Убыточный баланс последствия

«Учет.Налоги.Право», N 24, 2004

ИЗБАВЛЯЕМ БАЛАНС ОТ УБЫТКОВ

Прошли собрания собственников организаций. Отчетность за 2003 г.

Как показывают в балансе убыток компании: способы его списания

утверждена. Подведены итоги: несколько лет упорного труда, и наконец за прошедший год получены положительные финансовые результаты. Но если баланс текущего года убыточен, стоит уже сегодня задуматься о возможных источниках погашения убытка, с тем чтобы получить презентабельную отчетность.

Если предприятие убыточно, то его кредитоспособность ставится под сомнение партнерами. Вряд ли ему дадут заем банки. Да и поставщики вряд ли отпустят свою продукцию такому предприятию без предоплаты.

Если в следующем году организация получит доход, то выплатить дивиденды она не сможет до погашения убытков прошлых лет. Ведь дивиденды должны платиться из чистой прибыли организации (подробнее об этом читайте на с. 8 этого номера: «Платим дивиденды поквартально»).

В годовом балансе убытки должны отражаться в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли прошлых лет или иных источников.

Убыток по окончании отчетного года может покрываться за счет:

— прибыли прошлых лет (конечно, если она есть);

— резервного капитала (фонда);

— использования добавочного капитала (только банками);

— целевых взносов учредителей;

— доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Если имеющихся источников финансирования для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Он отражается в круглых скобках по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пассива баланса (код строки 470).

Теперь рассмотрим все источники погашения убытков по порядку.

Покроем прошлыми доходами

Если по завершении отчетного года получен убыток, а с прошлых отчетных периодов все же осталась нераспределенная прибыль, то убытки перекроются прибылью в составе показателя по строке 470. То есть происходит перегруппировка сумм прибыли и убытков по годам:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

— убыток отчетного периода покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Эта бухгалтерская запись не производится до завершения текущего года, поскольку убыток определится только по его окончании.

Покрываем за счет резервов

При успешной деятельности часть полученной прибыли резервируется на случай получения убытка в будущем.

Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества. Размер резервного фонда определяется уставом общества, но не может быть меньше 5 процентов уставного капитала (п.5 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений из прибыли:

Дебет 84 Кредит 82

— прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Для предприятий других организационно-правовых форм создавать резервный фонд не обязательно.

Так, в ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что если общество создает резервный фонд, то оно самостоятельно определяет размер этого фонда, порядок его формирования и использования. Это оговаривается в уставе.

Если такой фонд у предприятия есть, то покрытие убытка за счет средств ранее начисленных сумм резервного капитала отражается проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

— направлены средства резервного капитала на погашение убытка отчетного года.

Бухгалтер должен осуществить данную запись до проведения общего собрания акционеров и принятия им решения об источнике покрытия убытков. Покрытие образовавшегося убытка при наличии источников (а таким источником как раз и является резервный фонд) — это не право, а обязанность организации. Она предусмотрена Законом об акционерных обществах (ст.35).

Добавочный капитал

На покрытие убытка можно направить и часть добавочного капитала. Но это могут сделать только банки.

Дело в том, что Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусматривает списание средств со счета 83 «Добавочный капитал» на покрытие убытка. Объясним подробнее.

За счет части добавочного капитала, которая образовалась в результате дооценки основных средств, в дальнейшем может производиться их уценка (п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», см. также Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2). Еще сумму дооценки можно списывать со счета 83 в случае выбытия ранее дооцененного основного средства (в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Поэтому ее нельзя использовать на погашение убытка.

Другие составляющие добавочного капитала (эмиссионный доход; курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте), согласно Инструкции к Плану счетов, могут быть направлены на увеличение уставного капитала или же распределены между учредителями. О направлении их на покрытие убытков в Инструкции к Плану счетов ничего не сказано.

Что касается банков, то о возможности использования ими эмиссионного дохода для покрытия убытков говорится в п.2.8 Письма Банка России от 14.01.2002 N 4-Т. Такая возможность подтверждается и Письмами УМНС по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889, от 13.03.2003 N 26-08/13973 со ссылкой на Письмо МНС России от 20.01.2003 N 02-4-08/8-В056.

Целевые взносы учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то акционеры (участники) общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов. Это уже будет безвозмездная передача учредителями суммы на погашение понесенного организацией убытка.

На основании решения общего собрания акционеров (участников) делается запись:

Дебет 75 Кредит 84

— принято решение о погашении убытка за счет целевых взносов его участников или учредителей.

В момент фактического внесения денежных средств:

Дебет 50 Кредит 75

— получены средства от учредителей на покрытие убытка.

НДС с полученных денег платить не нужно, ведь они не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг или передачей имущественных прав (ст.146 НК РФ).

А с налогом на прибыль следует быть осторожнее.

Согласно п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. Исключения указаны в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ. В нем говорится о том, что налог на прибыль не уплачивается, если имущество (деньги) получается от собственника, чья доля в уставном капитале составляет более 50 процентов.

Если вклад учредителя меньше, то полученные деньги облагаются налогом на прибыль. Это подтверждает и Минфин России в Письме от 22.04.2003 N 04-02-05/2/18. Поэтому этот вариант гашения убытков рациональнее использовать, если есть учредители с долей более 50 процентов.

Уменьшаем уставный капитал

Общее собрание акционеров или участников может принять решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций для покрытия полученных убытков. Обычно это делается в ситуации, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала (п.4 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Приняв такое решение, о нем нужно сообщить в письменной форме кредиторам общества (не позднее 30 дней с даты принятия решения). Кредиторы вправе потребовать от общества досрочно прекратить или исполнить его обязательства, а также возместить убытки. На это у кредиторов 30 дней с даты направления им уведомления об уменьшении уставного капитала. Основание — п.1 ст.30 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п.4 ст.20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.

Обратите внимание, предварительно увеличить уставный капитал для того, чтобы его потом уменьшить до величины чистых активов, нельзя. В п.2 ст.100 ГК РФ прямо сказано, что увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

В бухгалтерском учете при использовании уставного капитала на погашение убытка делаются записи:

Дебет 80 Кредит 75

— отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75 Кредит 84

— сумма уменьшения уставного капитала направлена на погашение убытка.

При этом записи осуществляются в учете после внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Л.П.Фомичева

Консультант по налогам и сборам

Подписано в печать

05.07.2004

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Поиск Лекций


Коэффициенты финансовой устойчивости

2.1 Коэффициент финансовой независимости (Equity to Total Assets, ETA) — характеризует независимость предприятия от заемных средств и показывает долю собственных средств в общей стоимости всех средств предприятия.

ETA = (стр.1300+стр.1530+стр.1540) /стр.1700.

 

ETA2 = ( 412244317 + 25101 + 3910983)/ 697750876 = 0,59

ETA3 = ( 459840884 + 28411 + 4649443)/ 748575649 = 0,62

Нормативным значением показателя считается значение коэффициента автономии больше 0,5.

 

2.2 Коэффициент маневренности собственного капитала (KM) — показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте.

КМ=(стр.1300+стр.1530+стр.1540-стр.1100)/(стр.1300+стр.1530+стр.1540).

 

КМ2 = ( 412244317 + 25101 + 3910983 – 523979842)/( 412244317 + 25101 + 3910983) = — 107799441/416180455 = — 0,26

 

КМ3 = ( 459840884 + 28411 + 4649443 – 529789714)/( 459840884 + 28411 + 4649443) = — 65270976/464518738 = — 0,14

Рекомендуемое значение коэффициента 0,2 – 0,5.

Во 2-ом и 3-ем кварталах он принимает отрицательные значения, это означает, что у предприятия нет собственного капитала для финансирования текущей деятельности.

2.3 Cоотношение заемных и cобственных средств (KS) — дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных:KS=(стр.1400+стр.1500-стр.1530-стр.1540)/(стр.1300+стр.1530+стр.1540).

 

KS2= (207233097 + 78273462 – 25101 — 3910983)/( 412244317 + 25101 + 3910983) = 281570475/416180455 = 0,68

KS3= (235854435 + 52880330 – 28411 — 4649443)/( 459840884 + 28411 + 4649443) = 284056911/464518738 = 0,61

Рекомендуемое значение KS <0,7, т.е. предприятие финансово устойчиво.

 

2.4 Обеспеченность оборотного капитала собственными источниками финансирования (KO) — показывает наличие у предприятия собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости:Ko =(стр.1300-стр.1100)/(стр.1200-стр.1230).

 

Ko2= ( 412244317 – 523979842)/( 173771034 – 40417967) = — 111735525/133353067 = — 0,84

Ko3= ( 459840884 – 529789714)/( 218785935 – 46233973) = — 69948830/172551962 =- 0,4

В методической литературе указывается, что предприятие обеспечено собственными источниками финансирования оборотного капитала при значении коэффициента ≥0,1.

 

3. Коэффициенты рентабельности.

Рентабельность является результирующим показателем эффективности деятельности любой компании.

Убыток по итогам года: анализ, учет и внимание налоговиков

В процессе финансового анализа предприятия используются следующие основные коэффициенты.

 

3.1 Коэффициент рентабельности продаж (Return on sales, ROS). Коэффициент позволяет определить, сколько прибыли компания имеет с каждого рубля выручки от реализации товаров, работ или услуг. Для этого используется следующая формула:

ROS = (прибыль от продаж / выручка от продаж ) = стр.2200/стр.2110.

 

ROS2= 79180222/148676013 = 0,53

ROS3= 132564581/241792123 = 0,55

 

3.2 Коэффициент рентабельности собственного капитала (Return on shareholders’ equity ROE). Показатели рентабельности капитала или его частей позволяют судить об эффективности вложений в ту или иную деятельность.

ROE = ( чистая прибыль / средняя величина собственного капитала ) = стр.2400 ф.№2/(0,5*(стр.1300нач.года+стр.1300кон.года ф.№1).

 

ROE2= 51333809/( 0,5 * (512943664 + 400231343)) = 51333809/456587503,5 = 0,11

ROE3= 98930376/( 0,5 * (512943664 + 400231343)) = 98930376/456587503,5 = 0,22

 

3.3 Коэффициент рентабельности активов предприятия (Return on assets, ROA)

ROA = ( чистая прибыль / средняя величина активов) = стр.2400 ф.№2/ (0,5*(стр.1600нач.года+стр.1600кон.года ф.№1)).

 

ROA2= 51333809/( 0,5 * ( 702204702 + 677876987) = 51333809/690040844,5 = 0,07

ROA3= 98930376/( 0,5 * (702204702 + 677876987) = 98930376/690040844,5 = 0,14

 

3.4 Коэффициент рентабельности инвестиций (Return on investment, ROI).

ROI = чистая прибыль / (ср. стоим. собственного капитала + ср.стоимость долгосрочныхобязательств)=стр.2400ф№2/(0,5*(стр.1300нач.года+стр.1300кон.года+стр.1400нач.года+стр.1400кон.года ф.№1)).

ROI2= 51333809/( 0,5 * (512943664 + 400231343 + 90804063 + 183888840) = 51333809/593933955 = 0,09

ROI3= 98930376/( 0,5 * (512943664 + 400231343 + 90804063 + 183888840) = 98930376/593933955 = 0,17

 

Изложенные выше наборы коэффициентов помогают проводить дифференциальный анализ финансового состояния предприятия, т.е. оценивать отдельные стороны его финансово-хозяйственной деятельности.

 

Анализируя полученные результаты, можно сделать следующие выводы:

Коэффициент текущей ликвидности в 3-ем квартале (3,56) превышает нормативное предельное значение 3. Такое превышение оборотных активов компании по отношению к краткосрочным обязательствам может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.

Такая же картина наблюдается по коэффициенту срочной ликвидности, абсолютной ликвидности и чистому оборотному капиталу, которые также намного превышают нормативные значения, что подтверждает гипотезу о нерациональной структуре капитала компании. Тем не менее, платежеспособность ОАО согласно этим показателям весьма хорошая. Теперь рассмотрим коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость компании ОАО «Норильский никель». Значения коэффициентов финансовой независимости (ETA) за 2 и 3 кварталы 2014 года незначительно превышают нормативные.

Коэффицент маневренности компании принимает отрицательные значения

(-0,26;-0,14), что означает, что у предприятия нет собственного капитала для финансирования текущей деятельности.

Как было показано соотношение заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель у компании неплохой, т.к. меньше установленного норматива (0,7).

Коэффициент, характеризующий обеспеченность оборотного капитала собственными источниками финансирования (Kо) у компании ОАО «Норильский никель» очень низкий и в 2 и в 3 квартале. Таким образом, анализируемая компания обладает низкой степенью финансовой устойчивости. Теперь рассмотрим коэффициенты рентабельности данной компании. Коэффициент рентабельности продаж имеет высокое значение (2-ой квартал = 0,53), во третьем квартале имело место его повышение до уровня 0,55. Вместе с тем, рентабельность собственного капитала, активов и инвестиций у компании «Норильский никель» значительно ниже. Подводя итог, можно сделать вывод, что финансовое положение компании ОАО «Норильский никель» в целом хорошее и устойчивое. Однако, структура капитала предприятия требует дополнительного анализа.

 

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Отрицательный баланс

Cтраница 1

Отрицательный баланс в товарной торговле смягчается постоянным значительным активом в торговле услугами.  [1]

Отрицательный баланс сметы может быть обусловлен ухудшением работы коллектива, которое повлекло за собой снижение фонда поощрения, а также превышением неиспользованных средств по смете данного года над неиспользованными средствами поощрения прошлого периода.  [2]

Представляет собой отрицательный баланс на текущем счете клиента банка. Овердрафт — это форма краткосрочного кредита, Предоставление которого осуществляется путем списания банком средств по счету клиента сверх его остатка. В результате такой операции образуется отрицательный баланс, т.е. дебетовое сальдо — задолженность клиента банку. Банк и клиент заключают между собой соглашение, в котором устанавливаются максимальная сумма овердрафта, условия предоставления кредита, порядо погашения его, размер процента за кредит. При овердрафте в погашение задолженности направляются все суммы, зачисляемые на текущий счет клиента. Поэтому объем кредита изменяется по мере поступления средств, что отличает овердрафт от обычной ссуды. В Российской Федерации банки почти не предоставляют овердрафт. За рубежом же он используется довольно широко.  [3]

При отрицательном балансе гумуса определяют дополнительные дозы и источники органических удобрений для покрытия его дефицита.

Как в балансе отразить убыток

 [4]

Как только на чековом счете образуется отрицательный баланс, депозитное учреждение автоматически переводит на него необходимую сумму со сберегательного счета, по которому выплачивается процент.  [5]

Если по описанному расчету будет получен недопустимо отрицательный баланс, параметры генератора необходимо откорректировать.  [6]

Овердрафт ( англ, overdraft) представляет собой отрицательный баланс на текущем счете клиента банка. Овердрафт — это форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется путем списания банком средств по счету клиента сверх его остатка. В результате такой операции образуется отрицательный баланс, т.е. дебетовое сальдо — задолженность клиента банку. Банк и клиент заключают между собой соглашение, в котором устанавливаются максимальная сумма овердрафта, условия предоставления кредита, порядок погашения его, размер процента за кредит. При овердрафте в погашение задолженности направляются все суммы, зачисляемые на текущий счет клиента. Поэтому объем кредита изменяется по мере поступления средств, что отличает овердрафт от обычной ссуды. В Российской Федерации банки почти не предоставляют овердрафт. За рубежом же он используется довольно широко.  [7]

При определении катионного переноса воды при получении отрицательного баланса ее сделано допущение что, небольшое количество воды, переносится ионами хлора в обратном направлении. Предполагают, что каждый ион хлора переносит 9 молекул воды.  [8]

Способна ли фирма вынести 2 — 3 года отрицательного баланса, чтобы выйти на иностранный рынок.  [9]

Без незаменимых аминокислот синтез белка резко нарушается и наступает отрицательный баланс азота, останавливается рост, падает масса тела. Длительная жизнь животных и нормальное их состояние невозможны при отсутствии в пище хотя бы одной из незаменимых аминокислот.  [10]

Технически это происходит тогда, когда на расчетном счете клиента образуется отрицательный баланс, средства израсходованы, но есть дополнительные платежные обязательства, которые требуют погашения, т.е. совокупность платежей по дебету счета превышает сумму средств по кредиту счета и возникает дебетовое сальдо.  [11]

Положительный баланс воздуха как бы изолирует помещение от проникновения в него извне вредных выделений, отрицательный баланс, наоборот, затрудняет перетекание загрязненного воздуха из вентилируемого помещения в соседние помещения.  [12]

Иногда приходится просматривать все записи некоторого типа, например, для того, чтобы найти все записи ЛЮДИ с отрицательным балансом. Непосредственный доступ ко всем записям ЛЮДИ по CALC-ключу или ключу базы данных осуществить невозможно, если нам неизвестна фамилия каждого человека, входящего в кооператив, или если неизвестны ключи базы данных для таких записей. Обе эти ситуации маловероятны.  [14]

Страницы:      1    2    3    4

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *