Учет в туристической деятельности

Организация бухгалтерского учета в сфере туризма

к.э.н. Дайрабаева А.С., магистрант Сергазинов А.

Казахстанский инновационный университет, Казахстан

В современных условиях развития экономики организации занимабющие туристким бизнесом должны четко организовать и вести бухгалтерский учет, своевременно и достоверно составить и предоставлять пользователям финансовую отчетность, своевременно получать сведения о состоянии активов и обязательств, как оргазации других отраслей экономики.

Правила ведения бухгалтерского учета в турбизнесе регламентируются гражданским кодексом, Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Законом РК «О туристской деятельности».

Для ведения бухгалтерского учета в организациях в сфере туризма должны использовать свод приемов и  методы бухгалтерского учета, которые объединяются в учетной политике. Учет в различных отраслях имеет свой специфические особенности поэтому учетная политика отражает в турбизнесе свойственные этой отрасли экономики особенности. Порядок учета и налогообложения туристких организациях в наибольшей степени зависит от следующих условий:

— субъектов туристкой деятельности;

— видов услуг в туристской индустрии;

— организационной формы туризма.

В современных условиях все большее значение приобретает туризм, который позволяет сформировать рынок туруслуг и турбизнеса.

Согласно закона РК «О туристской деятельности в Республике Казахстан» к субъектам туристской деятельности относятся: 1) туристские операторы (туроператоры); 2) туристские агенты (турагенты); 3) гиды (гиды-переводчики), инструкторы туризма, экскурсоводы; 4) туристы и их объединения; 5) экскурсанты; 6) иные объединения в области туристской деятельности; 7) государственные органы, регулирующие общественные отношения в области туристской деятельности. Лицензирование тур. деятельности согласно закону «О туристской деятельности в РК» ст.15 осуществляется в целях защиты прав и интересов туристов. Лицензированию подлежат туроператоры, турагенты, экскурсионная деятельность, услуги инструктура туризма.

Лицензирование производится в соотвествии с постановлением, утвержденым правительством РК «Правила лицензирования туристкой деятельности» от 14.09.2001  №1213. Данные о лицензиях, о туроператорах и тура вносятся в государственные реестры туристической отрасли. Для получения лицензии приказом председателя Агенства РК по туризму и спорта от 09.01.2002 г. №06-2-2/3 утверждены формы д/тов для лицензирования туристкой деятельности.

Для получения лицензии туроператоры и турагенты должны заключить договор страхованиягражданско-правовой ответственности и внести страховую сумму не менее 10000 МРП.

Для получения лицензии на осуществление туроператорами, турагентами экономической деятельности необходимы в общем следующие документы: заявление, документ подтверждающий уплату лицензионного сбора, нотариально заверенная копия устава, документ подтверждающий наличие офиса, список работников, образцы договора с туристами, копия договора о страховании, копия договора с перевозчиком, копия тур.путевки, рекламно-информационный материал, реестр тур. маршрутов.

Выдача лицензии производится субъекту или его уполномоченному представителю на основании доверенности.

Лицензия выдается в  одном экземпляре. После получения лицензии заявитель туроператоры и турагенты обязана в течении семи месяцев с момента выдачи лицензии получить сертификаты соответствия на оказываемые туристкие услуги.

При реорганизации, изменении наименования юридического адреса, утраты лицензии обязан в течении первого месяца подать заявление о переоформлении лицензии.

Сертификация туруслуг проводится в соответствии с правилами сертификации туристкой индустрии туроператор для получения сертификата соответствия предоставляют в орган сертификации заявку. Наличие сертификата соответствия является обязательным условием функционирования туроператора.

Туроператоры при положительных результатах серификации параллельно с сертификатом соответствия выдается лицензия на право применения знака соответствия.

Инспекционный контроль осуществляется в течении всего срока действия сертификата не реже 1 раза в год в форме периодических и внеплановых проверок.

 Отказ туроператоров и турагентов от обязательной сертификации туроператора и отрицательные результате сертификации влечет приостановление или пректащение действия лицензии на туристкую деятельность.

     Организационными формами туризма признаются международный и внутренний туризм. 1.Международный туризм включает: 1) въездной туризм — путешествия в пределах Республики Казахстан лиц, не проживающих постоянно на ее территории; 2) выездной туризм — путешествие граждан Республики Казахстан и лиц, постоянно проживающих в Республике Казахстан, в другую страну. Оказание туристских услуг, связанных с организацией въездного туризма на территорию Республики Казахстан, является экспортом туристских услуг.

      Внутренний туризм — путешествие в пределах Республики Казахстан граждан Республики Казахстан и лиц, постоянно проживающих на ее территории.Оказание туристских услуг, связанных с выездом в другую страну, является импортом туристских услуг.

      При этом выделяются следующие виды туризма:

— социальный,

— экологический,

— приключенческий

— спортивный,

— деловой,

— конгрессный,

— лечебно-оздоровительный,

— культурно-познавательный,

— религиозный

         В первую очередь особенности организации системы бухгалтерского учета будут, зависит от категории туристкой организации, так в этой сфере организации делятся на две категорий:

— Туристская агентская деятельность (турагентская деятельность) — деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского продукта (далее — турагент);

— Туристская операторская деятельность (туроператорская деятельность) — деятельность юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам (далее — туроператор).

Как видно из приведенных определений, самое главное отличие этих видов деятельности заключается в формировании или в не формировании туристских продуктов. Это значит, что  туроператоры, кроме деятельности по продвижению и реализации тур.

продукта, еще и формируют тот продукт.

Туроператорской деятельностью вправе заниматься только юридические лица Республики Казахстан. Туристские организации вправе открывать свои филиалы и представительства. Иностранные юридические лица и их филиалы, представительства, созданные на территории Республики Казахстан и осуществляющие турагентскую деятельность, подлежат лицензированию на таких же условиях и в том же порядке, что и туристские организации Республики Казахстан.

Туристские организации не могут использовать наименования других туристских организаций, зарегистрированных в органах юстиции.

Туроператоры и турагенты, являющиеся юридическими лицами, иные организации туристской индустрии в целях координации их профессиональной деятельности, а также представления и защиты общих интересов могут создавать объединения в форме ассоциаций (союзов) в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

К основным функциям туроператора относятся:

1. Изучение потребностей потенциальных туристов на туры  и тур. программы;

2. Составление перспективных программ обслуживания туров;

3. Взаимодействие с поставщиками услуг;

4. Расчетстоимости тура и определение цены;

5. Реализация туров;

6. Метод. обеспечение туров;

7. Обеспечение туристов необходимым инвентарем и специальными снаряжением;

8. Подготовка, подбор и назначение специалистов на маршруты путешествий;

9. Рекламно-информационная работа по продвижению турпродукта к потребителям;

10. Контроль за качеством, надежностью и безопасностью туристского обслуживания

Туроператорские организации чаще всего организуют связь с потребителями их продукта через турагентов. Турагенты на договорной основе получают права от туроператоров на реализацию сформированного турпродукта.

Набор функций турагента зависит от соглашения с туроператорскими организациями. В некоторых случаях большинство функций туроператоры может выполняться агентскими организациями.

Туроператор должен определить по какому договору он будет реализовывать тур путевки, которые находятся договора на туробслуживание. Именно точное определение исправленного вида договора позволяет правильно оформить документы, верно определить момент реализации и период налоговых платежей.

Услуги, вкладываемые в основную программу и оформляемые путевкой, относят к основным. Дополнительные услуги турист приобретает самостоятельно в месте пребывания, они не входят в стоимость путевки.

В структуре туристических услуг различают основные и дополнительные услуги:

— Основные услуги (услуги  по организацию перевозки;  размещение; питание туристов);

— Дополнительные (услуги организации экскурсий; услуги по страхованию туристов;

услуги гидов, гидов – переводчиков; услуги по ремонту техники и прокату;  обмен валюты;  телефон, почта; услуги перевозки туристов от места его прибытия в страну до места размещения и обратно; у бытового обслуживания).

Туристские организации по желанию клиента может разработать и сформировать специальный тур. по индивидуальному заказу. Такой комплекс услуг получения название эксклюзив – тур.

Имущественное право на тур, представленное для реализации туристу, называется туристский продукт (турпродукт).

Осуществление туристских операций предполагает определенные отношения между туристами и туристскими организациями, а также отношения последних с различными организациями, обеспечивающими услуги.

Важным элементом обслуживания клиента является договорное оформление взаимоотношений.

При этом документы могут быть разделены на три группы:

1. Документы для заказа, лист бронирования, подтверждение бронирования

2.

Документы для клиента (договор, путевка, памятка, страховой полис, билет на транспорт)

3. Документы, утверждающие личность туриста (паспорт, доверенность на детей)

Перечень документов применительно к конкрет туру зависит от множество факторов: набор услуг, вид тура, страна назначения, индивидуальный или групповой тур, наличие малолетних детей и должен соответствовать нормативно-праваовым требованиям документам Республики Казахстан и страны пребывания.

Заявка туриста на бронирование тура оформляется на специальном бланке. Заявка содержит сведения о намерении приобрести те или иные туруслуги. Мест бронирования является заявкой тура на предоставление туруслуг туроператора.

Согласно закону «О туристической деятельности в РК» реализация турпродукта осуществляется на основе договора. Договор заключается в письменной форме и должен соответствовать законодательству РК. В нем отражается следующая информация:

— о туроператоре и турагенте, включая данные о лицензии;

— сведения о туристе в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;

— о потребительских свойствах турпродукта;

— дата и время начала и окончания путешествия, его продолжительность;

— порядок встречи, проводов и сопровождения туристов;

— розничная цена турпродукта и порядок его оплаты;

— минимальное количество туристов в группе и сроки информирования;

— порядок и сроки предъявления претензии туристом.

Неотъемлемым приложением к договору с клиентом при поддержке тура, в соответствии с выше указанным законом, является турпутевка.

По прибытии туриста в пункт прибытия ваучер передается принимающей стороне.

Кроме того туристам должна предоставляется достоверная и полная информация о предстоящем путешествии и включается в комплект обязательных документов, выдаваемых клиенту информационый листок и другие необходимые документы (программа, маршрут пребывания, проспекты, каталоги, карта метро).

В бух учете оплата турпродукта отражается как предоплата, а это влияет на порядок отражения дохода от реализованной продукции. При этом турпредприятия должно отследить процесс оказания туристам входящих в туристких услуг всеми сторонними организациями.

Деятельность турагентов, реализующих турпродукт по посредническим договорам отражается в бухучете  турорганизаций по обычной посреднической схеме с оформлением соответстующих документов.

В бухгалстерксом учете отражение дохода от реализации турпродукта осуществляется турорганизацией в тот отчетный период, в котором произошла продажа имущественного права на тур или передачу турпродукта.

В учете факт получения претензии от туриста к уже потребленного им турпродукта не может отражатся как уменьшение дохода от реализации продукции, поскольку реализация этого продукта произошла в момент его реализации, возможно в другом отчетном периоде. И эти суммы денежных средств, выплат будет отражатся как дебиторская задолженость по договору. При этом турорганизация должна переадресовать претензию сторонним организациям и потребовать возмещения убытка в результате поставки некачественной продукции.

Литература:

1. Закон Республики Казахстан «О туристской деятельности в Республике Казахстан» от 13 июня 2001 года N211

2.Радостовец В.К. Теория и отраслевые особенности  бухгалтерского учета в отраслях. — Алматы, 2000.

3.Кошелева Т.П. Бухгалтерский учет в турфирме.- Алматы: Университет «Туран», 2002.

4.Туризм и гостиничное хозяйство: Учебное пособие. Под редакцией Шматько Л.П.- М: ИКЦ «МарТ»; Ростов –н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003 г.

5.Бургогова Н.Г., Каморджанова Н.А. Гостиничный и туристический бизнес. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения. – Москва, 1998 г.

Бухгалтерский учет туристических фирм зависит от того, какие функции выполняет туристическая компания. В данной статье рассматриваются некоторые особенности, которыми отличается бухгалтерский учет турагентств. Статья раскрывает основные термины и понятия, бухгалтерские проводки, необходимые для ведения учета в данной отрасли.

Компании, которые представлены в сфере туризма, подразделяются на:

  • Туроператоров

  • Турагентства

  • Турфирмы — организации, которые имеют разрешение на продажу путевок и могут сочетать совмещать деятельность и туроператора, и турагентства.

Туроператор специализируется именно на создании тура, это тот, кто проводит тур, разрабатывает маршрут, экскурсии, снаряжение, питание. Туроператоры самостоятельно формируют турпакет, приобретают проездные документы, визы, ваучеры гостиниц. Туроператор обязан иметь лицензию (разрешение на вид деятельности).

Турагентство — это компания, которая помогает Туроператору в реализации туров за вознаграждение. Это посредник между организатором тура и конечным потребителем тура.

Турагентство реализует туристический продукт. Туристический продукт всегда отличается одновременным наличием 3-х признаков:

  1. перевозка,

  2. размещение,

  3. единая цена в российских рублях.

Турагентств больше, чем Туроператоров. Как правило, Турагентство — это компании, которые являются субъектами малого предпринимательства и применяют упрощенную систему налогообложения (УСН).

Между Турагентством и Туроператором заключается посреднический договор (договор поручения или агентский договор), в котором оговариваются все условия, включая размеры вознаграждения.

Бухгалтерский учет туристических фирм зависит от того, какие функции выполняет туристическая компания. В настоящей статье мы рассмотрим некоторые особенности, которыми отличается бухгалтерский учет Турагентств.

Какие проводки должен делать бухгалтер Турагентства.

  1. Получив от Туроператора бланки путевок, Турагент отражает их поступление за балансом по Дт счета 006.

  2. На сумму реализованной путевки Дт 62 Кт 76 “Расчеты с Туроператором”.

  3. На сумму средств, полученных от покупателя путевки Дт 50,51 Кт62.

  4. Списываем выданную клиенту туристическую путевку Кт 006.

  5. Отражаем выручку Турагента — вознаграждение Турагента от продажи путевки Дт 76”Расчеты с Туроператором” Кт 90.

  6. Начисляем НДС с вознаграждения Турагента Дт 90 Кт 68 “НДС”.

  7. Перечисляем Туроператору деньги за реализованные путевки, за вычетом вознаграждения Турагента Дт 76 “Расчеты с Туроператором” Кт 51.

Стандартные проводки по агентскому договору, казалось бы, ничего сложного. Однако, бухгалтерский учет Туристических фирм не так прост, как это может показаться на первый взгляд.

Перечислим некоторые особенности, которые должны принять во внимание бухгалтера, решившие организовать бухгалтерский учет Турагентств.

Документальное оформление сделок.

Отношения между Турагентом и Туроператором должны оформляться следующими документами:

  • Агентский договор с Туроператором,

  • Отчет Агента об исполнении поручения — подтверждение величины выручки,

  • Документы об оплате путевок Туроператору,

  • Документ о зачете суммы агентского вознаграждения, если предусмотрено удержание агентского вознаграждения из суммы средств, поступивших от покупателя за путевку.

Отношения между Турагентством и покупателем туристической путевки (туристом) должны оформляться следующими документами:

  • Договор на оказание услуг,

  • Акт об оказании услуг,

  • Бланк-Заказ,

  • Путевка,

  • Приходный ордер,

  • Бланк строгой отчетности или чек контрольно-кассовой техники.

Обязательная выдача БСО.

Турагент обязан выдать покупателю — туристу Туристическую путевку.

Туристическая путевка является обязательной неотъемлемой частью Договора о реализации туристического продукта. Это Бланк Строгой Отчетности (БСО). Заполняется в 2-х экземплярах, по одному для туриста и Турагентства.

В каких случаях обязательно применение контрольно-кассовой техники.

В случае выдачи БСО можно не применять контрольно-кассовую технику (ККТ).

Это положение не действует в тех случаях, когда клиент внес предоплату (аванс) за путевку. В случае получения аванса за путевку клиенту необходимо выдать чек ККТ.

Если же Турагент реализует клиентам другие, не туристические продукты, например, бронирование авиабилетов, без применения ККТ работать нельзя.

Обязательное составление Отчета Агента о продаже путевок.

Турагент обязан представить Туроператору Отчет Агента о продаже путевки.

В Отчете производится расчет вознаграждения. Этот документ подписывается руководителем Туроператора. Отчет Агента о продаже путевки подтверждает доход Турагента.

Аналитика в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет туристических фирм необходимо организовать таким образом, чтобы все аналитические данные были отражены на счетах бухгалтерского учета.

При постановке бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рекомендуем сформировать 3-х уровневую аналитику:

  1. Наименование (ФИО) покупателя-туриста.

  2. Наименование Тура, № договора с покупателем.

  3. Наименование Туроператора, № договора с Туроператором.

При постановке бухучета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуем сформировать 3-х уровневую аналитику:

  1. Наименование Туроператора.

  2. Наименование или № договора с Туроператором.

  3. Наименование Тура.

Отражая туристические путевки за балансом на 006 или на 004 счете (в случае, если с Туроператором заключается договор комиссии), рекомендуется учитывать следующие характеристики путевки:

  1. учетная цена путевки,

  2. отпускная цена путевки,

  3. Туроператор и № договора с Туроператором.

Каким образом учесть затраты на рекламный тур?

Бухгалтерский учет Турагентств знает два способа учета затрат на рекламный тур:

  • командировочные расходы,

  • прочие или материальные расходы.

Если бухгалтер решить учесть рекламный тур как командировку, необходимо наличие следующих документов:

  • приказ директора на командировку,

  • командировочное удостоверение (хотя его и отменили, но лучше пусть будет),

  • проездные документы (билеты),

  • копии загранпаспорта с отметкой о прохождении границ,

  • служебное задание и отчет о служебной командировке,

  • авансовый отчет командированного лица.

Суточные выплачиваются из расчета норм суточных, которые устанавливаются приказом директора. Помним, что для целей исчисления НДФЛ нормирование суточных сохранено (размер суточных по России 700 руб., за границей — 2500 руб.).

Если бухгалтер решит учесть рекламный тур как прочие или как материальные расходы, необходимо грамотно оформить документы и тем самым подтвердить производственный характер расходов на рекламный тур.

Аргументы Турагента могут быть, например, такими:

  1. Деятельность Турагента направлена на продвижение туристических продуктов.

  2. Продвижение турпродуктов — это комплекс мер, направленных на реализацию туристических продуктов.

  3. Реклама, включая участие в выставках, посещение рекламных мероприятий, направлена именно на реализацию туристических продуктов.

  4. Менеджер, обслуживающий туристов, должен обладать обширной и надежной информацией для качественного обслуживания туристов.

Туристская деятельность: учет и налогообложение

На практике туристические организации занимаются как туроператорской, так и турагентской деятельностью, а многие из них и тем и другим одновременно. Настоящая статья посвящена вопросам учета и налогообложения в компаниях, которые осуществляют деятельность по организации туризма и отдыха внутри страны.

Под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, а под турагентской — только деятельность по его продвижению и реализации.

Иными словами, туроператорская деятельность — это возмездное оказание услуг, а турагентская — реализация чужих путевок на комиссионной основе.

С 1 июня 2007 г. в целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц осуществление туроператорской деятельности на территории нашей страны допускается юридическим лицом при наличии у него договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Договор страхования ответственности туроператора либо банковская гарантия должны обеспечивать надлежащее исполнение туроператором обязательств по всем договорам о реализации туристского продукта, заключаемым с туристами и (или) иными заказчиками непосредственно туроператором либо по его поручению турагентами.

Все туроператоры, зарегистрированные на территории России в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", должны иметь финансовое обеспечение <1>, предусмотренное Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

<1> Финансовое обеспечение не требуется для организаций, осуществляющих экскурсионное обслуживание на территории Российской Федерации в течение не более 24 часов подряд, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность по организации путешествий в пределах территории Российской Федерации по установленным государством ценам в целях решения социальных задач.

В случае возникновения обстоятельств, указанных в ст.

17.4 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, финансовое обеспечение должно гарантировать каждому туристу или иному заказчику, заключившему договор о реализации туристского продукта:

  • возврат денежных средств, внесенных в счет договора о реализации туристского продукта, за услуги, оплаченные, но не оказанные туроператором или третьими лицами, на которых туроператором было возложено исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта;
  • выплату денежных средств, причитающихся туристу или иному заказчику в возмещение реального ущерба, возникшего в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта, в том числе денежных средств, необходимых для компенсации расходов, понесенных туристом или иным заказчиком в связи с непредвиденным выездом (эвакуацией) из страны (места) временного пребывания.

В период с 1 июня 2007 г. до 1 июня 2008 г. размер финансового обеспечения, определяемый в договоре страхования ответственности туроператора или в банковской гарантии, не может быть менее:

  • 5 млн руб. — для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма;
  • 500 тыс. руб. — для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма;
  • 5 млн руб. — для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего и международного туризма.

После 1 июня 2008 г. размер финансового обеспечения для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма, не может быть менее 10 млн руб., а для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма, он останется прежним.

Учет у туроператора

Туристская путевка представляет собой документ, который подтверждает факт передачи права на получение сформированного пакета (комплекса) туристских услуг.

Поэтому, чтобы составить (выписать) путевку, необходимо полностью сформировать весь пакет (комплекс) услуг, с отражением его в путевке, т.е. на момент выдачи туристу путевки туроператор должен иметь счета от поставщиков и подрядчиков на все оказываемые туристу услуги.

Как правило, туроператоры выписывают путевки по форме ТУР-1, которая в настоящее время дает лишь одно преимущество — позволяет работать с населением без применения контрольно-кассовых машин <1>.

<1> Согласно Постановлению Правительства РФ от 05.12.2006 N 743 формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности, но не позднее 1 сентября 2007 г.

Туроператор, который занимается организацией туров по России (внутренний туризм), начисляет НДС по ставке 18% на стоимость реализованной путевки без НДС.

Суммы налога, подлежащие оплате поставщикам услуг, учитываются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и после оказания этих услуг при наличии счетов-фактур возмещаются из бюджета (см. пример 1).

Пример 1. Акционерное общество "Альфа", не применяющее специальные налоговые режимы, организует трехдневный автобусный тур "Памятники старины". Стоимость тура для одного человека составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

При организации тура на 40 человек организация понесла расходы по оплате аренды автобуса, питания и проживания туристов на общую сумму 188 800 руб., в том числе НДС 28 800 руб.

Туроператор реализовал все путевки за наличный расчет физическим лицам и оказал им соответствующие услуги в полном объеме.

В бухгалтерском учете туроператора производятся следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

188 800 руб.

отражена предоплата аренды автобуса, питания и проживания туристов;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

236 000 руб. (5900 руб. x 40 чел.)

получена предоплата тура от туристов;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

36 000 руб.

начислен НДС с предоплаты;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи"

236 000 руб.

отражена выручка от реализации туристского продукта;

Д-т сч. 90 "Продажи",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

36 000 руб.

отражено начисление суммы НДС со стоимости оказанных услуг;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

36 000 руб.

предъявлен к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

160 000 руб.

стоимость аренды автобуса, питания и проживания туристов учтена в себестоимости оказанных услуг;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

28 800 руб.

отражена сумма НДС в составе расходов по аренде автобуса, питанию и проживанию туристов;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

28 800 руб.

сумма НДС по понесенным расходам для организации тура списана на расчеты с бюджетом.

Учет у турагента

Согласно нормам гл. 21 НК РФ стоимость туристских и экскурсионных путевок облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%. От налогообложения освобождаются лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных и организаций отдыха, а также организаций отдыха и оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей), расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп.

18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают названные услуги. Вариант здесь только один — осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица определяют базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

При этом на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Следовательно, если турагент реализует путевки в санаторно-курортные организации, расположенные на территории России, НДС взимается только со стоимости его агентского вознаграждения.

Размер вознаграждения необходимо оговорить в договоре. Обычно вознаграждение турагенту устанавливается в виде:

  • процента от стоимости реализованного турпродукта;
  • фиксированной суммы;
  • разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.

При получении путевок от сторонних организаций к турагенту не переходит право собственности на эти турпродукты. Поэтому туристическая компания-посредник не имеет права отражать стоимость этих путевок в качестве своих активов. Учет полученных путевок необходимо вести на забалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам N N 1, 2, 3 и санаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по цене, согласованной с организацией-поставщиком.

Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой санатория, выручкой же турагента является только комиссионное вознаграждение (см. пример 2).

Пример 2. Туристическая организация, применяющая традиционную систему налогообложения, заключила агентский договор с российским санаторием "Волна". Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (не облагаемые НДС) в количестве 20 штук за вознаграждение, сумма которого равна 20% от стоимости реализованных путевок.

В соответствии с договором турагент обязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиента перечислить санаторию "Волна" выручку за путевки (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Турагент в течение одного налогового периода по НДС реализовал все путевки санатория за наличный расчет физическим лицам (стоимость одной путевки составила 21 600 руб.) и перечислил деньги принципалу (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Отражение операций в бухгалтерском учете турагента:

Д-т сч.

006 "Бланки строгой отчетности"

432 000 руб. (21 600 руб. x 20 шт.)

отражена стоимость полученных на реализацию путевок в санаторий;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

432 000 руб.

отражено поступление оплаты от покупателей за проданные путевки в санаторий;

Д-т сч.

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

432 000 руб.

отражена реализация путевок и задолженность перед санаторием за проданные путевки;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

86 400 руб. (432 000 руб. x 20%)

зачтены услуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные путевки;

К-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

432 000 руб.

списаны путевки в санаторий;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи"

86 400 руб.

отражена сумма агентского вознаграждения;

Д-т сч. 90 "Продажи",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

13 176 руб.

отражено начисление НДС с суммы агентского вознаграждения;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

345 600 руб. (432 000 — 86 400)

перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок, за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В целях гл. 21 НК РФ под санаторно-курортными, оздоровительными и организациями отдыха, а также организациями отдыха и оздоровления детей (в том числе детскими оздоровительными лагерями), расположенными на территории Российской Федерации, принято понимать организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности, которые непосредственно осуществляют деятельность по предоставлению санаторно-курортных, оздоровительных и услуг отдыха и оздоровления детей на территории Российской Федерации.

При этом формы путевок (курсовок) в обязательном порядке должны соответствовать формам путевок в санаторно-курортные организации (учреждения), детские оздоровительные учреждения (по ф. N 1), в оздоровительные учреждения (по ф. N 2), а также курсовок в оздоровительные учреждения (по ф. N 3), образцы которых утверждены Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

Указанный порядок освобождения от налогообложения распространяется на услуги санаторно-курортных организаций и организаций отдыха, включенные в стоимость путевки или курсовки, при выдаче физическому лицу путевки (курсовки) соответствующей формы со всеми заполненными реквизитами и в случае получения этими санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха оплаты в безналичном порядке от организации, осуществляющей полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.

При заполнении строки "Стоимость путевки или стоимость курсовки" (на путевке или курсовке и на отрывном или обратном талоне к путевке или к курсовке) в этой ситуации следует указать полную стоимость указанных выше услуг, оформленных путевкой или курсовкой, и организацию, осуществляющую полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.

Следует иметь в виду, что реализация рассматриваемых услуг без выдачи покупателю вышеуказанной путевки или курсовки (бланка строгой отчетности) облагается НДС по ставке 18%.

Таким образом, организации, непосредственно не оказывающие рассматриваемые услуги либо не выдающие соответствующие бланки строгой отчетности, не могут воспользоваться этой льготой.

Особенности выставления счетов-фактур турагентом

В случае, когда турагент реализует путевки от своего имени, счета-фактуры он составляет в двух экземплярах от своего имени. В счете-фактуре ему следует указать ту стоимость путевки, по которой она реализуется покупателю. Турагент присваивает номер счету-фактуре в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передает покупателю, а второй подшивает в Журнал учета выставленных счетов-фактур, при этом в Книге продаж его не регистрирует.

Если же турагент реализует путевки от имени санаторно-курортной организации, то и счета-фактуры покупателю следует выставлять от имени санатория. Счет-фактуру на сумму своего вознаграждения турагент выставляет санаторно-курортному учреждению. Этот счет-фактуру он подшивает в Журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в Книге продаж.

При реализации путевок населению за наличный расчет, когда продавец путевки выдал покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, выписка счетов-фактур может не производиться.

Перепродажа авиа- и железнодорожных билетов

Туристические фирмы не осуществляют самостоятельно ни авиаперевозки, ни перевозки пассажиров железнодорожным транспортом, однако практически все продают билеты на такие рейсы и поездки.

Крупные туристические компании заключают с перевозчиками агентские договоры и действуют на их основании в интересах перевозчиков. В наличии у таких компаний имеются договоры, акты оказанных услуг, счета-фактуры и т.п.

Средние и небольшие турфирмы, занимающиеся этим бизнесом, как правило, не имеют в наличии никаких договоров и документов, если не считать счетов от перевозчиков и крупных туристических фирм, продавших им билеты, что, согласитесь, может привести к негативным последствиям во время налоговой проверки.

Как же им быть? На наш взгляд, такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность в интересах покупателя билетов на основе агентских договоров, где принципалом выступает турист, а агентом — организация. В этом случае все необходимые документы элементарно оформляются самой организацией (см. пример 3).

Пример 3. Туристическая компания ООО "Гамма", не применяющая специальные налоговые режимы, заключила агентский договор с гражданином Петровым С.С., согласно которому она обязуется приобрести за его счет и на его имя авиабилеты на рейс Москва — Сочи — Москва.

Стоимость договора составила 10 236 руб., в том числе агентское вознаграждение организации — 236 руб. Принципал внес в кассу ООО "Гамма" указанные средства, а агент приобрел авиабилеты и передал их Петрову С.С. в течение одного налогового периода по НДС.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

10 236 руб.

получены денежные средства на покупку билетов по агентскому договору от Петрова С.С.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

10 000 руб.

отражена оплата стоимости билетов авиаперевозчику;

Д-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

10 000 руб.

отражена стоимость полученных авиабилетов для Петрова С.С.;

К-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

10 000 руб.

авиабилеты переданы Петрову С.С.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 90 "Продажи"

236 руб.

сумма агентского вознаграждения отражена в составе выручки;

Д-т сч. 90 "Продажи",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

36 руб.

с суммы агентского вознаграждения начислен НДС.

Г.В.Кузьмин

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *