Уставной или уставный капитал

Содержание

НДС и неденежный вклад в уставный капитал. Налоговый и бухгалтерский аспекты

Свою долю в уставном капитале созданного общества учредители не всегда оплачивают деньгами. Довольно часто в качестве вклада участники передают какое-либо имущество. При этом у них возникает необходимость восстановить НДС в бюджет. А у общества в свою очередь — возможность принять эту сумму налога к вычету. С восстановлением и вычетом все более-менее понятно — механизм и условия прописаны в Налоговом кодексе, хотя и тут есть свои нюансы. А вот порядок отражения НДС в бухучете как передающей, так и принимающей стороны в нормативных актах четко не прописан. На этот счет есть лишь письма финансистов.

Восстановление у учредителя…

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал реализацией не признается и, соответственно, НДС не облагается (пп. 4 п. 3 ст.

39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). А значит, возникает необходимость восстанавливать НДС по имуществу, ранее правомерно принятый к вычету. Такая обязанность установлена пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Порядок восстановления налога зависит от того, какое именно имущество передается в качестве вклада в уставный капитал. Если участник решил оплатить свою долю основным средством или нематериальным активом, восстановить НДС нужно будет в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета произведенной переоценки.

Во всех остальных случаях ранее зачтенный налог подлежит восстановлению в полном объеме.

В том налоговом периоде, когда имущество будет передано в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного НДС учредитель должен отразить в книге продаж. Регистрировать при этом нужно счет-фактуру, который ранее был основанием для вычета налога.

Однако не всегда возможно следовать этому порядку, прописанному в п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Если у учредителя нет счета-фактуры, поскольку срок его хранения истек, в книге продаж, поясняет Минфин России в Письме от 20 мая 2008 г.

N 03-07-09/10, можно зарегистрировать справку бухгалтера. В этом документе должна быть отражена сумма НДС, которую необходимо восстановить к уплате в бюджет. Финансисты также напомнили в указанном Письме, что рассчитывать налог нужно с использованием той ставки НДС, что действовала в периоде применения вычета. Восстановленный налог учредитель не учитывает в составе налоговых расходов и не включает в стоимость имущества. Эту сумму НДС нужно указать в документах на передачу основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, другого имущества и имущественных прав.

Пример 1. ООО "Альфа" передает в счет вклада в уставный капитал ООО "Бета" оборудование. По данным бухучета, его первоначальная стоимость составляет 150 000 руб. На момент передачи основного средства в уставный капитал сумма начисленной амортизации равна 50 000 руб., а остаточная стоимость составляет, соответственно, 100 000 руб. (150 000 — 50 000).

НДС по этому оборудованию в размере 27 000 руб. ранее был принят к вычету. Поэтому при передаче основного средства в счет оплаты доли в уставном капитале ООО "Альфа" должно восстановить налог в следующем размере:

27 000 x 100 000 : 150 000 = 18 000 руб.

Сумму восстановленного НДС ООО "Альфа" отразило в акте приема-передачи оборудования.

Наша справка. В п. 3 ст. 170 НК РФ идет речь о восстановлении НДС при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, складочный капитал товариществ или взносов в паевые фонды кооперативов. Про паевые инвестиционные фонды здесь ничего не сказано. Поэтому на вносимое в такие фонды имущество порядок, предусмотренный этим пунктом, не распространяется, пояснил Минфин России в Письме от 15 января 2008 г. N 03-07-11/09.

…и вычет у общества

Сумму НДС по имуществу, которую восстановил учредитель, созданная организация вправе принять к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ). Конечно, при условии, что она станет использовать полученное основное средство, нематериальный актив, ТМЦ, другое имущество или имущественные права для осуществления операций, облагаемых НДС.

Примечание. НДС по имуществу, который восстановил учредитель, созданная организация вправе принять к вычету. При этом в книге покупок нужно зарегистрировать документы, на основании которых было передано имущество.

Счет-фактура, без которого обычно невозможно применить налоговый вычет, в данном случае не требуется. Передавая имущество, участник общества этот документ не оформляет. Созданная организация также не должна выписывать сама себе счет-фактуру. Ведь в книге покупок можно зарегистрировать документы, на основании которых было передано имущество. А сами эти бумаги (или же их копии) нужно хранить в журнале учета полученных счетов-фактур. Такой порядок предусмотрен п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Заметим, что сумму НДС по имущественному вкладу в уставный капитал общество не должно включать в состав доходов при расчете налога на прибыль (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отражаем НДС в бухучете

Как учредитель и созданное общество должны отражать в бухучете сумму восстановленного НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал, Минфин России пояснил в Письме от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262. Заметим, что чуть позднее этот порядок нашел отражение в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 г. (Письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302). Причем в этих Рекомендациях специалисты финансового ведомства подчеркнули, что руководствоваться ими можно при внесении в уставный капитал любого имущества, а не только основных средств.

Так, по мнению финансистов, учредитель, который оплатил свою долю имуществом, должен включить восстановленный НДС в первоначальную стоимость финансовых вложений. То есть учесть его сумму по дебету счета 58 "Финансовые вложения", на субсчете "Паи и акции".

Что касается созданного общества, то оно должно отражать сумму НДС по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1.

Номинальная стоимость доли, приобретенной ООО "Альфа" в уставном капитале ООО "Бета", составляет 100 000 руб. Согласованная учредителями стоимость оборудования равна номинальной стоимости доли и не превышает сумму оценки имущества, произведенной независимым оценщиком.

Бухгалтер ООО "Альфа" так отразит операции по передаче оборудования в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

  • 150 000 руб.

    — списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

  • 50 000 руб. — списана начисленная амортизация;

Дебет 19-1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 18 000 руб. — восстановлен ранее принятый к вычету НДС в сумме, пропорциональной остаточной стоимости оборудования;

Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

  • 100 000 руб. (150 000 — 50 000) — передано оборудование в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 76

  • 100 000 руб. — приобретена доля в уставном капитале ООО "Бета";

Дебет 58-1 Кредит 19-1

  • 18 000 руб. — включен в первоначальную стоимость финансового вложения восстановленный НДС.

Бухгалтер ООО "Бета" отразил операции, связанные с получением оборудования от ООО "Альфа" в счет оплаты доли в уставном капитале, следующим образом:

Дебет 75-1 Кредит 80

  • 100 000 руб. — отражена задолженность учредителя по оплате уставного капитала;

Дебет 08-4 Кредит 75-1

  • 100 000 руб. — отражена стоимость полученного оборудования;

Дебет 19-1 Кредит 83

  • 18 000 руб. — учтен НДС по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

  • 18 000 руб. — принят к вычету НДС по оборудованию, восстановленный учредителем.

В учредительных документах сумма восстановленного НДС может быть признана вкладом в уставный капитал наряду с самим имуществом. В таком случае налог, на наш взгляд, в бухучете созданного общества нужно отражать не как добавочный капитал, а по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

К.Харитонова

Аудитор

Финансы

Формирование уставного капитала: проводки бухгалтерские

21 апреля 2016

Первая операция после создания предприятия – это формирование уставного капитала в БУ. Его величина должна быть определена еще до регистрации фирмы, а затем закреплена в уставных документах. Рассмотрим детальнее, как в балансе происходит формирование уставного капитала. Проводки зависят от вида взноса. Но в каждом случае есть свои нюансы.

Суть

Уставный капитал – это сумма, которую учредители вносят после регистрации фирмы. Она отображается в пассиве баланса, так как является источником формирования активов. Учредители могут вносить взносы в виде наличных, безналичных средств, материалов, ОС. За счет средств УК финансируется деятельность предприятия.

Для кредиторов эта величина является своего рода гарантией возврата вложений в случае банкротства заемщика.

Учет

Как в БУ отображается формирование уставного капитала? Проводки зависят от источников поступления средств. Для учета уставного капитала используются счета 80 и 75. Поступление средств отображается по кредиту 75, а списание – по дебету 75. Проводка, составляющаяся при формировании уставного капитала в акционерных обществах, выглядит так: ДТ75 КТ80 — отражена задолженность учредителей в УК. Каждый собственник должен внести вклад в капитал в соответствии с его долей. В таком же соотношении потом будет распределяться прибыль.

Видео по теме

Формирование уставного капитала: бухгалтерские проводки

Каждое поступление средств будет отображаться отдельной операцией. От вида взноса зависит второй счет проводки. Формирование уставного капитала денежными средствами:

  • Д51 К75 – безналичный перевод средств.
  • Д50 К75 – поступление наличных в кассу.
  • Д10 К75 – взнос в УК в виде материалов.
  • Д41 К75 – отражено формирование уставного капитала.

Проводка ДТ01 КТ75 означает, что взнос поступил в виде ОС.

Счет 75 также используется для учета начисленных и выплаченных дивидендов. Аналитика осуществляется по каждому учредителю:

  • Д84 К75 – начисление дивидендов;
  • Д75 К51 – выплата средств.

Нюансы

Сложности возникают, если при формировании капитала были использованы в проводках счета 01 и 04. Возникают проблемы при начислении налога на прибыль. Стоимость имущества формируется отдельно в целях БУ и НУ.

Согласно ст. 277 НК РФ, имущество, принимаемое в УК, учитывается по остаточной стоимости. Последняя определяется по данным НУ продавца на момент перехода прав собственности с учетом дополнительных расходов, при условии, что они включены в уставный капитал. Если получатель не может документально подтвердить стоимость имущества, то она приравнивается к нулю. Полученное оборудование ставится на учет. Первоначальная стоимость объекта рассчитывается исходя из расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния использования, за вычетом НДС и акцизов. Изменить уже сформированную стоимость ОС на сумму дополнительных расходов получатель не может без проведения реконструкции, модернизации, перевооружения объекта.

Если учредителем, который передает объект, является физическое лицо, то ОС приходуется по данным акта независимого оценщика.

Пример

Организация получила оборудование стоимостью 80 тыс. руб. в качестве вклада от учредителя. Отобразим формирование уставного капитала ООО. Проводки:

  • ДТ75 КТ80 — 80 тыс. руб. — задолженность учредителя по вкладу в УК.
  • ДТ08 КТ75 — 80 тыс. руб. — получено ОС в качестве вклада.
  • ДТ01 КТ08 — 80 тыс. руб. — отражен ввод объекта в эксплуатацию.

Разница в расчетах

Чаще всего оценочная стоимость не совпадает с бухгалтерскими документами. Если остаточная стоимость меньше, то возникает постоянная разница, образуется постоянное налоговое обязательство. В БУ ежемесячно признается внереализационный доход в сумме амортизации, формируется проводка: ДТ99 КТ68.

Увеличение УК

Увеличение уставного капитала осуществляется за счет чистых активов, дополнительных и вкладов третьих лиц. Допускается использование одновременно нескольких источников. Рассмотрим, как отображается формирование уставного капитала, проводки в БУ тоже не обойдем вниманием.

Новый размер собственных средств утверждается на собрании акционеров. Затем вносятся изменения в уставные документы, осуществляется регистрация данных в ФНС и формируются проводки в БУ. Увеличение собственных средств не всегда происходит за счет дополнительных взносов. Иногда с этой целью используется нераспределенная прибыль, сумма переоценки активов:

  • ДТ75 КТ80 — на сумму увеличения УК.
  • ДТ84 КТ75 — направление прибыли в капитал.

В соответствии со ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ доходы АО, полученные в виде акций, имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью ЦБ. Само увеличение стоимости акций не приводит к получению реального дохода, при условии, что изменения произошли за счет переоценки ОС. Но если разница образуется в результате прибавления части нераспределенной прибыли к капиталу, то такие суммы подлежат налогообложению НДФЛ. При этом уплаченная сумма может быть учтена в будущих периодах. Датой получения дохода считается день регистрации нового размера УК.

Рассмотрим, как в БУ отображается формирование уставного капитала. Проводки с оборотами по КТ80 означают, что средства поступили из внутренних источников:

  • ДТ83 КТ80 — за счет эмиссионного дохода, переоценки ОС;
  • ДТ84 КТ80 — за счет фондов спецназначения, нераспределенной прибыли.

Дополнительные акции могут быть выпущены только в пределах количества объявленных ЦБ. При этом решением об увеличении УК общество должно определять:

  • количество размещаемых обыкновенных и привилегированных ЦБ;
  • способ публикации;
  • цену;
  • форму оплаты;
  • иные условия.

Оплата дополнительных ЦБ осуществляется по рыночной цене, но выше номинальной стоимости. Исключение – покупка ЦБ участниками, у которых уже есть обыкновенные акции. Цена размещения в этом случае может быть максимум на 10 % ниже рыночной. Если к публикации привлечены профессиональные участники рынка, то цена ЦБ также может быть увеличена на сумму, равную стоимости услуг посредников. Но размер их вознаграждения не может превышать 10 % цены размещения.

Уменьшение УК

Законодательно регулируется минимальный размер капитала. Его величина рассчитывается по МРОТ и зависит от формы собственности предприятия:

  • ООО — 10 тыс. руб.;
  • ЗАО — 100 МРОТ;
  • ОАО — 1000 МРОТ;
  • муниципальные предприятия — 1000 МРОТ;
  • государственные предприятия — 5000 МРОТ.

Учредителями может быть принято решение снизить объем собственных средств путем уменьшения цены акций или выкупа ЦБ. В результате участнику выплачивается вознаграждение в сумме разницы между первоначальной и новой стоимостью. Доход, полученный в результате уменьшения УК путем изменения стоимости доли, подлежит налогообложению НДФЛ.

Если общество выкупило акции, распределить их между собственниками нельзя. ЦБ необходимо продать или аннулировать и, по общим правилам, внести изменения в учредительные документы.

Источник: fb.ru

Комментарии

Идёт загрузка…

Похожие материалы

Финансы
Взнос в уставной капитал — проводки. Уставный капитал в 1С

Практически невозможно представить хозяйственную деятельность любого предприятия без денежных вливаний, особенно когда речь идет о новом бизнесе.

Именно с этой целью создается фонд и производится взнос в уставной капи…

Закон
Минимальный размер уставного капитала ООО: закон и порядок формирования

Уставный капитал формируется при открытии любого ООО, так как выступает гарантией наличия средств у учредителей, позволяющих справляться с долгами. От его размера зависит лояльность со стороны контрагентов, размеры пр…

Бизнес
Уменьшение уставного капитала ООО: пошаговая инструкция

Ввиду различных обстоятельств обществу с ограниченной ответственностью может понадобиться такая процедура, как уменьшение уставного капитала. ООО в этом случае должно следовать по строго определенному алгоритму. Также…

Бизнес
Уставной капитал: понятие, значение, особенности

Уставной капитал представляет собой объем первоначально вложенных активов (чаще всего денежных средств), необходимых для начала дейтельности предприятия. Размер его не произволен, а устанавливается в соответствии с оп…

Финансы
Продажа основных средств: проводки. Бухгалтерский учет основных средств

Материальная база, техническое оснащение любого предприятия зависит от структуры основных активов. Они являются неотъемлемой составляющей производственного процесса, используются при осуществлении всех видов хозяйстве…

Финансы
Как формируется уставный капитал ООО и как меняется его размер?

Уставный капитал ООО формируется при создании этого вида юридических лиц. Изначально именно ему отводилась главная роль в образовании начального финансирования. Бизнесмены ведь должны с чего-то начинать, да и определе…

Финансы
Учет уставного капитала

 Минимальный уставной капитал устанавливается законодательно, а его реальная сумма фиксируется и утверждается в Уставе предприятия. Никто из учредителей не сможет без изменения в соответствующем документе …

Финансы
Возможные бухгалтерские проводки по уставному капиталу

Создание любого коммерческого предприятия подразумевает наличие начального капитала для его дальнейшего функционирования. В современном экономическом пространстве обязательным условием финансовой независимости являетс…

Бизнес
Уставный фонд — это… Определение, формирование, минимальный размер

В соответствии с законодательством РФ, предприятия — частные, государственные или муниципальные, должны иметь уставные фонды. В чем заключается их предназначение? Каким образом формируются, корректируются и испо…

Финансы
Проводки «Начисление транспортного налога». Бухгалтерские проводки в 1С

В 2015 году изменился порядок расчета транспортного налога после внесения поправок в НК. Размер выплаты теперь зависит от мощности автомобиля, исчисляемой в лошадиных силах. Ставка налогообложения регулируется местным…

Юридический Форум «Zakon2010.Ru»

Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

Уважаемые коллеги! подскажите, кто сталкивался с такой проблемой.
Уставный капитал ООО сформирован внесением имущества — а именно тканями на сумму 3 млн.

рублей двумя учредителями (физ. лицами) в равных долях. Фирма занимается оптовой торговлей текстильной продукцией. Через год после создания фирма заключила очередной договор поставки и продала почти половину тканей, переданных учредителями в уставный капитал, которые хранились на складе вместе с другой продукцией.
Вопрос: нужно ли теперь каким-либо образом вносить денежные средства на р/счет для пополнения уставного капитала и, может, вносить изменения в устав, регистрируя эти изменения в ИФНС? В уставе прописано, какие именно ткани вносились в счет оплаты УК.
И вообще, можно ли распоряжаться имуществом, внесенным в качестве вклада в УК? Составляется ли при этом протокол ОСУ на одобрение сделки?

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

Если уставный капитал 3 млн.рублей, и хотите чтобы размер его таким и оставался, то должнны пополнить на недостоющую сумму, при этом никакие изменения вносить не нужно, вы же размер уставного капитала не меняете? А можно ничего не пополнять, при этом нужно регистрировать уменьшение уставного капитала и публиковать объявление об этом (стоит не дешево. Главное, чтобы уставный капитал не стал менее 10 000 рублей.
Вообще,можно использовать имущество, которое пошло в оплату уставного капитала, потому что уставный капитал — это не имущество, которое вы внеслив в его оплату, а стоимость этого имущества, просто у вас должна быть неприкасаемая сумма денег размером с уставный капитал, указанный в Уставе.
Если сделка подпадающая по размеру к крупной сделке, является при этом вашей обычной хозяйственной деятельностью, то одобрения ее не нужно.

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

1HaBa- спасибо за ответ!

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

1HaBa- Да, уставный капитал не будем уменьшать. а насчет "пополнить на недостающую сумму" уточните еще пожалуйста. За проданное имущество поступили на р/счет деньги. Может, просто эту выручку по бухгалтерии перекинуть на статью "уставный капитал"? Или как по другому это оформить?

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

Да, перекиньте на статью "уставный капитал".

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

спасибо!
© 2009—2010 Юридический Форум «Zakon2010.Ru»
В основу сайта был положен архив форума «Юриспруденция»

Акции как вклад в уставный капитал

Законодательство предусматривает, что оплата долей в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 02.08.2009). Если организация — участник общества передает ООО в качестве оплаты доли акции другого общества, то правомерен вопрос о порядке формирования стоимости финансовых вложений в учете участника.

В целях бухгалтерского учета вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к такому виду имущества, как финансовые вложения. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006).

Общие принципы оценки имущества и обязательств организации установлены в п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете": "Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления". Таким образом, указанный Закон подразделяет методы оценки имущества в зависимости от оснований приобретения конкретного имущества.

В рассматриваемом случае финансовые вложения приобретаются путем внесения другого имущества (неденежного вклада) организации, поэтому должен применяться метод оценки стоимости по фактически произведенным расходам.

При этом в п. 1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ указывается: "Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета". Следовательно, иной метод оценки имущества применяется только в случае прямого указания на это в нормативно-правовом акте.

Выясним, устанавливает ли ПБУ 19/02 для такого основания приобретения финансовых вложений иной способ оценки имущества.

Пункт 9 ПБУ 19/02 указывает, что первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, что соответствует общим принципам, установленным в Законе N 129-ФЗ. Отдельные пункты ПБУ 19/02 регламентируют более конкретные случаи приобретения имущества.

В данном случае применяется п. 14 ПБУ 19/02, который устанавливает, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Иными словами, в отношении оценки результатов операций, предусматривающих оплату неденежными средствами, нормативные документы устанавливают иной способ оценки имущества: это так называемый метод справедливой стоимости имущества, заимствованный из международных стандартов учета.

Законодательство по бухгалтерскому учету не раскрывает, что такое сравнимые обстоятельства и аналогичные активы. По нашему мнению, при данных обстоятельствах организация может самостоятельно трактовать те или иные нормы, раскрывая их в учетной политике. Например, под аналогичными активами организация может понимать акции, не обращающиеся на ОРЦБ с такой же номинальной стоимостью. Логичным было бы под сравнимыми обстоятельствами считать внесение акций в оплату уставного капитала, но формально не существует запрета на то, чтобы определить сравнимые обстоятельства как любую передачу акций, в том числе продажу. В этом случае при наличии сделок по продаже таких акций первоначальная стоимость доли в ООО будет рассчитываться исходя из цены их реализации.

Существует позиция, что положения п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ об обязательной оценке неденежных вкладов в уставный капитал ООО решением собрания участников общества обуславливают применение согласованной оценки (подтвержденной заключением независимого оценщика) и для отражения стоимости приобретенной доли в бухгалтерском учете участника. В соответствии с такой точкой зрения в бухгалтерском учете первоначальная стоимость финансовых вложений в виде акций или долей будет соответствовать оценке передаваемого в качестве вклада имущества, согласованной инвесторами.

По нашему мнению, такая логика не учитывает, что участники оценивают именно неденежный вклад в уставный капитал ООО, т.е. стоимость получаемого обществом имущества (что согласуется с п. 12 ПБУ 19/02). Компетенция собрания участников — это вопросы, касающиеся деятельности ООО. Решения собрания участников одного ООО не могут влиять на способы оценки имущества другой организации. Поэтому сами по себе нормы Закона N 14-ФЗ не влияют на порядок бухгалтерского учета.

В любом случае первоначальная стоимость финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал ООО будет сформирована только исходя из соответствующей стоимости передаваемого имущества, и никакие дополнительные затраты, связанные с приобретением этой доли, не должны увеличивать эту стоимость.

Например, стоимость услуг оценщика следует учитывать как прочие расходы организации, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006)), если это не является предметом деятельности организации.

Общие принципы признания расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, установлены положениями ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если затраты, произведенные налогоплательщиком, соответствуют всем перечисленным в ст. 252 НК РФ критериям, то независимо от того, упоминается такой вид затрат прямо в ст. ст. 253 — 265 НК РФ или не упоминается, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму произведенного расхода. Исключением являются расходы, прямо поименованные в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Пункт 3 ст. 252 НК РФ указывает, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), устанавливает ст. 277 НК РФ.

При формировании уставного капитала учредитель передает имущество, а взамен получает акции (доли, паи). Нормы ст. 277 НК РФ уточняют, что в момент осуществления операции по внесению вклада не возникает прибыли (убытка) как у учредителя, передающего имущество, так и у организации-эмитента, получающей имущество (пп. 1, 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Однако именно в этот момент стороны формируют данные о стоимости нового имущества для целей налогового учета, которые будут определять размер расходов налогоплательщика в дальнейшем при совершении иных операций с полученным имуществом.

Абзац 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ устанавливает порядок определения стоимости приобретаемых акций (долей, паев) в налоговом учете налогоплательщика, осуществляющего вклад, абз. 3 — стоимость получаемого в качестве вклада имущества у налогоплательщика-эмитента. Формально — это два разных порядка для двух разных налогоплательщиков, но в обоих случаях речь идет об одной и той же оценке одного и того же объекта имущества — передаваемых организацией-участником обществу акций.

Сравним установленные способы оценки.

У передающей стороны стоимость доли равна стоимости вносимых акций по данным налогового учета с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

У получающей стороны стоимость акций равна стоимости акций по данным налогового учета у передающей стороны с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Итак, в налоговом учете стоимость имущества у ООО и стоимость доли у участника складывается из двух частей: первая — безусловная — это стоимость имущества по данным налогового учета организации-участника; вторая — это сумма дополнительных расходов участника, связанных с передачей вклада в уставный капитал. Причем вторая часть формирует первоначальную стоимость имущества при выполнении определенного условия, и сформулировано это условие в каждом абзаце пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ по-разному. В отношении получающей стороны формулировка более четкая, дающая представление о том, содержание каких документов позволит определить налогоплательщику стоимость имущества.

При простом сравнении возникает сомнение, одинаковые ли обстоятельства предполагаются в качестве основания для включения дополнительных расходов участника в стоимость полученной доли и в стоимость полученного имущественного вклада. Считаем, что в данном случае речь идет об одном и том же условии, просто в абз. 3 пп. 2 п. 1 ст.

277 НК РФ это условие имеет более понятное воплощение. Данный вывод основан на следующем.

Во-первых, речь идет об одном и том же объекте налогового учета — стоимости вносимого организацией-участником имущества (акций), поэтому считаем правильным применять нормы абз. 2 и 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ в совокупности.

Аналогичным образом применяются указанные нормы и судами. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 по делу N А05-6869/2007 суд в обоснование своего решения относительно дополнительных расходов участника применял формулировку, касающуюся формирования стоимости имущества в налоговом учете налогоплательщика-эмитента.

Во-вторых, правила оценки имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал (у получающей стороны), для целей налогообложения прибыли введены в ст. 277 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Ранее специальных правил оценки именно для данной категории налогоплательщика гл. 25 НК РФ не содержала.

Норма пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ для передающей вклад стороны (для участника общества) в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., устанавливает равенство стоимости получаемых акций (долей, паев) стоимости имущества, передаваемого взамен. Контролирующие органы и некоторые судьи распространяли действие этой нормы как на передающую, так и на принимающую имущество сторону. Поэтому при введении нового абзаца законодатель лишь нормативно закрепил ранее сложившуюся позицию, не меняя по сути данного принципа равенства оценки. Если основополагающим является именно равенство оценки у сторон, то и основания для включения или невключения дополнительных расходов в первоначальную стоимость имущества должны быть одинаковыми.

Анализ арбитражной практики показывает, что и до появления нового абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ с более четким условием включения в стоимость дополнительных расходов суды ориентировались на наличие решений, свидетельствующих о том, что это часть вклада. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П по делу N А41-К2-25041/06, ссылаясь на формулировку абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ о дополнительных расходах, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении, суд указал, что решениями учредителя общества расходы на оплату услуг агента не определены в качестве взноса (вклада) в уставный капитал общества.

Если для определения стоимости акций, вносимых в уставный капитал ООО, привлекается независимый оценщик и при этом затраты на оценку не предусмотрены в уставных документах в качестве взноса в уставный капитал, то стоимость услуг оценщика не увеличивает для целей налогового учета участника стоимость получаемой доли в ООО. Как уже указано, услуги оценщика не включаются в первоначальную стоимость доли для целей налогообложения прибыли. Услуги оценщика следует учитывать отдельно, т.е. они формируют отдельный объект налогового учета.

При определении порядка признания таких расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли правомерен вопрос о том, в какой момент можно признать дополнительные расходы, не включаемые в стоимость приобретаемой доли. Считаем, что ответ на этот вопрос в большей степени зависит от квалификации расходов на услуги оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал.

Имеют место судебные решения, свидетельствующие о том, что дополнительные затраты, связанные с приобретением имущественных прав (в рассматриваемом случае — расходов по оценке), учитываются при налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 по делу N А05-6869/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 28.05.2007 по делу N А28-10704/2006-171/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2007 по делу N Ф04-1392/2007(33232-А27-41) и ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 по делу N А56-24555/04).

Причем довод налоговых органов состоял в том, что дополнительные расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации (в том числе услуги по оценке имущества), в силу п. 3 ст. 270 НК РФ не должны учитываться в целях налогообложения, так как они не направлены на получение дохода. Суды в свою очередь указывали на то, что экономическая обоснованность расходов на услуги оценщика следует из требований ст. 15 Закона N 14-ФЗ, согласно которой при стоимости доли более 20 000 руб. для определения стоимости вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

Для различных видов внереализационных расходов п. 7 ст. 272 НК РФ устанавливает определенные даты признания расхода (при методе начисления). В частности, пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ устанавливает, что расходы в виде стоимости приобретения долей, паев признаются на дату реализации долей, паев. Если дополнительные расходы в свете положений ст. 277 НК РФ не формируют стоимость приобретения доли, то нет оснований распространять положения данного подпункта на расходы по оценке имущества. В этом случае подлежит применению пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, так как имеют место расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги). Следовательно, датой осуществления расходов организации-участника на услуги по оценке акций, передаваемых в оплату доли ООО, признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Е.Потемина

Заместитель руководителя

департамента налогового

и финансового консалтинга

АКГ "Интерком-Аудит"

Заказать услугу

asdasda

Ответственность ООО перед кредитором

Вопрос: Какую ответственность несет ООО перед кредиторами и непосредственно учредители, если учесть, что уставного капитала и имущества ООО не достаточно для погашения долгов?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Обоснование: В случае финансовой нестабильности Общества гарантией прав кредиторов является уставный капитал.
Уставный капитал не является единственным имуществом общества, однако в отличие от иного имущества, принадлежащего организации, является постоянной величиной. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Причем если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, то в таком случае общество подлежит ликвидации. Поэтому размер уставного капитала общества ни при каких обстоятельствах не должен быть ниже минимума, установленного законом, так как в противном случае общество изначально становится неспособным нести самостоятельную имущественную ответственность по своим обязательствам.

Таким образом, общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, составной частью которого является уставный капитал. Поэтому в отсутствие иного имущества именно уставный капитал призван обеспечить финансовые требования кредиторов общества. В связи с этим чем выше размер уставного капитала, тем больше вероятность того, что все требования будут удовлетворены в полном объеме, что, во-первых, не приведет к банкротству компании, а во-вторых, размер чистых активов после погашения долговых обязательств не поставит вопрос о ликвидации организации. Единственное, что потребуется — это зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала до размера чистых активов общества.
С другой стороны, согласно п.

6 ст. 64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Другими словами, в случае финансового кризиса организации при отсутствии иного имущества и при наличии минимально возможного уставного капитала в размере 10 000 руб. именно в этой сумме требования кредиторов будут удовлетворены, а все остальные требования будут считаться погашенными. Однако напомним, что, если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном ст. 65 ГК РФ, т.е. общество по решению суда должно быть признано несостоятельным (банкротом) (п. 4 ст. 61 ГК РФ).

Стоит сказать, что из правила «участники общества не отвечают по его обязательствам» есть и исключение. Так, в случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников на указанных участников в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам (п. 3 ст. 3 Закона № 14-ФЗ).

М.Р. Борщова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *