Реформация баланса проводки

Реформация бухгалтерского баланса

(Порядок реформирования бухгалтерского баланса и закрытия счетов финансовых результатов)

После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.

Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).

Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Обнуляем счета 90 и 91

В конце года счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть закрыты — обнулены.

Заметим, что в конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат <1>: сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" или субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"):

  • Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит 99-1-1 (99-1-2) — отражена сумма прибыли за месяц;
  • Дебет 99-1-1 (99-1-2) Кредит 90-9 (91-9) — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса.

Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.

Например, при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

  • Дебет 90-1 Кредит 90-9 — на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 "Выручка" по учету выручки;
  • Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.

Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом.

Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 "Прибыли и убытки".

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Особенности закрытия счета 99

На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.

Часто на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" открываются следующие субсчета:

  • 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения":
  • 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности";
  • 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов";
  • 99-1-3 "Чрезвычайные доходы и расходы";
  • 99-2 "Налог на прибыль":
  • 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль";
  • 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы";
  • 99-3 "Налоговые санкции и пени";
  • 99-9 "Сальдо прибылей и убытков".

Последний субсчет (субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков") нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.

Примечание

Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 "Прибыли и убытки", должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета.

В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое — убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99-9 Кредит 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99-9 — списан непокрытый убыток отчетного года.

Пример. Реформация баланса

Условие

ООО "Солнце" по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 "Прибыли и убытки".

Наименование субсчета Сальдо субсчета на
конец года до
реформации баланса,
руб.
Дебет Кредит
Счет 90 "Продажи"
90-1 "Выручка" 4 602 000
90-2 "Себестоимость продаж" 3 450 000
90-3 "НДС" 702 000
90-9 "Прибыль/убыток от продаж" 450 000
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
91-1 "Прочие доходы" 33 000
91-2 "Прочие расходы" 56 000
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 23 000
Счет 99 "Прибыли и убытки"
99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения"
99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной
деятельности"
450 000
99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов" 23 000
99-2 "Налог на прибыль"
99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на
прибыль"
102 480
99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и
активы"
1 900

Решение

При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом.

Содержание операции Дт Кт Сумма Пояснения
31.12.2005 — заключительными проводками декабря
Закрываются субсчета
к счету 90 "Продажи"
90-1 90-9 4 602 000 Сальдо счета 90 до
реформации баланса,
так же как и после
нее, равно нулю.
При реформации
баланса закрываются
субсчета, открытые
к этому счету
90-9 90-2 3 450 000
90-9 90-3 702 000
Закрываются субсчета
к счету 91 "Прочие
доходы и расходы"
91-1 91-9 33 000
91-9 91-2 56 000
Закрываются субсчета
второго порядка к
субсчету первого
порядка 99-1
"Прибыль/убыток до
налогообложения"
99-1-1 99-9 450 000 На счете 99-9
формируется
финансовый
результат
деятельности
организации за
год — прибыль (если
сальдо субсчета
кредитовое)или
убыток (если сальдо
субсчета дебетовое)
99-9 99-1-2 23 000
Закрываются субсчета
второго порядка к
субсчету первого
порядка 99-2 "Налог
на прибыль"
99-9 99-2-1 102 480
99-9 99-2-2 1 900
Сформирован
финансовый результат
деятельности
организации за год
(450 000 — 23 000 —
102 480 — 1900)
99-9 84 322 620 Кредитовое сальдо
субсчета 99-9
"Сальдо прибылей и
убытков"
переносится на
счет 84

Обратите внимание: сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Отметим, что распределение (использование) полученной прибыли отчетного года может отражаться в годовой бухгалтерской отчетности только в том случае, если руководителю организации ее собственниками (участниками, акционерами) предоставлено право направлять ее в течение года на конкретные цели. Или, например, учредительными документами или законодательством предусмотрены отчисления за счет прибыли в резервный капитал или иные фонды.

Если такое право заранее не предоставлено руководству организации, то распределение полученной в отчетном году прибыли отражается только после того, как будет проведено собрание собственников (участников, учредителей, акционеров) организации, то есть уже в отчетности следующего финансового года. В таком же порядке отражается покрытие убытка отчетного года.

Ну и конечно, не надо забывать о том, что 31 декабря 2005 г. должна была быть утверждена учетная политика на 2006 г. О рекомендациях по ее составлению вы можете прочитать в журнале "Главная книга", 2006, N 1, с. 56 и 64.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

Ответ:

Реформация баланса проводится в любом случае при формировании финансового результата по итогам года (при ведении бухгалтерского учета), не зависимо от положительного или отрицательного финансового результата.

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.

Реформацию проводят 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будут отражены все хозяйственные операции.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

  • Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • Отнесение финансового результата, полученного по итогам работы за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84).

Первый этап — закрываем счета 90 и 91.

В бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются:

  • по обычным видам деятельности — на счете 90 «Продажи»;
  • прочие доходы и расходы — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счете 90 «Продажи» в течение года имеет субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», для этого формируются проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…)

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года открыты следующие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», следующими проводками:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 Дебет 91-9 Кредит 91-2

Каждый месяц при закрытии месяца в бухгалтерском учете определялся финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывался на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:

  • Дебет 90-9 Кредит 99 (прибыль от обычных видов деятельности) или
  • Дебет 99 Кредит 90-9 (убыток от обычных видов деятельности);
  • Дебет 91-9 Кредит 99 (прибыль от прочих доходов и расходов) или
  • Дебет 99 Кредит 91-9 (убыток от прочих доходов и расходов).

Кроме того, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражались начисление налога на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения, в результате по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Полученное сальдо списывают последней записью отчетного года следующим образом:

  • Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку Дебет 99 Кредит 84
  • Если по итогам года фирма получила убыток, делают проводку Дебет 84 Кредит 99.

Реформация завершена.

Комментировать

Наши услуги

Реформация баланса

Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо провести реформацию баланса для того, чтобы в новом году начать бухгалтерский учет "с новой страницы".

Прежде всего необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Как правило, записи по реформации баланса датируются 31 декабря.

Закрытие счета 90 "Продажи"

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 "Продажи" открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 "Выручка от продаж". Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж". Сумму налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость", а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, — на субсчете 90-4 "Акцизы". Если организация платит экспортные пошлины, то дополнительно нужно использовать субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Фирмы могут использовать и другие субсчета, например 90-6 "Налог с продаж", 90-7 "Расходы на продажу", 90-8 "Управленческие расходы".

Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Внимание! По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 — 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль от продаж, делается проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

  • отражена сумма прибыли за месяц.

Если получен убыток, делается запись:

Дебет 99 Кредит 90-9

  • отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Получается, что по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.

В последний день декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 "Продажи" нужно закрыть все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

  • списано сальдо субсчетов счета 90;

Дебет 90-1 Кредит 90-9

  • списано сальдо субсчета "Выручка".

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 "Продажи" сальдо не имеют.

Пример. В бухгалтерском учете производственного предприятия ООО "Василек" на конец 2002 г. числился остаток по кредиту субсчета 90-1 в сумме 630 000 руб. А дебетовые остатки по счету 90 "Продажи" были такие:

субсчет 90-2 — 345 000 руб.;

субсчет 90-3 — 100 000 руб.;

субсчет 90-6 — 30 000 руб.;

субсчет 90-7 — 80 000 руб.;

субсчет 90-9 — 75 000 руб.

Реформируя баланс, бухгалтер ООО "Василек" сделает следующие записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

  • 630 000 руб. — списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2

  • 345 000 руб. — списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";

Дебет 90-9 Кредит 90-3

  • 100 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог на добавленную стоимость";

Дебет 90-9 Кредит 90-6

  • 30 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог с продаж";

Дебет 90-9 Кредит 90-7

  • 80 000 руб. — списано сальдо субсчета "Расходы на продажу".

Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90 "Продажи".

К счету 91 открываются три субсчета:

  • 91-1 "Прочие доходы";
  • 91-2 "Прочие расходы";
  • 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Помимо указанных предприятия могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:

  • 91-3 "Внереализационные доходы";
  • 91-4 "Внереализационные расходы".

Примечание. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль, пишется проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99

  • отражена сумма прибыли за месяц.

А если получен убыток, то делается запись:

Дебет 99 Кредит 91-9

  • отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь — 31 декабря — субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов такими проводками:

Дебет 91-9 Кредит 91-2 (91-4)

  • списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы";

Дебет 91-1 (91-3) Кредит 91-9

  • списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы".

Пример. В 2002 г. ООО "Василек" отразило на счете 91 следующие данные:

  • операционные доходы — 40 000 руб.;
  • операционные расходы — 35 000 руб.;
  • внереализационные доходы — 123 000 руб.;
  • внереализационные расходы — 103 000 руб.;
  • прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.

В конце года бухгалтер, реформируя баланс, сделал следующие проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

  • 40 000 руб. — списаны операционные доходы;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

  • 35 000 руб. — списаны операционные расходы;

Дебет 91-3 Кредит 91-9

  • 123 000 руб. — списаны внереализационные доходы;

Дебет 91-9 Кредит 91-4

  • 103 000 руб. — списаны внереализационные расходы.

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

На счет 99 в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. Таким образом, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если предприятие по итогам года получило прибыль, то в учете делается проводка:

Дебет 99 Кредит 84

  • списана чистая прибыль отчетного года.

Пример. За 2002 г. ООО "Василек" имеет следующие результаты:

  • прибыль по обычным видам деятельности — 75 000 руб.;
  • прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.;
  • налог на прибыль — 24 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Дебет 90-9 Кредит 99

  • 75 000 руб. — выявлен финансовый результат от реализации продукции;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 25 000 руб. — отражено сальдо прочих доходов и расходов;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

  • 24 000 руб. — начислен налог на прибыль;

Дебет 99 Кредит 84

  • 76 000 руб. (75 000 + 25 000 — 24 000) — выявлен конечный финансовый результат.

Если же организация по итогам года получила убыток, то запись будет такой:

Дебет 84 Кредит 99

  • списан убыток отчетного года.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущих примеров, добавив лишь, что в 2002 г. штрафные санкции, начисленные налоговой инспекцией ООО "Василек", составили 80 000 руб.

В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по штрафным санкциям"

  • 80 000 руб. — начислена сумма штрафных санкций к уплате в бюджет.

Таким образом, по итогам года ООО "Василек" получило убыток в размере 4000 руб.

(80 000 — 76 000).

Реформируя баланс, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 84 Кредит 99

  • 4000 руб. — списан убыток отчетного года.

О.Курбангалеева

Руководитель

отдела методологии

бухгалтерского учета и аудита

ООО "Аудиторский альянс"

г. Москва

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *