Таможенные платежи проводки

.

.

Таможенные платежи при импорте: особенности учета

Чтобы ввезти импортные товары на территорию Российской Федерации, фирма должна заплатить на таможне пошлину, сборы в рублях и в валюте, а также НДС. Проблемы у бухгалтеров возникают как с пошлинами и сборами, так и с налогом.

Основной вопрос с пошлинами и сборами: можно ли их списать на текущие расходы или следует включать в стоимость ввезенных товаров, основных средств и материалов? Сталкиваясь же с таможенным НДС, бухгалтеры спрашивают, при каких условиях и в какой момент можно принять к вычету этот налог.

Данный материал поможет разобраться во всех вопросах, связанных с учетом таможенных платежей.

Учет таможенных пошлин и сборов

Правила учета ввозных пошлин и таможенных сборов зависят от того, что импортирует предприятие: товары для перепродажи, материалы или основные средства. Рассмотрим каждый из этих случаев.

Пошлины и сборы по товарам

В налоговом учете товары отражают по той цене, которую заплатили продавцу. Таможенные же пошлины и сборы относят на издержки обращения и в конце месяца полностью списывают в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Такой порядок прописан в ст.320 Налогового кодекса РФ.

С оценкой товаров в бухгалтерском учете дела обстоят значительно сложнее. Сразу скажем, что несомненное право списать все пошлины и сборы на издержки производства есть только у тех фирм, в которых закупкой товаров занимается торговое подразделение или для которых торговля является единственным видом деятельности. Такие предприятия учитывают таможенные платежи на субсчете "Коммерческие расходы по товарам" счета 44 "Расходы на продажу". Это прописано в п.223 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Указания). По окончании месяца все пошлины и сборы, учтенные на счете 44, списывают в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" (п.228 Указаний).

Пример 1. ООО "Эльбрус" занимается оптовой торговлей. Предприятие купило у иностранной фирмы партию туалетного мыла за 5000 евро.

Право собственности на туалетное мыло перешло к ООО "Эльбрус" 22 июля 2004 г. В этот же день торговая фирма подала таможенную декларацию и заплатила ввозную пошлину — 750 евро и таможенные сборы — 0,1 процента в рублях и 0,05 процента в валюте.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 22 июля 2004 г., составил 35,8396 руб/EUR.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

  • 179 198 руб. (5000 EUR х 35,8396 руб/EUR) — оприходована партия туалетного мыла;

Дебет 44 субсчет "Коммерческие расходы по товарам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

  • 27 148,50 руб. ((750 EUR + 5000 EUR х (0,1% + 0,05%)) х 35,8396 руб/EUR) — начислены ввозная пошлина и таможенные сборы в рублях и в валюте;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

  • 27 058,90 руб. ((750 EUR + 5000 EUR х 0,1%) х 35,8396 руб/EUR) — уплачены ввозная пошлина и таможенный сбор в рублях;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 52

  • 89,60 руб. (5000 EUR х 0,05% х 35,8396 руб/EUR) — уплачен сбор в валюте.

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость партии туалетного мыла составила 179 198 руб. А таможенные платежи — 27 148,50 руб. — бухгалтер списал на расходы, уменьшающие июльскую прибыль.

Теперь перейдем к оценке товаров на производственных предприятиях, для которых торговля является далеко не первостепенным видом деятельности. В таких фирмах товары зачастую закупает подразделение, параллельно занимающееся заготовкой материалов для производственной деятельности. В этом случае товары нужно оценивать в бухучете по тем же правилам, что и материалы (п.222 Указаний). А п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) гласит, что таможенные пошлины и сборы следует включать в стоимость материалов.

Конечно, такой порядок учета таможенных платежей неудобен, поскольку ведет к различиям в бухгалтерской и налоговой стоимости товаров. Однако существует два способа, позволяющие избежать этих различий.

Первый способ подойдет для предприятий, у которых удельный вес транспортно-заготовительных расходов по товарам (пошлины и сборы входят в состав этих расходов) не превышает 5 процентов от их стоимости. Тогда всю сумму ТЗР, накопленных за месяц, можно списать на себестоимость реализованных товаров. Это разрешено п.88 Указаний.

Но можно поступить и гораздо проще. Попросите руководителя вашей фирмы издать приказ об учреждении специального отдела для заготовки товаров. Ничего страшного нет в том, что этот отдел будет существовать только на бумаге. Главное, у вас появится абсолютно законное право в бухгалтерском учете ежемесячно списывать все транспортно-заготовительные расходы, включая таможенные платежи, на себестоимость реализованных товаров. Этот нехитрый прием позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет торговых операций.

Пошлины и сборы по материалам

Случай с материалами самый простой: и в бухгалтерском, и в налоговом учете таможенные пошлины и сборы следует включать в их стоимость. Как мы уже сказали, таковы прямые указания п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ соответственно.

Таким образом, пошлины и сборы по импортным материалам можно списать в расходы только после того, как эти материалы будут списаны на себестоимость реализованной продукции.

Пример 2. ЗАО "Стаккато" купило у иностранной фирмы партию шерстяной ткани за 15 000 евро.

Право собственности на ткань перешло к ЗАО "Стаккато" 20 июля 2004 г. В этот же день предприятие подало таможенную декларацию, а также уплатило ввозную пошлину — 2250 евро и таможенные сборы — 0,1 процента в рублях и 0,05 процента в валюте.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 20 июля 2004 г., составил 36,1936 руб/EUR.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

  • 542 904 руб. (15 000 EUR х 36,1936 руб/EUR) — получена в собственность партия шерстяной ткани;

Дебет 10 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

  • 82 249,95 руб. ((2250 EUR + 15 000 EUR х (0,1% + 0,05%)) х 36,1936 руб/EUR) — начислены ввозная пошлина и таможенные сборы в рублях и в валюте;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

  • 81 978,50 руб. ((2250 EUR + 15 000 EUR х 0,1%) х 36,1936 руб/EUR) — уплачены ввозная пошлина и таможенный сбор в рублях;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 52

  • 271,45 руб. (15 000 EUR х 0,05% х 36,1936 руб/EUR) — уплачен сбор в валюте.

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость купленной ткани составила 625 153,95 руб. (542 904 + 82 249,95).

Пошлины и сборы по основным средствам

В бухгалтерском учете таможенные пошлины и сборы следует включать в первоначальную стоимость основных средств. Таково предписание п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

Теперь перейдем к налоговому учету. Пункт 1 ст.257 Налогового кодекса РФ требует включать в первоначальную стоимость основных средств все истраченное на их покупку, за исключением налогов, которые по Кодексу следует относить на расходы.

Таможенная пошлина считается федеральным налогом (пп."ж" п.1 ст.19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). И, казалось бы, как и все другие налоги, ее можно не включать в стоимость импортного основного средства, а полностью списать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Однако есть одна проблема. В пп.1 п.1 ст.264 Кодекса говорится лишь о тех налогах, которые начислены в соответствии с налоговым законодательством. Таможенные же пошлины рассчитывают по правилам, установленным в гл.28 Таможенного кодекса РФ. Получается, что Налоговый кодекс не требует списывать ввозные пошлины на прочие расходы, и их вместе со сборами нужно включать в первоначальную стоимость основных средств.

Конечно, такой подход не очень выгоден предприятию, поскольку не позволяет сразу списать на расходы всю сумму, уплаченную на таможне. Вместо этого ее придется погашать по мере начисления амортизации. Зато это избавляет бухгалтера от лишних хлопот. Ведь включив в налоговом учете пошлины и сборы в первоначальную стоимость основного средства, можно сравнять его бухгалтерскую и налоговую стоимость.

Пример 3.

ООО "Восток" купило у иностранной фирмы ткацкий станок за 20 000 евро.

Право собственности на станок перешло к ООО "Восток" 21 июля 2004 г. В этот же день предприятие подало таможенную декларацию, а также уплатило ввозную пошлину — 1000 евро и таможенные сборы — 0,1 процента в рублях и 0,05 процента в валюте.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 21 июля 2004 г., составил 36,2065 руб/EUR. Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 07 Кредит 60

  • 724 130 руб. (20 000 EUR х 36,2065 руб/EUR) — получен в собственность ткацкий станок, требующий монтажа;

Дебет 07 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

  • 37 292,70 руб. ((1000 EUR + 20 000 EUR х (0,1% + 0,05%)) х 36,2065 руб/EUR) — начислены ввозная пошлина и таможенные сборы в рублях и в валюте;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

  • 36 930,63 руб. ((1000 EUR + 20 000 EUR х 0,1%) х 36,2065 руб/EUR) — уплачены ввозная пошлина и таможенный сбор в рублях;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 52

  • 362,07 руб. (20 000 EUR х 0,05% х 36,2065 руб/EUR) — уплачен сбор в валюте.

В налоговом учете первоначальная стоимость ткацкого станка оказалась такой же, как и в бухучете, — 761 422,70 руб. (724 130 + 37 292,70).

НДС на таможне

НДС начисляют на таможенную стоимость товаров, увеличенную на сумму ввозной пошлины и акцизов (п.1 ст.160 Налогового кодекса РФ). Чтобы принять к вычету этот налог, надо выполнить условия:

  • принять к учету импортные материалы, основные средства или товары;
  • планировать, что они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • уплатить начисленный НДС в бюджет.

Счета-фактуры для вычета импортного НДС не нужны. Вместо этих бумаг вам необходимо зарегистрировать в книге покупок таможенную декларацию и платежки, подтверждающие, что вы уплатили налог.

Это прописано в п.10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Обратите внимание: у предприятия есть полное право принять к вычету "входной" НДС даже по тем импортным товарам, которые ввезены в качестве вклада в уставный капитал. Главное, чтобы были выполнены все перечисленные выше условия. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 23 апреля 2004 г. N 04-03-08/24.

В какой момент можно принять к вычету импортный НДС? Общее правило таково: вычет производят после того, как примут на учет купленные товары (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Проблема возникает, когда предприятие импортирует основные средства, требующие монтажа. Какое-то время такое имущество числится на счете 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Зачастую налоговики утверждают, что основное средство считается принятым на учет в тот момент, когда его отражают на счете 01 "Основные средства". И только после этого можно принять к вычету импортный НДС.

На самом деле это неверно: бухгалтер принимает основное средство к учету уже в тот момент, когда отражает его на счете 07. И именно в этот момент у фирмы появляется право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне. Такой же позиции придерживается и Президиум ВАС РФ, изложивший свою точку зрения в Постановлении от 24 февраля 2004 г. N 10865/03.

Совсем иначе обстоят дела с "входным" налогом по монтажным работам, выполненным подрядными организациями. Этот НДС можно принять к вычету только в том месяце, в котором начали амортизировать смонтированное оборудование. Это правило распространяется и на материалы, использованные в ходе монтажа, который по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК-004-93) относится к строительным работам (коды 4530101 — 4530932). Таково требование п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Кстати, в том случае, если монтажные работы (в том числе выполненные подрядчиками) оказались строительством для собственных нужд, вам придется начислить НДС на их стоимость (п.2 ст.159 Налогового кодекса РФ). Сделать это надо в том месяце, с которого начали амортизировать построенный объект (п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, можно принять к вычету в том месяце, в котором он уплачен в бюджет.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. Напомним, что ООО "Восток" купило у иностранной фирмы ткацкий станок. Его первоначальная стоимость составила 761 422,70 руб.

Таможенный НДС, уплаченный ООО "Восток" 21 июля 2004 г., составил:

(20 000 EUR + 1000 EUR) х 36,2065 руб/EUR х 18% = 136 860,57 руб.

За монтаж станка ООО "Восток" заплатило 21 июля ЗАО "Монтажник" 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) монтаж ткацких станков относится к строительным работам (код 4530571). Ткацкий станок ввели в эксплуатацию 10 августа 2004 г. Ежемесячная сумма амортизации по станку составляет 8140 руб.

НДС за сентябрь ООО "Восток" уплатило 20 октября 2004 г.

Бухгалтер ООО "Восток" сделал такие проводки.

21 июля 2004 г.:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • 136 860,57 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

  • 136 860,57 руб. — уплачен таможенный НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 136 860,57 руб. — принят к вычету таможенный НДС;

Дебет 08 Кредит 07

  • 761 422,70 руб. — передан ткацкий станок в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

  • 20 000 руб. (23 600 — 3600) — отражена стоимость монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

  • 3600 руб. — отражен НДС по монтажу;

Дебет 60 Кредит 51

  • 23 600 руб. — оплачены монтажные работы.

10 августа 2004 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 781 422,70 руб. (761 422,70 + 20 000) — введен в эксплуатацию ткацкий станок.

1 сентября 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

  • 8140 руб. — начислена амортизация по ткацкому станку;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 3600 руб. — принят к вычету НДС по монтажным работам, выполненным ЗАО "Монтажник";

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ.

20 октября 2004 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

  • 3600 руб. — уплачен НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 3600 руб. — принят к вычету НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ.

М.А.Михайлов

Эксперт журнала "Главбух"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *