Сверхнормативные суточные в 6 ндфл

Для целей обложения НДФЛ суточные, выплачиваемые командированным работникам, относятся к нормируемым. В пределах установленных Налоговым кодексом лимитов они не облагаются НДФЛ, а все «излишки» учитываются при определении налоговой базы в общем порядке. Казалось бы, здесь нет ничего хитрого. Однако, как показывает практика, не так-то тут все и просто. Так какие же ошибки допускают налоговые агенты по НДФЛ при «работе» со сверхлимитными суточными?

При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему как расходы по проезду и по найму жилого помещения, так и дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК). Плюс ко всему командированному работнику необходимо возместить и иные расходы, связанные со служебной поездкой, которые он произвел с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения затрат, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Еще один важный документ, который имеет прямое отношение к командировкам, это Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, которое утверждено Постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. N 749 (далее — Положение о командировках N 749).

«Природа» суточных

Прежде чем перейти к вопросу налогообложения суточных, необходимо прояснить один важный момент. Суточные — это расходы, которые связаны с проживанием командированного сотрудника вне места постоянного жительства. То есть суточные не являются вознаграждением за труд, а представляют собой своего рода компенсацию затрат сотрудника, которые он понес в командировке. При этом при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Об этом прямо сказано в Положении о командировках N 749. Связано это с тем, что при однодневных командировках как таковое отсутствует проживание вне места жительства сотрудника.

ЗУП 2.5 — Командировочные (суточные) сверх норм в 6-НДФЛ

Соответственно, и компенсировать в данном случае нечего. Такие разъяснения, в частности, даны в Письме Минтруда от 28 ноября 2013 г. N 14-2-242. Причем чиновники подчеркнули, что выплату «однодневных» суточных нельзя прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, поскольку это будет противоречить законодательству.
Исключение сделано разве что для «однодневных» суточных, которые выплачиваются при загранкомандировках. В силу п. 20 Положения о командировках N 749 работнику, который выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся в Россию, выплаты в иностранной валюте производятся в размере 50 процентов от суммы суточных, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в соответствующую страну.

Налоговые нормы

А теперь перейдем к налоговой стороне вопроса. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса (далее — Кодекс) при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса. Пунктом 3 данной нормы установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, также закрепленных законодательно), связанных, в частности, с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей. К таким выплатам отнесено в том числе и возмещение командировочных расходов. Причем для суточных установлены не облагаемые НДФЛ нормы. Так, в базу по НДФЛ не включаются суточные в размере до 700 руб. в день при командировке по России, и до 2500 руб. в день — при загранкомандировках. Остальные же командировочные расходы (на проезд, связь, аренду жилья, а также иные расходы, произведенные с ведома работодателя) при наличии документального подтверждения не облагаются НДФЛ в полном объеме.
Таким образом, для целей применения освобождения от обложения НДФЛ суточные являются нормируемым доходом. При этом документальное подтверждение, на что их, собственно, потратил командированный работник, в отличие от иных командировочных расходов, не требуется. В любом случае в базу по НДФЛ следует включать только «сверхлимитные» суточные.

«Срочный» аспект

Дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных — это последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК). При этом согласно п. 3 ст. 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.
Таким образом, НДФЛ со сверхнормативных суточных исчисляется на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет.

Пример 1. ООО «Ромашка» в соответствии с положением о командировках, утвержденным обществом, при командировках внутри страны выплачивает сотрудникам суточные в размере 1000 руб. за каждый день командировки.
Менеджер Иванов И.И. направлен в командировку с 26 по 29 сентября 2016 г. 23 сентября ему были выданы под отчет командировочные, в том числе суточные в размере 4000 руб.
30 сентября 2016 г. Иванов И.И. представил авансовый отчет по командировке. Руководитель организации утвердил его 4 октября 2016 г.
При таких обстоятельствах дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных, облагаемых НДФЛ, в размере 1200 руб. (4000 руб. — 700 руб. x 4 дн.) приходится на 31 октября 2016 г.

Второй вопрос: когда нужно удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет? Здесь действуют общие правила: исчисленную сумму налога вы удерживаете непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Крайним же сроком для перечисления НДФЛ со сверхнормативных суточных является следующий день после его удержания (п. 6 ст. 226 НК).
Обратите внимание! При определении базы по НДФЛ по суточным, выплаченным при загранкомандировках в инвалюте, суммы в инвалюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, действующему на дату фактического получения дохода. Иными словами, инвалютные суточные в таких ситуациях пересчитываются в рубли на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по загранкомандировке (см. Письмо Минфина от 21 января 2016 г. N 03-04-06/2002).

Сверхнормативные суточные в форме 6-НДФЛ

Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет необходимы для правильного отражения сверхнормативных суточных в Расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@, далее — Расчет).
Напомним основные правила, которыми нужно руководствоваться при заполнении формы 6-НДФЛ.
Так, Расчет заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом разд. 1 Расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разд. 2 Расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (см., напр., Письмо ФНС от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10170@). Причем если доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается Расчет, но срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, то этот доход в разд. 2 отражать не нужно — его следует показать в Расчете за тот период, когда налог должен быть уплачен (см. Письмо ФНС от 9 августа 2016 г. N ГД-4-11/14507). И еще один важный момент: если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, существуют различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 — 140 разд. 2 Расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (см. Письмо ФНС от 11 мая 2016 г. N БС-4-11/8312). То есть в одном блоке строк 100 — 140 указываются данные о доходах, по которым совпадают дата их фактического получения, дата удержания НДФЛ и крайний срок, установленный на уплату налога с этого дохода.

Пример 2. Дополним условия примера 1. Предположим, что Иванов И.И. с 4 ноября 2016 г. уходит в отпуск. Ему начислены отпускные в размере 26 000 руб. Отпускные выплачены 2 ноября. При выплате отпускных также был удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Поскольку крайний срок уплаты для НДФЛ с отпускных и со сверхнормативных суточных различаются (налог с отпускных должен быть уплачен не позднее последнего дня месяца, в котором они были выплачены), то в Расчете за 2016 г. придется заполнить отдельные блоки строк 100 — 140. 

Рубрика: Актуальное интервью

В следующем году компании будут отчитываться еще чаще: вводится ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ. Также в следующем году можно будет получить социальные налоговые вычеты до окончания налогового периода. Ответы на эти и другие вопросы ответит заместитель руководителя УФНС России по Красноярскому краю Вадим Владимирович ЛИФЕРЕНКО.

— С 2016 года компаниям предстоит ежеквартально отчитываться по НДФЛ по форме 6-НДФЛ. Нужно ли также сдавать 2-НДФЛ? В каком виде сдавать 6-НДФЛ? Есть ли исключения для организаций?

— Федеральным законом № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — Кодекс) внесен ряд поправок, касающихся обязанностей налоговых агентов. В частности, в новой редакции изложена статья 230 Кодекса. Согласно изменениям с 01.01.2016 г. налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета следующие виды отчетности:

— ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, — документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу;

— лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, — сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Кодекса для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций;

— расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет). Расчет за I квартал, полугодие, девять месяцев представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для исполнения налоговым агентом обязанности по представлению расчета ФНС разработана форма 6-НДФЛ. На момент написания данного материала документ находится в стадии проекта.

Расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.

В соответствии со статьей 126 Кодекса непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Кроме того, статья 76 Кодекса дополнена пунктом 3.2, в соответствии с которым решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.

На что необходимо обратить внимание налоговым агентам по порядку перечисления НДФЛ при выплате зарплаты, отпускных с 2016 года?

— С 1 января 2016 г. пункт 6 статьи 226 Кодекса, которым установлены сроки уплаты НДФЛ в бюджет налоговыми агентами, действует в новой редакции.

Так, с указанной даты по общему правилу суммы исчисленного и удержанного НДФЛ должны быть перечислены налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Однако из данного правила предусмотрено исключение. Налог, удержанный при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков, перечисляется налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Изменена и редакция пункта 7 статьи 226 Кодекса в части обособленных подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого физическим лицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями (а не выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений, как было указано ранее).

Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

— В какой момент нужно перечислить НДФЛ на выданные командированному работнику суточные, размер которых превышает установленные нормы?

— С 01.01.2016 г. в соответствии со статьей 223 Кодекса в случае выплаты командированному работнику суточных в размере, превышающем необлагаемую сумму, дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

— В каких случаях можно оформить социальный налоговый вычет через работодателя в 2016 году? Можно ли его получить до окончания текущего налогового периода?

— С 1 января 2016 года социальные вычеты на лечение и обучение могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по утвержденной форме. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Суточные — 2017 в разрезе налогов

Указанные социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением.

— На что следует обратить внимание в рамках порядка ведения камеральных налоговых проверок в условиях расширенного налогового декларирования?

— С начала 2015 года введена обязанность расширенного декларирования операций по исчислению и уплате НДС. В налоговой декларации отражаются сведения об операциях налогоплательщика из книги покупок и книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Процесс камеральной проверки по НДС централизован на федеральном уровне: декларации со всей страны поступают в Федеральный центр обработки данных (ФЦОД), где консолидируются все данные о налогоплательщиках.

Прежде всего, проверяются контрольные соотношения показателей декларации по НДС. Письмо ФНС России от 23.03.2015 г. № ЕД-4-3/4550@ «О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» размещено на сайте (http://www.nalog.ru) и находится в открытом доступе, так что желающие могут самостоятельно проверить свои декларации по НДС по методике налоговой службы.

Далее процесс камеральной налоговой проверки предусматривает сопоставление в автоматическом режиме данных книг покупок налогоплательщиков, в которых заявлены вычеты с данными книг продаж его контрагента, где исчислен НДС по соответствующим счетам-фактурам. При сопоставлении операций устанавливаются расхождения между заявленным вычетом и исчисленным налогом. По установленным расхождениям налоговыми органами направляются плательщикам автотребования о представлении соответствующих пояснений.

Если анализ установленного расхождения приводит к увеличению налоговых обязательств, налогоплательщику следует подать уточненную налоговую декларацию, иначе НДС будет доначислен налоговым органом по результатам проведения более существенных контрольных мероприятий.

Если ошибки не привели к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, то налогоплательщик может самостоятельно подготовить пояснения, которые устранят все вопросы налогового органа в случае направления требования о представлении пояснений, либо внести исправления в книгу покупок и книгу продаж и представить уточненную декларацию.

Беседовала Юлия ЗАБОЛОЦКАЯ

Подрубрика Notabene!

В 2016 году для освобождения от НДФЛ при продаже квартиры, она должна быть в собственности не менее 5 лет.

Новые сроки для отчетности по НДФЛ с 2016 года

Период, за который надо отчитываться

Форма

2-НДФЛ

6-НДФЛ

За I квартал

Не надо сдавать

Не позднее 30 апреля

За полугодие

Не надо сдавать

Не позднее 30 июля

За 9 месяцев

Не надо сдавать

Не позднее 30 октября

По итогам года

Не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом (о невозможности удержать НДФЛ). Не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом (о доходах, с которых удержали НДФЛ)

Не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом

.

16 марта 2016 в 11:46

Добрый день! Подскажите, пжлст, такой момент. Согласно нововведениям 2016г. дата получения дохода в виде суточных по России, превышающих 700руб/день — это последний день месяца, в котором директор компании утвердил авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК), удержать НДФЛ нужно в ближайшую зарплату,а перечислить — не позднее следующего рабочего дня (п.

Отражение суточных в расчете 6-НДФЛ в 2018

4 и 6 ст. 226 НК).

В связи с этим вопрос — нужно действовать строго в таком порядке, или можно как раньше НДФЛ выплатить сразу в день возмещения сотруднику расходов по авансовому отчету? Т.е. например сотрудник был в командировке с 10 по 15 марта, авансовый отчет утврежден 16 марта — можно ли перечислить НДФЛ со сверхлимитных суточных 16 марта, не дожидаясь выплаты зарплаты за март в апреле, или ранняя уплата НДФЛ будет считаться ошибкой (проверяющие же теперь все перечисления НДФЛ будут видеть в форме 6-НДФЛ)?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *