходов
  Недостачи и потери от порчи ценностей
  Расходы будущих периодов
  Доходы будущих периодов
Безвозмездные поступления
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
  Прибыли и убытки
  Товар, принятый на комиссию
  Товар, принятый на ответственное хранение

 

Приложение 2.

Номенклатура дел бухгалтерской службы

 

1. Выписки по счетам в банках.

2. Кассовые книги, отчеты кассира.

3. Договоры.

4. Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

5. Штатные расписания и т.п. кадровые документы.

6. Регистры бухгалтерского и налогового учета.

7.

Материалы инвентаризаций.

8. Документы поступления, перемещения, выбытия товарно-материальных ценностей.

9. Акты налоговых и иных проверок.

10. Книги и журналы регистрации: доверенностей, приходных и расходных кассовых документов, товарно-материальных ценностей, учета полученных и выданных счетов-фактур, покупок и продаж, банковских чековых книжек и т.п.

 

 

Приложение 3

Типовой график документооборота предприятия

 

 

Группы документов   Периодичность обработки документов Необходимо отразить в 1С  
Кассовые документы ежедневно Не позднее 1 рабочего дня
Банковские выписки ежедневно не позднее 1 рабочего дня
Акты, накладные, счета-фактуры поставщиков товаров, работ, услуг. Запись в книгу покупок. по мере поступления Ежедневно, по мере поступления, не позднее 9 числа месяца, следующего за отчетным
Не позднее 2х рабочих дней с момента получения Авансовые отчеты ежедневно по мере поступления Не позднее 2х рабочих дней с момента получения
Требования накладные и прочие документы по списанию материалов ежемесячно Не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным
Начисление заработной платы и налогов с ФОТ ежемесячно Согласно положению об оплате труда
Документы по оприходованию, выбытию, прочим операциям и движению ОС По мере поступления, по мере совершения фактов движения ОС Ежедневно, по мере поступления, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным
Исходящие акты, накладные, счета-фактуры. Запись в книгу продаж ежедневно Ежедневно, по мере поступления, не позднее 9 числа месяца, следующего за отчетным

 

⇐ Предыдущая123

Читайте также:


Расходы на транспортировку сотрудников

Некоторые предприятия организуют доставку сотрудников от места жительства (сбора) до работы и обратно. Для предприятий, работающих по вахтовому методу, это производственная необходимость. У других организаций это объясняется удаленностью производственных помещений, особенностями рабочего графика и иными причинами. Как учесть расходы на транспортировку сотрудников в целях налогообложения, рассказывается в статье.

Состав расходов на транспортировку сотрудников зависит от того, чьим транспортом она осуществляется. Если это собственный транспорт организации, то затраты по доставке сотрудников до места работы и обратно состоят из расходов на заработную плату водителей, приобретение бензина, сумм начисленной амортизации основных средств и т.д. Если привлекается транспорт сторонней организации, то расходами являются суммы, оплачиваемые ей на основании заключенного договора.

Сначала рассмотрим порядок признания в целях налогообложения расходов на транспортировку сотрудников предприятиями, работающими по вахтовому методу.

Доставка сотрудников при вахтовом методе

Согласно ст. 297 Трудового кодекса вахтовым методом считается особая форма организации работ, при которой работники выполняют свои трудовые обязанности вне места их постоянного жительства. Как правило, в период нахождения на объекте такие работники проживают в специальных вахтовых поселках.

Вахтовый метод вправе использовать организации, у которых производственные объекты расположены на значительном удалении от места нахождения предприятия. Данный метод используется для сокращения сроков строительства, ремонта и реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах и районах с особыми природными условиями.

В Постановлении Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, которое действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу, в числе предприятий, которые могут применять вахтовый метод, кроме строительных, указаны также организации, которые занимаются перевозкой древесины, добычей торфа и т.п.

У предприятий, применяющих вахтовый метод, затраты на доставку работников от места жительства (сбора) до места работы и обратно относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это установлено пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

А надо ли начислять НДС на стоимость расходов на транспортировку сотрудников?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по НДС являются операции по оказанию услуг на территории Российской Федерации для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Как было сказано выше, расходы на перевозку работников при вахтовом методе учитываются в целях налогообложения прибыли. Следовательно, при транспортировке таких работников объекта налогообложения по НДС не возникает.

Если доставка сотрудников вызвана технологическими особенностями производства

Доставка сотрудников на работу и обратно может быть обусловлена не только вахтовым методом, но и технологическими особенностями производства. Например, предприятие или его подразделение расположено на окраине города, куда не ходит общественный транспорт, или на предприятии организовано многосменное производство, а расписание движения транспорта не позволяет сотрудникам вовремя прибыть на работу.

Расходы на проезд к месту работы и обратно, связанные с технологическими особенностями производства, учитываются в целях налогообложения прибыли. На это указывает п. 26 ст. 270 НК РФ. В нем сказано, что расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами и ведомственным транспортом, которые обусловлены технологическими особенностями производства, включаются в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг).

Если организация возит своих сотрудников к месту работы и обратно собственным транспортом, то расходы учитываются по соответствующим статьям затрат. А именно: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и т.д. Если же транспортировку осуществляет сторонняя организация, то расходы на проезд включаются в налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Как и при вахтовом методе, при транспортировке сотрудников, вызванной технологическими особенностями производства, объекта налогообложения по НДС не возникает. Это связано с тем, что такая транспортировка расценивается как оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые учитываются при налогообложении прибыли.

Бесплатная транспортировка сотрудников

У некоторых организаций в трудовых или коллективном договорах записано, что работодатель обеспечивает бесплатную доставку сотрудников до места работы и обратно. Бесплатная перевозка работников может осуществляться собственным или сторонним транспортом.

Рассмотрим особенности налогообложения расходов, связанных с такой транспортировкой.

Налог на прибыль. Предположим, оплата проезда сотрудников до работы и обратно предусмотрена трудовыми или коллективным договорами. В таком случае расходы на проезд уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 26 ст. 270 НК РФ. В этом пункте, в частности, сказано, что расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами и ведомственным транспортом учитываются в целях налогообложения прибыли, если эти затраты предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами. Причем независимо от того, какой транспорт используется — собственный или сторонний.

В налоговом учете такие затраты включаются в состав расходов на оплату труда. Согласно ст. 255 Налогового кодекса в расходах на оплату труда учитываются расходы в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективным договорами.

Если для перевозок сотрудников организация использует собственный транспорт, то расходы в пользу работников, которые она несет в данном случае, состоят из расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией транспорта. К таким расходам, в частности, относятся затраты на оплату труда водителей, на приобретение бензина, суммы начисленной амортизации и др. Указанные затраты учитываются в расходах на оплату труда. Если сотрудников перевозит сторонняя организация, то расходами, которые произведены в пользу работников, являются суммы, уплачиваемые этой организации в соответствии с заключенным договором.

Они также включаются в расходы на оплату труда.

Однако в трудовых или в коллективном договорах бесплатная транспортировка сотрудников может быть и не предусмотрена. В таком случае расходы на нее не признаются в целях налогообложения прибыли.

Справка. Надбавка при вахтовом методе

Предприятия, применяющие вахтовый метод, обязаны не только обеспечить доставку работников за свой счет, но и выплатить надбавку к заработной плате.

В ст. 302 Трудового кодекса перечислены гарантии и компенсации, предусмотренные для лиц, работающих вахтовым методом. В частности, им выплачивается надбавка к зарплате за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Такая надбавка должна быть предусмотрена трудовыми договорами. Ее размер организация устанавливает самостоятельно.

НДС. Бесплатная транспортировка сотрудников к месту работы и обратно как собственным, так и "чужим" транспортом расценивается для исчисления НДС как реализация услуг сотрудникам. Это определено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Поэтому на стоимость таких услуг организация должна начислить НДС. При этом неважно, отражено условие о бесплатной доставке сотрудников в трудовых (коллективном) договорах или нет.

В конце каждого месяца бухгалтер должен составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При бесплатной перевозке сотрудников собственным транспортом организации стоимость услуг для расчета НДС определяется исходя из рыночных цен с учетом требований ст. 40 НК РФ. Это установлено п. 2 ст. 154 Налогового кодекса. НДС, уплаченный поставщикам (например, за бензин для собственного транспорта), можно принять к вычету. Правда, обязательно должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Если бесплатная доставка работников осуществляется сторонним транспортом, то налоговой базой является стоимость услуг транспортной организации без учета НДС. "Входной" НДС, уплаченный транспортной организации, также можно принять к вычету из бюджета (если соблюдены все необходимые условия согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы. Затраты по бесплатной доставке сотрудников, предусмотренной в трудовых (коллективном) договорах, являются объектом налогообложения по ЕСН. Основанием для этого служит п. 1 ст. 237 Налогового кодекса. В нем сказано, что в налоговую базу по ЕСН включается, в частности, оплата услуг, предназначенных для работника.

При бесплатной доставке сотрудников собственным транспортом организации стоимость услуг для целей исчисления ЕСН определяется исходя из рыночных цен с учетом НДС. На это указывает п. 4 ст. 237 НК РФ. Если же организации приходится перевозить сотрудников сторонним транспортом, то налоговой базой для ЕСН является стоимость услуг с учетом НДС, указанная в счете транспортного предприятия.

Помимо ЕСН на сумму бесплатной доставки надо начислить взносы по обязательному пенсионному страхованию. Также с этой суммы нужно рассчитать взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А как быть, если расходы на транспортировку сотрудников трудовыми и (или) коллективным договорами не предусмотрены? В таком случае ЕСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислять не надо. Ведь ЕСН взимается только с выплат (включая оплату услуг, предназначенных для работника), которые учитываются при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Это правило касается только организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие ЕНВД, на стоимость бесплатных транспортных услуг должны начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы начисляются независимо от того, предусмотрено условие оплаты проезда в трудовых и (или) коллективном договорах или нет.

НДФЛ. Статьей 210 НК РФ установлено: при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. К последним, в частности, относится оплата (полная или частичная) организациями услуг за налогоплательщика, а также оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Об этом говорится в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Следовательно, стоимость бесплатной доставки включается в налогооблагаемый доход сотрудников, которые пользовались этими услугами. При этом совершенно неважно, включено или нет условие о бесплатной доставке в трудовые (коллективный) договоры.

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, нужно определить сумму дохода, которая приходится на каждого работника. Для этого необходимо составить список сотрудников, которые пользуются бесплатным транспортом.

Пример. Организация возит сотрудников до места работы и обратно на собственном транспорте. Это предусмотрено трудовыми договорами. Затраты предприятия на перевозку сотрудников соответствуют рыночной стоимости доставки и составляют 6000 руб. в месяц (без учета НДС). В список сотрудников, которые пользуются транспортом организации, включено 15 человек.

ЕСН организация начисляет по максимальной ставке. Взносы на страхование от несчастных случаев она уплачивает по ставке 0,4%.

Рассмотрим порядок налогообложения указанных расходов.

Поскольку доставка предусмотрена трудовыми договорами, то в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ затраты на нее (6000 руб.) учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда.

Кроме того, на рыночную стоимость транспортировки сотрудников организация должна начислить:

  • НДС — 1080 руб. (6000 руб. х 18%);
  • ЕСН — 1841 руб. ((6000 руб. + 1080 руб.) х 26%);
  • взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев — 28 руб. ((6000 руб. + 1080 руб.) х 0,4%).

При расчете НДФЛ в налоговую базу каждого сотрудника, который указан в списке, включается сумма 597 руб. ((6000 руб. + 1080 руб. + 1841 руб. + 28 руб.) : 15 чел.)). Общая сумма НДФЛ, которую организация должна удержать из зарплаты работников и перечислить в бюджет, равна 1163 руб. ((6000 руб. + 1080 руб. + 1841 руб. + 28 руб.) х 13%).

Если состав сотрудников, которые пользуются бесплатным транспортом, разный, то список составить невозможно. Нужно ли в такой ситуации исчислять НДФЛ и ЕСН?

В п. 4 ст. 243 Налогового кодекса сказано, что плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Руководствуясь положениями этого пункта, предприятия должны организовать транспортировку таким образом, чтобы она давала возможность учесть расходы в отношении каждого работника. Такой учет необходимо обеспечить и для целей исчисления НДФЛ.

Платная доставка сотрудников

Организация может осуществлять доставку сотрудников до места работы и обратно на платной основе. Как правило, расходы возмещаются путем удержания соответствующих сумм из зарплаты на основании заявлений работников.

Налог на прибыль. Суммы, удержанные из зарплаты работников в оплату проезда, организация должна включить в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Порядок учета расходов, связанных с транспортировкой сотрудников, зависит от того, какой транспорт используется в этих целях — собственный или сторонней организации. В первом случае расходы в целях налогообложения учитываются по соответствующим статьям затрат (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и т.д.). Во втором случае затраты на проезд учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

НДС. Доставляя сотрудников к месту работы и обратно за плату, организация тем самым осуществляет реализацию транспортных услуг. Поэтому на стоимость доставки она должна начислить НДС. Эта операция оформляется счетом-фактурой. Он выписывается в единственном экземпляре и нужен для того, чтобы отразить сумму начисленного НДС в книге продаж.

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении бензина для собственного транспорта или при оплате услуг сторонней транспортной организации, предприятие вправе принять к вычету из бюджета. При этом должны быть выполнены все обязательные требования для вычета.

ЕСН, страховые взносы и НДФЛ. При оплате сотрудниками стоимости своего проезда к месту работы и обратно объекта налогообложения по ЕСН, а также по страховым взносам в ПФР не возникает. Также с этой суммы не нужно начислять взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ведь ни выплаты в пользу сотрудников, ни оплата услуг в их интересах не производятся. По этой же причине не возникает и объекта налогообложения по НДФЛ.

Но бухгалтеру нужно обратить внимание вот на что. Прежде чем производить удержания из зарплаты в погашение задолженности по оплате проезда, с начисленных сумм по оплате труда нужно исчислить ЕСН, НДФЛ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Также с указанной суммы необходимо исчислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

М.Г.Морозова

Аудитор

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *