Существенность в бухгалтерском учете

   1.Существенность информации в бухгалтерской отчетности

В нормативных документах Минфина России определены содержание отчетности и порядок ее составления. При рекомендательном характере перечня статей форм отчетности к информации, отражаемой в них, предъявляются строгие требования. Эти требования последовательно проводятся в ПБУ 4/99 и в приказе Минфина России от 22.07.03 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. от 31.12.04 г.). /2/

    Принципов представления информации в бухгалтерской отчетности пять – последовательность, полнота, достоверность, нейтральность и существенность. /2/

       Всоответствии с ПБУ 4/99 при формировании бухгалтерской отчетности должна обеспечиваться нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. возможность удовлетворить интересы различных групп пользователей отчетности. Одновременно достоверность и полнота представления о финансовом положении организации достигаются посредством соблюдения принципа существенности, т.е. раскрытия дополнительных сведений о составе отдельных доходов, расходов, активов и пассивов, представляющих интерес для тех или иных пользователей отчетности.

    Существенной признается информация, если ее нераскрытие может  повлиять на экономические решения  пользователей. Рекомендуется признавать  существенной сумму, отношение  которой к общему итогу соответствующих  данных составляет 5 % и более. Определение существенности, данное  в ПБУ 4/99 и приказе № 67н,  соответствует принятой в 1997 г. Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике и требованиям  МСФО. В то же время единых правил, скрепленных в документах, по расчету существенности информации бухгалтерской отчетности в настоящее время не выработано. Отсутствуют и административные методы контроля за соблюдением в отчетности этого принципа. Составители отчетности, пользуясь отсутствием контроля и методик, имеют возможность пренебрегать этим принципом. /2/

    Заметим, что внешние пользователи  проявляют все больший интерес  к управленческому учету и  формам управленческой отчетности. Однако учредители и руководители организаций весьма мало уделяют внимания официальной отчетности, представляемой внешним пользователям. Таким образом, имеется противоречие интересов: экономические субъекты, обязанные соблюдать все требования и принципы составления отчетности, не стремятся раскрыть информацию о своей деятельности, а пользователи этой отчетности, заинтересованные в получении достоверных существенных сведений обо всех основных направлениях и результатах деятельности этих субъектов, не имеют рычагов воздействия на составителей. При этом далеко не все главные бухгалтеры, особенно бухгалтеры малых фирм, имеют необходимые профессиональные навыки для определения уровня существенности и решения вопроса о степени раскрытия информации, представленной в отчетности.

Поэтому они чаще всего идут по пути копирования содержания форм, рекомендованных Минфином России. Тем более что и налоговые органы не тестируют представляемую им отчетность на соблюдение принципов, предусмотренных нормативными документами.

В сложившихся условиях единственной структурой, которая призвана контролировать соответствие бухгалтерской отчетности принципам нейтральности и существенности и обеспечивать баланс интересов составителей и пользователей этой отчетности, является аудиторское сообщество. Аудиторы посредством своего заключения, а также руководствуясь стандартами аудиторской деятельности, должны информировать пользователей о соответствии отчетности всем нормативно закрепленным принципам, обеспечивая этим конституционное право пользователей на информацию об экономике конкретного хозяйствующего субъекта.

Полнота информации, отражаемой в отчетности, должна определяться такими ориентирами, как интересы всех потенциальных пользователей, порядок формирования отчетности в зависимости от размеров и организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта, правила публикации отчетности. С учетом этого можно предложить три варианта раскрытия существенной информации в бухгалтерской отчетности. /2/

Первый  вариант — существенная информация максимально раскрывается в основных формах. В этом случае в бухгалтерском балансе (форма № 1) и в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) может быть увеличено количество расшифровок к отдельным статьям и удалены статьи, по которым нет информации, при сохранении кодировки Росстата.

Причем для малых предприятий этот вариант является единственным, так как они имеют право сдавать отчетность без вспомогательных форм и пояснительной записки.

Второй  вариант — существенная информация максимально раскрывается во вспомогательных формах: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) приложение к балансу (форма № 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Основные формы № 1 и № 2 при этом представляются в формате, предложенном Минфином России. В этом варианте значительная роль принадлежит дополнительной информации, имеющей существенный характер, а также пояснительной записке, в которой расшифровываются статьи основных форм. И если отчетность подлежит публикации, то необходимо публиковать все формы отчетности, включая пояснительную записку.

Третий  вариант — существенная информация дублируется или распределяется во всех шести формах отчетности и в пояснительной записке к балансу. Для малых предприятий этот вариант неприемлем, а для хозяйствующих субъектов, публикующих отчетность, сохраняются те же требования, что и при втором варианте.

Рассмотрим  первый вариант, так как, на наш взгляд, он имеет преимущества в компактности, простоте исполнения и наглядности. Вся существенная информация раскрывается в основных формах, тогда как вспомогательные формы требуют большего времени для ознакомления.

Статьи  «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. по остаточной стоимости. Сумма начисленной амортизации чаще всего составляет более 5% и, на наш взгляд, подлежит раскрытию в отчетности обособленно. Поэтому целесообразно данные о стоимости этих объектов имущества отражать в балансе в первоначальной (восстановительной) оценке, а суммы начисленной амортизации показывать здесь же в круглых скобках. Это не искажает нетто-оценку актива баланса, а пользователи отчетности  могут сделать вывод о степени изношенности амортизируемого имущества. /2/

По  статье «Незавершенное строительство» отражаются данные о вложениях во все виды внеоборотных активов, по которым на отчетную дату не произведен ввод в эксплуатацию. Целесообразно расшифровывать данные о наиболее значимых для конкретной организации видах не введенных в действие активов, т.к. объединение в одной статье сведений о достаточно разнообразных объектах снижает степень информированности пользователей о направлениях инвестиционной политики предприятия.

Статьи  «Долгосрочные финансовые вложения»  и «Краткосрочные финансовые вложения»  включают финансовые вложения в зависимости  от их срока. Предлагается для повышения  степени информированности пользователей  о видах финансовых вложений к  каждой статье в зависимости от важности отдельных вложений вводить следующие  расшифровки: вклады в уставные капиталы, ценные бумаги (векселя, облигации), предоставленные займы и прочее. /2/

К статьям  о дебиторской задолженности  со сроками платежа более чем  через 12 месяцев и до 12 месяцев  Минфином России предложено лишь по одной  строке-расшифровке (покупатели и заказчики). Существенную долю в составе дебиторской  задолженности у различных организаций  могут составлять другие суммы (авансы, выданные поставщикам, переплаты в  бюджет по налогам, штрафы и пени признанные должниками). И, следователь, различные  организации, исходя из уровня существенности, обязаны показывать обособленно  в балансе суммы не только о  задолженности покупателей и заказчиков, но и о других дебиторах. /2/

В пассиве  баланса, на наш взгляд, нуждаются  в расшифровке прежде всего статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Доходы будущих периодов»  и «Резервы предстоящих расходов». В рекомендованной Минфином России форме баланса по статье «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражается накопленная с начала деятельности предприятия прибыль. Однако объединение  в одной статье результатов отчетного  и прошлых периодов снижает аналитичность  отчетности. А обратившись к форме № 2, пользователь получает информацию лишь о результатах отчетного года, но не может увидеть картину о распределении прибыли отчетного года. Для того чтобы наглядно проинформировать пользователей о распределении чистой прибыли, предлагается в пассив ввести три расшифровки – «Прибыль (убыток) прошлых лет», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», «Расходы из прибыли отчетного года». /2/

По  статье «Доходы будущих периодов»  отражаются различные виды доходов, в том числе данные об остаточной стоимости безвозмездно полученного  имущества или приобретенного за счет бюджетного финансирования.

Информация о каналах безвозмездного поступления имущества важна не только для потенциальных пользователей, но и для различных контролирующих органов (налоговых, счетных палат, аудиторов), так как методология учета доходов и расходов при безвозмездном поступлении имущества довольно сложна. Для всех уровней контроля выделение в балансе источников безвозмездных поступлений способствует повышению прозрачности отчетности и тем самым повышению роли отчетности в проведении камеральных проверок без выезда на предприятия и без обращения к первичным документам и регистрам. Представить пользователям, в том числе контролирующим органам, информацию о способе поступления имущества возможно с помощью введения к статье соответствующих расшифровок.

  По статье «Резервы предстоящих  расходов» отражаются данные об остатках всех видов резервов, создаваемых на предприятии и не использованных на отчетную дату (на ремонт основных средств, на выплату отпускных, на вознаграждение по итогам года, на гарантийный ремонт). Формирование резервов является результатом экономического планирования расходов предприятия, способствующим сбалансированности финансовой политики. Создание одновременно всех разрешенных законодательством видов резервов на практике встречается редко, а проинформировать пользователей о фактических видах возможно посредством расшифровок с указанием вида резерва, даже если он единственный./2/

Таким образом, при подготовке отчетности к представлению главные бухгалтеры обязаны соблюдать принцип существенности, позволяющий пользователям получить максимально полезную и доступную картину о финансовых результатах деятельностии финансовом состоянии организации.

Это обеспечивает большую степень прозрачности информации об их деятельности и повышает  уровень доверия пользователей, в том числе деловых партнеров, к руководству организации.

В свою очередь аудиторы призваны оказывать помощь в расчете уровня существенности и отборе информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

   2.Понятие существенности в аудите

Категория «существенность» является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что соответственно влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Согласно п. 3 правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696 информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. В таблице 1 приведеныразличные трактовки существенности. /3/

Таблица 1

ФСАД Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может  повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе бухгалтерской  отчетности.
Р. Адамс Значимость  пропусков или ложных заявлений  в учетной информации, ввиду которой  при определенном стечении обстоятельств  возникает вероятность, что ее пользователь изменит свое первоначальное мнение, основанное на доверии к ней.
В.Д.Андреев Ошибка или  пропуск в отчетности считаются  существенными, если в результате этого  пользователь данной отчетности будет  дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.
Э.А. Аренс,

Дж.К. Лоббек

Мера опущенной  или неточно раскрытой учетной  информации, которая в сложившихся  обстоятельствах порождает вероятность  того, что мнение квалифицированного пользователя, полагающегося на эту  информацию, может измениться от такого пропуска или неверного отражения  данных, которым он придает большое  значение.
В.И.Бондаренко Величина пропусков, неточностей или неправильного  трактования фактов бухгалтерской  информации, которая в свете сопутствующих  обстоятельств делает вероятным, что  сужение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.
С.М.Бычкова Ошибка считается  существенной, если ее пропуск существенно  искажает состояние бухгалтерской  отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.
Д.Р.Карлмайкл,

М. Бенис

Аудитор использует существенность в качестве количественной меры того, насколько эффективными должны быть процедуры аудита, чтобы обнаружить искажения, которые могли бы превысить сумму денежных средств в долларах, рассматриваемую как материальную для финансовой отчетности.
Дж. Робертсон Максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых  финансовых отчетах и рассматриваться  как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
В.В. Скобара Параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя.
В.Я. Соколов Выраженная  в абсолютные единицах возможность  информации повлиять на решения ее пользователей.
А.А. Терехов Определенная  мера прогноза, при помощи которой  аудитор определяет, насколько достаточны, уместны и своевременны собранные  им в ходе проверки аудиторские доказательства.

Страницы:12345следующая →

Критерии определения уровня существенности

Предыдущая15161718192021222324252627282930Следующая

Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

При этом устанавливаются следующие критерии для определения уровня существенности для коммерческих организаций:

· Прибыль до налогообложения — 5

· Выручка от продаж — 2

· Капитал и резервы — 5

· Сумма активов — 2

Для некоммерческих организаций вместо показателя "Выручка от реализации", как правило, используется показатель "Расходы, произведенные организацией", а показатель прибыли до налогообложения не используется.

В общих случаях расчет уровня существенности производится следующим образом:

Определение уровня существенности Значение базового показателя, тенге(1) Критерии,%(2)   Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тенге(1)х(2):100
Прибыль    
Выручка от реализации    
Капитал и резервы    
Сумма активов    
Для некоммерческих организаций: расходы, произведенные организацией    

Если аудиторская проверка проводится в несколько проверочных этапов, то при проведении планирования на первом этапе аудита производится предварительный расчет уровня существенности. Предварительный расчет уровня существенности может производиться одним из следующих способов:

· могут использоваться усредненные показатели отчетного периода, (6 или 9 месяцев отчетного года), и периода, предшествующего отчетному (соответственно, 6 или 9 месяцев предыдущего года);

· могут использоваться прогнозные значения показателей бухгалтерской отчетности отчетного периода;

· могут использоваться усредненные значения прогнозных показателей отчетного периода и показателей периода, предшествующего отчетному.

Рассчитанный на первом этапе аудиторской проверки уровень существенности может уточняться при проведении последующих этапов аудиторской проверки одним из перечисленных выше способов.

На завершающем этапе аудиторской проверки должен быть произведен окончательный расчет уровня существенности.

Если в бухгалтерской отчетности организации отсутствует какой-либо из базовых показателей, соответствующая статья (показатель) в таблице "Расчет уровня существенности" прочеркивается.

Если, по мнению аудитора, значение каких-либо показателей или их отсутствие в бухгалтерской отчетности организации за проверяемый период не характерно для данной организации, например, прибыльная организация за какой-либо период получила убыток, рекомендуется либо использовать данные предыдущего периода, либо не включать эти показатели в расчет.

Чтобы определить, какие в данном конкретном случае показатели бухгалтерской отчетности будут являться базовыми, аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце таблицы расчета уровня существенности и определить, образуют ли эти значения совокупность с близкими числовыми значениями.

В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую и(или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более 2. В случае если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от неокругленного значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности.

Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки — уровень точности. Уровень точности аудиторской проверки используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75 процентов от уровня существенности.

Процедура определения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации.

По результатам аудита величина искажений определяется по сумме искажений как завышающих, так и занижающих статьи и показатели бухгалтерской отчетности.

 

Предыдущая15161718192021222324252627282930Следующая

Date: 2016-02-19; view: 113; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Методические подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете

Понятие существенности показателя имеет огромное значение при исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Существенность представляет собой свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения ее пользователей. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период [1].

Порядок исправления существенных ошибок зависит от периода их обнаружения. Существенная ошибка предшествующего отчетного года исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета 31 декабря, если она:

  1. выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью;
  2. выявлена после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту своего нахождения (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). По годовой бухгалтерской отчетности сделать это необходимо в течение 90 дней по окончании года. При этом представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Годовой отчет акционерного общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае его отсутствия — лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. Сделать это необходимо не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров (п. 4 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Поскольку процесс исправления существенных ошибок может привести как к увеличению, так и к снижению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), бухгалтеру необходимо как можно точнее оценить факты раскрытия или нераскрытия учетной информации и с этой целью установить в приказе об учетной политике критерии признания существенных ошибок.

На сегодняшний день вариантов определения существенности достаточно много. Рассмотрим некоторые из них.

На законодательном уровне можно ориентироваться на величину отклонений, предусмотренную ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, согласно которой административным правонарушением считается грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, заключающееся, в частности, в искажении любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

В свою очередь, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, рассматриваемое как налоговое правонарушение, представляет собой систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и в отчетности (ст. 120 НК РФ).

В действующем документе, но утрачивающем силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" сказано, что "показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов".

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 имеет место следующая фраза: "В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов", которая позволяет сделать вывод о том, что если сумма доходов составляет менее пяти процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то соответствующую часть расходов можно не отражать и указанная информация не будет являться существенной.

По мнению А. Рабиновича, "…можно определять существенную ошибку применительно не только к одной, но и к группе однородных статей бухгалтерского баланса, например "Запасы", в которую входят статьи "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", "Затраты в незавершенном производстве", "Готовая продукция и товары для перепродажи" [2].

М.С. Полякова считает, что "…ошибка будет признаваться существенной для организации при одновременном выполнении следующих условий:

  • сумма искажения превышает определенную величину n, тыс. руб.;
  • величина ошибки составляет n% от общей стоимости данного вида активов (обязательств), от значения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности и т.п." [3].

Есть мнение других авторов, ориентированное на критерий существенности, как соотношение ошибки и укрупненного показателя, представленного в отчетности. Так, при исправлении ошибки, влияющей на показатели статей баланса, можно делать привязку к валюте баланса (общему итогу). А если ошибка затрагивает показатели отчета о прибылях и убытках или приложений к балансу, то ориентироваться на итоговые показатели этих форм.

Представляют интерес критерии существенности ошибок, влияющие и не влияющие на финансовый результат организации, разработанные В. Захарьиным [4], который предлагает установить причинно-следственную связь между характером ошибки и методикой ее расчета. Так, если причиной ошибки является неправильное применение учетной политики организации, то для признания ее существенной необходимо, чтобы ее значение составляло более 5% от итога по группе операций с соответствующей категорией активов или обязательств. Если ошибка обусловлена неточностями в вычислениях, недобросовестными действиями должностных лиц организации, неправильным применением законодательства о бухгалтерском учете, то независимо от стоимостных показателей ее необходимо признать существенной.

При неправильной классификации или оценке фактов хозяйственной деятельности ошибка относится к существенной в случае превышения ее величины 2% от суммы нераспределенной прибыли.

Рассмотрим на примере различные подходы в признании ошибки существенной.

При составлении отчетности за 2010 г. выявлена ошибка: организацией не была учтена стоимость материалов в сумме 256,44 тыс. руб., полученная от поставщика. Ошибка обнаружена в марте 2011 г. Годовой отчет за 2010 г. был подписан, представлен участниками общества и утвержден ими.

Величина разд. 2 баланса составляет 74 138 тыс. руб., в том числе материалы — 4274 тыс. руб., валюта баланса — 189 960 тыс. руб., кредиторская задолженность по статье баланса "Поставщики и подрядчики" — 47 854 тыс. руб., затраты организации в соответствии с отчетом о прибылях и убытках — 204 386 тыс. руб. Требуется определить, является ли данная ошибка для организации существенной в соответствии с ранее приведенными критериями.

Рассмотрим методику, когда существенной считается ошибка, в результате исправления которой показатель статьи бухгалтерского баланса изменяется более чем на 5%. При отношении ее величины к статье баланса "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" уровень существенности составит 6% (256,44 : 4274 x 100), а при делении ее величины на значение статьи баланса "Поставщики и подрядчики" — 0,53% (256,44 : 47854 x 100).

Как видно, при использовании данной методики в результате неотражения хозяйственной операции получилось два значения (в одном случае оно больше 5%, в другом — наоборот), поэтому нельзя однозначно ответить на вопрос, является ли ошибка в сумме 256,44 тыс. руб. существенной для организации.

Если мы используем другую методику и разделим величину ошибки на валюту бухгалтерского баланса, то уровень существенность ошибки составит еще меньше — 0,13% (256,44 : 189 960 x 100).

Можно предложить следующую методику расчета границы существенности ошибки, при превышении которой следует внести исправительные записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сначала необходимо установить границу существенности в процентах к значимым статьям бухгалтерской отчетности (например, значимыми признать те статьи отчетности, которые составляют не менее 1% в общем удельном весе). Далее бухгалтеру необходимо присвоить уровень существенности от 1 до 10% значимым статьям баланса в зависимости от отрасли, вида деятельности организации, повышенного риска на участках с большей вероятностью пропуска информации и др. факторов, используя свое профессиональное суждение. Величина произведения суммы статьи баланса на предполагаемый уровень существенности даст значение, выше которого допущенная в отчетности ошибка будет считаться существенной.

Как видно, ошибка по данным примера — 256,44 тыс. руб., она меньше 299,2 тыс. руб. и 1914,16 тыс. руб. Следовательно, она не является существенной.

Если бы данная ошибка была выше 299,2 тыс. руб., то ее необходимо было бы отнести к существенной и отразить при корректировке на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записью дебет 10 "Материалы" кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на сумму 299,2 тыс. руб.

По мнению автора, в учетной политике организации необходимо описать систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, заранее разработав при этом четкие правила для его исчисления. Это позволит ограничиться в корректировке нераспределенной прибыли и представить пользователям отчетности достоверную информацию по показателю чистой прибыли.

Определение уровня существенности значимых статей баланса

Статья баланса Сумма,
тыс. руб.
Уровень существенности
% Тыс. руб.
Актив
Основные средства 27 556 5 1 377,8
Незавершенное строительство 2 174 10 217,4
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
4 274 7 299,2
Покупатели и заказчики 143 015 3 4 290,45
Прочие дебиторы 6 567 5 328,4
Краткосрочные финансовые
вложения
6 374 7 446,2
Валюта баланса 189 960 3,66 6 959,45
Пассив
Добавочный капитал 33 870 5 1 693,5
Нераспределенная прибыль
прошлых лет
31 620 5 1 581
Нераспределенная прибыль
отчетного года
20 513 5 1 025,65
Поставщики и подрядчики 47 854 4 1 914,16
Задолженность:
перед персоналом организации 4 544 10 454,4
перед внебюджетными фондами 2 753 5 137,65
перед бюджетом 22 376 6 1 342,56
авансы полученные 18 214 8 1 457,12
Резервы предстоящих расходов 8 216 5 410,8
Валюта баланса 189 960 5,27 10 016,84

Список литературы

  1. Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010): Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (в ред.

    от 08.11.2010 N 144н).

  2. Рабинович А. Об определении организацией понятия "существенная ошибка" // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. N 52.
  3. Полякова М.С. ПБУ 22/2010: новые правила исправления ошибок в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер. 2011. N 1-2.
  4. Захарьин В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2011 г. // Новая бухгалтерия. 2011. N 1.

С.А.Касьянова

К. э. н.,

доцент

Краснодарский филиал ГОУ ВПО

Российского государственного

торгово-экономического университета

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *